财务决算报告十篇

财务决算报告篇1

第一条为加强国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）所出资企业（以下简称企业）的财务监督，规范企业年度财务决算报告编制工作，全面了解和掌握企业资产质量、经营效益状况，依据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定，制定本办法。

第二条企业编制上报年度财务决算报告应当遵守本办法。

第三条本办法所称年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、国有资本保值增值等基本经营情况的文件。

企业财务决算报告由年度财务决算报表、年度报表附注和年度财务情况说明书，以及国资委规定上报的其他相关生产经营及管理资料构成。

第四条除涉及国家安全的特殊企业外，企业年度财务决算报表和报表附注应当按照国家有关规定，由符合资质条件的会计师事务所及注册会计师进行审计。

会计师事务所出具的审计报告是企业年度财务决算报告的必备附件，应当与企业年度财务决算报告一并上报。

第五条国资委依法对企业年度财务决算报告的编制工作、审计质量等进行监督，并组织对企业财务决算报告的真实性、完整性进行核查。

第二章财务决算报告的编制

第六条企业及各级子企业在每个会计年度终了，应当严格按照国家财务会计制度及相关会计准则规定，在全面财产清查、债权债务确认、资产质量核实的基础上，认真组织编制年度财务决算报告，以全面、完整、真实、准确反映企业年度财务状况和经营成果。

本办法所称各级子企业包括企业所有境内外全资子企业、控股子企业，以及各类独立核算的分支机构、事业单位和基建项目。

第七条企业及各级子企业编制年度财务决算报告应当遵循会计全面性、完整性原则，并符合下列规定：

（一）企业财务决算报告应当以经营年度内发生的全部经济业务事项及会计账簿为基础进行编制，全面、完整反映企业各项经济业务的收入、成本（费用）以及现金流入（出）等状况，不得漏报；

（二）企业不得存有未反映在财务决算报告中的财务、会计事项，不得有账外资产或设立账外账，不得以任何理由设立“小金库”；

（三）企业应当按规定将各级子企业全部纳入年度财务决算编制范围，以全面反映企业的财务状况；

（四）企业所属经营性事业单位应当按照规定要求执行统一的企业会计制度；暂未执行企业会计制度的所属事业单位，应当将相关财务决算内容一并纳入企业财务决算范围，以完整反映企业的经营成果；

（五）企业所属基建项目应当按照规定要求与企业财务并账；暂未并账的，应当将基建项目的相关财务决算内容一并纳入企业财务决算范围，以完整反映企业的资产状况。

第八条企业及各级子企业编制年度财务决算报告应当遵循会计真实性、准确性原则，并符合下列规定：

（一）企业财务决算报告应当以经过核对无误的相关会计账簿进行编制，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；

（二）企业编制财务决算报告应当根据真实的交易事项、会计记录等资料，按照规定的会计核算原则及具体会计处理方法，对各项会计要素进行合理确认和计量；

（三）企业应当严格遵守会计核算规定，不得应提不提、应摊不摊或者多提多摊成本（费用），造成企业经营成果不实，影响企业财务决算报告的真实性；

（四）企业不得采取利用会计政策、会计估计变更，以及减值准备计提、转回等方式，人为掩饰企业真实经营状况；不得计提秘密减值准备，影响企业财务决算报告的真实性；

（五）企业应当客观地反映实际发生的资产损失，以保证财务决算报告的真实、可靠。

第九条企业及各级子企业应当遵循会计稳健性原则，按有关资产减值准备计提的标准和方法，合理预计各项资产可能发生的损失，定期对计提的各项资产减值准备逐项进行认定、计算。

第十条企业及各级子企业编制财务决算报告应当遵循会计可比性原则，编制基础、编制原则、编制依据和编制方法及各项财务指标口径应当保持前、后各期一致，各年度期间财务决算数据保持衔接，如实反映年度间企业财务状况、经营成果的变动情况。

第十一条除国家另有规定外，企业及各级子企业所执行的会计制度应当按照国家财务会计制度的有关规定和要求保持一致；因特殊情形不能保持一致的，应当事先报国资委备案，并陈述相关理由。

第十二条企业及各级子企业的各项会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更；因特殊情形发生较大变更的，应当事先报国资委备案，并陈述相关理由。

第十三条企业在年度财务决算报告编制中，对报表各项指标的数据填报不得遗漏，报表内项目之间和表式之间各项指标的数据应当相互衔接，保证勾稽关系正确。

第三章财务决算报表的合并

第十四条集团型企业应当按照国家财务会计制度有关规定，将各级子企业年度财务决算进行层层合并，逐级编制企业集团年度财务决算合并报表。企业年度财务决算合并报表范围包括：

（一）执行企业会计制度的境内全部子企业；

（二）境外（含香港、澳门、台湾地区）子企业；

（三）所属各类事业单位；

（四）各类基建项目或者基建财务（含技改，下同）；

（五）按照规定执行金融会计制度的子企业；

（六）所属独立核算的其他经济组织。

第十五条企业编制年度财务决算合并报表，应当将企业及各级子企业之间的内部交易、内部往来进行充分抵销，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算的相关指标数据均应当按照合并口径进行剔除。

第十六条各级子企业执行的会计制度与企业总部不一致的，企业总部在编制财务决算合并报表时，应当按照国家统一会计制度的规定和要求将企业总部或者子企业的财务决算的数据进行调整，然后再进行企业财务决算报表的合并工作。

第十七条企业所属合营子企业应当按照比例合并方式进行企业财务决算报表的合并工作；国有投资各方占等额股份的子企业，应当由委托管理一方按合并会计报表制度进行合并，或者按照股权比例进行企业财务决算报表的合并。

第十八条企业财务决算报表合并过程中，境外子企业与企业总部会计期间或者会计结账日不一致时，应当以企业总部的会计期间和会计结账日为准进行调整。因特殊情形暂不能进行调整的，企业应当事先报国资委备案，并在报表附注中予以说明。

第十九条凡年度内涉及产权划转的企业，财务决算报表合并原则上应当以企业年末结账日的产权隶属关系确定。结账日尚未办理产权划转手续的，由原企业合并编制；结账日已办理完产权划转关系的，由接收企业合并编制。

第二十条按照国家财务会计有关规定，符合下列情形之一的，各级子企业可以不纳入年度财务决算合并报表范围，但企业应当向国资委报备具有法律效力的文件或者经济鉴证证明：

（一）已宣告破产的子企业；

（二）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子企业；

（三）已实际关停并转的子企业；

（四）近期准备售出而短期持有其半数以上权益性资本的子企业；

（五）非持续经营的、所有者权益为负数的子企业；

（六）受所在国或地区外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子企业。

企业财务决算报表合并范围发生变更，应当于年度结账日之前，将变更范围及原因报国资委备案。

第四章财务决算信息的披露

第二十一条为便于理解企业财务决算报表，了解和分析企业资产质量、财务状况，核实企业真实经营成果，企业应当在报表附注和财务情况说明书中，对企业财务决算报表和财务决算合并报表的重要内容进行详尽说明和披露。

企业财务决算报告所披露的信息内容应当真实、全面、详尽，不得隐瞒企业有关重大违规事项。

第二十二条企业财务决算的报表附注应当重点披露以下内容：

（一）企业报告期内采用的主要会计政策、会计估计和合并财务决算报表的编制方法；报告期内会计政策、会计估计变更的内容、理由、影响数额；

（二）财务决算报表合并的范围及其依据，将未纳入合并财务决算报表范围的子企业资产、负债、销售收入、实现利润、税后利润以及对企业合并财务决算报告的影响分户列示；

（三）企业年内各种税项缴纳的有关情况；

（四）控股子企业及合营企业的情况；

（五）财务决算报表项目注释。企业在财务决算合并报表附注中，除对财务决算合并报表项目注释外，还应当对企业总部财务决算报表的主要项目注释；

（六）子企业与企业总部会计政策不一致时对财务决算合并报表的影响；

（七）关联方关系及其交易的披露；

（八）或有事项、承诺事项及其资产负债表日后事项；

（九）重大会计差错的调整；

（十）按照规定应当披露的有助于理解和分析报表的其它重要财务会计事项，以及国资委要求披露的其他专门事项。

第二十三条企业财务情况说明书应当重点说明下列内容：

（一）企业生产经营的基本情况；

（二）企业预算执行情况及实现利润、利润分配和企业盈亏情况；

（三）企业重大投融资及资金变动、周转情况；

（四）企业重大改制、改组情况；

（五）重大产权变动情况；

（六）对企业财务状况、经营成果和现金流量、资本保全等有重大影响的其他事项；

（七）上一会计年度企业经营管理、财务管理中存在的问题及整改情况；

（八）本年度企业经营管理、财务管理中存在的问题，拟采取的整改措施；

（九）其他情况。

第二十四条企业及各级子企业对外提供的财务决算数据应当与报送国资委的财务决算报告数据及披露的财务信息保持一致。

第五章财务决算的审计

第二十五条为保证企业年度财务状况及经营成果的真实性，根据财务监督工作的需要，国资委统一委托会计师事务所对企业年度财务决算进行审计。

第二十六条国资委统一委托会计师事务所，按照“公开、公平、公正”的原则，采取国资委公开招标或者企业推荐报国资委核准等方式进行。其中，国有控股企业采取企业推荐报国资委核准的方式进行。

第二十七条国资委暂未委托会计师事务所进行年度财务决算审计工作的企业，应当按照“统一组织、统一标准、统一管理”的原则，经国资委同意，由企业总部依照有关规定采取招标等方式委托会计师事务所对企业及各级子企业的年度财务决算进行审计。

第二十八条企业年度财务决算审计内容应当包括企业财务决算报表中的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表等相关指标数据和报表附注，以及国资委要求的其他重要财务指标有关数据。

编制财务决算合并报表的企业，其财务决算合并报表应当纳入审计范围。

第二十九条企业及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师提出的审计意见进行财务决算调整；企业对审计意见存有异议且未进行财务决算调整的，应当在上报财务决算报告时，向国资委提交说明材料。

第三十条会计师事务所及注册会计师出具的审计报告应当按照有关规定，对企业违反国家财务会计制度规定或者未按注册会计师意见进行调整的重大会计事项进行披露。

第三十一条企业应当为会计师事务所及注册会计师开展财务决算审计、履行必要的审计程序、取得充分审计证据提供必要的条件和协助，不得干预会计师事务所及注册会计师的审计业务，以保证审计结论的独立、客观、公正。

第三十二条境外子企业年度财务决算审计工作按照所在国家或地区的规定进行。为适应境外子企业的特殊性，企业应当建立和完善对境外子企业的内审制度，并出具内审报告，保证境外子企业财务决算数据的真实性、完整性。

第三十三条对于涉及国家安全的特殊子企业，以及国家法律法规未规定须委托会计师事务所进行审计的有关单位，企业应当建立和完善对其年度财务决算内审制度，并出具内审报告，以保证财务决算数据的真实性、完整性。

第六章财务决算报告的报送

第三十四条企业应当按财务关系或者产权关系负责各级子企业财务决算报告的组织、收集、审核、汇总、合并等工作，并按规定及时将企业年度财务决算报告报送国资委。

第三十五条企业向国资委报送的年度财务决算报告应当做到“统一编报口径、统一编报格式、统一编报要求”。

（一）符合国资委规定的报表格式、指标口径要求；

（二）使用统一下发的财务决算报表软件填报各项财务决算数据；

（三）按照要求报送纸质文件和电子文档的财务决算报表、报表附注、财务情况说明书、审计报告及国有资本保值增值说明等资料。

第三十六条企业财务决算报告的报送级次如下：

（一）企业集团除报送企业合并财务决算报告外，还应当报送企业总部及二级子企业的分户财务决算报告，二级以下子企业财务决算数据应当并入第二级子企业报送；

设立境外子企业的企业集团，应当报送境外子企业的分户财务决算报告；

（二）企业总部设立在境外的企业集团，除报送合并财务决算报告外，还应当报送企业总部及所属二级以上子企业的分户财务决算报告；

（三）级次划分特殊的企业集团财务决算报告报送级次由国资委另行规定。

第三十七条企业财务决算报告具体内容如下：

（一）企业集团（含企业总部设在境外企业集团）应当报送合并财务决算报告（含报表附注、财务情况说明书、国有资本保值增值情况说明等材料）和审计报告的纸质文件及电子文档；

（二）企业集团总部及二级子企业应当报送财务决算报告（含报表附注、财务情况说明书、国有资本保值增值情况说明等材料）和审计报告的电子文档；

（三）企业集团应当附报三级子企业年度财务决算报表的电子文档。

第三十八条企业应当以正式文函向国资委报送财务决算报告。文函主要包括下列内容：

（一）年度财务决算工作组织情况；

（二）企业年度间主要财务决算数据的变化情况；

（三）纳入企业财务决算合并的范围；

（四）对于被出具非标准无保留意见审计报告的企业，应当对有关情况进行说明；

（五）需要说明的其它有关情况。

第三十九条企业财务决算报告应当加盖企业公章，并由企业的法定代表人、总会计师或主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。

企业报送的财务决算报告及附送的各类资料应当按顺序装订成册，材料较多时应当编排目录，注明备查材料页码。

第四十条企业主要负责人、总会计师或主管会计工作的负责人等应当对企业编制的财务决算报告真实性、完整性负责。承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师对其出具的审计报告真实性、合法性负责。

第四十一条企业报送财务决算报告后，国资委应当在规定时间内对企业资产质量、财务状况及经营成果进行核批，并依据核批后的财务决算报告进行企业负责人业绩考核、企业绩效评价和企业国有资产保值增值结果确认等工作，有关办法另行制定。

第七章罚则

第四十二条企业报送的财务决算报告内容不完整、信息披露不充分，或者数据差错较大，造成财务决算不实，以及财务决算报告不符合规范要求的，由国资委责令其重新编报，并予以通报批评。

第四十三条在财务决算编制工作中弄虚作假、提供虚假财务信息，以及严重故意漏报、瞒报，尚不构成犯罪嫌疑的，由国资委责令改正，并依照《中华人民共和国会计法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》和《企业财务会计报告条例》等有关法律法规予以处罚；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。

第四十四条会计师事务所及注册会计师在企业财务决算报告审计工作中参与做假账，或者在审计程序、审计内容、审计方法等方面存在严重问题和缺陷，造成审计结论失实的，国资委应当禁止其今后承办企业财务决算审计业务，并通报或者会同有关部门依法查处；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。

第四十五条国资委相关工作人员在对企业财务决算信息的收集、汇总、审核和管理过程中，造成重大工作过失或者泄露国家机密或企业商业秘密的，依法给予行政处分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。

第八章附则

财务决算报告篇2

关键词：新事业单位会计制度财务报告信息质量

黑龙江省财政厅课题。

一、哈尔滨市人防办事业单位财务报告编制的范围

哈市人防办全系统共有16家事业单位（其中4家为自收自支经营类事业单位）、2个人防机关户（行政机关户、人防经费账户）和6家企业。

人防经费户实行原《事业单位会计制度》，经济业务发生按制度规定，以实行收付实现制会计核算方法进行账务处理。4家经营类事业单位及其所属的5家企业（2集体企业和1家小型国有商业企业及2家有限公司）分别实行原《事业单位会计制度》、《小企业会计制度》、《企业会计制度》，经济业务发生按制度规定，分别实行收付实现制会计核算方法和权责发生制会计核算方法进行账务处理；6家企业均实行《企业会计制度》，经济业务发生按制度规定，以权责发生制会计核算方法进行账务处理。

按照新制度规定：除执行行业事业单位会计制度、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则和参照公务员法管理的事业单位外，其他各级各类事业单位均应执行新《会计制度》。也就是说市人防办16家事业单位，除4家经营类事业单位中，1家因执行《小企业会计制度》，不符合执行新制度的范围，应有15家事业单位和1个人防经费户执行新制度。但实际上，市人防办只有12家事业单位执行新会计制度，12家事业单位纳入市财政预算管理并实行财政国库集中支付制度。

二、新事业单位会计制度财务报告存在的问题

（一）会计报表编制的主体范围狭小，财务报告的内容不完整

编制具有完整性、相关性、重要性、可靠性、实质重于形式等高质量特征的财务报告，前提之一是正确界定报告主体，合理划分纳入财务报告编制的范围。按照新制度和市财政部门决算说明的规定，市人防办上报财政年度部门决算报表（汇总）的主体，只有纳入预算管理12家事业单位，本套决算编报内容包括预算单位的全部收支情况，编报口径与单位预算衔接一致。财政部门拨付未纳入部门预算编报范围单位的资金，如市人防办本级账户和3家经营类事业单位没有纳入编报范围，不需编报本套决算报表。也就是说年度部门决算报表仅涵盖了纳入预算管理的12家事业单位，从市人防办整体财务管理的角度来看，实际上是缩小了报告主体范围。

财务报告是一份内容完整的书面文件。事业单位会计准则第39条规定：财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。但就市人防办上报财政部门决算报表来看，市人防办本级行政户和3家经营性事业单位的财务状况和事业成果财务报告内容并没有得到全面反映。市人防办年度决算报表（汇总）仅重点反映了纳入预算管理的事业单位预算执行情况，并非真正意义上的完整财务报告。

（二）会计基础的选择难以反映事业单位财务状况全貌，导致会计报告信息不完整，信息反映过于简单

事业单位的会计信息是通过财务报表来呈现，财务报表通过会计基础即收付实现制的核算方法对事业单位发生的各项经济业务加以确认、计量、记录、报告而形成。新制度的会计报表包括：01表资产负债表、02表收入支出表、03表财政补助收入支出表及报表附注说明。

财务报表所提供的信息首先要符合国家宏观调控的需要，适应财政部门预算管理需要，同时还要满足各部门、各单位加强财务管理的需要，并且信息披露内容要满足完整性和充分性。

在实际工作中，事业单位按照市财政局的要求编制年度部门决算报表，决算报表只对预算内的活动进行全面披露，也就是说只对市人防办12家纳入预算管理的事业单位预算收支情况以及资金运行情况进行反映，市人防办经费账户和3家经营类事业单位的的会计报告信息没有进行充分披露。市人防办现行的年度部门决算报表（汇总）只是为了满足财政预算管理需要，反映年度预算执行情况的结果，无法真实全面反映市人防办所有事业单位全部资产和负责的状况，无法满足市人防办全面加强财务管理的需要。

