财务舞弊审计十篇

财务舞弊审计篇1

（一）舞弊审计的审计程序

（1）了解被审计单位基本情况。审计人员与上市公司之间经常存在信息不对称的情况，为减轻信息的不对称，审计人员初步要大致了解和掌握被审计单位概况，通过对企业的全面调查，充分了解内部控制系统、信息和通信系统，完成所有的准备调查程序，充分做好前期准备工作的安排，以此来预先判断企业发生舞弊的可能性。

（2）制定审计计划。根据初步测量出的舞弊风险大小情况制定出舞弊审计的计划，考虑约定的审计内容，综合会计师事务所的人力资源分布等，量身定做最适合当前被审计单位的总体审计计划目标和详细的审计步骤。受环境条件的意外变化以及在审计程序实施中能否获得充分的证据材料等因素的影响，审计计划工作会贯穿整个审计业务的始终，是一个漫长的不断进行更新完善的过程，会根据实际情况的变化随时调整。在制定了审计计划后，就应该严格遵照执行，才可规避某些审计风险。

（3）加深了解客户并分析经营风险。尽管目前还没有足够证据证明财务资料的真实与否与经营风险有着直接的关系，但经营风险衍生的严重结果事实上会使财务报告内容发生改变。审计人员通过对公司业务经营情况的分析，不但可以准确地评估操作风险的大小，而且可以帮助财务数据的合理预期，如同等行业或类似行业的分析预期来自于对竞争者的分析，纵向的预期基于数据的分析。

（4）进行舞弊风险评估。通常情况下，公司职员如果在道德品质上不够高尚正直，所处的工作环境和生活条件对其造成很大压力，此时若恰逢舞弊机会，在实施舞弊审计的过程中就会承受很大风险。因此，在舞弊审计的准备过程中，审计人员应当对内部控制的评价系统进行审查，但也要注意舞弊暴露，尤其应注意会增加审计风险的情况，考虑舞弊风险因素。

（5）进行控制测试。控制测试指的是对企业内部控制系统的有效性进行测试，是为了证明被审计单位是否存在适当且有效的内部控制制度，对内部控制系统程序所进行的审计程序。为了取得企业有效实施内部控制的审计证据，审计师实施风险评估程序时应当准确判断出企业是否真正存在这项制度，被审计单位在运营过程中能否完全贯彻执行。

（6）应用实质性审计程序。在对企业评估过程中，如发现重大舞弊情形，则需应用到实质性审计程序，用以发现企业财务报表的重大错报。审计人员应该警惕舞弊存在的一切微小可能性，通过自身的职业判断和丰富的执业经历，借助审计资料的作用发现舞弊迹象。

（7）与公司管理部门沟通。舞弊可以分为两种类型，一是员工层舞弊，二是管理层舞弊。与员工舞弊的方法比较，管理层舞弊更加复杂隐蔽以致难以发现，不但影响了公司利益也损害了公司名誉。管理层舞弊之所以高频率的发生也是因为管理层处在公司的高端地位，拥有相当大的权利，借此逾越了一些内部控制系统。因此，在审计过程中，加强与公司监管部门的沟通对于控制舞弊风险具有重要的意义。

（二）舞弊审计中应注意的问题

（1）目前舞弊审计是反腐倡廉活动至关重要的一部分。舞弊行为者通过巧妙地利用职务之便，或者骗取了领导的信任、认同并授权行为人的舞弊行为。账务舞弊的行为者大多数是“圈内人”，凭借幕后的策划支持进行会计舞弊，因此舞弊审计行为与反腐倡廉活动是密不可分的，对当下贪官污吏的有效整治与治理具有重大意义。

（2）舞弊行为人对舞弊所产生的后果负有完全责任或部分责任。舞弊行为人故意实施舞弊，精心部署舞弊的金额与手段，即舞弊行为人在明知舞弊行为后果的情况下依旧进行账务舞弊，没有避免错误行为，因而舞弊行为人必须对舞弊所引发的结果负全部责任。

（3）审计过程要步步深入，综合搜集分析各方面信息。舞弊为国家明文法律法规和规章制度所不容，任何舞弊活动都是不法行为，是行为人极力隐藏的秘密，需要审计师认真检查、甄别，层层深入了解和综合搜索信息以发现其内部的真实情况。

