税款范文10篇

税款范文篇1

一、改制企业税款追缴所面临的问题及原因分析

近几年来，如东县按照上级政府的要求对国有、集体企业按照“产权明晰、人企分离、机制灵活、公转民营”的目标进行深化改制。直至2002年底，全县所有国有、集体企业的新一轮改制已基本完成。企业改制的主要形式有以下几种：公司制改造、股份合作制改造、资产整体出售式改造等资带债式改造、破产重组式改造、兼并式改造（又分为购买式兼并、控股式兼并、承担债务式兼并、吸收股份式兼并四种）、分立式改造（又分为存续分立和新设分立两种）。改制企业法人登记变化的方式有三种：一是原企业法人登记变更，改制前的企业法人变更为改制后的企业法人，如股份合作制改造等；二是原企业法人登记注销，设立新的法人企业或并入其它法人企业。比较典型的有破产重组式改造、购买式兼并和承担债务式兼并、新设分立等；三是原企业法人登记不变，分离出部分资产又设立新的法人企业或被其它法人企业吸收。比较典型的有存续分立、公司制改造中的部分改造、等资带债式改造等。而对于采用公司制改造或资产整体出售式改造的企业还有原企业法人变更，或原企业法人注销、新设立企业法人的情形。

（一）面临的问题

调查发现，部分纳税人借企业改制之名、行偷逃税之实的现象相当严重。其中：利用企业改制，采用多种手段逃避税务机关对其欠税及偷骗税的追缴，导致巨额税款流失的问题尤为突出。主要有两种类型：

1、采用“金蝉脱壳”方式逃避税款追缴。

国有、集体企业在改制中普遍存在陈欠税款，一些企业及地方主管部门往往把企业改制当作是帮助企业甩掉欠税“包袱”的好机会。在改制企业资产重组过程中常常以增强改制企业竞争能力或按上市公司要求进行改制为名，采用多种方式将其优质资产及效益较好的业务分离转移出来经营，而将其不良资产和绝大部分债务（含欠税）挂在名存实亡的老企业，以基本丧失财产责任能力的原企业应付债权人。也导致税务部门对其欠税难以追缴，只能转作呆欠、死欠等待核销。主要手段有以下两种：

一是“优质资产剥离重组”。即将老企业的优质资产和效益较好的业务分离出来并入其它企业或与其它企业重组成新的法人企业（非简单的企业分立），而将欠税及非该资产担保的债务仍留在老企业。

二是“等资带债转让重组”。在等资带债式改制中，对主要资产已被商业银行抵押的改制企业，经银行同意由他人收购该资产并承担相应的银行债务，而欠税因尚未实行抵押担保，故仍挂在原已成为“空壳”的企业。

2、采用“恶意注销”方式逃避对税款的追缴。

少数纳税人在企业改制过程中采用“恶意注销”方式来逃避税务机关对其欠税及偷骗税的追缴，已成为当前纳税人偷逃税的新动向。经调查主要手段有两种：

一是利用工商部门吊销营业执照进行恶意注销。部分企业为逃避欠税等债务的清偿，采用故意不办理工商登记年检等方式迫使工商行政管理部门吊销其营业执照。客观形成企业法人消亡、纳税主体已不存在的法律事实，从而逃避债权人对其欠税等债务的追偿。

二是通过转移资产、申请企业解散进行“恶意注销”。最近笔者在调查中就发现多起此种恶意注销逃避对偷骗税追缴的案例。当纳税人采用帐外经营或虚开增值税专用发票等隐形手段进行偷骗税时，由于其违法行为的发生时间与税务稽查部门发现和查处的时间客观上存在一个时间差，少数不法分子利用了这一时间差，在进行虚开增值税专用发票等偷骗税活动后，马上利用企业改制、资产重组等方式转移资产，并入他人企业合股经营或以他人名义注册成立新的法人企业。然后向工商行政管理部门申请原企业法人解散注销。当税务稽查部门事后由发票来源地税务部门来函协查或通过举报获取纳税人偷骗税线索，立案检查时才发现涉案企业已注销。更有甚者少数纳税人竟在税务稽查部门立案检查后、税务处理决定书送达之前将企业恶意注销。对此税务部门通常的结论是：鉴于涉案企业已注销，原有的纳税主体已消失，查处的偷骗税无法追缴，决定终止检查或终止执行。

（二）原因分析

分析产生上述问题的原因，笔者认为主要有以下两个方面：

1．我国针对企业改制的税收法律不完善，使税务机关依法治税陷入了困境。对企业在改制过程中纳税人发生变更或注销及资产重组后，其欠缴的税款及偷骗税款如何追缴的问题，暴露出我国现行的税收法律严重滞后的缺陷。仅在《税收征管法》第48条中对纳税人合并、分立时未缴清的税款明确由合并后的纳税人承担或由分立后的纳税人承担连带责任。而对采用其它改制方式的企业欠税及偷骗税款如何追缴的问题尚无明确的规定，导致基层税务部门对改制企业的税款追缴问题束手无策。

2．基层税务部门对改制企业税收管理的缺位，给不法分子有了可乘之机。部分地区的基层税务部门由于被动地参与当地政府组织的企业改制工作，对企业改制给税收工作带来的影响尚未引起重视，对企业改制过程中暴露出的税收问题未能认真研究、及时反映和采取应有的措施。特别是对改制企业欠税的清理、资产变动的监控、税收检查结算等方面均存在不到位的现象，给不法分子逃避追缴税款有了可乘之机。主要表现为：

一是改制前清缴欠税的措施不力。多数地区对改制企业清欠措施不力，清理入库欠税占欠税总额的比重较小。特别是对部分企业在改制或注销前以及税收检查期间转移资产逃避追缴税款的行为，未能及时采取《税收征管法》赋与税务机关的税收保全措施。

二是对改制企业资产变动监控不够。根据《税收征管法》第49条规定“欠税人在处分不动产或大额资产时，应当向税务机关报告”。而基层税务部门对有欠税的企业在改制过程中处分和变相转移大额资产和不动产缺少监控措施，往往事后才知道，错过税款追缴的最佳时机。

三是税收检查结算不到位。基层税务部门理应在企业改制和注销前对其纳税情况及欠缴税款进行全面检查结算，以确定企业改制时欠缴国家税款的债务数额。而部分基层税务管理部门仅凭企业帐面数据和税务机关计算机内反映的纳税人申报数进行简单核对后就出据确认改制企业欠税债务的证明，或在企业改制文件上草率签字，导致企业改制前应查补的偷骗税款税务机关未能及时发现和申报债权。而税务稽查部门事后立案查出企业改制前的偷骗税款，企业却以基层税务管理部门在改制前已结算或签字，改制时尚未明确该笔债务，改制后的企业拒绝缴纳。

二、改制企业税款追缴的对策分析研究

对改制企业税款的追缴，从内容上可分为：对改制企业自行申报的欠缴税款的追缴和对改制企业税收检查应查补偷骗税款的追缴两个部分；从追偿时间上可分为：在企业改制前追缴和在企业改制后追缴两个时期。笔者认为：在企业改制前追缴欠税和偷骗税款的对策主要是通过完善对改制企业的税收管理来实现；在企业改制后追缴改制前企业的欠税和偷骗税的对策在我国有关企业改制的现行税收法规不完善的情况下，应依据税法原理和民法中债的理论及相关法律寻求追缴的对策。

（一）完善改制企业的税收管理

针对基层税务机关对改制企业税收管理缺位的问题，笔者认为应主要从以下三个方面进行完善：

1．监控改制企业资产的变动，采取有效措施追缴税款。基层税务管理部门要主动参与地方政府组织的企业改制工作，及时掌握辖区内企业改制的动态，采取有效的措施积极追缴欠税。特别要注重加强对改制企业资产变动的监控。按照《税收征管法》第49条及其《实施细则》第77条规定，对欠缴税款5万元以上的企业，处分其不动产或大额资产之前，监督企业实行先报告后处分的制度。并对其处分的资产按《税收征管法》第45条规定的要求执行税收优先权；发现其利用资产重组等方式转移隐匿资产、逃避追缴税款的现象，应按《税收征管法》第38条的要求及时采取税收保全措施；对其无偿转让财产或以明显不合理的低价转让财产的，应按《税收征管法》第50条规定向人民法院申请对其转让资产的行为行使撤销权。