在资产核算信息方面，只包括纳入预算管理的12家事业单位资产的信息，市人防办经费账户和3家经营类事业单位资产状况被忽略和遗漏，造成了市人防办经费账户和3家经营类事业单位固定资产的使用和管理缺少有效的监督和检查。

在负责核算信息方面，市人防办某经营类事业单位向人防办行政户借款给职工开支形成的债务，由于不涉及当前的预算收支，且该单位也没纳入部门决算范围，所以该单位在市人防办部门决算报表（汇总）中债务信息不能反映，造成了财政部门没有及时准确掌握市人防办内部债务信息情况，险些将工资借款安排到市人防办行政户年度部门预算中。按照黑政发[2015]4号《黑龙江省人民政府关于深化预算管理制度改革的实施意见》规定：预算单位不得对非预算单位及未纳入年度预算的项目进行借款或垫付资金。

正是由于会计基础的局限性和纳入部门决算范围的狭小性，决定事业单位的会计信息只为预算管理而服务，导致一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽略和遗漏，从而不能反映市人防办所有事业单位的财务状况全貌。

三、建立以权责发生制为会计基础的财务会计报告，完善财务会计报告的内容

（一）界定财务会计报告主体，完善财务会计报告内容

财务报告的主体是报告中所反映行为的执行者，只有界定了财务报告的主体，才能进一步明确财务会计报告主体的范围，才能明确报告究竟应该覆盖哪些具体内容，做到既不越位，又不遗漏。国际上界定财务会计报告主体范围的概念和方法有许多种，其中控制概念被逐渐采纳和应用。以控制作为标准，拥有控制权的单位及其被控制的单位都将成为财务会计报告的主体，被财务会计报告所涵盖的不仅是纳入预算管理的事业单位，而且预算外事业单位也是财务会计报告的主体。也就是说，市人防办年末上报市财政年度部门决算时，如果按照控制标准界定财务会计主体范围，不仅包括纳入预算管理的12家事业单位，而且还包括市人防办经费账户和3家经营类事业单位。年度部门决算报表（汇总）内容不在只是反映预算执行情况，纳入控制范围的所有资产和负责情况均在年度财务会计报告中全面体现，年度部门决算报表的内容也更加完善、更加完整。

（二）会计基础由收付实现制逐步改为权责发生制，提高财务会计报告信息质量

市人防办年度部门决算报表按照新制度的规定，以收付实现制为会计核算基础编制而成的，决算报告不仅反映预算收支情况及预算执行情况，而且也是披露预算单位会计综合信息的一种规范化途径。但随着经济社会发展，年度部门决算报告提供的会计信息已经难以满足各方面使用者的需要。逐步引入权责发生制，建立以权责发生制为会计核算基础的部门决算报表体系，是我们研究和探讨的问题。

如果按权责发生制为会计核算基础编制年度部门决算报表，可以更为全面反映决算部门的财务状况。权责发生制会计不仅从各个方面记录和反映资产的信息，而且能够促使部门决算主体严格遵守资产认定、所有权证实及资产计价的程序对资产负债表中的资产进行确认。高质量的资产信息有助于使用者对资产的维护、过剩资产的处置、毁损或陈旧资产的重置作出更佳的决策。权责发生制会计还可以提高全面、完整的有关负责、或有负责和义务信息，使报告使用者了解部门所有负责的性质和负责水平，并对部门的财务状况作出现实的评价，降低决策失误的风险。

可见，权责发生制会计提高了部门决算报告的信息质量，而且比收付实现制更准确、更全面地反映了事业单位的财务状况。权责发生制会计能够反映事业单位在管理、使用资产方面的信息，准确反映事业单位现在和未来的负责状况，为新制度自身存在的问题提供了新的改革方向。

综上所述，新制度财务报告仍存在一定的局限和不足。会计核算基础仍以收付实现制为主，不能真实反映事业单位财务状况，财务报告信息不完整，信息反映过于简单，不利于会计信息使用者做出正确判断。

但尽管如此，新制度通过详细规定财务报表编制，较为全面的规范了事业单位经济业务或事项的确认、计量、记录和报告，提高事业单位会计信息质量，提升了事业单位财务管理水平，健全和完善政府会计体系，建立现代财政制度，打造阳光财政奠定了坚实的会计基础。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.《事业单位会计制度》（2012）[M].经济科学出版社，2013，（1）

[2]楼继伟等.政府预算与会计未来―权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社，2002

[3]史龙.我国政府财务报告制度存在问题及对策建议[J].财税审计.2010年，（11），总第197期

财务决算报告篇3

关键词：财政；政府财务报告；国际经验

中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2016（2）-0051-06

一、我国政府综合财务报告改革的背景及现状

（一）我国政府综合财务报告改革背景。我国目前的政府财政报告实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着经济社会的发展，仅实行决算报告制度已经难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展以及推进国家治理现代化的要求。主要表现在：无法全面准确反映政府负债，难以对有效防范财政风险、促进财政长期可持续发展提供可靠的信息支撑，无法完整清晰地反映政府资产，不利于强化政府资产管理以增强政府公共服务能力，无法科学合理反映政府成本费用，不利于降低行政成本、提升政府运行效率等。

从国际经验来看，近年来，美国、英国、法国等西方国家已经建立了较为成熟的政府综合财务报告制度，此外，还有其他很多国家也正在积极开展政府综合财务报告制度改革，政府综合财务报告制度已逐渐成为国际上政府财务管理的趋势。从我国实际情况来看，目前正在开展的政府综合财务报告试编，显示出政府综合财务报告比财政决算报告内容构成更为丰富（见图1），也更能反映出政府整体财务状况和运营情况等有关信息（见表1）。

近几年来，社会各界专家学者建议我国积极借鉴国际经验，对政府会计财务管理进行改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。正是在外部环境和内部需求的双重背景下，我国正式启动了政府综合财务报告制度改革。2014年12月，国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号文印发，以下简称为《改革方案》），将党的十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的要求和新《预算法》关于“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”的规定落到实处。

（二）我国政府综合财务报告改革现状。《改革方案》提出2020年前要建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度，以全面、准确地反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。在《改革方案》的指导下和试编的基础上，我国建立起初步的政府综合财务报告试编体系。我国政府综合财务报告体系及其与决算报告对应关系具体归纳如下。

1、资产负债表及其与财政决算表的对应关系。我国政府综合财务报告中的资产负债表中包含财政决算相关信息，而财政决算表则是编制政府综合财务报表的重要信息来源。其中，财政决算表中的国库存款、其他财政存款、在途款、有价证券、预拨经费等对应到资产类的货币资金、对外投资、应收及预付款项等科目；暂存款对应到负债类的借入款项、应付及预收款项等科目；预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、财政周转基金、净资产调整等对应到净资产（见表2）。

资产负债表以权责发生制为基础，原则上采用历史成本，在无法取得历史成本的情况下，采用重置成本、可变现净值等方法，以本级政府财政、行政单位、事业单位、社会团体、从事公益性项目融资建设或运营任务的国有或国有控股企业等实体的核算行为为基础，结合相关财务资料，根据经济事项实质进行抵销、调整、合并形成。

2、收入费用表及其与财政决算表的对应关系。我国政府综合财务报告中的收入费用表中包括的财政决算相关信息（见表3）。一是收入类：收入费用表包括财政决算表中税收收入、非税收入和政府间转移性收入，其中基金预算收入并入非税收入，国有资本经营预算收入列为待调整科目；二是支出类，收入费用表与财政决算表中工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助、对企事业单位的补贴等科目大体一致。

收入费用表中还包括财政决算以外的信息。其中收入类包括事业收入、经营收入和投资收益。

二、我国政府综合财务报告改革中存在的问题

（一）政府财务报告改革逻辑顺序颠倒。会计准则是政府财务报告编制的基础，从各国经验来看，政府编制综合财务报告都以健全的政府会计准则和完善的政府会计制度为依据，而我国刚好相反，是在推进改革的基础上，研究建立政府会计准则。根据财政部《改革方案》内容，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。而在政府会计规则尚未全面建立之前的过渡时期，在现行政府会计制度的基础上，暂时按照权责发生制原则和相关报告标准，编制出反映一级政府整体财务状况的财务报告。因此，在没有政府会计准则和会计制度的基础上编制政府综合财务报告，缺乏科学合理的编制依据，不符合会计处理的基本原则。

（二）政府综合财务报告数据相关性和可靠性不足。编制真正意义的权责发生制政府综合财务报告，需要将权责发生制原则引入政府的会计核算系统中，使政府财务报告能通过会计确认、计量、记录、报告来生成，保持严格的证、账、表关系及数据间的勾稽关系，从而保证数据的相关性和可靠性。但目前的试编办法在对经济事项进行计量时，采取的是收付实现制，年末再按权责发生制对报表进行调整，由此形成的政府财务报告的相关数据，其来龙去脉难以厘清，因而数据的相关性和可靠性会受到一定影响。

（三）政府部门财务报告难以合并，编制政府综合财务报告难度较大。一是合并范围广，编制综合财务报告数据难度大。二是纳入政府综合财务报告合并范围的各单位会计基础不一致，如总预算会计和行政单位实行的是收付实现制，事业单位实行的是收付实现制与权责发生制结合，公益性国有企业实行的是权责发生制。三是报告合并范围的相关会计人员业务水平参差不齐。

（四）政府财务报告改革与预算管理改革不协调。现行政府会计仍主要按照收付实现制进行核算，而试编工作是此基础上进行的，即现行的预算会计核算制度并未改变，会计科目设置没有实现预算会计和财务会计的双重功能。因此需要对现行决算报表进行权责发生制的转换与合并，补充权责发生制的有关数据资料，所以试编工作涉及大量的数据转换与合并，从而影响到政府综合财务报告改革的推进。

（五）政府财务报告审计和公开不足。一是《改革方案》对报告审计和公开的规定不明确。按照改革方案，政府财务报告审计和公开包括政府部门财务报告和政府综合财务报告两个层面，规定政府部门综合财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计，并按规定向社会公开，但对于如何接受审计及如何向社会公开在方案中并没有明确。二是从全国各地政府财务报告试编情况看，综合财务报告也没有对外披露，仅停留在财政部门内部使用。

三、政府综合财务报告改革的国际比较及借鉴

按照政府会计与传统公共预算之间的关系密切程度来划分，国际上一般将政府财务报告分为三大类：一是美国模式，以美国为代表；二是英国模式，主要被英国、新西兰、澳大利亚和加拿大等国家所采用；三是法国模式，主要被法国、德国和大部分欧洲大陆国家所采用。上述三类模式的比较如表4所示。

从报告质量标准看，针对可理解性、相关性、重要性、实质重于形式、完整性等五个特征，英国模式明显优于美国模式和法国模式，其他四个特征各国之间大体相同（见表5）。

从以上比较可以看出，上述三种模式的政府财务报告在改革力度、编制方法、报告内容等方面均有不同，但从政府综合财务报告改革方向和趋势的角度来看，有许多共通的经验值得借鉴。

（一）报告目标主要是反映政府受托责任。美国政府会计准则委员会（GASB）明确提出的财务报告目标是：满足报表使用者确定政府受托责任履行情况的需要，有助于使用者确定政府主体当期的运营结果，帮助使用者评判政府主体提供服务的水准及履行义务的能力。“受托责任”和“决策有用性”共同构成了美国联邦政府财务报告的两个基本取向。而英国政府会计目标和会计信息使用对象与美国情况基本相似，比如，报告使用者不仅包括立法机关，还包括社会公众和其他利益相关人员，报告也重在政府公共受托责任的履行和报告，而不是预算与实际的比较。三种模式中，只有法国政府财务报告的主要目的是满足立法机关的信息需求，没有考虑社会公众和政府部门执行机构的信息需求，“法律形式重于经济实质”是其政府会计报告的主要特征。

（二）遵循严格的会计准则，强调准则对报告的规范作用。发达国家政府会计规范多由立法机构、政府及其授权部门、政府或外部咨询机构制定，由政府、外部咨询机构或会计职业界以法律、准则、指南或建议等多种形式颁布或。如：法国执行的是《总会计方案》；美国的编制依据是美国通用会计准则（GAAP）及美国联邦会计准则（SFFAS）；英国遵循的是英国公认会计原则（UKGAAP），与国际财务报告准则逐渐趋同，按照国际财务报告准则并兼顾政府部门的特点，并以此编制政府预算和财务报告，与国际接轨程度高。

（三）编制合并财务报告，全面反映政府营运和管理绩效。三种模式都要求编制包括各级政府、政府部门、单位和机构以及政府控制的服务机构和国有企业的合并报表。其中，英国根据《政府资源和会计法案（2000）》要求，财务报告主体包括每个履行公共职能及部分或全部由公共资金支持的实体。合并财务报告全面反映了政府的各项资产、负债和成本费用，满足了政府内部管理和外部监管的信息需求。

（四）注重政府财务综合报告改革与预算管理改革的协调发展。采用权责发生制是政府会计与财务报告发展的主流趋势。三种模式中，除法国采用收付实现制外，美国采用权责发生制或修正的权责发生制，英国则完全采用权责发生制。世界上其他一些国家也在逐步开展采用权责发生制编制政府会计财务报告的改革，并取得明显成效。以权责发生制为会计基础的政府综合财务报告，能够准确预测未来财政现金流量，并在准确预测的基础上制定科学合理的中长期财政政策。同时，政府综合财务报告也为预算编制和预算管理提供了决策信息。

（五）加强审计，提高透明度，有效提高政府综合财务报告质量。三种模式中，各国均构建了以强制审计制度为主体的政府财务报告质量保证体系，引入了强制审计鉴证制度，这对于增强政府财务报告信息的可信度与财政透明度具有非常重要的作用。

四、推进我国政府综合财务报告改革的政策建议

（一）加快推进政府会计基本准则和具体准则及应用指南的研究制定，为政府综合财务报告的编制提供依据。基本准则用于规范政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则性事项。具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。同时，要积极制定政府财务报告编制办法和操作指南，对政府财务报告的主要内容、编制要求、报送流程、数据质量审查、职责分工、具体方法等做出规定，提高政府综合财务报告编制的规范性和质量。

（二）拓展信息反映能力，提升政府综合财务报告的数据相关性和可靠性。一是主动适应形势变化，在政府会计核算系统积极引入权责发生制，科学完整地反映政府综合财务和预算收支。二是推进建立新的国库会计制度和会计体系。就人民银行来说，要与政府会计科目改革相对应，建立具有预算会计和财务会计双重功能的国库会计。三是继续发挥人民银行“快、准、稳”的预算收支反映能力，为国家预算管理提供服务。四是提高国库预算收支分析能力，为国家宏观调控提供信息支持。五是为政府综合财务报告提供准确税收、非税收入等信息。

（三）建立从各部门到本级财政，再到各级财政的合并报告编制体系，提高合并报告编制效率。一是做好各部门财务报告的编制工作。各部门财务报告是编制合并报告的基础，必须在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架内，合并本部门所属单位的财务报表，编制资产负债表、收入费用表等财务报表，确保本部门财务报告的真实准确；二是做好本级政府财务报告的编制工作。各级政府财政部门应横向合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制本级政府财务报告；三是在本级财务报告基础上，各级政府财政部门从纵向上逐步合并汇总，编制政府综合财务报告。

（四）完善政府会计制度，实现预算会计和财务会计的双重功能，协调推进财务改革和预算管理改革。政府会计科目设置要具有预算会计和财务会计双重功能，其中预算会计科目应准确完整地反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确地反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。通过预算会计与财务会计的协调发展，共同推进政府综合财务报告改革，有效提升预算管理效率。

（五）建立完善的审计制度，稳步推进政府综合财务报告公开。审计和公开是保证政府综合财务报告质量的关键，特别是在缺乏会计准则，以及会计制度和财务制度不一致的情况下，主动邀请审计部门介入报告编制工作具有重要意义。积极推进建立政府综合财务报告审计制度，对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等做出明确规定。建立政府综合财务报告公开制度，对政府综合财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等做出明确规定。

（六）推动国家金库工程建设，建立央行视角的政府综合财务信息报告体系。国家金库工程建设要以适应政府综合财务报告反映职能为标准，着力构建央行视角的政府综合财务信息报告体系：一是标准化，国库会计标准要与政府会计基本准则、应用准则和应用指南一致；二是大数据化，要具有包容和处理全部合并报告主体预算收支信息能力，同时具有政府综合财务报告相关信息接口及处理能力；三是多功能化，除反映预算收支信息之外，还应具有为清查核实、报告审计、报告公开等服务的多重功能。

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财务决算报告篇4

政府综合财务报告是指各级政府按年度编制的以权责发生制为基础反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告，主要包括政府资产负债表、收入费用表等财务报表及其附注， 以及以此为基础进行的财政财务状况分析等。定期编制权责发生制政府综合财务报告， 反映政府的各项资产、负债以及收入、费用等财务信息，已成为各国通行做法。

我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度， 其主要功能是反映和报告政府年度预算执行情况，但无法全面反映政府资产负债、净资产等财务状况以及成本费用情况。建立权责发生制政府综合财务报告制度，既是落实新预算法要求， 也是政府有效履行公共受托责任、回应社会关切的需要。2014 年末，国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，全面推进政府综合财务报告制度改革，明确了指导思想、总体目标、主要任务和改革的路线图、时间表以及今后五年的实施步骤。

政府综合财务报告制度改革的总体目标是通过构建统一、规范的政府会计准则体系，建立健全以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表为核心的权责发生制政府综合财务报告，适度分离政府财务会计与预算会计，从而全面清晰地反映政府财务信息和预算执行信息，为统筹管理政府经济资源、加强政府绩效管理、防范财政风险、政府信用评级、保障财政可持续发展和为宏观经济决策提供完整、可靠的信息。

政府综合财务报告制度改革要求建立健全政府财务报告审计和公开机制。政府综合财务报告和部门财务报告要按规定接受审计，审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人大常委会备案，并向社会公开。对政府会计领域的这项重大改革，要认真研究对国家审计各项业务带来的影响，为顺利推进政府财务报告审计工作、深化其他各项审计工作奠定基础。

