浅谈工业企业主营业务收入审计方法

摘要：主营业务收入的真实性、准确性测试是企业资产负债损益审计或企业领导人员任期经济责任审计的重要内容。如何准确测试企业主营业务收入的真实性和准确性并判断和发现其中存在的主要问题是审计人员的主要工作任务之一。本文结合作者自身工作实践，在分析主营业务收入真实性审计的重要性、存在问题的基础上，探讨工业企业主营业务收入真实性审计方法。通过观趋势分析法、产销量分析法、销项税额计算分析法三种方法的综合运用，从宏观到微观、从重点年份到重点月份，再结合销项税额的反算测试，将快速帮助审计人员找到主营业务收入可能存在问题的时间段，再结合凭证和合同的佐证，查实问题性质和金额，从而有效提高对主营业务收入科目审计的工作效率。

关键词：工业企业；主营业务收入；真实性；审计方法

主营业务收入的真实性、准确性测试是企业资产负债损益审计或企业领导人员任期经济责任审计的重要内容。如何准确测试企业主营业务收入的真实性和准确性并判断和发现其中存在的主要问题是审计人员的主要工作任务之一。

一、主营业务收入真实性审计的重要性

工业企业主营业务收入是指企业从事本行业生产经营活动所取得的营业收入。更简单地说，工业企业的主营业务收入就是指“产品销售收入”。主营业务收入的真实性、准确性测试是企业资产负债损益审计或企业领导人员任期经济责任审计的重要内容。如何准确测试企业主营业务收入的真实性和准确性并判断和发现其中存在的主要问题是审计人员的主要工作任务之一。本文结合作者自身工作实践，浅谈对工业企业主营业务收入审计的一些思路和方法。

二、工业企业主营业务收入真实性审计中存在的问题

（一）基础资料不完善。工业企业对财务核算的要求比较高，但是有些单位财务部门人员素质不高，财务人员兼职普遍，工作精力不集中，导致财务基础工作不扎实，简单问题复杂化，复杂问题不了了之。（二）单位领导不重视财务。众所周知，财务是一个单位的核心部门，但是财务人员的素质、待遇并不高，导致财务人员兼职，从而忽略一些问题。高职称、高水平的财务人员企业不愿高薪聘请，用水平低的财务人员“成本”虽低，但“收入”和“利润”并非满意。

三、工业企业主营业务收入真实性审计存在问题的原因分析

（一）不重视基础工作。财务基础工作很烦琐，就收集单据来讲，考验财务人员的基本功，各种业务需要附相关的附件。工业企业相对复杂，合同、发票、出入库单、验收单等，这需要财务人员有基本的判断，还要提醒相关部门完善有关手续。财务基础工作，虽然不像提高收入、减少成本那么“高贵、华丽”，但是确认与企业的各环节关联。（二）单位管理不严密。工业企业核算比较复杂，管理流程及核算标准不明确，基层管理部门不重视财务资料真实性和完整性，财务部门的一些规定不能很好地执行，领导不重视，出现问题，又埋怨财务部门不负责任，导致财务核算不准确、不真实。（三）审计方法不明确。“隔行如隔山”这句话并不陌生，每个行业的会计核算也会不同，工业企业尤其复杂，但是审计方法不对，往往是达不到预想的效果。这就要求审计人员有更高的职业素养，判断一个单位的“病灶”所在。