2．规范改制企业在法人登记变更或注销基准日前税收债务的检查确认工作。改制企业在法人变更或注销基准日前的欠税及应查补的偷骗税是改制企业债务的主要组成部分，在企业改制前能否准确确认将直接影响到改制企业净资产的计算和国家债权的申报及追偿。因此基层税务机关对此要引起高度重视，规范操作。税务机关要对改制企业在法人变更或注销基准日前的纳税情况进行专项检查（检查期限一般掌握从上次全面检查至法人变更或注销基准日，若发现重大涉税违法行为检查期限可向前延伸）。确认改制企业的应纳税款、多缴税款、留抵税款、欠税和应查补的偷骗税款、滞纳金和罚款，并出具《改制企业税务专项检查报告》。对改制企业未经税务机关检查确认的欠缴税款，不能作为确认其税收债务的合法依据。基层税务机关对改制企业或政府改制管理部门自行委托社会中介机构评估或审查确认的改制企业欠税债务具有最终否定权，并可追诉相关责任。

3．加强与政府改制管理部门和工商行政管理部门的协作，严防改制企业采用“金蝉脱壳”和“恶意注销”方式逃避税款的追缴。首先，要规范改制企业税务变更结算和税务注销清算。政府改制管理部门要将税务变更结算作为改制中对法人变更企业进行清产核资的必经程序；工商行政管理部门要将税务注销清算作为对企业法人注销清算的必经程序。在注销法人工商登记前要求申请企业必须提供税务注销清算的相关文件。建议国家税务总局与国家工商行政管理局尽快协调明确法人被吊销营业执照后需进行注销清算才予注销法人登记。笔者认为：国家工商行政管理局在吊销营业执照的同时，未经清算而强制注销企业法人资格的规定与《民法通则》相冲突，应予纠正。其次，基层税务部门要积极参与企业的改制工作，检查确认改制企业的欠缴税款，落实清缴的措施。对法人登记变更的企业在改制前一时难以清回的欠税应以依法确定法人变更后欠税偿还的责任人。对欠税数额较大、难以清理入库的欠税，为避免采取强制措施对改制企业生产经营带来不良影响，建议国家税务总局会同有关部门将欠税作为国家债权，比照“债转股”方式，制订“欠税转股”的有关法规政策，移交政府国有资产投资机构管理。这样不仅有利于企业产权制度改革和优化改制企业资产负债结构，而且可有效地防止一时难以清回欠税的流失，盘活企业欠缴国家的财政资产。对法人登记注销的企业，基层税务机关要及时进行税务注销清算、申报国家欠税债权，按《破产法》和《民事诉讼法》确定的清偿程序追缴税款。

（二）对企业改制前欠缴税款追缴的对策分析

针对企业改制前的大量欠税和改制后税务稽查部门查处企业改制前的偷骗税款难以追缴入库的问题，笔者认为：除建议国家税务总局尽快完善对改制企业税收管理的政策法规外，税务机关应依据税法原理和民法等相关规定中寻找追缴的对策及依据。

税法与民法之间存在密切的联系。税法的调整通常是以民法的调整为基础的，经由民法调整所确立的私法程序对税法的有效调整起着重用的作用。因此税法与民法之间存在着法律调整上的互补关系。目前关于税收实体法律关系的性质有两种不同的观点：“权力关系说”和“公法性质的债权债务关系说”。目前越来越多的国家将税收法律关系定位于“公法性质的债权债务关系”，因此从理论上讲，税收征纳实体法律关系实质上是国家与纳税人之间的一种优于一般债权债务关系的公法性质的债权债务关系，可作为民法调整的范围。笔者认为：无论从理论上，还是从我国的立法原则上都似侧重于实体法律关系定位于“公法性质的债权债务关系”，有的税收法律关系是可以适用民法的。因此对企业改制前的欠税和应查补的偷骗税款、滞纳金的追缴，在现行税法还没有明确规定的情况下，可依据民法寻找对策依据，但行政处罚性质的罚款不属民法调整的范围。

我国民法中的债权债务理论对企业法人变化后的债务承担问题有两个重要原则：一是企业法人财产原则。其核心内容是企业法人以全部资产对其债务承担责任（见《公司法》第三条）。由此还派生出企业债务随企业财产变动原则和企业债权、债务承继原则。二是尊重当事人的约定原则。即当事人对企业法人变化后债务承担有约定的，并经债权人认可，且其内容不违反法律法规强制性和禁止性规定的，按照当事人的约定处理。实际上最高人民法院最近出台的《关于审理与企业改制相关的民事纠纷案件若干问题的规定》（以下简称《最高人民法院司法解释（2003）1号》），正是按上述两个立法原则来制订改制企业债务承担的相关法律。税务部门在现行税法尚未明确规定的情况下，可依据该原则和司法解释对企业改制前的欠税追缴和偷骗税款追缴问题分别研究其对策。

1．企业改制前欠税追缴的对策

笔者根据企业在改制过程中法人登记变化的方式、结合企业改制的形式进行对策分析如下：

（1）改制企业法人登记变更。

改制企业法人变更登记的内容一般仅涉及到投资主体、股权结构、法人名称、法人代表的变化，法人企业仍处于存续状态，不需要进行清算。变更前的法人与变更后的法人仍为同一法人主体，除法律有特殊规定外，变更后的法人企业应承担原法人企业的债务。根据《税收征管法》规定：法人登记变更后，需在规定期限内到税务机关办理相应的税务登记变更。故改制前的法人企业与改制后的法人企业仍为同一纳税主体。除税法有特殊规定外，企业改制前欠缴的税款应由改制后企业承担。在企业改制中采用股份合作制改造、公司制改造等形式的企业一般采用法人变更登记的方式。其欠税追缴的对策依据为：

①采用股份合作制改造形式法人变更登记的企业，其改制前欠税的追偿问题，现行税法中无明确规定。而采用股份合作制改造的企业主要涉及企业内部股权的转让。根据法人财产原则：法人内部股权的转让不影响法人对外债务的承担。《最高人民法院司法解释（2003）1号》对股份合作制改造的三种方式其债务的承担进行了明确。其中：针对企业职工买断式，第八条规定“由企业职工买断企业产权，将原企业改造为股份合作制企业，原企业的债务由改造后的股份合作制企业承担”；针对企业与职工共建式，第九条规定“企业向职工转让部分产权，由企业与职工共同组建股份合作制企业，原企业的债务由改造后的股份合作制企业承担”；针对企业职工增资扩股式，第十条规定“企业通过职工投资增资扩股，将原企业改造为股份合作制企业，原企业的债务由改造后的股份合作制企业承担”。可见，凡由企业职工出资采用劳资结合方式进行企业内部改造，改制后的股份合作制企业承担改制前企业欠缴的税款。

②采用公司制改造方式法人变更登记的企业，其改制前欠税的追缴问题现行税法中也无明确规定。《最高人民法院司法解释（2003）1号》针对将企业整体改造为有限责任法人（包括有限责任公司和股份有限公司两种），其债务的承担问题进行了明确。其中：第四条规定“国有企业依公司法整体改造为国有独资有限责任公司的，原企业的债务由改造后的有限责任公司承担”；第五条又规定“企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业整体改造为有限责任公司或股份有限公司的，原企业债务由改造后的新公司承担”。可见上述两种公司制改造的企业，改制前企业欠缴的税款，可向改制后的公司追缴。

（2）改制企业法人注销登记。

法人注销登记后，原企业法人主体不存在。对有限责任法人除法律有特殊规定外，要按法定程序进行法人注销清算，在注销前对法人的债权债务进行分配或清偿。对法人注销前的债务（含欠税）按法定清偿程序未得到清偿的部分，法律明确其债务有承接人的，向承接人追偿；法律未明确其债务承接人的，其债务归于消失。在企业法人注销登记的同时需办理税务注销清算和税务注销登记，原法人企业的纳税主体也随之消失。在企业改制中采用兼并（除控股式兼并）或分立改造、破产重组改造、资产整体对外出售等形式的企业，一般采用法人注销登记的方式（但在公司制改造中也可能出现少量的法人注销登记方式，仍可适用上述最高人民法院的司法解释）。其欠税追缴的对策依据为：

①对采用兼并（除控股式兼并）、分立方式改造的企业。根据《税收征管法》第四十八条规定：“纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应承担连带责任。”这是现行税收法规中唯一对企业改制后欠缴税款债务的承担作出明确规定的条款。针对分立后的企业为分立前企业的债务承担连带责任后有关债务的承担问题，《最高人民法院司法解释（2003）1号》第十三条规定：“分立的企业在承担连带责任后，各分立的企业内对原企业债务承担有约定的，按照约定处理；没有约定或约定不明确的，根据企业分立时的资产比例分担”。可见对于采用兼并（除控股式兼并）、分立方式改制的企业其改制前的欠税可向兼并或分立后的法人追缴。