二、政府综合财务报告制度改革对国家审计的影响

会计制度的重大变化必然对审计产生很大影响。权责发生制、政府综合资产负债表以及资产、负债、净资产、收入、费用等概念引入政府会计，为国家审计对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况进行全覆盖审计注入新元素。审计部门不仅要按要求组织做好政府财务报告审计工作，而且要认真研究政府综合财务报告制度对审计工作带来的影响，将+政府财务报表审计概念融合到各项审计业务中，推动审计工作向更深领域和更高层次发展。

(一)对全口径预算执行审计的影响。

对政府年度预算执行情况进行审计并向本级人大常委会报告是审计机关的法定职责。根据政府综合财务报告制度改革方案要求， 审计部门要将政府综合财务审计报告报本级人大常委会备案。政府预算会计和政府财务会计是政府会计的两个不可分割的组成部分。政府综合财务报告审计将影响预算执行审计的组织实施以及审计的广度和深度。

1.对预算执行审计模式的影响。政府预算执行审计与政府综合财务报告审计的主体对象同为本级政府财政及有关预算执行单位。预算执行的过程也是政府会计核算、计量的过程。政府财务信息是年度预算资金运动的结果，当年预算收支及决算信息最终体现为政府财务信息。因此，从预算执行审计到政府综合财务报告审计共同构成了对政府会计体系的完整审计。由于二者审计对象的一致性、审计内容的关联性和审计环节的连续性，决定了今后的本级预算执行审计要与政府综合财务报告审计结合进行，逐渐形成一项工作、双重功能、两个报告的审计模式。

2.对预算执行审计范围的影响。

政府综合财务报表合并的范围包括公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表，以及土地储备资金财务报表、公益性国企财务会计决算报表等。报表合并范围决定了审计范围，契合了十八大提出的加强对政府全口径预算决算的审查和监督以及国务院提出的对所有公共资金、国有资产、国有资源实行审计监督全覆盖等要求，预算执行审计将更加突出完整性，延伸到以往审计未触及的领域和环节。

3.对预算执行审计内容的影响。

预算执行的资金运动最终体现为政府财务信息。因此，有关预算执行中的问题与财务核算中的有关问题并不能截然分开。在预算执行审计过程中，有关审计内容既要符合预算执行审计的要求，同时又要兼顾政府财务报告审计的要求。如，对预算支出形成的消耗性费用支出或转化为资本性支出后所形成的政府实物资产或权益， 既要检查预算执行情况又要检查是否符合预算会计的核算原则，还需检查是否按照权责发生制原则编报有关政府财务报表，从而符合报表编制要求。

(二)对部门预决算审计的影响。

政府各部门负责编制的部门财务报告是政府财务报告的重要组成部分。部门财务信息质量实务真实、可靠性需要审计验证，由此带来部门预算执行审计组织方式和报告模式等方面的变化。一是从部门财务信息整体质量而言， 要求对政府部门和单位的财务报表进行全面审计， 审计部门如何组织做好部门财务报告审计工作需要研究新的组织方式; 二是对具体部门审计以及报告模式而言， 审计内容从部门预算执行的流量信息延伸到财务报表的存量信息后， 涉及到部门预算执行审计与部门财务报告审计是否需要进行整合的问题，进而影响到部门预算执行审计和部门财务报表审计是分别报告还是出具综合报告的问题。

(三)对国有资产和资源审计的影响。

政府资产是指政府过去交易或事项形成并由其拥有或控制的资源，该资源预期会导致政府服务潜能增加或经济利益流入，主要包括财政部门代表政府管理的财政货币资金等， 分布在部门、单位管理核算的固定资产、无形资产、储备物资、公共基础设施、企业国有资产等， 以及政府拥有的公共自然资源。政府综合财务报告制度改革将改变目前因没有一张财务报表能够反映政府资产和资源全貌、基础数据不完整的状况，有利于加强对国有资产和资源的全覆盖审计监督， 促进完善国有资本经营预算审计、政府投资建设项目审计以及领导干部自然资源资产离任审计。

1.对国有资本经营预算审计的影响。

国有资本经营决算会计报表以及国有企业财务会计决算报表审计是政府综合财务报告审计的重要内容。政府财务报告制度弥补了现行预算会计制度未将各种股权投资等形成的对外投资、国有资本等权益性资产以及应收股利、投资收益纳入会计核算的缺失，为开展国有资本经营预算审计提供详实的基础资料，有利于突出国有资本经营预算执行情况审计的重点，提高审计效率和质量。

2.对政府投资建设项目审计的影响。

一是政府综合财务报表中的固定资产明细表，完整反映了政府用于直接向社会提供相关公共服务的固定资产，包括公路、水利、市政设施等公共基础设施。但这部分资产目前在财政总预算会计以及行政单位会计中普遍没有进行账务记载、会计核算和价值体现。政府财务制度的完善为审计机关开展政府存量资产全覆盖审计提供了基础条件。二是对政府投资建设项目审计，要求更加重视基本建设项目竣工财务决算报表审计，加强对新增固定资产价值核定情况、竣工验收情况、固定资产交付手续办理情况、建设单位登记入账及财务核算情况、折旧计提等基本建设财务制度执行情况的审计监督。

3.对自然资源资产离任审计的影响。

政府财务报表附注是对财务报表的补充说明，是财务报告体系的重要组成部分。政府综合财务报表附注中，要求对政府拥有的公共自然资源(包括矿产、土地、森林、草原等)的实物数量需要进行全面揭示和反映。尽管目前还没有形成公认的、较为完善的自然资源资产价值评估的理论和方法体系，未能反映自然资源资产的价值量，但仍然为开展领导干部自然资源资产离任审计提供了比较全面完整的实物量数据。

(四)对政府负债和财政安全性审计的影响。

政府负债是政府因过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致政府服务潜能减少或经济利益流出，主要包括借入款项、应付利息、应付及预收款项、应退税款和非税款、应付政府补助、政府债券等，是影响政府财务状况和财政安全的重要因素。政府综合财务报告审计制度必然要求对政府债务情况纳入年度必审事项。对政府债务的审计，除了检查政府财政及各部门账户资金往来形成的负债外，重点审计融资平台债务规模、新增政府债务、债务化解情况等，同时要关注政府财务报表附注中可能对政府财务状况产生重大影响的或有负债情况，注意检查报表附注列示的完整性和准确性。

(五)对盘活财政存量资金审计的影响。

市场在资源配置中起决定性作用。但在市场失效的领域，政府这只看得见的手将运用财政政策、货币政策为主要手段进行宏观调控。近年来，国务院为确保经济运行处于合理区间， 要求加强对财政存量资金的审计监督，推动盘活用好存量资金。一般而言，对财政存量资金可以有三种不同理解，一是银行账户资金概念，国库存款以及财政专户存款就是财政存量资金，但存款未必都可动用，有的具有专项用途，有的则属于往来款项或临时借入周转的间歇资金; 二是可动用综合财力概念，一般包括全口径预算的各项净结余、财政专户结存资金、预算安排的财政风险金以及支出挂暂存形成的结转资金等，应当说这最符合盘活存量资金的初衷，但有的存量资金属于暂未拨付款项，有的账面结存被暂付款项、支出挂账所占用，涉及到账面暂存款项需要与暂付款项按权责发生制进行抵充的问题;三是净资产概念。由于预算会计核算和反映的主要对象为财政性资金活动，因此，财政存量资金审计实质上就是财政净资产审计，也是财政存量资金审计最为规范的会计语言，可以克服对现行财政存量资金概念理解不一、审计方法主观随意性大、审计结果不符合基本会计规则、不能反映存量资金全貌以及可动用财力反映不准确等问题，有助于实现财政存量资金审计的制度化、规范化。通过对财政部门管理核算的全口径财政决算报表以及各财政专户决算报表中的有关资产负债表进行的全面审计，并对有关科目进行抵销、调整、合并后，编制权责发生制财政综合资产负债表，确认财政净资产总额，分析资金存量、分布以及限定性或非限定性结余等情况，从而提出盘活和统筹使用财政存量资金的审计建议，及时发挥财政政策效果。

(六)对政府绩效审计和评价的影响。

20 世纪80 年代西方各国兴起新公共管理运动后，政府绩效评价成为国家治理的有效工具。我国政府也面临着消耗性支出管控不严以及公共物品、公共福利供给无法满足公众需求等困境。加强政府绩效审计，是国家审计对国家治理体系和治理能力现代化这一全新政治理念的积极回应。权责发生制收入费用表的编制对于推进政府绩效审计和评价工作将发挥重要作用。财政为庶政之母，是国家治理的基础和重要支柱。任何行政行为都需要花费必要的开支，没有成本费用就无所谓绩效，因而绩效审计和评价要求对收入和成本费用进行确认。传统政府会计领域基本没有涉及以权责发生制为基础的收入、成本费用等概念，不能准确反映政府提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。权责发生制政府会计基础克服了收付实现制存在的收支项目不能配比等缺点，可以正确反映各个周期所实现的收入和应负担的成本费用，符合绩效评价的收入费用配比原则。通过对权责发生制政府综合收入费用表或部门收入费用表中有关收入费用真实、完整情况的审计，可以分析、比较和评价政府行政成本、人均运行成本和财政财务运行效率等指标的增减变化情况，从而客观评价政府绩效管理情况，促进政府加强绩效管理。

(七)对地区领导干部经济责任审计的影响。

政府作为法人组织也会出现入不敷出的情况。如同一个家庭，在年度或一定周期内，收入来源、收支规模及支出结构、收支结余或赤字等情况，大致反映出一个家庭的经济活动实力，但要全面完整地反映家底情况，还需要反映一定时点上的资产、负债、净资产等情况。同样，在地区领导干部经济责任审计中，仅反映任期内财政收支的流量信息也是不全面的。除审计预算收支情况外，还要通过政府综合财务报告审计，检查任期末政府资产、负债、净资产规模以及比任期初的增减情况等，从而真实反映一级政府财政可持续发展情况、经济社会发展水平和公共治理能力等重要经济责任。

因此， 权责发生制政府综合财务报告将成为地区领导干部经济责任审计的重要内容， 并将对经济责任审计带来三个方面的积极变化，一是审计内容更加完整， 从关注预算执行情况拓展到政府资产负债等财务状况，从政府预算收支的流量信息扩展到政府财务的存量信息; 二是责任界定更加全面，不仅对预算收支中的真实性、合法性问题进行责任界定，而且对政府财务管理和绩效管理中的有关问题进行责任界定;三是审计作用更加明显。通过对政府资产负债以及收入费用等情况的审计，全面反映政府存量资产、债务规模等综合财务状况，促进政府加强资金、资产、资源、债务管理，从而强化受托责任和考核问责机制。

三、政府财务报告审计的国际经验

总结世界先行国家开展政府财务报告审计的经验、分析其特点，对我国推进政府财务报告审计有重要的借鉴意义和启示作用。

(一)美国政府财务报告审计概况及特点。

根据美国1994 年《政府管理改革法案》， 财政部每年会同预算管理局编制联邦政府合并财务报表，审计署负责对联邦政府合并财务报表进行审计，审计报告与财政部编制的合并财务报表一并报送总统和国会，并向社会公开。1998 年，审计署首次对1997 财年的联邦政府综合财务报告开展了审计。根据1990 年《首席财务官法案》和2002 年《税收责任法案》，所有政府部门需要编制并向国会和预算管理局提交经审计的政府财务报告，部门财务报告审计主要由检察长办公室或委托注册会计师实施。

美国政府财务报告审计的特点，

一是政府财务报告审计的法律依据、审计标准、审计范围、审计内容以及报告要求比较明确;二是审计着眼于政府财务信息整体质量状况，关注政府会计准则执行情况，注重分析影响政府财务信息质量的有关因素;三是政府综合财务报告审计包含了对预算报表体系的审计，政府财务报告审计与预算执行审计融为一体，审计报告内容详细;四是审计署与检察长办公室对开展联邦政府综合财务报告审计、联邦部门财务报告审计有比较明确的职责分工;五是对财务报告可以发表无保留意见、保留意见、否定或无法发表意见。

(二)加拿大政府财务报告审计概况及特点。

根据1977 年《审计长法》第六条审计长应当检查列入公共账目的报表，以及财政委员会主席或者财政部部长提交审计的其他财务报表。审计长应当就上述财务报表是否遵循联邦政府的会计政策，是否与以前年度相符，公允地反映信息发表意见，同时可以提出任何保留意见。法律明确规定政府财务报表审计要对财务报表的合规性、公允性、一致性发表审计意见。

加拿大政府财务报表审计的主要特点， 一是为证实报表的真实合规情况，加强联邦政府支出审计，将预算执行审计与政府财务报表审计结合进行。2006 年的《联邦责任法》明确要求审计机关要沿着资金流向进行审计，需要延伸审计政府部门预算执行情况; 二是充分运用计算机审计技术手段，审计人员通过联网审计系统对各政府部门的经费收支进行检查，并对相关数据进行综合分析;三是政府部门财务报表审计借助内部审计和注册会计师审计力量，大部分审计业务通过招投标方式外包给中介机构，审计机关对其业务质量进行控制;四是审计机关和中介机构均按加拿大注册会计师协会的审计准则执行，政府财务报表审计可以发表保留审计意见。

(三)巴西政府财务报告审计概况及特点。

巴西联邦审计法院是最高审计机关。1988 年修正的巴西联邦宪法规定， 联邦审计法院对总统提交的年度政府财务报告进行审计， 向国会提交审计报告。经过不断发展，巴西政府财务审计报告包括政府经济政策的绩效评估、政府预算执行合规性审查、公共部门绩效评价、政府合并财政报表的可靠性以及专题报告等内容，对帮助政府成功恢复财政纪律、摆脱政府债务危机、提高财政透明度和加强政府绩效管理发挥了重要作用。

巴西政府财务报表审计的主要特点是内容综合，包括政府财务审计、预算执行审计、经济政策评估等，集真实、合法与效益审计于一体，在反映和揭示问题的基础上， 对政府财务信息的真实性、完整性及可信赖程度发表审计意见。但由于审计内容的综合性和宏观性， 也面临对统计数据的真实性以及非财务信息发表审计意见的困扰，受会计方法分歧、信息公开程度、时间限制等因素影响，除2006 财年外， 近十年来的审计报告很少对政府合并财务报表发表明确的审计意见。

四、政府综合财务报告制度改革的审计应对建议

积极应对政府综合财务报告审计及其对其他各项审计工作带来的影响， 需要解决政府财务报告审计的有关业务问题、制度建设以及完善与其他审计工作之间的衔接和配套措施。

(一)加强对政府财务报告制度相关内容的学习，丰富知识储备。

权责发生制政府综合财务报告制度改革方案颁布后，政府会计的基本准则、相关具体准则、应用指南以及新的财政总预算会计制度、修订后的政府财务报告编制办法等将在今后几年陆续出台。相对于传统的审计业务，权责发生制政府财务报告审计是一个全新的业务领域，需要审计机关加强对政府会计体系的跟踪学习和研究，加强业务培训，及早熟悉和掌握政府会计的相关制度、准则和指南等业务，丰富知识储备，为顺利开展政府财务报告审计奠定基础。

(二)研究制定政府综合财务报告审计业务规范，做好制度准备。

政府财务报告制度改革对审计的系统性影响将催生新的审计制度、拓展新的业务领域。一是根据政府财务报告制度改革对预算执行审计带来的影响，注重研究、制定政府综合财务报告审计的相关制度，对审计的主体、对象、内容、程序等作出规定，并解决政府财务报告审计以及与之存在密切联系的本级预算执行审计、部门预决算审计等业务，在审计目标、审计内容、审计方法、审计的组织实施、审计报告模式和审计意见表达方式等方面的衔接和配套问题。二是根据政府财务报告制度改革对其他各项审计工作带来的影响，在国有资产和资源审计、政府性债务审计、财政存量资金审计、政府绩效审计以及地区领导干部经济责任等审计中，加强与政府财务报告审计融合，从而有效拓展审计广度，增强审计力度，不断提高各项审计工作的质量和水平。

(三)厘清政府内审职责定位，发挥审计体系合力，健全配套措施。

政府部门财务报告审计面临审计任务与审计力量不匹配的难题。国家审计要借鉴国际经验，与政府部门内部审计做合理分工，并运用中介机构力量参与部门财务报告审计，以弥补国家审计力量的不足，从根本上扩大审计覆盖面，达到从整体上提高部门财务报告信息质量的目的。充分发挥政府部门内部审计的作用， 重新认识和界定其职责和定位。政府部门内部审计与私营部门、营利性部门的内部审计组织属性不同，与国家审计机关共同承担着维护国家利益和财经法纪的重要职责，二者的制度属性和职能作用、审计目标、审计内容、审计依据基本相同。因此，应将其作为国家审计的延伸，在国家审计机关的组织、指导和监督下，承担起对部门财务报告以及部门预算执行、内管干部经济责任审计等工作。对未设内审机构的部门和单位以及自收自支、差额拨款事业单位的财务报告审计，国家审计要推进政府购买服务工作，建立健全有偿利用中介机构参与部门财务报告审计的有关配套制度。

(四) 探索开展权责发生制政府综合财务报告审计， 积累实践经验。

国家审计在多年的财政审计中积累了丰富经验，审计现代化水平也有了显著提高，开展权责发生制政府综合财务报告审计具备基本的业务基础和技术条件。鉴于目前政府会计制度以及有关政府会计准则、指南等规范体系尚未出台，在本级预算执行审计以及地区党政领导干部的经济责任审计中，可以先行先试，按照现行财政总预算会计制度并参照财政部已经试行的政府综合财务报告试编办法，对政府财政部门管理核算的公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表以及财政专户等会计报表等开展权责发生制财政合并财务报表审计。通过审计，能够促进预算执行审计的深化，客观反映财政综合财务状况及财政存量资金分布状况，为党委政府有效运用财政手段保障经济社会发展提供决策资料，同时也为今后全面开展权责发生制政府财政综合财务报告审计积累经验。