四、工业企业主营业务收入真实性审计的改进对策

（一）提高财务人员职业素养。工业企业应重视财务人员，定期学习，给员工合理的待遇，应稳定财务队伍，加强核算管理，财务部门领导应是高水平的财务人员，加强基础工作管理。（二）高效的审计方法。一是宏观趋势分析法。趋势是事物发展的方向，一旦某种趋势形成则会沿此方向持续运行一段时间或距离。对于一个比较稳定经营的工业企业、特别是较大型的企业，其生产经营必然深度融入所在行业的产业链中，企业的发展必然与行业发展趋势相一致。也就是说，正常情况下，一个工业企业收入总额与其所在行业产品价格指数成正比，价格上涨企业收入增长，反之亦然。利用这一基本原理对工业企业主营业务收入总额与其所在行业产品价格走势图进行对比分析，有助于审计人员快速抓捕到主营业务收入可能发生问题的主要年度和月份。（1）年度主营产品销售价格变动趋势与行业产品价格走势对比。当接收到一个工业企业资产负债损益审计或经济责任审计任务后，在准备阶段，审计人员可要求被审企业提供超出被审计规定时限两至三年的企业年度财务报表和年度主营产品销售量，计算出各个年度主营产品的平均销售价格并绘制成变动趋势图，与企业所在行业产品价格走势图相比对。正常情况下，企业所在行业产品价格高的年份则对应的企业主营产品销售价格也高，反之亦然。不符合这一规律且无正当原因，该年度主营收入应确定为审计疑点和重点。例如：我们在对某一铁矿企业进行审计时，该矿主营产品为铁精矿粉及其球团。在审计的准备阶段，从中国铁合金在线网上得到国内铁精矿粉2013至2017年价格走势图如下（图1），进驻后根据该矿提供的会计资料计算得出相应年份主营产品平均销售价格如表一所示，其价格走势如图二所示。对比两张价格走势图可知，虽然被审计矿山企业铁矿粉的铁含量与中国铁合金在线网取值不同，但价格走势应该相似，不相似之处就是审计的疑点和重点所在。因此，审计组将该企业2013和2014年主营收入作为重点，并审计出该企业少计主营收入的事实。（2）月主营业务收入对比分析。对一个稳定的工业企业来说，在正常生产情况下一个会计年度内每个月的主营业务收入应该相对平均和平稳。如果某一个月份收入突然大幅增加或减少，则应该将此月份确定为重点审计时段，并全面查阅相关凭证及合同，逐笔审核企业主营业务收入的认定是否符合确认条件和企业会计准则的相关要求，从而确定收入突然增减的主要原因和可能存在的问题。二是产销量分析法。在正常生产状况下，一个工业企业每个年度内每个月的产量和销量应该是相对平稳的，有一定的起伏但不会太大。审计人员要充分利用这一客观事实，主动与被审计企业主管生产、销售和库存管理的相关部门积极沟通，全面掌握企业生产、销售的主要流程和重要结点，收集被审企业月度生产销售报表和月末盘库资料，并准确核实企业月度产量、销量的真实数据后再乘以相关月份产品单价，就能基本测算出被审企业的月度销售总额，再与财务账簿中的主营业务收入科目月度收入额比对，就能概括判断出被审企业多记和少记收入情况，再附之查阅相关合同和凭证逐一核实，就能准确核查和计算出多计或少计主营收入数额。三是销项税额计算分析法。销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：当期销项税额等于当期销售额乘以适用税率。那么，当期销售额应等于当期销项税额除以适用税率。审计人员要善于利用这一逻辑关系，充分熟悉被审计企业当期销项税额构成因素和适用税率，以年度为期间，计算出被审企业各类主营业务产品全年销售额，再与财务账簿中主营业务收入总额数据比对，从而判断和测试被审企业主要收入的真实性和准确性。若财务账簿中主营收入与计算测试的数字基本接近，则说明本年度收入基本真实可靠；如果差距较大，则要进一步分析是销项税额票据方面还是主营收入方面的原因，并找到问题的症结所在。

五、结语

本文结合作者自身工作实践，在分析主营业务收入真实性审计的重要性、存在问题的基础上，探讨工业企业主营业务收入真实性审计方法。通过观趋势分析法、产销量分析法、销项税额计算分析法三种方法的综合运用，从宏观到微观、从重点年份到重点月份，再结合销项税额的反算测试，将快速帮助审计人员找到主营业务收入可能存在问题的时间段，再结合凭证和合同的佐证，查实问题性质和金额，从而有效提高对主营业务收入科目审计的工作效率。

参考文献

［1］王倩玉.电子数据真实性审计的对策及建议［J］.当代会计,2018（9）.

［2］徐佳佳.主营业务收入舞弊及其合理应对［J］.经济研究导刊,2017（24）.

［3］田伟.收入真实性审计对策［J］.商业会计,2018（33）.

［4］佚名.收入真实性审计对策［J］.中国商论,2018（33）.

作者:郗秀玲 单位:山西汽车运输集团天然气利用有限公司