②采用资产整体对外出售式改造的企业，其注销前欠税的追缴问题现行税法无明确规定。根据法理：企业资产整体出售、原企业法人注销后，出卖人与买受人之间构成企业资产的承继关系。根据企业法人财产原则，企业债务随财产变动，故买受人应当承担所购企业的原有债务。《最高人民法院司法解释（2003）1号》针对国有小型企业出售后，买受人的不同处理方式分别规定如下：对买受人将所购资产吸收到本企业中，第二十四条规定：“企业出售后，买受人将所购企业资产纳入本企业或者将所购企业变更为所属分支机构的，所购企业的债务由买受人承担”。对买受人将所购企业资产对外投资，第二十五条规定：“企业出售后，买受人将所购企业资产作价入股与他人重新组建新公司，所购企业法人予以注销的，对所购企业出售前的债务，买受人应当以其所有财产包括在新组建公司中的股权承担民事责任”。对买受人将所购资产重新注册新法人，第二十六条规定：“企业售出后，买受人将所购企业重新注册为新的企业法人，所购企业法人被注销后，所购企业出售前的债务，应当由新注册的企业法人承担。但买卖双方另有约定，并经债权人认可的除外”。可见改制企业采用资产整体对外出售式的改造方式，对企业改制前欠缴的税款可在一定范围向买受人或新注册的企业追偿。

③对采用破产（或解散）重组式改造方式的企业，其破产（或解散）前欠缴的税款：对国有企业可按《破产法》规定的清偿程序从企业破产财产中受偿；对其它企业可按《民事诉讼法》规定的清偿程序从企业清算财产中受偿。按法定程序无法得到清偿的欠税，基层税务部门可凭相关法律文书予以注销。

（3）改制企业原法人登记未变。

在企业改制中对采用存续分立、控股式兼并、等资带债式改造和公司制改造中的企业部分改造，一般情况下改制后原法人登记未变，仅分离出部分资产或债务又设立新的法人企业或被其它法人企业吸收。根据法理：债务仍由原企业承担，也可根据尊重当事人约定原则经债权人同意且其内容不违反法律、法规强制性和禁止性规定的，按照当事人的约定处理。当原企业无力偿还债务的情况下根据企业法人财产原则中的企业债务随企业资产变动原则，可由新的法人企业在接受资产范围内承担连带责任。

①对采用存续分立式改造的企业的欠税承担问题，《税收征管法》第四十八条明确规定由分立后的纳税人承担连带责任。

②对采用控股式兼并改造的企业的债务承担问题，《最高人民法院司法解释（2003）1号》第三十五条规定：“以收购方式实现对企业控股的，被控股企业的债务，仍由其自行承担。但因控股企业抽逃资金、逃避债务。致使被控股企业无力偿还债务的，被控股企业的债务则由控股企业承担”。

③对企业公司制改造中采用“金蝉脱壳”方式逃避债务追偿的问题，《最高人民法院司法解释（2003）1号》第六条规定：“企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司（即等资带债方式改造），对所转移的债务债权人认可的，由新组建的公司承担民事责任；对所转移的债务未通知债权人或虽通知债权人不予认可的，由原企业承担民事责任。原企业无力偿还债务，债权人就此向新设公司主张债权的，新设公司在所接受的财产范围内与原企业承担连带民事责任”。第七条规定：“企业以其优质财产与他人组建新公司，而将债务留在原企业，债权人以新设公司和原企业作为共同被告提起诉讼主张债权的，新设公司应当在所接受的财产范围内与原企业共同承担连带责任”。在原企业法人无力承担债务的情况下，可在其分离接受的资产范围内向接受资产的企业追偿。

2．查补企业改制前偷骗税款追缴问题的对策

企业改制后，税务稽查部门根据举报等线索立案查处企业改制前的偷骗税款如何追缴？这是税法中的一个“空白点”。笔者认为：税务机关查处企业改制前的偷骗税款是企业在改制前已发生的、未如实核算和申报的债务（应缴税金），应作为改制前企业采用欺诈行为隐瞒的债务予以追缴。对企业改制中隐瞒或遗漏了资产出卖前的债务，应由企业资产出卖人最终承担民事责任。但在企业资产出售中，因隐瞒或遗漏债务造成的企业资产售价的不公平，涉及的仅是买卖双方，而非债权人。根据企业法人财产原则，作为被出售企业的财产是其对外承担全部债务的一般担保。债权人在企业改制出卖财产时不知道该笔债务属于隐瞒或遗漏债务的前提下，依据企业债务随企业财产变动的原则可以先向财产买受人主张债权。买受人在承担民事责任后，仍可向出卖人追偿。因此，对税务机关在企业改制后查处企业改制前的偷骗税款在法律没有特殊规定的情况下，应比照上述对企业改制前欠税追缴的依据区别不同的对象采取不同的对策实施。但还应注意以下两点：

税款范文篇2

近来，笔者接触到一些纳税人反映的情况，对税务部门所核定的税款难以接受，且由此产生了一些矛盾，使税务机关与纳税人的关系变得紧张。税款核定已成为当前税收工作中的一个焦点，也成为税收工作中的一个难点。如何做好税款核定工作，是税务部门必须急切解决的问题。

一、税款核定中应把握的原则。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置帐簿的；(三)擅自销毁帐簿或者不提供纳税资料的；(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；只有上述情况出现时，税务机关才能采取税款核定的办法，核定其应纳税额。其他任何情况都不能采取核定的办法征收税款。

二、税款核定中应采用程序。(一)纳税人申请核定纳税定额，纳税人开业或经营情况发生变化时，应向主管地税务机关报送纳税定额申请表或年(季)度营业额申报表。税务人员必须指导纳税人正确填写此表，纳税人必须如实填写。如实、客观地填写此表对于正确核定税款具有很好的参考价值，对融洽征纳双方的关系具有积极的作用。(二)主管地税务机关选择典型户进行调查，逐户填写生产经营情况调查表；再选择不同的类型户进行调查，以便掌握各种类型户的生产经营情况，并填制月份营业情况典型调查表，为正确核定纳税定额提供第一手的资料。在调查中应如实取得有关资料，各项数据必须真实可靠，选择典型户必须具有代表性。(三)将典型户调查情况登记在典型户调查情况登记簿，建立档案。(四)查询纳税户以往纳税额和同行业、同规模经营情况及纳税额是否相近。(五)税务机关根据业户自报、典型调查、参照同行业、同规模业户经营情况及纳税额，综合考虑初步拟定应纳税额或营业额。(六)组织业户代表和税务管理人员进行集体评议税负。(七)将集体评议后的纳税定额报上级主管税务部门审批。(八)上级主管税务部门接到核定表后，应及时进行审核，作适当的调整，并将审核表退回下级税务机关。(九)主管地税务机关接到退回的审核表后，进行登记并向纳税人下达应纳税款核定书，及时送达给纳税人。

三、税款核定中应注意的几个具体问题。一是要认真做好税法的宣传工作。要把税收政策认真宣传到每一纳税人，并要把核定税款的原则和方法及时告知纳税人。二是一定要组织业户代表进行集体评议。业户代表必须具有一定的代表性，在核定税款时要广泛听取各方面的意见，综合考虑各种情况，认真梳理各种意见，并进行汇集归类。三是要做到公开办税，初步拟定税款时，要进行公榜接受社会的监督，并根据反馈的意见进行适当调整。在经审核后，又要再一次进行公榜，增加税收工作的透明度。四是要加强与纳税人的沟通。税务机关与纳税人是一种征纳关系，且紧密相连。所以要善待纳税人，在征税时要多做宣传解释工作，提供优质的服务。平常要多到纳税户中去走走，了解他们的思想动态，帮助他们解决一些实际问题，做一些力所能及的事情，多交一些纳税人朋友。

税款范文篇3

一、税款核定征收方式随《征管法》发展不断完善

税款征收方式随着《征管法》的发展完善，历经了几度变化，同样显现为一个逐步完善的过程：

1、1986年7月1日起施行的《税收征收管理暂行条例》第二十条规定：税款征收方式，由税务机关根据税收法规的规定和纳税人的生产经营情况、财务管理水平以及便于征收管理的原则，具体确定。主要方式有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及、代扣、代缴。