财务决算报告篇5

关键词：电算化会计；会计信息；传统会计；财务报告

一、引言

当今时代是信息化高速发展的时代，计算机的产生和发展改变了人们的生活方式，在人们的学习和工作中，正逐步地发挥着无可取代的作用。而计算机进入会计行业，使会计数据的加工和处理，甚至到会计报告的编制和公布也都依赖于计算机，这便是电算化会计。电算化会计的形成和发展也对会计行业产生了巨大的改变，提高了会计信息处理的速度和准确性，促进了会计核算的规范化，改进了会计工作质量和效率。而另一方面，由于企业的规模越来越大，对财务管理的要求也大大提高，传统的会计处理方式已经不能满足当前企业发展的需要，这更是为电算化会计提供了更大的发展空间。

当前，随着信息化的进一步发展，电算化会计影响甚至在一定程度上取代传统会计的可能越来越大，在电算化会计的冲击下，传统会计的弊端也越来越多的暴露于眼前。与此同时，电算化会计又进一步完善，财务核算系统已经成熟，集核算与管理功能于一体的管理型会计软件已逐步列入开发日程，且得以实现。从一定意义上讲，电算化会计产生和发展 的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和方法提出新问题、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。而电子计算机在会计领域得到广泛应用后，现有财务报告将如何改进等，将是本文进行探讨的主要问题。

二、传统会计下财务报告的缺陷

（一）信息缺乏时效性

根据会计分期假设，现行财务报告采取的是定期报告制度，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，由此导致会计信息的报送明显滞后，严重影响了信息的及时性。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长。在瞬息万变的现代社会，投资者、债权人和财务分析人员等信息的使用者对预测性财务报告的需求日益增强，要提高财务信息的反馈价值就需要及时报告财务信息，报送滞后的过时信息已无助于决策甚至有害于决策，信息披露不及时会加大外部会计信息使用者的决策风险。

及时性是财务报告信息的灵魂。随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧，目前以年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求了。然而，现行财务会计与报告模式下披露的财务报告信息，由于会计处理程序和传递渠道的限制，却正在经历着会计界的指责。由于财务报告信息披露的及时性不够，使得财务报告在正式公布之前，其信息内含就已经几乎被“清空”,这是财务报告信息的相关性下降的主要原因之一，也使得财务报告信息系统在与其他“信息源”的竞争中逐渐处于劣势。为此，必须利用技术进步带来的便利、在符合成本--效益原则的前提下，采取一些可能的措施来提高财务报告信息的及时性。此外，为了能够贯彻向财务报告信息使用者传递有用的信息这一基本目标，预测信息将日益成为财务报表应该揭示内容的主要部分之一。但是，预测性的信息不能够是随意的，而应该进行恰当的约束与规范，否则预测性的信息将有可能形成所谓的“空口承诺”,而且也有可能诱发财务欺诈的盛行，影响公司治理生态的健康性。

（二）预测性信息不足

一方面，现行财务报告以财务资源与财务状况为重心，只重视企业过去财务资源与现在财务状况信息的披露，而忽视了企业未来财务潜力和财务核心能力信息的披露。在一个复杂多变的环境中，财务资源与财务状况均是可变的。使用者们需要企业的预测性、前瞻性信息，以做出合理的决策。另一方面，传统利润是建立传统会计收益要领和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着市场化程度的提高，物价的波动已成为经济发展无法摆脱的现象。以历史成本为计量模式的传统利润缺乏相关性，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为管理部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

（三）对风险性信息的披露不够充分

在实际的工作中很少有公司在招股说明书中很主动的披露可以定量披露的信息，这样的信息披露不充分，明显不利于投资者的判断和进行投资决策。近年来，金融工具不断创新，特别是采用了衍生金融工具，可能引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。然而，我国现行的财务报告体系受传统会计记账理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

（四）无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统经济条件下完全不同的新需求。传统经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。现行财务报告是通用报告，它假定能够满足所有使用者的信息需要，但不同使用者的具体决策模式千差万别，他们所需的信息也必然各不相同，通用财务报告显然难以同时满足所有使用者的信息需要。

三、电算化会计与传统会计的区别

（一）系统初始化设置工作有差异

手工会计的初始化工作包括建立会计科目，开设总账，登录余额等，电算化会计的初始化设置工作则较为复杂，主要有会计系统的安装，账套的设置，权限的设置，会计科目及其代码的建立，初始余额的输入，自动转账分录定义，会计报表名称、格式、数据来源公式的定义等。

（二）科目的设置和使用上存在差异

在手工会计中，将账户分设为总账和明细账，明细账大多仅设到三级账户，此外，再开设辅助账户以满足管理核算上的需要，科目的设置和使用一般都仅为中文科目。而在电算化会计中，有的财务软件将科目的级数设置到六级以上，除设置中文科目外，还设置与之对应的科目代码，使用科目时，计算机只要求用户输入某一科目代码，而不要求输入该中文科目，但在显示打印时，一般都将中文科目和与之对应的科目代码同时显示。

（三）账务处理程序上存在差异

手工会计采用不同的会计核算形式，常用的有记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记账核算形式等，对业务数据采用了分散收集、分散处理、重复登记的操作方法，通过多人员、多环节进行内部牵制和相互核对，目的是为了简化会计核算的手续，以减少舞弊和差错。而在电算化会计中常用的是日记账文件核算形式和凭证文件核算形式，在一个计算机会计系统中，通常只采用其中一种核算形式，对数据进行集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。

（四）账簿格式存在差异

在手工会计中，账簿的格式分为订本式、活页式和卡片式三种，现金日记账、银行存款日记账和总账必须采用订本式账簿。而在计算机会计系统中，由于受到打印机的条件限制，不太可能打印出订本式账簿，因此根据《电算化会计工作规范》规定，所有的账页均可按活页式打印后装订成册。

四、电算化会计对财务报告的具体影响

（一）电算化会计对会计系统产生了影响

会计信息系统不过是企业 管理系统的一个有机组成部分，而会计系统又是由财务核算系统、决策支持系统与管理信息系统构成的。财务核算系统主要执行会计的核算职能，而管理会计的预测、决策与控制职能则由决策支持系统与管理信息系统履行。在电子处理环境下，电算化的会计系统即由电算化会计数据处理子系统、电算化会计管理子系统与电算化会计决策支持子系统组成。尽管目前的电算化会计系统以财务核算为主，但是集核算与管理职能为一体的管理型会计软件并非没有可能实现。虽然在成熟的电算化会计核算系统中，各个模块仍相互独立，仅以转账凭证作为数据传递的方式，可是有一点无庸置疑，会计系统的各个子系统具有相同的数据来源。所以当技术上解决了资源共享难题之后，要改变目前财务核算系统各模块的“岛”状态并实现财务会计与管理会计的有机结合，自当迎刃而解。假若在未来的某一天具有相同数据源的财务核算系统各模块以及会计系统的各个子系统在电子计算机的帮助下实现了有机结合，也就是会计软件由目前的核算型发展到管理型，财务报告受它们的影响也会发生一些变化。

（二）电算化会计对财务报告的内容产生了影响

由于受人工信息处理能力的限制，手工财务报告一般仅局限于财务数据及其相关的说明，实现电算化会计后，会计信息从收集、加工处理到综合利用都实现了计算机操作，从而为会计报告信息的内容从深度和广度上扩展提供了技术上的支持。

实现电算化后，财务报告除了提供企业财务状况、经营成果及现金流量等财务信息外，还应提供更多的非财务信息，如销售产品的价格、数量、市场份额、用户满意度、退货及积压情况；职工数量，平均工资，新产品开发情况；财务与非财务信息的分析；企业面临的机会和风险，企业计划的完成情况；企业的股东、管理人员信息，企业的背景信息等等。对于这些信息的披露，不仅是对上市公司的要求，电算化后，所有的企业都可以实现这个高要求。

随着人们越来越关心社会经济的可持续发展，这种关注也逐渐影响到会计披露的信息内容上，反过来会计披露的内容也将影响到人类社会可持续发展的前景。因此，人们对企业的认识将不再仅仅停留在经济方面，而是要转变为既重视企业的经济效益又重视其承担的社会责任，即企业对整个人类的广泛受托责任。

在知识经济时代，传统的资产负债表已经难以反映企业的实际情况，因为企业的价值恰恰隐藏在传统资产负债表后面的人力资源上，只有人力资源报告才能深刻反映企业的经营前景。企业的成长与其拥有的人力资源息息相关，人们将更加关注企业的人力资源信息。

（三）电算化会计对财务报告的计量单位产生了影响

从表面上看起来，财务信息的计量单位是独立于信息的变量，实际上则不然。二十世纪七十年代的时候，由于通货膨胀的压力，英国曾尝试要求企业提供历史 成本信息的同时，以现行成本或现行购买力作为计量属性提供现行成本信息，进而产生了现行成本会计和现行购买力会计。以现行成本作为计量属性，需要计算存货成本调整、折旧调整、货币性营运资金调整以及资本结构调整等四大调整数据对历史成本利润进行调整，并且在资产负债表中对留存利润也要加以调整，并增添一个现行成本准备科目。以现行购买力作为计量属性，需要对货币性项目与非货币性项目加以区分。针对货币性项目与非货币性项目有不同的调整方法，由于现行购买力考虑的是单项资产的物价上涨情况，为了得到现行购买力会计下的财务报告，会计人员需要计算特定日期特定资产的现行购买力因子。虽然这两种方法能够提供更为有用的财务信息，但是基于两种方法中涉及的烦琐计算与复杂调整过程，在权衡成本与收益之后，上述方法过到了实务界的反对，加之通货膨胀压力逐渐降低，上述两种方法最终淡出了历史舞台。假若在当时的环境下电算化会计已如今日这般普及，这般成熟，以现行成本和现行购买力为基础的现行成本发展的历史甚或会计的发展历史会重写。在今天成熟的财务核算系统中，烦琐的计算及复杂的调整都不再成为问题。

（四）电算化会计对财务报告的传递方式和传递速度产生了影响

电算化会计还将改变财务报告的传递方式。现代信息技术，包括数据技术、计算机网络技术、远程通讯技术、多媒体技术及光盘存储技术等为会计报告在传递方式上的革命奠定了物质基础。与传统财务报告所不同的，未来财务报告的传递将彻底实现网络化、无纸化，这样不仅降低了财务报告的成本，同时也有助于提高会计信息的透明度。会计信息的使用者可以在网络上随时调用所需要的信息，这种网络化的传递方式不仅在信息的时效性、充分性上有了巨大进步，而且在信息的真实性上也有突破，因为广大的信息使用者按照自己的理解或需要对数据的重新搭配与组合，同时也就实现了对数据的审计复核。此时，虚假信息被识别的可能性将大大增加，反过来将削弱企业编制虚假信息的动机。

企业的财务会计报告可分为定期报告和实时报告两种。定期报告包括年度报告、半年度报告、季报、月报甚至周报，主要提供经过整理的、系统化的财务信息及其他会计信息，这种报告通常拥有统一的格式和内容要求。以网络为依托的电算化会计能够将企业财务报告和各种相关信息瞬间传递到相关使用者面前，从而为实现实时报告制度提供了技术平台。会计信息及时性的提高有助于减少信息使用者的决策盲目性，内幕人员也难以通过信息时滞进行交易，损害其它相关主体的利益。另外，企业实时披露会计信息，其会计处理、会计披露方法都具有一定的连续性和稳定性，因而，企业管理当局进行人为操作的空间也将大大减少。

（五）电算化会计对财务报告的功能产生了影响

未来财务报告将更多地体现出面向未来的预测功能。电算化会计以其方便、快捷的操作将人们从效率低下的手工会计工作中解放出来，使会计人员对会计信息的处理更侧重于分析和预测。在手工会计处理系统中，会计人员使用的工具主要是纸、笔、算盘及其机械化变形，财会人员的工作很大部分是从事由原始凭证编制记账凭证，由记账凭证录入会计账薄，再由会计账簿编制会计报表这种简单而繁琐的机械劳动。在这种情况下，会计人员并没有多余的时间来分析和整理可能是对决策者更为相关和有用的信息。但是在电算化环境下，会计人员的转抄和编制过程都被计算机系统严密而迅速的操作所取代，会计人员除了搜集数据和对其进行适当调整外，可以有充裕的时间由原来的财务会计工作转向管理会计工作，即根据计算机整理完毕的数据加以分析，根据企业具体情况及所处环境对企业未来发展和各种相关指标加以预测并通过网络传递给信息使用者。

五、完善财务报告是我们的最终目标

（一）未来财务报告的重要性

未来财务会计应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现，尤其在信息技术时代必将受到排挤。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存，特别应注意公允价值、成本与市价孰低等方面的计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

综合各种财务报告的模式，人们不难发现这种新的模式在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求；因此，未来的财务报告，应拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供管理当局分析报告、社会责任报告、关于管理人员和股东信息等。同时，对现行财务报表不能反映的一些表外项目也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。但是，财务报告的信息披露，必须符合效益大于成本的原则，且不能超出财务会计的对象和职责。

其实，要实现决策有用的会计目标，两者缺一不可。尽管有时它们是相互矛盾的，但不能因为相关性而牺牲可靠性，可靠性是财务会计的本质属性和基础，这是会计信息的灵魂，未来的财务报告只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下，达到可靠性和相关性的高度统一，才不会偏离财务会计的本质。纵观现代财务报告发展的趋势，我们所做的价值趋势信息，在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值的相关信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息，都为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务，这样以便提高财务报告的整体性和实用性，为我国现代财务报告的发展提供有力保证。

（二）如何完善财务报告

通过本文的大量论证与分析，我们看到，未来财务报告的重要性越来越明显，而在信息化高速发展的今天，传统会计下的财务报告已存在许多弊端，而电算化会计的发展刚好可以在一定程度上改善这一现状，接下来就从以下几个反面来谈一谈如何利用电算化会计来完善财务报告。

1. 提高财务报告信息披露内容的完整性

随着我国资本市场的发展和完善，投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展状况，要求得到有关企业未来的预测信息，尤其是财务预测信息。根据前瞻预测原则，管理当局应根据经营环境的变化情况，对企业未来的财务状况、经营成果、现金流动做出预测。但投资者仅根据现行财务报表中的历史信息已不足以预测企业的未来，也不可能简单地用反映企业过去经营成果的财务报告去推论企业的未来同时，由于报表使用者在自身的经验、技术和对企业的了解程度上存在不足，致使其无法对企业的未来情况做出合理的预计。在现实中，财务预测信息即使不公开，也会通过非正式渠道传播，为少数投资者利用，并可能由于误传而误导使用者。因此，企业有必要按照规范的要求披露财务预测信息。目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。虽然这些预测信息缺乏可靠的保证，但它毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性，所以理应成为信息披露的一个重要方面。当然，预测信息的提供也应当注意成本与效益，并加强规范和监督，提高其规范性、准确性和及时性。从披露的内容上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但在传统会计中编制准确、完整的预测财务报告难度很大、可行性差。而电算化会计刚好可以解决这一难点，电算化会计以电子计算机为计算工具，数据处理速度快、精度高，大大提高了会计信息的质量和会计工作的效率，降低了会计人员的劳动强度。在会计软件的帮助下，计算机对输入的数据自动进行处理，自动形成所需的各种报表，有效提高财务信息的完整性。

2. 增强财务报告信息的时效性

现行财务报告是根据持续经营和会计分期假设按年、月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策者是有用的，据此他们可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但在产品生命周期缩短，企业经营活动不确定性增强的经济环境下，财务报告信息的决策有用期大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用，企业将有可能根据经济业务的发展情况对财务信息进行实时计量。因此，应在保留现行定期报告模式的同时，利用电算化技术提供实时报告，随时产生不同期间的会计报表，使企业外部人员适时得到企业动态的财务与非财务信息。

3. 满足不同信息使用者的需求

满足不同会计信息使用者的需求，是会计存在与发展的灵魂。在当今信息时代，经济技术高度发达，影响经济决策的因素更是错综复杂，每一项经济决策的做出，不仅依据财务信息。而且要依据非财务信息，有时甚至后者比前者更具决策价值，因此，信息用户要求披露非财务信息的呼声日益增高。目前我国上市公司极少披露甚至不披露非财务信息，已明显滞后于经济发展的需要。而电算化会计的发展，可以使企业所提供的信息不仅仅局限于财务信息，非财务信息的披露也得以实现，甚至对未来信息的预测也变得十分便捷，可以满足各种信息使用者的要求。

六、结语

通过以上的大量论述和分析，我们不难发现传统的财务报告越来越多的暴露其弊端，而未来经济发展中，财务报告的重要性也得以凸显。如何及时准确的提供完善的会计报告是企业也是信息使用者最关心的事情，也是未来财务工作中的核心部分。而传统的手工会计已经不能满足信息化高速发展下人们对财务报告的需求，电算化会计的产生和发展，多方面全方位的完善传统会计在会计核算过程中的不足，也使财务报告的编制和分析变得十分方便。但目前，专业的电算化人才比较稀缺，往往因为会计人员计算机水平有限导致出现系统错误甚至更严重的问题，另一方面，网络的风险性也在威胁着电算化会计。因此，培养更多专业的电算化人才和稳定安全的网络系统也变得十分重要。

总之，电算化会计与传统会计的有机结合，完善财务报告的编制，为信息使用者提供更加及时、准确、全面的数据，是当前财务工作的趋势和目标。而且我们相信，在传统会计时代已发展很成熟的财务报告体系结合电算化会计这一现代化财务工具，一定能使财务报告更加完善，快捷、全面的提供财务数据，及时准确的分析财务趋势，这必将是财务人员以及财务信息使用者最乐于看到的结果。

参考文献

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财务决算报告篇6

    一、与电子计算机相关的信息技术进步对财务报告的彤响。 

    目前，工商企业进行有效分析决策的主要障碍表现在以下三方面:准确迅速的现金流量分析，企业财务分析的广度与深度以及决策信息的全面性与时效性。在手工操作阶段以及机械化操作阶段，财务报告一般只能按月、季、半年或是一年提供，财务信息的使用者往往只能得到过时的信息，无法作为完整而及时的经济决策的有效支持手段。 

