制剂成本核算方法及内部转移价格的研究

【摘要】随着医疗改革的进一步深入，实行成本核算已是医院发展必然趋势，笔者主要对我院制剂室自制制剂成本核算方法以及建立制剂公药内部转移价格进行研究和探讨，从而完善医院的成本核算建设工作。

【关键词】自制制剂；成本核算；内部转移价格

随着科学技术的飞速发展，医疗技术日新月异，先进医疗成果不断转化为新处方投入医院制剂室生产，故药品制剂在医疗成本中的比重日益加大，在新《医院会计制度》中，明确提出医院自制的各种药品、材料等物资，要将生产自制物资发生的直接材料、直接人工以及间接费用计入自制物资成本，因此在加强全院成本核算工作的同时应进一步加强制剂药品的成本核算工作。此外，为各临床医疗科室提供的各类制剂公药可以看作是医院内部转移的产品，在对制剂进行成本核算的基础上，可以对其制定合理的内部转移价格，从而增强医护人员的成本意识，杜绝浪费。

1我院制剂室基本情况

制剂室是医疗单位配制制剂的部门，目前很多二、三级医院都设立有制剂室，主要是生产本医院研制的各种制剂药品并应用于临床，以取得效益，就我院而言，制剂室主要承担全院自制制剂的生产与供应以及全院各部门的各类公药的发放，制剂室属于药剂科核心部门之一，制剂生产量大，每月各临床科室领用的制剂公药数量也巨大，对医院整体效益的影响不容忽视。

2自制制剂成本核算方法研究

我院制剂室自制制剂主要分为两类，一类制剂为由制剂室生产后直接用于临床患者以获取制剂药品收入，另一类制剂为由制剂室生产后由临床科室作为科室公药进行领用。

2．1自制制剂成本核算现状

就我院实际来看，两类制剂的定价原则均按照沪价商(2002)20号关于印发《上海市医疗机构制剂计价方法》的通知相关文件要求进行计算，主要原则就是以原材料每料的实际进价×相关毛利率+包装材料的实际单价进行定价计算，由于文件下发时距今时间已久，大部分原料的成本价都已上升，而且对于一类制剂统一按照一种毛利率进行计算存在严重不合理性，此外对于我院公药制剂按照零售价对科室进行核算也无法准确衡量其向临床科室转移过程中价值，应计算其合理的成本价作为内部结算价格进行核算，因此若继续采用过去的方法进行定价会造成制剂工作人员成本控制意识淡薄，对制剂室工作成果的价值也无法正确衡量，并在一定程度上造成医院资源流失，因此，在医疗技术不断发展，制剂质量标准不断提高以及药品制剂在医疗成本中的比重不断增加的情况下，对制剂进行成本核算刻不容缓。

2．2自制制剂成本核算方法研究

对有关自制制剂的成本核算可以参照全成本核算的原则，确定各类制剂生产过程中的各项成本，如材料消耗、人员支出、设备维修折旧、水电费等，分清直接成本和间接成本，按合理的分摊方法计算间接成本，计算出各制剂的总成本。即某种制剂生产总成本=直接成本+间接分摊成本。

2．2．1直接成本主要为生产某种制剂所需的原料、辅料以及包装物材料等，对于直接成本可以按照所需原材料耗用量、单位进价直接计算生产成本。

2．2．2间接费用是指需分摊给各制剂的各项费用，包括人员支出、水电费、设备折旧维修费等各项间接费用。①生产某种制剂耗用的单位人员支出=(每人月平均工资奖金数×工作人数×生产某种制剂的月工作时间比率)/月生产某种制剂的总数量;②生产某种制剂耗用的单位水支出=(月平均消耗水总额×某种制剂的月产量比率)/月生产某种制剂的总数量;③生产某种制剂耗用的单位电支出=(设备功率×生产某种制剂每月使用时间×单价)/月生产某种制剂的总数量;④生产某种制剂耗用的单位设备折旧支出=(月平均折旧费×某种制剂的月产量比率)/月生产某种制剂的总数量;⑤生产某种制剂耗用的单位设备维修费支出=(月平均设备维修费×某种制剂的月产量比率)/月生产某种制剂的总数量。

2．3自制制剂成本核算的意义

通过以上方法对我院的自制制剂进行核算后得出的成本价格，部分制剂实际成本已远远超出原先按照相关文件计算的零售价格，因此原始定价方法一方面造成我院制剂室人员的工作成果价值无法准确衡量，成本控制的意识淡薄，另一方面也影响医院总的收入毛利，部分制剂药品实际上已收不抵支，因此通过上述核算后我院已提交部分制剂药品的实际成本价值至相关上级主管部门进行定价参考，重新核定其零售价以合理体现医院制剂室的工作价值以及保证医院的合理收入。

3制定制剂公药内部转移价格的研究

内部转移价格是指单位内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准，从医院的日常运作来看，像制剂室等医疗辅助类科室，作为医院的成本责任中心，他们的贡献不容忽视，其为各临床科室提供的制剂公药可以看作是医院内部转移的产品，因此合理确定其内部转移价格对衡量制剂室工作效益及完善医院成本核算，成本控制工作意义重大。