2、1993年8月四日起施行的原《税收征管法实施细则》第三十一条规定：税务机关可以采取查帐征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其他方式征收税款。由于原《税收征管法》规定的“扣缴义务人”，截然不同于《税收征收管理暂行条例》中的“人”，已上升为税收法律关系中介于征税主体和纳税主体之间的一种特殊主体。因此，原《税收征管法实施细则》就不再把“、代扣、代缴”作为点名列举的税款征收方式。原《税收征管法》增加了第二十三条、第二十五条核定应纳税额对象的规定；原《税收征管法实施细则》增加了第三十五条核定应纳税额方法的规定。

3、2002年10月15日起施行的新《税收征管法实施细则》第三十八条第二款规定：税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。新《税收征管法实施细则》没有点名列举税款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查验征收、定期定额征收的实质就是新《税收征管法》第三十五条、第三十七条，新《税收征管法实施细则》第四十七条、第五十七条又分别对原《税收征管法》和原《税收征管法实施细则》中核定应纳税额的条款作了较大修改。几度变化，几度完善，现行税款征收方式得以基本定型，税款核定征收方式也真正成为与税款查账征收方式并驾齐驱的税款征收重要方式。

二、税款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

税款核定征收方式充分体现了国家税收的强制性。依据税法，税务机关有权对《税收征管法》第三十五条、第三十七条及《税收征管法实施细则》第五十七条规定的对象，采用《税收征管法实施细则》第四十七条规定的方法，核定纳税人的应纳税额；纳税人必须在规定的期限内按税务机关核定的应纳税额缴纳税款。否则，税务机关就可以按照税法规定采取相应的税收保全措施和税收强制执行措施。

纳税人如对税务机关依据税法核定的应纳税额有异议，应当提供相关证据，并经税务机关认定后，方可调整应纳税额。具有强制性的税款核定征收方式，对促使纳税人严格遵守建立、使用、保管账簿和凭证等规定，依法履行纳税义务和保证国家税款及时足额入库，都有着十分重要的作用。

税款征收方式是构成税款征收制度和程序的基本要素，税款征收制度和程序是税务征管的核心环节。税款核定征收方式尽管存在相对合理的局限性，但仍不失是税务机关唯一可采取，并唯一能解决由于纳税人的原因导致难以查账征收税款等情形的根本合法措施。

税款核定征收方式在税收征管、税款征收工作中的地位是无可替代的。税款核定征收方式以《税收征管法》、《税收征管法实施细则》中核定应纳税额的条款为行政执法依据，具有法律、行政法规等级的法律效力。是税务机关税收征管工作所必须遵循的执法规范。但这执法规范在实际工作中的执行情况，却是令人堪忧的。对法律、行政法规的明文规定若视而不见，与执法规范背道而驰之举反颇有市场。

笔者认为，为了加强税收征管，创新或引入一些制度、办法是无可非议的，制度、办法存有某些问题也未尚不可。但这些制度、办法如与法律、行政法规截然相抵触，弱化、软化国家税收的强制性，动摇税款核定征收方式在税务征管、税款征收工作中的地位，那么，不仅其合法性应受到质疑，而且也是税务机关依法治税、规范执法的基本原则所绝对不能容忍的。

三、完善税款核定征收方式是征管实践的迫切要求

依托现代信息化技术，省局、市局对税款核定征收方式探索从来没有停止过，其中参数定税在个体工商户中的应用就是有力的说明。但是，税款核定的具体程序和方法至今还是不完善的。这无可否认的客观事实，不仅遏制了其作用的发挥，与之重要地位极不相称，而且也已经给税务机关的税务征管工作带来了不小的影响。为此，《税收征管法》特别新增了“税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定”的条款。税款核定征收方式的尽快完善，核定应纳税额具体程序和方法规定的尽快完善，确实已成为税务机关当前一项十分紧迫的任务。在完善核定应纳税额具体程序和方法规定的过程中，笔者认为应重点把握好两个方面的问题：

（一）完善核定应纳税额具体程序和方法规定的形式问题

目前，核定应纳税额具体程序和方法的规定还是不系统不全面的，已由国家税务总局作出核定应纳税额具体程序和方法的主要规定有：

1、1997年6月19日，国家税务总局国税发[1997]101号文印发的《个体工商户定期定额管理暂行办法》。此办法为单一经济类型的办法。

2、2000年2月25日，国家税务总局国税发[2000]38号文印发的《核定征收企业所得税暂行办法》。此办法为单一税种的办法。

显然，这两个《办法》的制定早于《税收征管法》、《税收征管法实施细则》，其中许多内容势必要作大的修改。还有两个《办法》也只是一个经济类型和一个税种的办法，根本无法涵盖核定应纳税额的所有对象。核定应纳税额有七类对象，每类对象都涉及着不同的经济类型、不同的税种。不同的经济类型或不同的税种，又都分别涉及着不同的核定应纳税额对象、不同税种或不同的核定应纳税额对象、不同的经济类型。全复盖核定应纳税额的所有对象，这是核定应纳税额具体程序和方法规定完善的基本标志。如何从这纵横交叉、错综复杂的态势中选择完善核定应纳税额具体程序和方法规定的形式，确实是值得研究的问题。

笔者认为，完善核定应纳税额具体程序和方法的规定，不应选择按经济类型、税种分别规定的形式，而应首选按各类核定应纳税额对象分别规定的形式，即按纳税人特定情形分别规定的形式。这不仅是因为经济类型、税种繁多，根本无法一一规定核定应纳税额的具体程序和方法；而且是因为纳税人的特定情形，不只是核定应纳税额对象分类的依据，更决定着核定每类对象的应纳税额必然要分别采用特定的具体程序和方法。按纳税人的特定情形分别规定核定应纳税额的具体程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全复盖核定应纳税额的所有对象，完善核定应纳税额具体程序和方法的规定，按各类核定应纳税额对象分别规定，是比按经济类型、税种分别规定更为科学的形式。

（二）完善核定应纳税额具体程序和方法规定的步骤问题

《税收征管法》、《税收征管法实施细则》施行后，由于作了重大修改的缘故，留待国家税务总局必须制定的具体办法等为数众多，在短时间内根本无法制定完毕。法律、行政法规已予明确，相关具体办法等尚待制定的时期，是有法必依人人皆知，面对实际无法操作的时期，是基层税务机关、税务人员“不执法不行，执法法不行”的“执法尴尬期”。核定应纳税额也正处于这两难境地之中。正视客观现实，完善核定应纳税额具体程序和方法规定的步骤问题确实值得深思。

税款范文篇4

增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税，它运用税款抵扣原则来消除重叠征收。偷逃增值税是指增值税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，少计销项税，虚增进项税，或者进行虚假纳税申报等手段，不缴或少缴应纳增值税款的行为。根据本人从事财会、审计、纪检监察工作二十多年的体会，就偷逃增值税的主要手段及其查账方法作点肤浅分析。

一、偷逃增值税的主要手段

1.少计销项税。

（1）把销售产品等含税收入票据压下来不做账，推迟申报纳税。

（2）把销售产品等含税收入放入“小金库”中，以偷逃增值税。

（3）把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而冲减生产成本、制造费用、产品销售费用、其他业务支出、管理费用、财务费用、在建工程、递延资产、待摊费用等支出，不申报纳税。