    当会计电算化随着信息技术的进步而发展到今天，首先对财务报告产生影响的是，会计人员完成怅务处理之后，由会计数据转化为会计信息的复杂运算过程由电子计算机完成，其中也包括财务报表的生成。在电子处理环境下，财务报告能够实现按日编制，以克服决策信息的时效性难题。财务报告提供的信息不再是几个月前的信息，而成为当天企业财务状况、经营成果与现金流量变动情况的实时报告。 

    第二，财务报告的介质与传递方式已发生了变化。随着电脑网络的建立与普及，企业总有一天将会取消纸质财务报告的印刷与传递。网络的发展将会产生越来越多的上网途径，信息使用者可以轻松地进入公司网站获取所需要的信息。因此，公司无须印制财务报告，只要将已审会计报告储存在公司的网站即可。另外随着互联网的发展，网络财务也成为可能，可以实现远程报帐、远程报表等多种远程会计处理功能。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。也许这就是今后我国财务报告的存储介质与传递方法的发展方向。 

    第三，财务报告的计量单位发生了变化。从表面上看起来，财务信息的计量单位是独立于信息的变量，实际上不然。20世纪70年代的时候，由于通货膨胀的压力，英国曾尝试要求企业提供历史成本信息的同时，以现行成本 或现行购买力作为计量属性提供现行成本信息，进而产生了现行成本会计和现行购买力会计。以现行成本作为计量属性，需要计算存货成本调整、折旧调整、货币性营运资金调整以及资本结构调整等四大调整数据对历史成本利润进行调整，并且在资产负债表中对留存利润也要加以调整，并增添一个现行成本准备科目。以现行购买力作为计量属性，需要对货币性项目与非货币性项目加以区分。针对货币性项目与非货币性项目有不同的调整方法，由于现行购买力考虑的是单项资产的物价上涨情况，为了得到现行购买力会计下的财务报告，会计人员需要计算特定日期特定资产的现行购买力因子。虽然这两种方法能够提供更为有用的财务信息，但是基于两种方法中涉及的烦琐计算与复杂调整过程，在权衡成本与收益之后，上述方法过到了实务界的反对，加之通货膨胀压力逐渐降低，上述两种方法最终淡出了历史舞台。假若在当时的环境下电算化会计已如今日这般普及，这般成熟，以现行成本和现行购买力为基础的现行成本发展的历史甚或会计的发展历史会重写。在今天成熟的财务核算系统中，烦琐的计算初复杂的调整都不再成为问题。 

    第四，电算化会计对财务报告的最大的一个影响是由于以电脑代替人脑，使得原有财务报告提供的效益远大于成本。财务会计人员可以从简单而又耗时的数学计算与誊抄工作中解放出来，用更多的时间与精力考虑如何在现有的基础上，利用电子计算机为信息使用者迅速而使捷地提供更多的有用信息。而在传统的手工操作环境下，一到月末或年末，财会人员被传统的财务报表占用了太多的时间，根本无暇顾及如何更好地满足使用者的信息需求。

 

    二、电算化会计的发展促使会计两个子系统有机结合，进而对财务报告产生了彤响。

 

    会计信息系统不过是企业管理系统的一个有机组成部分，而会计系统又是由财务核算系统、决策支持系统与管理信息系统构成的。财务核算系统主要执行会计的核算职能，而管理会计的预测、决策与控制职能则由决策支持系统与管理信息系统履行。在电子处理环境下，电算化的会计系统即由电算化会计数据处理子系统、电算化会计管理子系统与电算化会计决策支持子系统组成。尽管目前的电算化会计系统以财务核算为主，但是集核算与管理职能为一体的管理型会计软件并非没有可能实现。虽然在成熟的电算化会计核算系统中，各个模块仍相互独立，仅以转帐凭证作为数据传递的方式，可是有一点无庸置疑，会计系统的各个子系统具有相同的数据来源。所以当技术上解决了资源共享难题之后，要改变目前财务核算系统各模块的"岛"状态并实现财务会计与管理会计的有机结合，自当迎刃而解。 

    假若在未来的某一己 具有相同数据源的财务核算系统各模块以及会计系统的各个子系统在电子计算机的帮助下实现了有机结合，也就是会计软件由目前的核算型发展到管理型，财务报告受它们的影响也会发生一些变化。

 

    首先，现行的会计理论认为，财务会计反映了会计的核算职能，主要向外部信息使用者提供以考核经营者业绩和分配投资者利润为目的的历史会计信息;而管理会计侧重于会计预测、决策支持以及控制职能的履行，对管理者除了要提供历史信息之外，还要提供前瞻性信息。虽然目前大多数现实的投资者与潜在的投资者，仍然以历史信息作为决策的主要依据，但是无论是现实的投资者还是潜在的投资者，进行投资都在"博取未来"。防着金融市场日趋活跃，金融工具日新月异，投资风险不断加大，投资者已经不仅仅满足于历史成本信息，他们需要更多的未来信息。如果财务会计与管理会计在电子处理环境下实现了有机结合，那么电算化会计系统将不仅向管理者提供前瞻性信息，而且外部会计信息使用者也能获得他们需要的信息。 

    第二，财务会计与管理会计的结合将会改变分部信息及其信息含量。我国目前与分部信息相关的规定仅适用于股份有限公司及上市公司，即使是这两类公司提供的分部信息也存在着信息且不足的问题。公司管理层以保护公司利益、保护商业秘密为由拒绝公布比最低披需要求更多的分部信息，尤其是不利的分部信息。分部信息更多地作为一种管理决策支持手段被内部信息使用者使用。财务会计与管理会计一旦结合，信息的使用者不再存内部信息使用者与外部信息使用者之分，所有的信息使用者能够平等地获得更多更详细的分部信息。

财务决算报告篇7

近几年来，随着国家经济的发展和国有企业改革的深入开展，从内部挖潜增效，加强企业内部管理已成为提升企业竞争力的必然选择。财务管理活动是企业内部经营管理的关键环节，财务会计报告系统则是财务管理的重要组成部分，担负着为经营决策提供信息支持的职能。因此，建设好财务会计报告系统，是企业财务管理工作的实际需求。

一、财务会计报告体系的现状与评价

1992年实行两则两制的财务会计改革以来，财务会计报告经历了动态的发展历程。国有企业的财务会计报告从最初的三张主表，发展到如今财政部要求的大量附表和附注的披露，其内容在逐步地丰富和细化，既满足了企业对外披露信息的需要，同时也为企业经营管理者、决策者发挥了至关重要的支持作用。但是，也应该看到，目前的报告体系还远远满足不了现代企业高效管理的需要，财务信息细化的程度不够，披露的时效性较差，在一定程度上影响了工作效率。因此，有必要从全局的角度统筹规划财务会计报告的建设，使财务报告真正发挥其在财务管理中应有的作用。

现状一：企业可以做到会计核算电算化和财务会计报告的电算化，但是二者还没有有效地衔接起来

从企业自身的层面来看，企业的会计核算电算化和财务会计报告电算化已经初具规模，两者都有通用的软件系统支持，但是从会计账簿数据直接编报财务会计报告的功能一直没有实现。会计人员只能先通过EXCEL等办公软件系统拷贝账簿数据，然后粘贴到报表格式上来，这种半自动化的过渡导致会计人员无论是编制中期财务报告还是年度财务决算时，都时间紧、任务重，经常加班加点非常辛苦，但结果往往还不如人意。

现状二：财务会计报告仅仅满足对外披露的需要，还不能完全满足企业内部管理的需求

目前，无论是财务预算报表还是财务决算报告，由于有向上级主管部门上报的要求，编报时基本上以及时、较好地完成对外披露为主要目的。而企业内部日常管理对信息的需求显得匮乏，尤其在专项业务管理时，往往需要纵向和横向全方位的统计数据，但目前不能够随时获得，需要耗费大量人力和时间重新收集资料。信息资源不能共享造成了工作的无序和资源的浪费，显然要应对瞬息万变的经营环境是十分不利的。

现状三：财务会计报告中，预算报表、财务快报、财务决算中报和年报自成体系，缺乏相关性和整体性

目前，上述几套报表体系在管理上各立门庭，按照业务模块划分，不同人员有不同的分工。这样就使报表之间虽然基础数据相关，但是报表数据没有必然的因果关系，信息数据的准确性和真实性变得复杂，股东、董事会以及其他与企业相关的信息需求者不能够直观地解读财务指标，这对融资、投资等重大资本运营会带来一定的困难。

现状四：软件系统缺乏统一性和连续性，造成数据在企业间、不同报告期间不兼容，降低了数据的可利用价值

有些企业没有统一要求其下属企业的核算和报表软件，下属企业可以自主开发或购买软件系统，造成上下信息流传输不畅，转换工作量很大。同时，近年来软件系统的更换也造成企业的前后期数据不能兼容，直接影响多年经营数据的统计和分析。

总体上来讲，目前的财务会计报告一是缺乏系统性；二是深层管理的深度有待加强，缺乏统一的财务信息体系和系统开发是制约管理的瓶颈。

二、财务会计报告体系的核心――信息元素

从财务会计报告的现状可以看出，随着知识经济时代的到来和信息技术的广泛应用，财务会计工作手段已经发生了实质性的改变。如：会计工作的数据载体由纸张变为磁介质和光电介质；数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机；互联网的出现实现了实时数据的直接输入输出。这些变化直接导致了会计披露目的的改变，由原来受托于经营者的事后反映和总结，转为倾向于向信息使用者提供更多的总结加前瞻性的预测信息，信息的有用性和实效性决定了财务会计报告披露的价值。因此，随着经济环境的发展，财务会计报告体系的建设应满足以下要求：一是信息数据的相对固定和统一，增强连续型、可比性和相关性；二是能够充分满足不同目的使用者对财务会计报告的需求；三是加强管理会计的应用，提升财务数据预测与分析价值。

为了达到上述目标，必须研究会计信息的披露形式和手段。经过多年的实际工作，我们发现由于信息使用者需求的日益增加，尽管目前财务会计的报表格式和内容一直在不断地完善，但是任何一套财务报表体系都不能说可以完全满足信息使用者的要求，因为使用者的动态需求使财务会计报告需要年年调整。鉴于此，财务会计报告体系应该打破固定格式和固定框架的限制，笔者建议引入“信息元素”的概念，以建设“信息元素型”财务会计报告体系来解决目前财务会计报告存在的问题。

（一）信息元素的含义

所谓信息元素，就是指围绕着财务会计报告这一主题设计的基本财务指标或非财务指标项目，犹如人体的“细胞”，作为独立的基本单元存在并具有既定的指标含义。

（二）信息元素的范围

1992年，我国的“两则两制”改革确定了基本的三张会计报表后，尽管对报表的披露要求不断细化、报表格式和内容一直在丰富，但是相对而言，会计要素的基本定义要稳定得多。2001年的《企业会计制度》对资产、负债等会计要素进行了重新定义，而2006年新颁布的《企业会计准则――基体准则》对会计要素的定义又进行了重大调整。这次调整完全是按照2000年国务院的《企业财务会计报告条例》规定，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义。将这些会计要素作为信息元素的范畴，可以为构建统一的财务会计报告体系打下良好的基础。

目前，从财务会计报告披露的内容来看，财务会计报告已经不仅仅局限在财务指标的披露上，包括企业基本情况以及生产技术性指标等在内的非财务信息也成为财务会计报告的一项重要内容。所以，信息元素的范围要大于单纯的财务或会计要素的范围，它是完全围绕报告披露和财务分析、财务预测及财务决策而设计指标并发挥功能的。

（三）“信息元素型”财务会计报告系统的构建

构建“信息元素型”财务会计报告系统的基本思路是以信息元素作为基本落脚点，将信息元素纵向分级划分，设定一级主干信息元素和二、三级分支信息元素，构成“信息元素树枝结构”，从而构建起财务会计报告披露信息的体系框架。具体步骤如下：

1.在基本层面上应将信息元素划分为“财务信息指标”和“非财务信息指标”两大类。2.将“财务信息指标”体系，分为“基本指标”和“比率指标”两种类型。其中：在“基本指标”下首先需要对现有的财务会计报告进行分析，寻找出报告中的基本信息单元，它们是计算其它比率指标的基础，也是披露的基本内容，对此进行初步分析，如“应收账款” 、“固定资产”等一级会计科目作为一级主干型信息元素；再在一级基础上设计二级信息元素，如“往来单位”、“坏账准备”等，以下级次依此类推。需要说明的是，在不断细化的过程中应将与报表项目有关的细节加以说明，如“长期借款贷款期限”、“实收资本的构成”等信息的相关性也归属在这里，作辅资料进行披露；“比率指标”部分必须借助“基本指标”中的基础信息，结合企业财务管理，重点设计可以作为信息元素存在的计算公式较固定的比率指标。这些指标公式明确、计算惟一，便于直接进行财务的分析、预测和决策。3.在“非财务信息指标”中按照目前披露的、有关企业的基本情况如人事、采购、生产、销售、质量管理等多方面材料进行披露，主要基于信息使用者的关键点需求进行披露。4.在指标间的逻辑关系上，需要测试并稽核，防止生成错误的信息元素。5.按照上述结构和内容开发财务会计报告信息系统，建立电算化环境下的“信息元素型”财务会计报告体系，实现最终的数据转换、收集、汇总等多种功能。

（四）信息元素的组成特征

从企业建立整体信息库的角度来看，为了便于在信息库中查找、筛选，一个独立的信息元素，至少应具备以下四方面的内容：名称、时间、填报单位、金额，这四项内容横向描述了该信息元素的基本特征。因为我们设计的出发点完全基于“某一信息元素”而不是“某一张报表”，打破了目前财务报告软件系统不能实现同一指标不同期查询、分析的局限。这样一来，只要按照这四项内容排序输入查询条件，就能够瞬间完成统计数据的收集工作，从而大幅度地提高工作效率和信息利用价值。

（五）信息元素的指标来源及其种类

企业的财务管理活动涉及方方面面，报表的披露详细全面，所以信息元素是一个强大的信息数据库。数据库里的指标可能成百上千，具体可分为以下几类指标：

1.可以从账簿中直接生成的财务指标

这些指标可以直接从账簿中取数，是形成报表主表和附表财务信息的基本来源。比如以“ 应收账款”、“应交税金”期末数等指标生成资产负债表，“主营业务收入”、“管理费用”本期数等指标生成利润表等等。这些数据有一级科目直接生成的，对于具体的科目披露还有从二级甚至二级以下级次会计科目中取数的情况，因此占信息元素的比重应该是最大的。

2.经过计算自动生成的财务指标

如果一项指标是从其他数据加工得来的，那么这项指标尽可能不作为信息元素，换句话说，信息元素以该指标（数据）从来源上直接生成，不需再分解为宜。但是如果某些指标计算公式固定，含义惟一，不产生歧义，也可以作为信息元素存在，但这些指标只占信息元素的少部分，比如“资产负债率”、“流动比率”等指标。

3.行业生产技术类的经济指标

这些指标是编报企业行业技术指标表的来源。具体来说可依据行业的不同而设计不同的指标，比如电力行业的“发电量”“设备利用小时”等指标。部分指标同样需要计算而成，比如电力行业的单耗类指标。

4.从其它统计渠道得来必须手工填写的基础数据

这些指标多为统计口径的指标，是编报“企业基本情况表”等报表的来源，比如从人力资源部门得到的“职工人数”、从统计部门得到的“工业总产值”等指标。

5.其它文本说明性指标

这些指标往往需要从多种途径中获取。比如有助于理解对外重大项目投资说明的“利率情况”、“预期完工年限”、“项目完工程度”，对被投资单位的“持股比例”、长短期借款中的“借款到期日”等指标。

三、财务会计报告信息化的实施

信息元素的构建和实施必须结合财务会计报告信息化的完成，财务会计报告系统开发的成败，是整个财务会计报告管理的决定性环节。与通用财务软件开发一样，需要专门的软件开发人员并结合企业内部会计人员共同开发。在开发过程中应考虑以下几个方面：

（一）可以实现从核算系统到报告系统的对接，能够直接从核算系统中取数生成信息元素。

（二）由于非财务信息的存在，可以借鉴分部式报告的观点，考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息可由人事部门协助披露；有关销售协议方面的信息由销售部门披露，披露部门从会计部门拓展到了人事、销售、计划等部门。

（三）在开发的过程中，除了按结构层次构建信息元素外，还可以将相对稳定的报表比如三张主表延伸开发，实现报表的实时生成，这样将大大提高披露的效率。

（四）信息系统生成后，将信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开；核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（五） 在建立信息元素的基础上延伸信息模型的建立。既然元素固定，就可以运用这些元素进行项目预测、决策分析、经营结果分析等，实现图表结合、基础数据与计算结果联动的目标，以更直观、简便的方式进行不同时期的比较和不同指标的平衡。比如，建立预算考核平衡计分卡模型、成本因素分析模型、不同时期经营成果对比柱形图、项目投资后评价模型等等，这些对企业的决策非常有意义。

另外，要注意秉承开放式的开发思想。即在开发过程中要考虑预留接口、将来有可能进行的整体信息化流程（如ERP）整合等，只有这样才能够真正实现信息的及时上报、传递和分析。

四、财务会计报告信息化的配套建设

真正贯彻和落实好这套财务会计报告信息系统，建设配套的外部环境非常有必要。

（一）建立相应的财会制度，提供制度保障

建设信息元素型财务会计报告体系至少应建立以下相关的财会规章制度：

1.明确财务会计报告中信息元素的指标解释

以指标手册的形式明确信息元素的组成、指标解释以及指标间的稽核关系等内容，使信息元素规范、有章可循，这种手册的优势在于设计内容相对统一，手册相对固定，而不是年年变更。

2.规范财务会计报告电算化操作的办法

主要包括两层含义：（1）在每个单位内部建立局域网环境下的财务会计报告电算化操作流程设计和权限分配，通过身份确认和密码设置等手段，使职责权限分工明确，保证软件系统操作的安全；（2）在上下级单位的报送过程中，利用互联网或系统远程网络建立相关的操作流程和权限，保证及时、准确地报送和接收数据，真正建立起通畅的财务会计信息流。