3．1制剂室制定内部转移价格的意义

3．1．1制定内部转移价格可以客观、公正的考评制剂室制剂公药的产出业绩

制剂室为各临床医疗科室提供的制剂公药可以看作是医院内部转移产品，但对于这类产品的价值过去却难以准确衡量，导致制剂室产出效益难以量化，制定合理内部转移价格，能恰当衡量制剂室工作业绩，进而能提高工作人员的工作积极性。

3．1．2制定内部转移价格为医院科室开展成本核算提供支持

近年来，医院对科室成本核算的准确性要求越来越高，医疗辅助类科室为临床科室提供医疗服务支持，其成本需要按照一定的标准分摊入各临床科室，而分摊标准选用的合理性会直接影响到临床科室成本核算的准确性，为制剂室制剂公药制定内部转移价格后，可以作为将制剂室成本分摊到各临床科室的分配依据，因此合理的内部转移价格为医院完善科室成本核算工作提供支持。

3．1．3制定内部转移价格可以为制剂室外接项目提供计价收费标准

今后在资源允许的条件下制剂室还有可能会承包一些外部医院的制剂制作工作，这就需要为制剂制定合理的内部转移价格，为其进行费用结算提供标准，在充分运用资源基础上使医院制剂室产出效益最大化。

3．2制剂室制定内部转移价格的原则

3．2．1与医院整体目标一致原则

在制剂室制定内部转移价格并入科室核算后会直接影响各临床科室的利益，其制定的合理性就至关重要，因此制定的前提是要把握与医院整体目标的一致的原则，要在医院高效低耗的总体目标下制定合理内部转移价格。

3．2．2可行性强、易于操作原则

制剂室制定内部转移价格时要充分结合医院现有数据资源，做到切实可行、易于操作，如在几种制定方法中的市场价格法在医院制剂室可行性就不强，而成本法对于医院来说就较为适用，可行性强，在医院全面实行成本核算的前提下也容易计算操作。

3．2．3易于接受原则

对制剂公药制定内部转移价格要遵循易于被临床科室接受的原则，这样制定出的内部转移价格才有利于调动这些部门进一步降低科室成本的积极性，也有利于准确考核临床科室的工作业绩。

3．3制剂公药内部转移价格制定方法的研究

内部转移价格制定的方法主要有以下几种:

3．3．1市场价格法

它以市场价格作为内部转移价格制定的依据，操作方便，但其要求转移的中间产品或劳务存在完全竞争市场，但完全竞争的市场几乎是不存在的，并且制剂室生产的制剂公药只在医院内部流通使用，没有外部市场的存在，也就不具备运用市场价格法的基础，因此此方法在制剂室不太适用。

3．3．2协商价格法

是指各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格，协商价格的上限是市价，把标准成本作为下限，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定，协商价格在一定程度上保护了交易双方的利益，但对于医院来讲，若采用此方法制剂室必须定期与每一个临床科室进行价格协商，不仅增加了工作成本，同时也会造成每个临床科室计价不同的情况，若一个临床科室的主管较为强势，其可能协商的价格就较低，这样就无法体现公平制定内部价格的原则。

3．3．3双重价格法

是指买卖双方分别采用不同的转移价格进行记录，生产部门计算收入的价格不等于购买部门购买的价格，差额在企业管理层作为一种管理费用由企业整体承担，此方法也以市场价格作为基础。对于制剂室而言，首先制剂公药缺乏外部市场，定价的基础无法确定，同时此方法价格设计过程较为复杂，因此也不太常用。

3．3．4成本定价法

成本定价就是指以生产部门生产产品的成本为基础来制定内部转移价格，通常较为常用的有实际成本与成本加成两种方式，前者将产品或劳务的实际成本直接作为内部转移价格，后者以产品或劳务的实际成本为基础，再加上一定比例的利润来作为内部转移价格。当内部转移物品不存在外部市场时，通常会采用成本定价法，由此可见，此方法较适用于制剂室。因此，在对几种制定方法分析比较后，笔者认为医院可以选用成本定价法作为制剂室制定内部转移价格的方法，成本定价法的基础首先要计算转移物品的实际成本，成本计算的准确性会直接关系到内部定价的合理性，在确定了各制剂公药成本后就应选择是以实际成本定价还是实际成本加成定价，笔者认为应使用实际成本加成定价的方法，虽然用实际成本法定价较为简单，可以直观地反映内部转移产品的实际成本，但此方法会削弱制剂室及临床科室控制成本的积极性，而使用实际成本加成法可以使制剂室得到一定的利润，医院可以将此作为考核标准纳入科室绩效核算中，从而制剂室工作价值得以体现，员工的工作积极性得以提高，对于临床科室而言，制剂公药的使用成本有所提高，这样可以有效减少浪费现象的产生，自觉的控制使用成本，节约资源，对于加成率的确定可以根据各医院的实际情况合理制定。

4总结

对医院自制制剂进行成本核算并制定内部转移价格，能合理量化制剂产出，衡量制剂室人员工作价值，加强制剂室工作人员的成本控制意识，提高工作积极性，也进一步推进医院向高效低耗的运作模式发展，使医院成本管理更趋专业化和精细化。

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作者:殷佳 单位:上海交通大学附属第六人民医院