（4）把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等账上，不申报纳税。

（5）价外收入不计提销项税。

（6）出售原材料、边角料、废旧物品等收入不计提销项税。

（7）按低于规定的税率计提销项税，以偷逃增值税。

（8）采取以物易物方式销售货物，不作销售处理计提销项税。

（9）采取以旧换新方式销售货物，不按新货物的同期销售价格确定销售额计提销项税或不作销售处理计提销项税。

（10）以货抵债的，不作销售处理计提销项税。

（11）将自产或委托加工的货物用于在建工程等非应税项目的，不视同销售货物计提销项税。

（12）将自产或委托加工的货物作为投资提供给其他企业或个人的，不视同销售货物计提销项税。

（13）将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者的，不视同销售货物计提销项税。

（14）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，不视同销售货物计提销项税。

（15）将自产或委托加工的货物无偿赠送他人的（限额内用于公益、救济性捐赠以外），不视同销售货物计提销项税。

（16）随同产品出售包装物收入及逾期未退还的包装物押金，直接冲减“包装物”账，不计入销售收入提取销项税。

（17）化自产为加工，少提销项税，即只按销售额与原材料成本的差额计算销售收入，原材料成本直接用销售收入冲减。

（18）采取记账凭证金额小于所附附件所载销项税金额的手段，以少计销项税。

（19）免税项目多退销项税额，即不按不含税收入乘17％计算，而按含税收入直接乘17％从销项税额中退出。（20）故意混淆征免税界限，把应税项目列入免税项目。

2.虚增进项税。

（1）没有购进货物，开具假的购进货物增值税发票，虚增进项税。

（2）虚开货物进价，多计进项税。

（3）因进货退回或折让而收回的增值税不从进项税中扣减。

（4）购进货物未按规定取得或保存增值税扣税凭据，而推算进项税申报抵扣。

（5）购入用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的货物，将其税计入进项税申报抵扣。

（6）购入货物改变用途用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。

（7）购入货物作为投资或捐赠转出时，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。

（8）非正常损失产品、在产品或外购货物，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。

（9）将购置机器设备等固定资产，特别是按规定一次性计入生产成本的固定资产已交的税金计入进项税申报抵扣。

（10）被收购货物的对象是经营单位而不是个人，而采用专用收购凭证计算进项税申报抵扣。

（11）向小规模纳税人购入货物，因小规模纳税人只能代开6％的增值税，而运费可据实抵扣10％的进项税，故采取降低进价、扩大运费的手段以虚增进项税。

（12）非法从运输企业、个体户手中弄来运费发票，甚至干脆用白条运费发票据以计算进项税申报抵扣。

（13）供货单位返还给企业的利润或奖励，直接冲减有关费用或作营业外收入，不将相应的进项税转出。

（14）多提可以作为进项税抵扣的如电费等预提费用，以虚增进项税，甚至有的单位冲转多提如电费等预提费用时又不如数转出多提的进项税。

（15）采取记账凭证金额大于所附增值税专用发票税款抵扣联金额的手段，以虚增进项税。

（16）有二级单位的企业，有的进项税既在一级单位申报抵扣，又在二级单位申报抵扣，造成重复抵扣进项税额。（17）货物未入库，也未付款，但专用发票先到，企业就按发票注明的税金作进项税申报抵扣。

（18）将办理申报纳税期间收到的专用发票提前到上期计算进项税申报抵扣，以减少申报期内的应交税金。

3.其他手段。

（1）查补增值税的入库，不按规定调整账务，而借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。这样，企业在缴纳下期增值税时，就不知不觉地将查补的税款如数抵顶了回去。

（2）采取记账时张冠李戴以虚减销项税或虚增进项税的手段偷逃增值税，如会计凭证上为“贷：应交税金——应交增值税（销项税额）10000元”，而记账时则将此记入“管理费用”账户的贷方；又如会计凭证上为“借：产品销售费用6000元”，而记账时则将此记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”的借方。

（3）采取有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税。

（4）不如实进行纳税申报，即少报销项税、进项税额转出或多报进项税、已交增值税以达到偷逃增值税的目的。

（5）偷逃增值税后，谎称会计资料遗失或因某种灾害损毁，以掩盖偷逃增值税的行为。

二、偷逃增值税的查账方法

1.审查会计账簿。主要审查“应交税金”账簿，核实应交增值税账簿上的金额与纳税申报金额是否相符，有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃增值税的情况；核实应交增值税的账簿记录与会计凭证是否相符，有无采取记账时张冠李戴，有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税的情况。

2.审查会计凭证。会计凭证包括记账凭证和原始凭证，它记录了每一笔经济业务的内容，是留下偷逃增值税铁证的主要凭据。因此，对照偷逃增值税的手段审查会计凭证是清查偷逃增值税行为的主要方法。对原始凭证，主要审查该计提的销项税是否计提、所载可抵扣的进项税是否有合法的凭据并真实合法、该转出的进项税是否转出及其计算是否正确，有无虚假的购进货物增值税发票和运费发票等。对记账凭证，主要审查应附附件是否齐全，与原始凭证的内容是否一致和数字是否相符，会计科目的使用是否正确，与账簿记录是否吻合等。通过对会计凭证的审查，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。

3.审查收款票据。主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据其发票、收据联是否存在；核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

4.盘点库存现金。对库存现金进行突击盘点，检查库存现金实际金额与现金日记账和总账余额是否相符，并要注意审查出纳手中保管未入账的收支单据，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

5.审查银行存款。对银行存款进行审查，检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

6.核实往来账款。采取上户、函证等方法，对“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”实有数进行核实，检查其账面金额与实际数额是否相符，看有无把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在这些账上，不申报纳税而偷逃增值税的情况。

7.审查实物资产。对产成品、原材料、低值易耗品等实物资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，看账实、账账是否相符，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

8.比较分析情况。对被查单位检查期间的销售收入、销项税额、进项税额、已交税金、每一元钱销售额应交税额、消耗某项主要原材料每一计量单位应交税额、消耗每度电应交税额、支付生产工人每一元钱工资应交税额等情况分别与相应的本期计划数、上期实际数、同行业水平数等进行比较，分析产生差异的原因，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。

税款范文篇5

【论文摘要】随着我国房地产市场的繁荣发展，房地产业已成为我国财政收入的重要来源之一，但也给税收征管带来了很大的困难。文章就近几年伴房地产业出现的较为严重的税款流失现象做了分析，并对改进税收征管工作提出了相应的建议。

【论文关键词】房地产企业税收征管

房地产税收是国家和地方政府财政收入的一个重要组成部份。近年来，房地产业发展迅速，成为拉动经济发展的重要力量和地方税收新的税源增长点，其税收征管也日益成为了税务部门关注的重点和难点。由于其范围广、税费项目繁多、重复课税、税负不公、收入分散且隐蔽性强，给税收征管带来了很多的困难。漏征漏管的多，税收流失严重，已成为制约产业经济发展的“瓶颈”。以北京为例，2007年北京市地税部门共清缴历年稽查欠税4.59亿元，其中房地产行业就达2.56万元，占欠税总量的55.8%。本文根据房地产税收征管问题的成因，针对如何解决这些问题进行了初步探讨，以期进一步规范和促进房地产行业的税收征管。

一、房地产企业税收征管的现状和问题

1、相关的税收法规制度不完善

据了解，我国现行的有关房地产税收方面的权威大法还是1951年颁布实施的《中华人民共和国城市房地产税暂行条例》，尽管后来根据不同的历史时期做过各种各样的补充和修改，但作为上位法已经不能满足现实社会的变化和需求，尤其是我国财产评估制度、财产登记制度不健全，而私人财产登记制度还没有明确的法律规定。房产、土地、户籍等有关管理部门与税务机关的协作配合不够，影响了税收征管的力度，造成财产税收的流失。同时目前在土地使用权的出让和房地产开发、转让、保有诸环节涉及到的税（费）种有10多个，相关的税收政策正在不断的修订完善中，政策变化快难以掌握。

2、房地产企业纳税意识不强

一方面，有些房地产开发企业的财务人员对税收政策学习不够、理解不透。房地产开发企业大多数都是在取得土地开发权后，注册登记的，财务人员就地聘请，开发企业的股东也只是房地产行业的行家里手，对税收法规和政策了解不多、学习不多，加上工程开发前期投入较大，资金周转较紧，造成了企业欠交税款情况较为普遍。另一方面，房地产开发企业一般具有一定社会背景和社会活动能力，他们为了追求高额利润，利用其自身影响力和拥有的各种社会资源干扰和影响着房地产税收的征管。因此，他们在税收上往往是能偷则偷，能逃则逃，“勇”于以身试法，纳税意识比一般的纳税人更差。

3、财务管理比较混乱

在房地产企业，不做账、做假账、记流水账、账务混乱等现象普遍存在。还有些房地产公司不按规定设置账簿；将部分收入或预收账款直接存入老板私人账户，不及时在会计上反映该部分收入，或将其混入其他往来账户；将预缴的营业税、土地增值税等记入预缴年度的扣除项目，违背了配比原则，减少了企业当年的利润；与往来单位交叉摊计费用，将对方成本费用在本企业账上反映，虚增成本费用，偷逃税款；多头开户，隐瞒收入。这些不规范的会计核算，为其偷漏税提供了方便，加大了税务稽查的难度。

4、房地产经营项目难以管理

房地产企业对房屋的开发，要涉及规划、国土、建设、房管等部门。但是目前这些部门相互之间的合作只处于相互约定和协商的状态，遇到问题不能及时解决，必须召开部门问的协调会议才可解决，缺乏相应的激励制约手段，未能实现信息共享，难以实现房地产行业税源的源泉控制。使得一些房地产企业有机可乘，造成国家税款的大量流失。

5、税务征管能力不强

一是稽查人员配备不足，业务水平有待提高，稽查工作效率不高，查处力度不强，违规违法行为得不到及时纠正，也在一定程度上助长了违规者的侥幸心理。其次是税务部门出于扶植企业发展、维护税源的考虑，征管力度较弱，对于发现的违法违规行为，持“仁慈”心理，处罚较弱，以补代罚，以罚代刑，处罚决定得不到严格执行，往往流于形式。第三是行业征管手段滞后。目前，许多地方对房地产行业的税收征管还处于“粗放”阶段，特别是征管手段上还不能适应科学化、精细化管理的要求，信息共享难、操作处理慢。