（二） 加强对财会人员的培训，保证执行效果

由于系统不仅需要实现软件功能的运用，而且要注重对未来信息的预测与分析，因此，加强对财会人员的财务和会计知识的综合培训，提高财务人员的业务素质和计算机技能显得非常重要。不仅如此，培训内容还应包括信息元素的讲解、软件操作培训、模型的设计和运用等。同时，还要加强对财务分析的培训，提高财会人员运用指标分析现状、提出处理或改进建议的水平。唯有如此，财务人员才能真正扮演好经济参谋的角色。

财务决算报告篇8

关键词：企业 财务决算 工作质量

财务决算工作既是对企业年度经营成果和资产运用效益的检查与总结，也是对企业投资决策科学性、内部管理先进性、对社会创造贡献性的检验。当前全球经济错综复杂，对企业生产经营和财务状况产生了重大影响，对财务决算管理工作提出了更高要求。财务决算工作要积极适应新形势的变化，加强组织、创新方式，更好地发挥决算管理的作用以提升企业效益水平。注重利用财务决算结果分析总结企业生产经营成效和资产负债增减变动因素，进一步分析查找需要改进的问题，夯实管理基础，积极推动管理提升，确保实现企业经营目标的完成。

一、财务决算报表编制流程

（一）决算前的准备工作

一是贯彻上级对财务决算报表的编制要求。根据财政部、铁路总公司关于财务决算报表的编制要求，结合广铁集团公司情况，制定本年度财务决算报表编制文件和填报说明细则。二是召开财务决算布置会议。传达铁路总公司对财务决算工作布置要求，结合年度财务预算安排，提出集团公司编制财务决算报表的目标、任务。三是清理各项目数据工作。全面核对债权债务往来、资产盘点、收入、支出是否真实等。四是完善报表软件系统。细化报表主表个别项目，满足经营管理重点数据分析及编制说明书、会计报表附注等需要，对报表软件测试，修订完善报表格式和审核公式工作。

（二）决算过程的卡控

一是分级组织、逐级审验。要求控股子公司会审所属单位全套财务决算报表，以全级次法人数据接受集团公司决算会审，依据集团公司现场审验反馈结果，加紧纠正报表数据，形成最终上报集团总部数据。二是合并调整、整体复检。集团公司以会计制度、法规为准绳，合并抵销内部关联交易、债权债务等数据，借助计算机审核校验报表数据，人工检查工作量指标合理性，与业务处室核对全集团公司工资薪酬、人数指标是否一致，人工填报客货运输指标工作量。三是审计整改、修改完善。依据内、外部审计意见，纠正决算报表编制差错，校稿整理，完善财务说明书、会计报表附注各指标数据分析，形成完整的财务会计报告。

（三）审批上报、会审整改

一是内部审批上报。依据内部控制制度，经财务处长、总会计师、总经理、董事长逐级审批，形成正式对外财务会计报告。二是上级审核和修改。参加铁路总公司决算会审工作，依据铁路总公司财务部、会计师事务所审核意见，细化、完善各个项目说明，解答各指标数据填报是否合理，修改不合理数据的填报，形成正式对外报送的财务会计报告。

（四）分析考核、总结经验

一是充分利用财务决算资料，查找企业内部管理漏洞，从而完善制度建设。二是通过开展财务决算数据横向、纵向对比，分析企业财务状况、资产质量、盈利结构和现金回报水平，关注重点项目增减情况及行业经营成效，为企业管理决策提供财务支持。三是加强决算工作总结与质量考核，将所属单位包括决算在内的各项财务工作都纳入考核范围，对各子公司进行考核，宣传好的工作经验，对不合格的单位，采取通报批评、要求限期整改等措施。举一反三，这既可以起到鞭策作用，又可以分析总结工作中的不足，提高决算工作质量，从而进一步提高经营管理水平。

二、财务决算存在的主要问题

在每次财务报表编制过程中，总会发生一些主客观方面的差错，如报表数据审验表内试算不平、表间勾稽错误、工作量指标漏填错报、内部债权债务挂账不一致、审计问题未及时整改，导致报表编制中耗费人力、时间，合并报表数据合理性不符合实际、逻辑性错误，分析材料不透彻等，其主要表现在如下几个方面。

（一）组织不力、责任心不强

一是未认真学习当期决算文件要求，甚至连本单位报表上报时间都记错，未关注最新会计核算调整、填报说明，而是凭借以往历史经验做法来完成报表编制。二是未查收上级对决算工作的最新要求通知，导致报表会审时，错误较多，影响集团公司汇总进度。三是未完成材料上报，在会审现场匆忙补救，影响集团公司整体报表质量。

（二）经验不足、业务水平有待提高

一是分析材料前后矛盾，数据解释不够充分，变动数据应重点分析而未分析。二是过分依赖决算软件效验功能，忽略人工审验，导致一些指标的合理性错得离谱，存在漏填错填。三是决算软件操作不熟练，缺乏各功能联动使用的整体意识，导致会审现场修改报表数据。

（三）硬软件建设滞后、信息化程度不高

一是财务软件各个子系统相互穿透抓取数据不准确，各子系统数据各自独立，导致个别账务处理、个别报表编制需要人工填报。二是子系统开发不完善，如未开发内部关联债权债务核对子系统，造成各子公司相互提报往来数据差异较大，事后逐一核对，工作量非常大，造成抵销不充分。三是个别单位无法连接内部网络系统，财务信息系统为单机版操作，上级无法查询其数据，异地无法登录财务信息系统。

三、提高财务决算工作效率的对策建议

（一）建立健全制度、实现规范管理

一是整理汇编文件。收集预算、资金、会计核算管理及薪酬、社保管理等的制度、办法，整合印刷年度财务会计报告编制手册，以便学习查阅。二是制定文件，明确编制要求。根据财政部和铁路总公司文件要求，结合集团公司实际，制定编报财务会计报告有关问题的文件，明确会计核算变化项目、审计整改、税务问题、报表报送时间等。

（二）加强决算组织

加强决算工作的组织的领导，是提高决算效率的重要保障。一是提高财务关联数据对账。针对年度决算对账难题，建立预对账制度，提前一个月组织内部债权债务、关联交易的核对，提早了解和解决子企业间存在争议的关联事项。二是搭建沟通平台。借助内部网页、微信，搭建财务问题交流平台，方便对决算工作要求及时传达布置，并进行沟通解答，提高工作效率。

（三）加强业务培训，提高财务人员整体素质

一是培训面要到位。在每年召开全集团公司决算布置会议上，对集团公司决算工作进行部署培训，要覆盖到所有基层单位总会计师、财务负责人、决算岗位会计。二是培训内容要活。决算涉及的内容很多，受培训人员情况不同，精心设计培训内容，制作课件，既要考虑到刚接触决算工作的新手，也要让从业多年的老决算人员感到学有所用，尽量做到培训内容全面，重点突出，特别是强调对财务管理和会计核算的新要求以及决算报表的调整变动说明。三是挑选案例、现场答疑。培训既有新内容、新要求，也对往年出现的问题及容易填错的指标进行归纳总结，有针对性地进行详细说明，组织现场答疑，提升培训效果。

（四）开展财务信息化建设

财务信息化程度高，能有效提升企业财务管理水平，能提高财务决算报表质量。建立一个数据集中、应用集成、业务协同的“财务会计信息管理系统”平台，该平台集成基础应用、会计核算、集团查询、预算管理、物资管理等模块。会计核算应包含分线核算、决算辅助审核、财务处理、固定资产、工资核算、应收应付、会计报表、债权债务管理、关联交易核对等子系统功能，形成基础数据与业务规范的统一，实现集中核算和管控，提高财务管理水平。

（五）优化决算报表体系

为满足外部监管和内部决策需要，在财政部、铁路总公司报表基础上，不断研究财务信息需求，规范决算报表体系。一是关注非运输企业收支利各个项目收支情况，将非运输企业利润表中的收入、成本细化到建筑业、交通运输业、装卸、批发和零售业、住宿、餐饮业等具体业务，深入掌握每个非运输企业项目的规模和效益变动情况。二是为满足日常经营管理需要，增设重点项目动态附表，如三公经费实际支出表、教育经费提取使用表。为了优化报表体系。三是满足各方需要，组织会计师事务所、内部各科室，对决算报表征集修改意见，对报表进行梳理、优化和调整，剔除不符合现状，通过不断修改完善，确保决算报表体系可以满足各方的信息需要。

（六）加强决算审核，严把决算工作数据质量关

一是做好审核报表前准备工作。明确重点关注科目，统一审核标准和方法，制定审核流程。如重点审核资产负债表数据前后两年数据、客货运输指标、固定资产投资完成，机车运用工作量指标等。为提高数据准确性和审核效率，结合往年报表数据的出错和铁总考核通报情况，增设必要的审核公式。积极与工资薪酬管理处室核对职工薪酬、人数指标，确保财务、业务数据一致。二是组织会审小组人员对接会。明确会审人员职责，制定审核流程及特殊情况下沟通机制，统一审核标准，讲解近年工作审核重点项目。三是严格审核。审核内容主要包括电子数据公式效验、纸质报表与审计报告一致性审核、财务情况说明书、会计报表附注分析、解释审核等审核。在报表审核期间，针对大家提出的审核公式纠正建议，及时付诸实施。四是把好报送关。随着铁路基建投资增加，高铁线路陆续开通运营，社会越来越重视铁路企业经营效率情况，对财务报表信息质量要求越来越高，要求所属子公司上报的数据资料要进行认真复查，做到无差错且符合合理性，统一口径数据一致性，所有数字与财务分析报告保持一致，重大差异变化应有解释说明，力求将分析报告写全、写深、写透。

（七）加强决算分析利用，服务企业决策

财务信息结果的价值在于运用，充分利用财务月报和季度决算的数据，加强数据整理分析，为经营管理者决策提供服务。一是严把数据关、文字分析关，注重企业运行的新情况、新变化。二是对近几年数据进行整理分析，建立企业信息库，在部门内部实现数据共享，为开展企业产权登记、经营预算管理、业绩考核等工作提供基础性数据。

（八）总结经验、落实责任

月、季、年度财务决算编制上报完成后，应及时总结本次财务决算编制工作经验，查找差错原因，落实责任，依据决算考评制度，量化评分，综合评比，将评审结果以电报形式逐条反馈给各子公司，以便于改进工作，不断营造积极向上、创先争优的工作氛围，切实加强决算编制工作，提高财务报表信息质量。

四、结束语

高质量的财务决算报表数据是企业经营结果的真实反映，利用财务报表相关数值揭示分析企业经营状况和经营成果，运用报表数据，捕捉有价值、能说明问题的信息，为企业管理层提供及时、充分的决策依据，同时满足外部社会监管数据披露需要，积极为企业排忧解难，促进企业更好地发展。

参考文献：

[1]财政部企业司（编）.企业财务报告编制指南（2013版）.

[2]罗莎.推进财务信息管理提升数据质量[N].中国会计报，2013-11.

财务决算报告篇9

2014 年12 月31 日，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《方案》）正式公布，对全面推进权责发生制的政府综合财务报告制度改革作出部署，标志着我国政府会计重大改革正式启动。这是我国政府会计从目前收付实现制向权责发生制的转变，不仅是政府会计的根本性的变革，更是夯实国家治理体系和治理能力现代化的重要基础。本刊编辑部对《方案》解读进行系统综述，以期为读者全面准确理解《方案》提供指导与参考。

一、《方案》出台背景

《方案》指出，我国目前政府财政报告实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着经济社会发展，仅实行决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，不利于强化政府资产管理、降低行政成本、提升运行效率、有效防范财政风险，难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求。因此，必须推进政府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。

作为我国会计制度主管部门更是感到政府会计改革的迫切性。财政部会计司司长杨敏在第五届“政府会计改革理论与实务研讨会”上指出，目前我国实行的是以收付实现制为基础的政府会计，尚未建立以权责发生制为基础的政府会计体系。现行政府会计制度存在以下局限：一是会计目标方面，偏重于满足财政预算管理的需要，行政事业单位会计仅在一定程度上兼顾了单位财务管理的需要；二是核算内容方面，侧重于预算收入、支出和结余情况。资产负债状况有一定程度的反映，但核算范围较窄，特别是在财政总预算会计中，资产负债核算范围仅限于存款和往来款项；三是核算基础方面，主要以收付实现制为基础，即各项收入、支出的确认不是以应收应付，而是以实际收到、付出款项为标准；四是财务报告方面，主要提供的是反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果的信息。

杨敏司长进一步指出，我国现行政府会计制度是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的，为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了基础性作用。随着我国政府职能转变和公共财政体制的建立和完善，现行政府会计制度的缺陷逐渐显现，难以适应新形势的需要，主要表现为：一是不能如实反映政府“家底”，不利于加强资产负债管理，防范和降低财政风险。二是不能客观反映政府公共管理成本，不利于科学地评价政府的运营绩效和对受托责任的履行情况；三是不能准确反映预算收支执行结果，不利于形成全面完整、一致可比的财政预算执行信息。四是现行政府会计制度构成复杂，涉及制度、办法、规定种类繁多、条块分割、口径各异，相互之间核算标准不统一，缺乏规范统一的政府会计标准体系，不能准确提供信息完整的政府财务报告。

杨敏司长表示，党的十八届三中全会从全面深化改革的战略高度，明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。这充分体现了新时期政府会计改革的必要性，也体现了政府会计改革在加强公共资金管理，推进国家治理体系和治理能力现代化中的重要作用。因此，加快推进政府会计改革，建立和实施统一的权责发生制政府会计准则，及时、准确、完整地公开政府整体财务状况、运行情况及预算执行等信息，具有深远的现实意义，也是一项十分紧迫的政治任务。

自20 世纪80 年代以来，在新公共管理运动推动下，世界很多国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革。实践证明，推进政府会计改革，对于这些国家强化政府的公众受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效、防范财政风险、增强财政可持续性等都起到了重要作用。据了解目前一半以上的经济合作发展组织（OECD）成员国，都不同程度地实施了权责发生制政府会计。国际货币基金组织（IMF）、国际会计师联合会（IFAC）等国际组织，大力呼吁和促进各国建立权责发生制政府会计标准，提供权责发生制政府会计信息。因此，在日益全球化的今天，加快推进政府会计改革，也是提升政府财政透明度，展现国家良好形象，融入全球化竞争的必然趋势。

对政府会计改革的必要性，专家学者也表达了相同的观点。财政部财政科学研究所所长刘尚希在接受《经济日报》记者采访时称：目前我国实行的决算报告制度，主要反映政府预算收支执行情况，已不能满足经济形势和财政形势的需要。权责发生制政府综合财务报告，重点是在“权责”，根据权利义务的发生进行会计确认，如政府未来需要偿付资金的义务都被确认为负债。

在此背景下，财政部按照党中央、国务院决策部署，加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。为建立权责发生制的政府综合财务报告制度，全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，制定了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》。

二、《方案》主要内容

总体目标

《方案》的总体目标是：通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。

基本原则

《方案》对权责发生制政府综合财务报告制度改革的基本原则作出了规定。

一是立足中国国情，借鉴国际经验。在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府财务报告制度改革的有益经验，构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。

二是坚持继承发展，注重改革创新。积极吸收近年来完善现行政府会计制度、行政事业单位会计改革以及政府综合财务报告试编中取得的经验，注重制度创新，强化信息技术支撑，准确反映政府资产负债状况和运行成本，促进政府规范管理和有效监督。

三是坚持公开透明，便于社会监督。按照政府信息公开要求，规范公开内容和程序，促进公开常态化、规范化和法制化，满足各有关方面对政府财务状况信息的需求，进一步增强政府透明度。

四是做好总体规划，稳妥有序推进。科学合理设计改革总体框架和目标，指导改革有序推进。充分考虑改革的复杂性和艰巨性，先行试点，由易到难，分步实施，积极稳妥地推进改革。

主要任务

《方案》提出了完成权责发生制政府综合财务报告制度改革的主要任务。

一是建立健全政府会计核算体系。推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能，夯实政府财务报告核算基础，为中长期财政发展、宏观调控和政府信用评级服务。

二是建立健全政府财务报告体系。政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况；财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。

三是建立健全政府财务报告审计和公开机制。政府综合财务报告和部门财务报告按规定接受审计。审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。

四是建立健全政府财务报告分析应用体系。以政府财务报告反映的信息为基础，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平。充分利用政府财务报告反映的信息，识别和管理财政风险，更好地加强政府预算、资产和绩效管理，并将政府财务状况作为评价政府受托责任履行情况的重要指标。

具体内容

《方案》对权责发生制政府综合财务报告制度改革的具体内容进行了限定。

（一）建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系。

（1）制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。

（2）健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确反映政府资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。条件成熟时推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。

（3）制定政府财务报告编制办法和操作指南。

政府财务报告编制办法应当对政府财务报告的主要内容、编制要求、报送流程、数据质量审查、职责分工等作出规定。政府财务报告编制操作指南应当对政府财务报告编制和财务信息分析的具体方法等作出规定。

（4）建立健全政府财务报告审计和公开制度。

政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等作出规定。政府财务报告公开制度应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等作出规定。

（二）编报政府部门财务报告。

（1）清查核实资产负债。各部门单位要按照统一要求有计划、有步骤清查核实固定资产、无形资产以及代表政府管理的储备物资、公共基础设施、企业国有资产、应收税款等资产，按规定界定产权归属、开展价值评估；分类清查核实部门负债情况。清查核实后资产负债统一按规定进行核算反映。

（2）编制政府部门财务报告。各单位应在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系内，按时编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的财务报告。各部门应合并本部门所属单位的财务报表，编制部门财务报告。

（3）开展政府部门财务报告审计。部门财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计。

（4）报送并公开政府部门财务报告。部门财务报告及其审计报告应报送本级政府财政部门，并按规定向社会公开。

（5）加强部门财务分析。各部门应充分利用财务报告反映的信息，加强对资产状况、债务风险、成本费用、预算执行情况的分析，促进预算管理、资产负债管理和绩效管理有机衔接。

（三）编报政府综合财务报告。

（1）清查核实财政直接管理的资产负债。财政部门要清查核实代表政府持有的相关国际组织和企业的出资人权益；代表政府发行的国债、地方政府债券，举借的国际金融组织和外国政府贷款、其他政府债务以及或有债务。清查核实后的资产负债统一按规定进行核算和反映。

（2）编制政府综合财务报告。各级政府财政部门应合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的本级政府综合财务报告。县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告，编制本行政区政府综合财务报告。

（3）开展政府综合财务报告审计。政府综合财务报告应保证报告信息的真实性、完整性及合规性，接受审计。

（4）报送并公开政府综合财务报告。政府综合财务报告及其审计报告，应依法报送本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开。

（5）应用政府综合财务报告信息。政府综合财务报告中的相关信息可作为考核地方政府绩效、分析政府财务状况、开展地方政府信用评级、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。

配套措施

《方案》还提出了完成权责发生制政府综合财务报告制度改革的配套措施。

一是推动修订相关法律法规。推动修订《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等，为推进改革提供法律保障。

二是修订完善相关财务制度。进一步完善相关行政事业单位财务制度和《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》等，保证改革顺利实施。

三是完善决算报告制度。进一步完善决算报表体系，侧重反映预算收支执行情况，与政府财务报告有机衔接。

四是优化政府财政管理信息系统。构建覆盖政府财政管理业务全流程的一体化信息系统，不断提高政府财政管理的效率和有效性。

五是加强政府财务报告编报内部控制。按规定建立和实施行政事业单位内部控制机制，设置充足的财务会计管理岗位，加强政府财务报告编报内部控制，保证政府财务报告真实、完整、合规。

四、《方案》权威解答

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》公布后，财政部召开新闻会，财政部有关负责人就推进权责发生制政府综合财务报告制度改革有关问题回答了记者的提问。

关于《方案》出台的背景

财政部有关负责人介绍，权责发生制政府综合财务报告通常也称为政府综合财务报告，是指反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。报告内容主要包括政府资产负债表、收入费用表等财务报表和报表附注，以及以此为基础进行的综合分析等。从国际上看，推行权责发生制政府综合财务报告制度改革，已经成为公共财政管理的发展趋势。

我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度，主要反映政府年度预算执行情况的结果，对准确反映预算收支情况、加强预算管理和监督发挥了重要作用。但随着经济社会发展，仅实行决算报告制度已经难以满足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的要求，主要表现在：无法全面准确反映政府负债，难以为有效防范财政风险、促进财政长期可持续发展提供可靠的信息支撑；无法完整清晰反映政府资产，不利于强化政府资产管理、增强政府公共服务能力；无法科学合理反映政府成本费用，不利于降低行政成本、提升政府运行效率。近年来，一些人大代表、政协委员和很多专家学者纷纷建议对我国政府会计进行改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。正是在这样的背景下，国务院批转了财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，将党的十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的要求和新预算法关于“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告”的规定落到实处。

《方案》出台只是改革迈出的第一步，后面还有很多艰苦细致的工作要做，我们将按照改革方案确定的时间表、路线图一步一步扎实往前推进。

关于权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标和基本原则

财政部有关负责人称，改革的指导思想是：认真贯彻落实党的十八届二中、三中、四中全会精神，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导，按照党中央、国务院决策部署，加快推进政府会计改革，逐步建立以权责发生制政府会计核算为基础，以编制和报告政府资产负债表、收入费用表等报表为核心的权责发生制政府综合财务报告制度，提升政府财务管理水平，促进政府会计信息公开，推进国家治理体系和治理能力现代化。

权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。

权责发生制政府综合财务报告制度改革的基本原则包括四项：一是立足中国国情，借鉴国际经验。

在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府财务报告制度改革的有益经验，构建具有中国特色的政府综合财务报告制度。二是坚持继承发展，注重改革创新。积极吸收近年来完善现行政府会计制度、行政事业单位会计改革以及政府综合财务报告试编中取得的经验，注重制度创新，强化信息技术支撑，准确反映政府资产负债状况和运行成本，促进政府规范管理和有效监督。三是坚持公开透明，便于社会监督。按照政府信息公开要求，规范公开内容和程序，促进公开常态化、规范化和法制化，满足各有关方面对政府财务状况信息的需求，进一步增强政府透明度。四是做好总体规划，稳妥有序推进。科学合理设计改革总体框架和目标，指导改革有序推进。充分考虑改革的复杂性和艰巨性，先行试点，由易到难，分步实施，积极稳妥地推进改革。

关于建立权责发生制政府综合财务报告制度主要任务及之间关系

财政部有关负责人答：一是建立健全政府会计核算体系。二是建立健全政府财务报告体系。三是建立健全政府财务报告审计和公开机制。四是建立健全政府财务报告分析应用体系。

这四项改革任务相辅相成。建立健全政府会计核算体系是前提和基础，在会计核算环节引入权责发生制，完善政府财务会计功能，为政府财务报告编制提供坚实的数据支撑；建立健全政府财务报告体系是关键，各级政府和部门需要编制资产负债表、收入费用表等财务报表，分别反映一级政府整体财务状况及各部门的财务状况；建立健全政府财务报告审计和公开机制是保障，政府综合财务报告和部门财务报告编制后，都要按规定接受审计，审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开，以保证财务信息的真实可靠、公开透明；加强政府财务报告分析应用是目的，以政府财务报告反映的信息为基础，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平，促进政府预算、资产、负债和绩效管理加强，尤其是为地方政府发债提供一套可靠的信用评级依据，有利于地方债市场的持续健康发展。

关于下一步建立健全政府会计准则制度的考虑财政部有关负责人答：主要做好两方面工作：一是制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。

二是健全完善政府会计制度。政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计科目应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计科目应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。条件成熟时推行政府成本会计，规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。

为了建立健全我国政府会计准则制度体系，财政部成立了政府会计准则委员会，由部领导担任主席，会计司、国库司等多个司局参加，办公室设在会计司。委员会组成还将吸收相关部门和单位的人员参与，并将组建咨询专家组，以充分发挥专家力量，广泛调动社会资源。

关于政府部门财务报告和政府综合财务报告的区别

财政部有关负责人答：两者的区别主要体现在以下方面：一是编制的主体不同。政府各部门负责编制本部门的财务报告，政府财政部门负责编制政府综合财务报告。二是反映的对象不同。政府部门财务报告反映本部门的财务状况和运行情况。政府综合财务报告反映一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。三是报送要求不同。部门财务报告应报送本级政府财政部门，政府综合财务报告应报送本级人民代表大会常务委员会备案。

关于权责发生制政府综合财务报告编制涉及各级政府及其所属部门单位，财政部将采取什么方式确保报告编制工作规范有序开展

财政部有关负责人答：政府财务报告编制工作专业性、技术性、操作性较强。为保障我国政府财务报告编制规范有效开展，财政部在制定政府会计准则制度的同时，将制定政府财务报告编制办法，对政府财务报告的主要内容、编制要求、报送流程、数据质量审查、职责分工等作出规定。同步还要制定政府财务报告编制操作指南，对政府财务报告编制和财务信息分析的具体方法等做出规定。

关于权责发生制政府综合财务报告制度改革的时间表和路线图

财政部有关负责人答：建立权责发生制的政府综合财务报告制度涉及面广，技术性、政策性、敏感性较强，改革将按照先进行试点、由易到难的原则，分阶段、分步骤、分重点逐步推进。在政府会计规则尚未调整完善之前，暂按照权责发生制原则和相关报告标准，编制出反映一级政府整体财务状况的财务报告，为加强地方政府性债务管理、开展政府信用评级等提供信息支撑。

与此同时，加快推进政府会计改革，建立审计、公开机制和分析应用体系，落实相关配套措施，力争在2020 年前建立起具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。2014年-2015 年，重点是建立健全政府会计准则体系和财务报告制度框架体系，清查核实政府资产负债信息，开展政府综合财务报告信息系统建设，为编制政府综合财务报告奠定制度、信息和技术基础。2016 年-2017 年，在前期准备的基础上，开展政府综合财务报告编制试点。2018 年-2020 年，在试点工作基础上，全面开展政府综合财务报告编制工作，建立健全政府财务报告分析应用体系，制定政府财务报告审计制度、公开制度等。

关于《方案》实施的保障措施

财政部有关负责人答：权责发生制政府综合财务报告制度改革是一项长期、艰巨复杂的系统工程，为保障改革顺利推进，主要将采取以下措施：一是加强制度建设。推动修订《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法实施条例》等法规，抓紧制定政府会计准则、政府财务报告编制办法和操作指南，以及修订相关财务制度、会计制度，进一步完善决算报表体系等，为改革提供制度保障。二是加强技术支撑。开发统一、高效的信息系统，保证财务报告数据质量，提高工作效率。三是加强人员培训。将通过大力加强专业培训，为改革提供必要的人力保障。四是加强组织保障。积极与相关部门沟通合作，按照职责分工抓好任务落实，确保改革按照《方案》规定稳妥、有序推进。

五、《方案》影响意义

《方案》公布后，立即引起了极大反响，国内主流媒体迅速予以报道，专家学者在接受记者采访时都作出了积极评价。

财政部财科所所长刘尚希在接受新华社记者采访时说，近年来我国各地政府大规模举借债务，财政风险不断积累。一级政府到底有多少资产，明的暗的到底欠了多少债，政府运行成本大不大，只有摸清这些家底信息，才能知道国家财政是否安全。透明度是衡量政府治理水平的重要标准之一。

近年来，一些人大代表、政协委员和很多专家学者建议对我国政府会计进行改革，编制政府财务报告也早已列入十八届三中全会的改革部署。改革已经刻不容缓，只有提高政府财务透明度，公众才能更好参与社会管理，政府才能更有公信力。

改革方案明确指出，2018 年到2020 年期间，在完成围绕编制政府财务报告相关制度建设后，将建立政府财务报告的分析应用体系，这意味着“大数据”时代这些信息将对国家经济安全运行产生重要作用。“风险取决于手中有多少钱，只看收入不看资产，不掌握偿债能力，必然存在风险。摸清家底，才能全面防控财政风险。”刘尚希说。

政府综合财务报告将成为地方政府信用评级的重要依据。地方政府债券发行一个重要参考指标就是地方政府的信用评级。如果缺乏反映一级政府整体财务状况的资产负债表等，信用评级将失去有效信息支撑。

报告能科学准确反映政府各部门、各业务活动的运行成本费用，包括政府固定资产的折旧，这些信息的公开无疑将倒逼政府加强绩效管理，树立更强的节约花钱理念，加快政府转变职能。

政府编制的财务报告要接受审计，保证报告的真实性、完整性及合规性。审计后财务报告与审计报告一同，将依法报送本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开，每一步都会在法律的保障下进行。同时报告也将是考核地方政府绩效、分析政府财务状况、开展地方政府信用评级等的重要依据。政府干得好不好、能不能发债、发多少债都会受到这份报告的影响。

“这项制度在我国建立之后，将能够多维度反映政府财政财务状况，为化解债务风险、降低政府运行成本等提供信息支持。”财政部财政科学研究所所长刘尚希告诉《经济日报》记者。

“新制度反映的政府资产信息更加完整清晰。”财政部有关负责人表示，相比于收付实现制下，将政府资本性投入一般只记录为支出而不是资产，权责发生制政府综合财务报告将政府基本建设投资、产权参股等都作为资产反映出来。这对于政府加强资产管理、改进公共服务、防止国有资产流失等有十分重要的意义。

《京华时报》徐立凡特约评论员文章指出，我国启动财政报告制度改革，是又一次借鉴和接轨，需建立符合自身实际情况的运作机制。如何规范政府会计准则体系，如何对造成重大失误者追责尤为关键。这一改革具有三大意义。其一，权责发生制财务报告制度，是对现行预决算制度的革命性改进。编制权责发生制政府综合财务报告，可以通过更加准确细化而且公开的财务信息，堵住可能存在的漏洞，让政府资金更合理地使用，减少腐败发生几率。同时在全面掌握政府家底信息后，还可为公共财政改革起到数据库作用。其二，权责发生制财政报告制度，还有助于推动政府信用的建立。权责发生制政府财报，其核心是政府的资产负债表，政府的短期和长期负债均包含其中，是对政府资产和负债进行持续衡量的工具。由此，市场也可以获得政府的全面资产情况，从而对其发债信用和偿债能力做出评估。这是地方政府行使发债权的必要前提。有了这个前提，地方自主发债才可能引进市场标准，通过市场手段控制风险，保证自主发债良性运行。其三，权责发生制财政报告制度，还可以遏制盲目决策。权责发生制财政报告制度，强调的就是官员任期内的财政责任，因此，对于好大喜功、追求短期政绩者来说，无异于多了一道防火墙，有助于遏制盲目决策，推动重大决策科学化。

六、《方案》贯彻实施

《方案》的公布只是起步，其贯彻实施是关键。对此，《方案》对实施步骤进行了具体安排，提出了明确的时间表与路线图。《方案》实施分为三步走。

第一步，2014—2015 年完成以下工作：

（1）组建政府会计准则委员会。（2）修订财政总预算会计制度。（3 制定政府会计基本准则。（4）研究起草政府会计相关具体准则及应用指南。（5）制定政府财务报告编制办法和操作指南。（6）开展政府资产负债清查核实工作。（7）完善行政事业单位国有资产管理办法等。（8）开展财政管理信息系统一体化建设。

第二步，2016—2017 年完成以下工作：

（1）制定政府会计相关具体准则及应用指南。（2）开展政府财务报告编制试点。（3）研究建立政府综合财务报告分析指标体系。

第三步，2018—2020 年完成以下工作：

（1）制定政府会计相关具体准则及应用指南，基本建成具有中国特色的政府会计准则体系。（2）完善行政事业单位财务制度和会计制度、财政总预算会计制度等。（3）对政府财务报告编制试点情况进行评估，适时修订政府财务报告编制办法和操作指南。（4）全面开展政府财务报告编制工作。（5）研究推行政府成本会计。（6）建立健全政府财务报告分析应用体系。（7）制定政府财务报告审计制度、公开制度。

为了攻克权责发生制政府综合财务报告制度改革难关，《方案》还提出了实施的组织保障，国务院要求各地区、各部门要高度重视权责发生制政府综合财务报告制度改革工作，加强组织领导，明确任务分工和责任，抓好工作落实，确保改革顺利推进。

（1）财政部要抓紧制定政府会计准则、政府财务报告编制办法和操作指南等，修订完善相关财务会计制度，并指导地方财政部门做好组织实施工作；（2）审计部门要按规定组织做好政府财务报告审计工作；（3）各部门、各单位要做好部门财务报告编报工作，有关部门要充分利用政府财务报告信息，按照职能分工做好相关监督考核工作。

作为具体承担《方案》建设的财政部会计司，对此有更深刻的认识与前瞻性把握，杨敏司长2014年5 月10 日在厦门出席中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会第五届“政府会计改革理论与实务研讨会”上提出，要多措并举协同推进政府会计改革。

要健全顶层设计。财政部在起草完善政府会计改革相关规划和方案，成立政府会计准则委员会，统一领导和推动政府会计准则建设。将尽快提出政府会计准则架构和建设方案，启动政府会计基本准则和相关具体准则的制定工作。积极发挥专家咨询作用，集中力量协调推进政府会计改革。

要做好统筹协调。政府会计改革不仅涉及财政部门，也涉及政府其他相关部门和单位；不仅涉及中央政府，也涉及地方各级政府。在政府会计改革过程中，应当加强统筹协调，注重内外结合，上下联动。财政部门要深入了解其他相关部门和单位的意见和建议，其他相关部门和单位要积极支持和参与政府会计改革。财政部要做好政府会计改革顶层设计，处理好中央与地方事权事务关系；地方财政部门要紧密配合政府会计改革落实好相关工作。

要注重宣传引导。政府会计改革过程中需要注重宣传引导，营造良好的舆论氛围。一方面要积极利用多种形式对政府会计改革的意义进行宣传，提高社会各方面对政府会计改革的认知度，正确引导社会舆论。另一方面，要积极动员各级政府和社会各方面积极参与政府会计改革，在重大改革政策出台前，要广泛咨询社会各方面意见，组织有关部门、单位或者专家学者进行充分论证，提高改革决策的科学性和改革措施的系统性、协同性。

要加强人才培养。人才是任何改革的关键。为了确保政府会计改革的可持续，一定要加大政府会计领域人才的培训和培养力度，造就与政府会计改革要求相适应的会计人才队伍。同时，要研究建立政府会计职业化管理和继续教育等体制机制，提升政府会计在会计管理和教育教学中的比重。另外，要不断提升政府会计理论研究的社会实践价值，为培养政府会计人才和完善培养体制提供支持。对如何推进《方案》的实施，专家学者也提出了见解。

“这是一项极具专业性的财税制度改革，是对现行政府会计制度和预决算报告制度的全面创新。政府综合财务报告制度需要面对大量技术难题，要充分估计改革的技术难度。”中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇在接受《经济日报》记者采访时表示。

“对各级政府财政管理的规范性要求大幅提高，特别是在债务融资管理的规范性约束和透明度方面，很大程度上是规范政府管理行为要进行的一场自我革命。”财政部有关负责人说。同时改革也将对包括资产和负债的计价、核算和分析等，提出一系列新的工作要求，特别是资产评估难度较大，需要科学准确数据支撑。“从调研情况看，大量单位这方面基础还相当薄弱，数据的准确性仍难以达到要求。”该负责人表示。

权责发生制政府综合财务报告涉及的业务范围更广，会计确认、计量方法更加复杂，比如政府公共基础设施资产管理、公共储备物资资产管理等，对不少会计人员来说还是新的领域，大力加强人员培训也迫在眉睫。“改革涉及政府各部门。政府综合财务报告制度的顺利建立，还需要政府各部门的观念更新，主动配合。同时需要必要的约束机制，让各部门有责任编好各自的财务报告。”杨志勇说。

中国人民大学公共管理学院副院长许光建在接受《经济日报》记者采访时说，数据质量是编制财务报表的关键，只有搜集准确的数据，编制的政府财务报告才能反映真实情况，需要各级财政部门投入大量人力、物力、财力，是对现有能力的考验。