二、加强我国房地产企业税收征管的措施

1、完善相关税收政策

我们要针对房地产税收政策的一些缺陷，加大改进力度，力求每项政策科学、合理、可操作性强，不留漏洞。对自用没有同类可比价开发产品的房地产企业，要求其提供法定评估机构的评估证明严格界定拆迁补偿费，建立拆迁补偿费列支的管理和审批制度；制定房地产开发企业建筑安装计税成本的基准定额，加强审核、管理力度，有效堵塞偷逃税漏洞。

2、提高纳税意识

一个良好的纳税企业服务体系和精心策划而有目标的税法宣传活动，对促进纳税企业守法至关重要。为了促进自觉守法。税务机关必须通过良好的宣传方法向纳税企业提供持之以恒、公正、礼貌和快捷的服务。宣传方法应该是通俗简明，达到即使是没有受过多少教育的纳税人也能够理解。同时税务人员对不同的纳税人应采取不同的方法来宣传税法、规章、规定和通告，以便提高其遵章守法水平，从而减少对税收的误解。把申报纳税变成公民的自觉行为。还有加强税务的信息化建设。随着现代信息技术产业的发展，税务机关不但可以通过网络获取企业和个人房地产方面的信息，为税收征管其他环节提供基础，而且可以通过与银行等其他相关部门的联网了解纳税人的收入及经营情况。而纳税人也可以通过网络获得多数纳税相关信息。尤其是电子邮件的广泛使用可大大缩小征纳双方之间的交往成本。可见，实现信息化管理对于税收征管的各个环节，都有促进作用。

3、加大房地产税收稽查力度

为了防止房地产企业的偷税漏税，稽查人员在对房地产业开展检查时，应做好以下工作：第一，实行主查人责任制，明确职责，加大考核力度。第二，每年都应重点安排若干户房地产开发企业作为重点检查对象，在开展全面性的税收检查基础上，分析、剖析加强税收管理的对策和措施，提出有效的办法和建议。第三，加大对存量房交易完税凭证的检查力度，依法追缴应纳税。对违法行为，要加大曝光和惩罚力度。第四，各税种检查相结合，加强对实行核定征收方式的纳税人的稽查力度。国税、地税、财政、金融、审计等机构应加强联手配合，互通营业税、所得税及其他税种的纳税评估情况，相互印证，联合开展对房地产的重点、交叉稽查。

4、实现房地产税收一体化

在房地产税收征管工作中，各级地方税务、财政部门应以存量房交易环节所涉及的税收征管工作为切入点，主动与当地的房地产管理部门取得联系，建立有效的协作机制，加强信息沟通，整合征管资源，优化纳税服务。首先，各级地方税务、财政部门应与房地产管理部门建立紧密的工作联系，充分利用房地产交易与权属登记信息，建立、健全房地产税收税源登记档案和税源数据库，并根据变化情况及时更新税源登记档案和税源数据库的信息；定期将税源数据库的信息与房地产税收征管信息进行比对，查找漏征税款，建立催缴制度，及时查补税款。其次要开展科技创新，开发“房地产税费一体化管理”软件，多方采集房地产企业的涉税信息。同时建立健全部门间的协调与配合机制，明确部门职责。

5、提高税务征管能力

一是要提高稽查人员的业务水平和政治素质。要在人员录用上力争吸收一些专业水平较高的人才，并定时组织培训和学习，提高工作效率；同时对稽查人员加强服务意识和职业道德方面的教育。二是改进征管手段，提高科技含量。要不断提高房地产税收征管的科技含量，在税务机关之间、部门之间、税企之间充分实现网络互联、信息共享。可由房地产税收一体化管理领导小组或政府信息管理部门牵头，在政府共享平台上搭建“房地产税收一体化管理信息共享系统”，规划、国土、房管、财政、税务等部门相关信息要实现共享。同时加大以票管税力度，全面推广使用电脑版建安、不动产发票。

【参考文献】

[1]赵晋林：当前我国房地产税制中存在的主要问题[J]．涉外税务，2004（4）.

[2]韩雪：我国现行房地产税制的博弈分析[J]．税务研究，2005（5）.

税款范文篇6

全国各地不断发生的增值税发票大案，导致的不仅仅是社会物质和国家利益的巨大损失，而更深远的是精神上的损失。可以想象，当屡屡发生的增值税专用发票案件，对人们心灵的震撼从最初的触目惊心，到司空见惯，不以为然，这种心态发展下去，丧失的不只是人们心目中的“税法”观念，而是法律的公平与公正。因此有效地遏制利用增值税专用发票进行偷税犯罪活动，是亟待解决的问题。

一、目前增值税发票管理存在的问题

（一）虚开现象严重。所谓虚开是在无任何商品交易行为（购销行为）的情况下，利用所持有的增值税专用发票，采取无中生有或以少开多的手段，为他人虚开，为自己虚开或介绍他人虚开增值税专用发票。

（二）人为的调节进项税额。造成零申报、负申报。由于增值税专用发票不仅是纳税人经营活动中的主要商事凭证，而且是兼记销售方纳税义务和购货方抵扣税款的重要凭证，该发票不仅具有较强的以票管税作用，更重要的是增值税专用发票将一个产品从最初生产到最终销售各个环节联系起来，形成链条，体现了流转税在生产和流通环节的重要作用。正因为“抵扣制度有着极大的诱惑力”，因此，一些人千方百计在扣税环节上动脑筋，作文章。其主要表现一是，根据销项税确定进项税。纳税人月末进行核算先将当月销项税额计算出来，然后再设法开具同等金额的进项税票，于是出现了怪现象之一“零申报”。本市某外资企业98年人为调节进项税达7000余万元。二是，非法索取进项税发票，多多益善。月末一次性抵扣，造成进项税大于销项税，于是出现怪现象之二“负申报”。

（三）人为调节销项税。在开具销售发票时，采取上下联次、内容、数额均不相等，或大头小尾分别填开办法，其目的是缩小销项税额。达到偷税目的。

（四）骗购增值税专用发票。当前骗购增值税发票现象十分严重。偷税分子多采取编造假姓名，利用假身份证、假经营地址，骗取营业执照和税务登记证，骗购增值税专用发票，以“开票“为主要经营项目，一旦败露，迅速逃离。甚至有的偷税分子一次注册几家，十几家公司，进行犯罪活动。

（五）开具假发票。开具假发票一般为合伙经营。犯罪团伙以私印、盗窃、收售假发票为主要经营手段，私自刻制有关公司图章，经营地点不固定，流动性很强，不易抓获。市稽查局于98年6月6日与天津市公安十七处配合查获了一起开具假发票的犯罪团伙，犯罪分子与其团伙（浙江人）在天津、北京、秦皇岛等地进行虚开犯罪活动，先后为二十几家企业虚开发票，办案人员搜出空白假发票216本，犯罪分子4人被逮捕归案。

增值税专用发票违法问题，直接影响税务机关依据发票控税、计税、征税、查税。增值税专用发票的链条作用被冲淡，形成管理上的失控，使国家税款严重流失。我市国税稽查机构自94年8月机构分设到99年末，共检查各类纳税单位157266户，其中有问题户76843户，占补户数48.46%。查出应补税款为189226万元，查补税款数额呈逐年上升趋势。

为什么犯罪分子铤而走险，千方百计在增值税专用发票上大做文章，达到其偷税获利目的，且屡禁不止？原因是多方面的，我们仅从以下几方面剖析。

二、增值税发票管理产生问题的原因

（一）现行抵扣制度与征管程序不相适应。现行增值税管理比较复杂，特别是抵扣税款制度为征管流程设置了障碍。目前，征管力量相对薄弱，特别是原来由几百名专管员负责的管理事务，集中在管理科二十几个干部来完成，因而，大量的抵扣发票的审核、监督不到位。留下的问题，后移到稽查部门，致使税务稽查任务越来越重。征管流程堵塞，降低了工作效率，影响了税收收入。

（二）增值税一般纳税人资格的认定标准上掌握不严。国家税务总局对增值税一般纳税人资格的认定，有明确的规定，但是有些企业经营规模未达到一般纳税人标准，为取得增税专用发票，到处托人情、拉关系、骗取一般纳税人资格。目前，对新开办的企业，采取认定为临时增值税一般纳税人。这部分企业大部分是商业性公司，经营部、个体户。从实际情况看很多企业一旦得到增值税专用发票，几个月后便不知去向，很难查找和监控。近几年90%以上专用发票案件出现在这部分企业中。