对各级政府而言，编制财务报告的确是一场自我革命，这不仅体现在其对财政财务管理的规范性要求大幅提高，特别是对债务融资管理的规范性约束和透明度要求大幅提高，更重要的是政府要切实强化理念更新和自我规范，要勇敢面对诚信挑战。

七、专家观点释难

《方案》提出改革的首要具体内容是，建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系。这既是政府会计财务报告制度改革的核心，也是其难点，专家学者发表了各自观点对其进行了释难。

财政部会计司司长杨敏提出，政府会计改革的主要内容之一是制定统一的政府会计准则。制定统一的政府会计准则主要包括：制定政府会计基本准则；根据基本准则制定政府财务会计具体准则，以规范政府会计主体的会计确认、计量和报告行为；整合现行行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等，构建以政府综合财务报告为核心的政府财务会计体系。

“制定统一的政府会计准则是编制政府财务报告的基石。”厦门大学副校长、中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会主任李建发告诉《中国会计报》记者，只有对会计要素进行科学规范，才能够全面、系统地对经济事项进行确认、计量、记录，从而形成编制政府财报的会计数据。

在李建发看来，由于现有的制度并非真正按照政府会计体系来制定，我国现有会计制度的确认基础和确认条件、计量属性等缺乏系统性和前瞻性。新制定的政府会计准则在资产、负债、净资产等内涵方面将更加准确，在外延方面将更加丰富。政府会计准则所覆盖的范围将发生变化。如准则中，资产、负债、收入、费用（支出）的范围可能会扩大，现行的政府会计制度就需要进行相应的调整。

李建发认为，因为修订前的制度大多是在1997年按照会计要素来建立的，前期对行政事业单位会计制度的修订为现在的政府会计改革打下了一定的基础。但我国对这些制度的顶层设计总体上还不够。

因此，要搭建政府会计概念框架，使会计要素的内涵、外延、确认条件、计量属性有统一、规范的基础，从而制定编制政府财报所需的政府会计准则。

山东大学管理学院副教授、中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会委员路军伟认为，政府会计准则应该具备以下作用：一是准则将规范政府的会计确认、计量以及报告的问题；二是准则针对的是政府整体，十八届三中全会所作《决定》提出要建立权责发生制的政府综合财务报告，所谓综合意味着其不仅要针对政府本身，还要包括所属行政事业单位。三是从最后编制的政府财务报告层面来说，制定准则的目的是为了提升财务信息质量。

李建发认为，制定政府会计准则是为了提升政府财报的质量，因此，在制定政府会计准则时，应该要弄清楚纳入到政府财报的主体有哪些、如何将会计要素纳入到政府财报中，要明确政府财报的内容有哪些，考虑不同会计确认基础的运用情况，考虑政府财报是否用合并会计报表的方法以及财务信息和非财务信息涵盖哪些方面。

东南大学经济管理学院财务与会计系主任陈志斌在接受《中国会计报》记者表示，先要明确政府会计的概念框架，服从并服务于国家治理的要求。国家治理是一个复杂的系统。对此，陈志斌认为，政府会计的目标应该是“管控治理观”、“受托责任观”、“决策有用观”等有机结合的综合目标，而不应是单一的目标。

陈志斌认为，从国家治理的职能来看，政府综合财务报告应该能够为政府部门管理和控制国家的经济活动、社会活动提供决策支持、过程控制、结果评价等方面的支持信息，能够为政治活动提供治理支持信息。从国家治理的受托权配置性质来看，政府综合财务报告要能够有助于确定政府履行的受托责任，有助于评价政府提供服务水平及其绩效，有助于评估政府履行到期职责的能力等。从国家治理的具体工具和地位看，政府会计应该能够为各级行政部门以及人大代表提供有助于正确决策的信息。

政府会计要提供包括资产负债状况、偿债能力、财政收支、现金流量等政府综合财务状况信息。政府会计的“管控治理观”目标要求政府会计信息具有透明性的质量特征；“受托责任观”目标要求政府会计信息应该具有可靠性的质量特征；“决策有用观”目标要求政府会计信息应该具有相关性的质量特征。“我国政府会计信息质量特征应该是透明性、可靠性、相关性的结合。”陈志斌说，三者之间, 政府会计信息的可靠性是以相关性为前提的可靠，相关性是以可靠性为基础的相关，相关性和可靠性共同服务于透明性。

而政府综合财务报告主体是政府会计概念框架中需要明确界定的一个重要方面。国际上确定政府会计主体的代表性标准有美国全国政府会计委员会（NCGA）的五标准，即财务依存性、管理监督权、管理指派权、运营活动的重大影响、财政事项的受托责任。另外，国际公共部门会计准则理事会(IPSASB) 也提出四分法，即资金授权分配法、控制法、法律主体法、受托责任法等。但各国在政府会计改革实践中，通常采用“控制基础”和“受托责任”两大标准。

“我国政府综合财务报告必须直面国家治理涉及面广、层次多、种类繁杂的现实，只有统筹兼顾才能满足国家治理体系完善和治理能力提高的需要。”陈志斌说，应兼顾“控制基础”和“受托责任”两大标准来确定政府会计报告主体。按照这一标准，我国政府会计主体可以分为3 个层次。第一层次是中央政府和各级地方政府，第二层次是政府部门和政府所属单位，第三层次是政府部门所属单位。

各级地方政府、中央政府所属部门和单位是中央政府的分部报告主体。各中央政府所属部门的所属单位是中央政府所属部门的分部报告主体。地方政府所属部门及其所属单位是地方政府的分部报告主体。“应该把国有资本经营情况，特别是地方政府融资平台公司纳入政府综合报告主体中。”陈志斌认为，考虑到我国实际，可以先行采用修正的权责发生制。随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全，可以逐步扩大权责发生制的适用范围，并最终实现完全的权责发生制。

陈志斌强调，从国家治理最迫切的需要来看，在政府资产负债表中可先核算和报告现时运用国家资源购建的资产、追溯报告某一年代以后的人造资产，对于已经形成历史文物的资产以及自然资源资产先探索报告，暂不并入政府资产负债表。政府负债的确认标准同样包括时间、空间、性质边界的确立以及义务或责任的可计量性要求等。“从国家治理需要来看，我国政府会计应首先确认政府举债，包括政府融资平台的债务。对于像养老金之类的债务先行测试、探索报告，暂不并入政府资产负债表。”

此外，陈志斌认为，从我国政府会计所处的环境、政府会计的水平、政府会计目标及其质量要求来看，现阶段我国政府会计计量属性的明智选择应该主要是历史成本。随着政府会计水准的提高和环境的变化，再逐步引入其他计量属性。考虑到国家治理的需要，我国可先由各级政府财政部门编制地方资产负债表、部门资产负债表、收入费用表、预算资源报表、融资报表等财务报表，待条件具备了再编制成本报表、绩效报表等。

财务决算报告篇10

关键词：供需矛盾；政府会计；信息披露

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）30-0181-03

随着中国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，国民财政实力不断增强，国家财政收支不断增长，2010年，全国财政收入达到8.31万亿元，占GDP的比重为21.35%，财政支出为8.45万亿元，2011年，全国财政收入达到10.37万亿元，占GDP的比重为22%，财政支出为10.89万亿元。2012年，全国财政收入达到11.72万亿元，占GDP的比重为22.57%，财政支出为12.57万亿元。随着财政资金规模的扩大，政府和社会公众等信息供需者对财政管理越来越关注，再加上近年来政府职能转换、公共财政体制改革、政府财政收支分类科目变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等，均对政府会计信息披露提出了更高要求。

一、信息需求者对政府会计信息披露的要求

根据信息经济学的理论，政府经济活动的特殊性和复杂性，政府会计信息则属于公共商品，在信息市场上同样存在信息的供给和需求，而此种信息的供给主体是各级政府，需求主体则是社会公众、上级政府及立法机构。信息需求者对政府会计信息的内容要求一般包括政府预算执行情况、政府整体财务状况、政府工作效率和效益、政府遵守法规等四个方面信息，而其对政府会计信息披露的要求，则包括方式要求及质量要求两个方面。

（一）对政府会计信息披露方式的要求

政府会计信息披露方式主要包括两种：一是量化报告方式。主要是指政府预算和政府财务报告，用来披露能够货币量化的经济信息，如资源控制情况、债务承担情况以及营运成本信息等；二是解释与阐述方式。这种方式是在量化的数据报告的基础上加以文字解释，来披露上述政府效率与效果方面的情况。主要为一些定期或不定期公开的经济文件，如政府工作报告和国民经济计划发展报告。公共领域的绩效评价性质复杂，通过文字描述能够详尽、全面地说明履行情况，但这种方式的主要缺陷是，政府绩效评价信息的披露可能在一定程度上受到人为主观因素的影响。所以政府预算和政府财务报告这种定量信息披露方式是政府绩效信息披露的重要方式之一，并成为信息使用者评价政府公共部门绩效及做出相应决策的重要依据。

由于政府对外披露的财务信息主要集中于预、决算信息，内容有限，形式过于简单，加上中国尚处于市场经济转轨时期，公众和市场对政府财务信息的利用程度很低。

（二）对政府会计信息披露质量的要求

会计信息的质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的，因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度。会计信息质量特征的具体确定与会计目标有着紧密的联系。而政府会计信息质量特征内容取决于政府会计信息披露的目标和内容，由于政府会计信息的主要载体是政府预算报告和政府财务报告，政府会计信息质量特征遵循政府预算报告与财务报告应具有的特征，与企业财务信息的主要质量特征的表述趋同。概括地说，政府会计信息应该满足下列主要的质量要求：

第一，真实性。会计信息能否满足信息使用者的要求，都取决于会计信息是否真实。在中国，普遍认为会计信息真实的反面是会计信息不实或失真。所以，只有经过失真度测量（统计分析、审计验证、财务检查）的信息其质量的真实性才能得以保证。

第二，公允性。会计信息公允性要求会计应尽可能地基于客观的数据来计量；会计人员在选择会计方法时应该保持价值中立、不偏不倚，不带主观倾向是非常重要的；在记录和报告经营结果时，应该毫不歪曲地作真实和准确的报告和陈述。这样才能保证信息使用者在利用信息做出决策时提供有效的帮助。

第三，相关性。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性。

第四，可理解性。可理解性是指财务报告所提供的信息对于那些具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士而言，应当是可以理解的，这是使会计信息有用的前提条件。

二、政府会计信息披露中的供需矛盾分析

政府会计信息的使用者是广泛的，不同的使用者有着不同的会计信息需求，他们需要政府披露不同的会计信息，以做出相应的决策。而当前中国政府会计信息披露体系仍不完善，披露的信息相对单一、不完整，尤其是现行的预算会计体系所披露的政府会计信息不能满足广泛信息使用者的公共受托责任履行情况的信息需求、预测政府能力的信息需求、衡量经济影响的信息需求和加强内部管理的信息等各方面的需求。造成上述供需不均衡矛盾主要有以下几个方面：

（一）现行预算会计本身的缺陷造成

《财政总预算会计制度》第12条规定，“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要”；《行政单位会计制度》第12条规定，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理”。上述目标仅强调了满足国家宏观经济管理和各级政府、财政部门、行政单位内部的会计信息需求。

（二）政府财务报告制度不完善

中国目前提供政府财务信息的主要对外报告是政府预算执行情况报告，该报告除了反映年度预算收支情况及结果外，没有提供更多的财务信息，特别是关于政府财务状况的信息。

除此之外，国民经济与社会发展计划执行情况报告以及《政府工作报告》也在某种程度上反映了影响政府财务活动过程及结果的信息，但报告的重点不在于财务状况，因财务信息含量少。政府财务报告内容的分散性是中国现行政府财务报告的主要缺陷之一。因此应构建合理的政府财务报告框架、规范报告内容，从而完善中国的政府财务报告体系。

（三）政府会计信息披露不充分

从信息披露整体模式而言，需要较高的信息披露的透明度。对于政府会计信息透明度，可以借鉴国际货币基金组织提出的财政透明度从两个方面加以理解：一方面是财务信息的公开性，政府应公开披露可靠与及时的会计信息，有助于信息使用者评价政府的财务状况和业绩、运营活动以及财务风险。政府会计信息应通过相关媒体对外公开披露，使得财务信息需求者可以从不同渠道方便而及时地获取。另一个方面是明晰性，公开披露本身并不必然导致透明，政府所提供的财务信息还必须清晰明确和易于理解。

政府会计信息应能反映人民共同拥有并委托政府进行管理的所有自己及其来源与使用状况的全貌。但中国目前所提供的信息只是反映其中的一部分，那么就是不全面的，就会影响公众或者立法部门对委托政府所管理的财政资金的效率与效果的评价，从而影响政府会计信息的透明度。

（四）政府会计监督机制尚不健全

中国现行披露的政府会计信息仅仅要求各级财政机关对财政总预算会计报表进行审核。而这种审核具体包括政策性审查和技术性审查两个方面。其中政策性审查主要是审核各项预算收入和支出是否按国家政策法规和财经法规等规定执行；技术性审查则是针对报表数字关系是否正确、有无技术性差错等情况进行审查。当前对中国财政总预算会计报表的审核主要由上级财政机关和组织各级地方财政机关进行。尽管对政府对外披露的会计信息进行审核，能够保证政府会计信息披露的质量问题，但是这种审核方式仅仅侧重于提高政府会计信息的合法合规性，而忽略了更为重要的客观公允性，不利于会计信息使用者依据信息做出决策。由此看来，建立政府会计信息披露的鉴证机制是维护中国政府财务报告体系正常运作的有力手段。

三、改善中国政府会计信息披露中供需矛盾的措施

针对中国政府会计信息披露中存在的供需矛盾问题，可以考虑从以下几个方面予以针对性的改进：

（一）适时进行预算会计改革

借鉴国外对政府会计改革的成功经验，在时机合适的情况下，中国应进行预算会计改革，建立起以一级政府为中心，以权责发生制为基础，以统一规范的政府会计准则、会计制度和政府财务报告制度为主要内容，能够连续、全面、系统、完整地反映政府收支活动，提供整个一级政府的运营业绩和财务受托责任的会计信息的现代政府会计体系。中国的政府会计体系应将财政总预算会计、行政单位会计以及由财政拨款支持的事业单位会计结合起来共同组成政府会计体系。

此外，政府会计还应包括参与财政总预算的收支运行的国库会计、收入征解会计和基建拨款会计。中国构建的政府会计应该能够核算整个政府的财务状况和收支结果，而不仅仅是预算收支情况，其内容包括政府的资产、负债、净资产、收入、支出、收支余额。政府会计要能提供整个一级政府的运营业绩和财务受托责任的会计信息。

（二）建立规范的政府财务报告制度

政府财务报告是为满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统反映政府财务受托责任的综合报告。政府财务报告是全面反映政府财务状况和披露政府财务信息的主要载体，也是反映政府财务受托责任和财务绩效的主要方式，是信息使用者进行经济和社会决策的依据。

政府财务报告目标是政府财务信息使用者对政府财务报告应该提供哪些财务及相关信息的具体要求，可概括为三个方面：（1）能帮助使用者了解和评价政府预算的执行情况；（2）可以帮助使用者了解和评价政府的财务状况；（3）可以帮助使用者评价政府的服务努力、成本和成就。完善规范的政府财务报告应包括以下内容：（1）管理层的阐述与分析；（2）基本财务报表。包括政府整体财务报表、基金财务报表和财务报表附注。其中，政府整体财务报表包括净资产表和业务活动表、基金财务报表包括政务基金财务报表、权益基金财务报表和受托基金财务报表。各种基金财务报表应由若干张主要报表组成。如政府基金财务报表应包括资产负债表、收入支出和基金余额变动表；权益基金财务报表应包括净资产表和资产负债表、收入费用和基金净资产或基金权益变动表、现金流量表；受托基金财务报表应包括受托净资产表、受托净资产变动表；（3）要求补充的信息。

3.实施强制性的政府会计信息披露制度

执行政府会计信息披露的主要主体是政府，要实现政府会计信息的透明，满足那些获取信息能力和甄别信息能力的要求政府提供信息或履行其知情权的人士的需求，必须采取强制手段，具体可行性的措施有：一是在政府会计准则或其他会计规范中规定政府会计信息披露的强制性条款，以明确的法律条款规范财政信息提供的时间、频率以及公开方式，才能保证政府的会计信息披露行为规范、有效，迫使行政当局把提供高质量的会计信息、实现政府会计透明度作为一项法律义务。当前中国政府总预算会计报告规范主要包括法规、会计准则制度两个方面。其中，《会计法》、《预算法》及其实施细则等属于法规的制约；而《事业单位会计准则》、《财政总预算会计制度》、《行政单位财务制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《关于加强预算外资金管理的决定》等是会计准则制度方面。这两方面为中国政府强制性披露会计信息提供法律法规依据。二是增强政府披露信息的意识。强制性披露会计信息对于促进政府会计行为的有效性、减少因信息不对称而产生的问题都有着十分重要的意义。但是某些涉及到国家秘密的事项不在强制披露的范围之列，并不能因为追求财政透明度和保护公众的信息需求而损害国家的利益。

4.完善政府审计鉴证制度

独立审计人员对于政府受托责任履行及其依从预算情况进行客观的评论鉴证，一方面有利于政府财务报告的使用者做出正确的决策，同时解析了政府受托责任的履行情况；另一方面也有利于提高公共财政资金使用效率和效果，督促政府官员尽职尽责、高效廉洁地开展工作，避免案件的发生。

为了保证政府财务报告的可靠性和提高政府财务报告的透明度，必须实施政府财务报告的审计鉴证制度。一是建立政府财务报告审计制度，对外提供财务报告必须经过审计鉴证。二是建立政府审计公开制度，审计公开是财政透明的前提条件，除涉及国家机密外，应当将审计报告连同经审计的政府财务报告共同提供给使用者。三是提高政府审计机关的独立性，要达到政府财务报告公允、客观、真实。

参考文献：

[1] 张国兴.关于构建中国政府会计体系问题的研究[J].会计研究，2008，（3）.

[2] 张琦，王森林，李琳娜.中国政府会计改革重大理论问题研究[J].会计研究，2010，（8）.