（三）抵扣在前，申报在后，使征管工作被动。现行抵扣制度，全部实行购进扣税法。企业当前购进货物不论多少，均可在当期销项税中一次性全部抵扣，且先扣税，后接受税务机关审查，形成事后监督和制约。税务机关工作处于滞后、被动局面。相反，企业则享有相当大的主动权和随意性。由于征管不严，客观上留有缝隙，容易被偷税分子利用。

（四）税收执法不严，对偷税、逃税查处不力。《中华人民共和国税收征管法》明确规定，有违反其规定的，要严格依照该法的有关规定给予处罚。但是在具体执行时，由于受到种种干扰，缺乏刚性和力度。稽查人员一进入企业，就有人出面说情，查出问题后更是兴师动众，企业托人说情，要求稽查人员“高抬贵手”。稽查人员要抵挡来自各方面的压力，有些部门默许和纵容，使偷逃税有了较大的生存空间。造成了税务机关查处的偷税案件越来越多，逃税现象愈查愈烈，严重影响了依法治税。

下面我们仅就如何加强增值税专用发票管理，堵塞漏洞、防止税款流失提出如下建议和措施。

三、防范利用增值税发票偷税的建议和措施

（一）强化增值税专用发票管理，应成为当前税收征管工作“重中之重”。

发票管理是税收征管的中心环节，特别是增值税专用发票，有着特殊的以票计税，以票管税的重要作用。因此，管住了增值税专用发票，也就管住了销项和进项税。具体做法：

一是，在发票领、购环节实行监控。发票领、购环节是关键，必须对发票的领购数量，纳税人的经营状况，发票使用情况，违纪问题做详细记录。严格执行验旧售新制度，克服就票审票，借助其他资料，对企业有无虚开，有无代开和编购现象进行严格审查，对领购数量严加控制，克服过去的重发售、轻审核、轻管理，监督不力现象。

二是，在申报环节进行监控。取消专管员管户制度，实行纳税人主动申报为基础的新的征管模式后，各基层税务机关建立了征收大厅，但从实际情况看、纳税人主动申报，如实申报的情况很不理想，增值税纳税人依法向税务机关办理纳税申报，提供财务报表及其他资料，是其应尽的义务，税务机关对申报资料有责任进行审核，这种审核在严格意义上讲也是一种书面稽查，这同进户检查一样，具有相应的法律效力，同样可依法对纳税人自我界定的税收法律责任进行调整和追究。为规范纳税人的申报行为，建议在征税大厅建立纳税辅导站，从帮助纳税人正确计算应纳税额入手，利用发票、帐薄、各种报表及营业执照等资料，重点检查企业发票所列产品有无超照经营项目、检查进项税票产品项目是否企业经营所需。对办税工作不熟悉、核算水平较低的人员进行重点辅导，对带有普遍性、共性的问题进行集中辅导，有利于及时发现问题，逐渐提高纳税申报质量，达到主动申报、如期申报、如实申报。

三是，建立纳税监督员。实行新的税收征管模式以来，对纳税人实行日常监督显得相对薄弱。一些基层单位正在尝试实行纳税监督员办法。监督员不同于过去的专管员，而是主要承担对企业纳税情况的日常检查与监督，通过有关资料的审查和实地考察，随时掌握企业发票使用和经营情况，使防范关口前移，将问题消灭在萌芽状态。

（二）加强税法宣传力度。近几年税务机关在税法宣传上力度不断加大，宣传的主题也不断变换。但实效性较差，宣传仍停留在一般水平。应将税法宣传渗透到税收征收、管理、稽查各个环节，寓税法宣传于优化服务之中。可将征收大厅作为主要宣传阵地，设立税法宣传专栏，定期公布税收政策及发票管理规定。我们在稽查中发现一些企业因缺乏税收知识和发票知识，特别是受票方缺乏对真假发票的鉴别能力，在接受进项税专用发票时被违法受罚现象普遍。如：河北省南宫税案涉及我市350家企业的662份专用发票存在有违法问题。这说明，当前发票监控的社会化程度低，纳税人对假发票防范能力、防范意识较差。可利用征收大厅建立税务咨询站，免费咨询电话、纳税光荣榜等。还可对偷税大案通过播放录像的方式进行宣传，对纳税人切实起到警示作用。促进纳税人自觉守法，依法经营、照章纳税。

（三）完善新办企业临时增值税一般纳税人认定和征税工作。

一是建议国家税务总局改变增值税纳税人认定方式。先让企业经营一段时间，如一年或半年，待其销售收入额达到标准，财务核算比较规范、健全时再认定为一般纳税人，即先达标，后认定。

二是，对临时增值税一般纳税人实行“代管监开”的办法，即在临时增值税一般纳税人期间，纳税人使用的增值税专用发票由税务机关代管监开，有利于对纳税人进行考核和监督。

（四）采取销售实耗扣税制度。目前，企业在同时期内购进货物与销售的产品比例不均衡。采取购进扣税法，使销售与抵扣不配比，不利于税款及时、足额、均衡地组织入库。按会计上的配比原则，采取销售收入与税款抵扣相配比的方法，即在同一纳税期间内，进项税额的抵扣不得大于或等于销项税额。可以防止出现异常申报。

（五）取缔大量的现金结算办法，与金融监督形成一种相互关联的监督机制。纳税人实现销售、开具增值税专用发票，税务机关在审核进项税专用发票时，必须与纳税单位银行对帐单核对，经核对无误，方允许抵扣。这个办法既有利于加强增值税进项发票的监督又减少了大量用现金结算带来的弊端。

（六）完善法制，制定《发票管理法》。目前，涉及我国税收的法律只有《中华人民共和国税收征收管理法》、《外商投资企业所得税法》和《个人所得税法》三个法。这与我国税收的重要地位和作用，与经济发展的速度不相适应，现有的税收法规刚性不足，缺乏权威性、规范性和稳定性，效力低于税收法律。就国家和全社会而言，发票的作用以远远超出其原来固有的交易结算作用。因此应尽快制定出一部《发票管理法》、对发票管理的各个环节、消费者对发票的索取以及违反发票管理法的刑事犯罪量刑标准等详细作出规定，以便有效地发挥依法管票、以票计税、依法治税的作用。

税款范文篇7

一、存在的问题

（一）效率低，成本高

*区地税局直属征收局每月与各县（市）地税局通过邮寄方式传递《代扣税款结报单》及相关资料，既影响拨付代扣税款手续费速度，而且双方都要承担邮寄成本。

（二）不便审核和支付

代扣手续费涉及的县（市）多、石油企业多，不便于直属征收局审核与支付。由于一个石油企业的代扣税款往往涉及多个县（市），在支付手续费时，直属征收局需根据企业提供的《代扣税款结报单》进行两项审核：一是企业提供的《代扣税款结报单》上注明的涉税县（市）是否正确；二是每张《代扣税款结报单》上注明的县（市）地税局是否已将相应手续费返给直属征收局。如果两项审核中有一项没有通过，我局就不能将该张《代扣税款结报单》上相应的税款手续费支付给该企业，造成一个企业同时提交的多张《代扣税款结报单》，其相应的税款手续费往往不能一次性支付。

（三）程序复杂

石油企业代扣税款手续费上报和拨付环节多，程序繁琐。由于只征收石油税收，入库地在不同的县（市），比一般的县（市）征收局增加划转税款环节，企业代扣税款手续费的拨付程序与县（市）局相比颇显繁琐。

1、上报程序繁琐，县（市）局在上报《代扣税款结报单》工作中，只需直接将企业填写的一式五联的《代扣税款结报单》，其中两联上报地州地税局审核，再由地州地税局将《代扣税款结报单》其中一联上报，*区地税局确认并下拨手续费即可，而直属征收局的上报工作还需在县（市）局上报《代扣税款结报单》过程之前，将企业在缴直属征收局纳税款时填写的《代扣税款结报单》按税款属地分别邮寄给相应县（市）地税局，再通过县（市）局层层传递程序，最终上报至*区地税局。

2、拨付程序繁琐，各县（市）地税局手续费的拨付程序为：由*区地税局将代扣税款手续费拨付到各地州地税局，再由各地州地税局拨付到县（市）级地税局，由县（市）级地税局给企业支付代扣税款手续费。相应地，所涉直属征收局石油企业手续费还需由*区地税局返至县（市）级地税局后，再由县市级地税局返至直属征收局，然后由负责直属征收局审核并支付手续费给代扣税款的石油企业。

二、简化石油企业代扣税款手续费拨付程序的建议

2007年9月18日，直属征收局在组织召开的南疆涉油地州及县（市）石油税收座谈会上，提出了石油企业代扣税款手续费的上报和拨付程序需要简化的问题，初步议定通过巴州地税局上报和拨付石油企业代扣手续费。但这个办法不具备可行性，主要表现在：

一方面巴州地税局只能掌握本地州范围内各县（市）的石油税收数据，对照石油企业填报的《代扣税款结报单》，核对本地州各县（市）数据较容易实现，核对其他地州所属各县（市）数据存在困难，数据如果核对不准确，就无法及时上报；另一方面，从经费核算和拨付的角度出发，也不具备可行性。

综上所述，通过巴州地税局无法解决简化上报和拨付程序问题，我们建议在现行办法的基础上，简化拨付层级，即只与直属征收局南疆5个地州级地税局联系结算手续费事宜，一年多来，直属征收局在石油税收划转和手续费结算工作中，与各地州、县（市）地税局建立了良好的协作关系，已具备简化代扣税款手续费拨付程序的条件，具体操作程序如下：

税款范文篇8

第二条本区个人出租房屋的税款征收，采取委托代缴方式，由区地税局委托各街乡征收上缴。

第三条委托的范围，包括个人出租房屋应缴纳的各项税费。

第四条委托办法。区地税局与各街乡签订《委托税款协议书》；各街乡按照属地原则，征收上缴。

第五条各街乡的各项税费应单独记账核算，集中上缴入库。

第六条建立激励机制。区财政局根据区地税局和各街乡提供的税款完成情况，将实际入库的税款形成的区财力全部返还给街乡，专项用于各街乡社区建设及外来人口管理工作。

税款范文篇9

一、农产品收购凭证存在的弊端多问题重

（一）现行农产品收购凭证的开具使用违背了国家政策的初衷。现行税收政策规定，农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。财税字[*]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税的范围，应按照规定的税率征收增值税。然而实际上很少有企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购凭证，而且，每张票的金额几乎都是开满的；同一销售者销售数额较大，农业生产者不可能有如此大的种养植能力。

（二）客观上造成了偷税漏洞。税收政策规定一般纳税人向小规模纳税人购进的免税农产品，可按小规模纳税人开具普通发票买价的13%扣除率抵扣税款。然而，有些企业几乎不索要普通发票，而是以不要发票，适当压低产品价格，自行填开农产品收购凭证进行抵扣，并以此向中间商索要好处，从而使这些中间商既不办理税务登记，又不领取普通发票，形成大量税收流失。这是经营农产品企业比较普遍的现象。

（三）违背了增值税的涵义，出现了增值不缴税的问题。国家规定（财税[*]12号文件）从*年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%.这一政策的实施，造成了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中出现了增值不缴税的问题。如收购农业生产者100元的粮食，开具收购凭证后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的进项税。当月把收购的100元粮食以113元的含税价格开具增值税专用发票转售，需缴销项税[113/（1+13%）]×13%=13元。该项业务实际增值了13元，而销项税减进项税等于零，出现了增值不缴税的问题。

（四）为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。企业往往采取提高开具单价或虚开收购凭证的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购凭证，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零税负申报和税负明显偏低的主要原因。还有些企业通过虚开收购凭证达到偷税目的，更有甚者通过自行填开收购凭证，调节进、销项税比例，从而达到虚开增值税专用发票的目。

（五）尽管有关农产品收购的管理管理办法很多，但实际操作中困难很多，如：山西省国税局晋国税发（2005）135号印发了《山西省农产品收购及抵扣增值税管理办法（试行）》，吕梁市国税局针对办法又做了明确，规定“收购金额在10000元以上的，应向主管税务机关申请查验；向异地农业生产单位、农产品经营单位和个体经营者购金农产品，按照规定取得普通发票抵扣，金额在10000元以上的，主管税务机关发函核查后方可抵扣；”“纳税人应加强货币资金的核算管理，下列购进业务必须通过银行等金融机构结算货款：1、从农产品生产单位购进的农产品；2、向个体经营者购进的农产品；向农业生产者单笔购进额在3000元以上的”。上述办法规定相当细，但在实际执行中，一是税务机关人员不足，很难保证及时查验大额收购，事后查验也就失去了查验的客观真实性。二是现行的金融、现金流量等制度制约不规范，现金交易大量存在，纳税人为符合实际又符合政策，采取“大票划小”的办法开具，反而增加了用票数量，但并起不到制约作用。并且纳税人对此规定也反应难以执行。

二、农产品收购凭证存在问题成因分析

（一）购销双方无任何制约关系。农产品收购凭证由购货方自已开具，既作为付款凭证，又作为抵扣税款凭证，实行自开自抵，割断了购销双方的制约关系，从而形成了税收管理工作难以解决的漏洞。

（二）无法对购销行为进行有效的监控。收购凭证是企业自己开给自己抵扣，这就决定了其不可能向增值税专用发票那样建立一整套防伪开票、认证系统。同时，由于农产品收购凭证的接受对象是农业生产者，他们来源分散，索要发票意识差，这又使手工交叉稽核工作无法及时有效实行，税务机关很难一家一户找到这些人来验证收购凭证的真实性。同时农产品收购加工企业的共性问题之一就是现金交易，无法通过银行对其资金流动情况进行有效监控。

（三）违背了增值税的涵义、原理。目前，从表面上看农产品经营及加工行业进、销项税的税率都是13%，但由于计提进项税按含税价，计提销项税按不含税价，形成了税基口径不同，造成了增值不缴税的，违背了增值税的涵义、原理。

三、加强农产品收购凭证管理的建议

（一）从税制角度出发，取消农产品收购凭证用普通发票作为抵扣凭证。根据目前很少有企业是从分散的农业生产者个人手中收购免税农产品，而是从中间商手中大量、成批收购，然后汇总开具收购凭证的实际，采取取消农产品收购凭证，一律用普通发票作为收购免税农产品扣税凭证的措施。这样，一般纳税人在购进免税农产品时，自然要向出售者索要普通发票用于抵扣，从而使那些中间商，不得不到税务机关办理税务登记，领取普通发票，从而有效地防止税收流失。对少数农业生产者偶尔出售免税农产品给一般纳税人的，可持有关证明到税务机关免费代开普通发票。同时，用普通发票代替农产品收购凭证用还可以有效防止过去企业自己领取农产品收购凭证，任意填开用以调节税款，甚至虚开发票偷逃骗税的行为。

税款范文篇10

扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。按照各税种的实体法律、行政法规规定，其扣缴义务人的范围并不一致。如《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税的扣缴义务人包括：委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；财政部规定的其他扣缴义务人。又如《中华人民共和国个人所得税法》明确，个人所得税“以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。

二、扣缴义务人有哪些义务

依法办理扣缴税款登记。根据新的政策精神，所有扣缴义务人都必须办理扣缴税款登记。对扣缴义务人实施扣缴税款登记制度，是对扣缴义务人进行税务管理的基础。考虑到许多扣缴义务人同时也是纳税人，为减少其负担，简化手续，对办理了税务登记的，税务机关不再发放扣缴税款登记证件，可以在税务登记中增加有关扣缴税款登记的内容，在税务登记证件上标注扣缴税款登记的标志。

依法接受账簿、凭证管理。新《税收征管法》第19和20条规定，扣缴义务人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算代扣代缴和代收代缴税款。

依法履行扣缴税款申报的义务。扣缴义务人应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与代扣代缴、代收代缴税款有关的信息；按照规定的期限和申报内容报送代扣代收报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。公务员之家版权所有

扣缴义务人因特殊原因，如发生不可抗力事件，不能按期办理报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报，但应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

依法代扣代缴、代收代缴税款。即按照规定的数额、时间将纳税人应缴纳的税款代扣、代收，并及时解缴入库。扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。未按规定解缴税款是指扣缴义务人已将纳税人应缴的税款代扣、代收，但没有按时缴入国库的行为。

接受税务机关依法进行的检查。扣缴义务人应当接受税务机关依法对其代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料，以及与代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料的检查，如实回答与代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。税务机关经县以上税务局（分局）局长批准，可查询扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

三、对扣缴义务人未按规定履行义务的处理

对扣缴义务人不缴或少缴应解缴税款的，采取强制执行措施并处罚款。扣缴义务人在规定的期限内不缴或少缴应解缴的税款，由税务机关责令扣缴义务人限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款，可以处不缴或少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。