（4）善于从相关人员的语言和行动中发现线索。舞弊行为人在心理上有弱点，虽然通过舞弊得到了一定的经济利益，但与此同时也埋藏了一份隐患和威胁。审计人员工作的展开必定会牵动舞弊者敏感的神经，引起其不安和恐惧。随着审计人员检查的重点逐步指向有关违法乱纪的事实，行为人必然会做出反应，此时审计人员应该从公司员工的异常变化中挖掘到有价值的线索。

二、舞弊审计与财务报表审计审计程序的差异分析

（一）审计依据及标准不同

会计报表审计以国家公认会计准则和国家审计准则作为执行标准，审计人员侧重于调查会计经营活动中偏离会计和审计准则的特殊业务活动；而在舞弊审计程序中注册会计师更加关注的是舞弊行为人的舞弊原因，舞弊方法与过程及对内部控制环节的薄弱性调查等理论，而在国外的注册会计师执行标准是审计机构组织专门为舞弊调查商定的审计准则，比如美国的预防会计报表舞弊委员会就规定了针对存在舞弊行为的财务报表的审计报告标准，舞弊审计程序要根据舞弊风险评估的结果及时进行更改，需要对舞弊审计程序的方向进行更改，才能使舞弊审计程序的实施更加严格有效。

（二）审计目的及关注点不同

财务报表审计主要关注财务报表及其相关会计凭证记录中信息的遗漏表述或重大错报。需要着重强调的是，审计程序离不开现行会计法规中的业务标准，并且注册会计师也可根据实际情况的需要对管理当局提出建议，目的是提高审计工作的效率与质量。而舞弊审计是一种发现性的冒险活动。舞弊审计的目的是调查并揭露管理层或员工层的舞弊行为，即会计记录故意扭曲或者违反法规侵占公司资产，确立舞弊行为为公司带来的损失和波及范围，其更加侧重于对特殊的、异常的事项以及存在危险可能的事项调查，并倾向于关注比较隐蔽的或公司未对外开放的事项、会计环境及业务，舞弊审计程序的设计、执行和改动都以披露会计报表中存在的重大舞弊行为导向。因此，舞弊审计通常会核查与本期经营活动相关的前期、后期的各阶段会计业务，而财务报表审计只关注于当期会计业务。舞弊审计程序更关注审计计划阶段、对委托公司及其业务环境的了解判断程序和分析性复核程序，而财务报表审计程序更关注于控制性测试程序、交易业务实质性测试程序与期末余额测试程序。

（三）对审计重要性原则认识不同

对财务报表审计而言，审计过程中被审计单位财务报表中漏报或错报的所占比例是指所执行的审计重要性原则，而比例大小在特定环境下可能会对财务报表使用者的经营方针或决定产生影响。在审计计划制定过程中，通过评价审计的重要性水平，实质性测试可接受范围内的差错可以确定。在舞弊审计过程中，一旦发现舞弊行为，无论程度是否严重，都被认为需要加以重视。如一些大型企业，旗下资产上亿元，审查出十万元的资产不实，尽管只占总资产的千分之一，但这十万元是某会计人员通过非法途径挪用的，因此必须及时查处，关注内部控制的重要环节，否则舞弊造成的损失会产生不良后果。

（四）审计成本确立原则不同

普通的财务报表审计一般遵循成本效益原则，即审计人员或注册会计师从被审计单位取得审计资料后，要注意成本与效益二者之间的关联关系。如果审计师经过了正常的审计步骤后，依旧难以取得充分适当的审计资料，注册会计师则可出具持有保留意见的审计报告。但对舞弊审计而言，其每个程序都要遵循审计准则规定，不能靠臆测去假设与舞弊相关的业务。一旦发现关于舞弊的行为，必须从期初一切可疑事项查起，整理出业务的来龙去脉，即便获取证据的过程将很大程度地提高相关审计舞弊行为的成本。

（五）对审计人员素质要求不同

对财务报表审计的审计人员通常在通过专业阶段学习或获得相关资格考试证书后即被批准从事审计类型工作，而且认真实施按审计准则所规定的审计程序等，从而合理规避工作风险及减轻审计责任。而成为合格的舞弊审计师前提是曾经担任过普通型财务报表的审计工作，有着丰富的审计经验，在某一特殊领域如国家法令法规、税法准则、企业管理等方面有特长，拥有超凡的怀疑假设精神与职业判断水平。只有职业极为特殊的人员才能发现并审查经过有意更改或残缺不全的会计资料，从而实施繁琐的舞弊调查程序。

（六）审计方法不同

普通财务报表审计的顺序是第一步编制审计计划，之后测试被审计单位的内控水平并进行评估，在评估水平基础上确立实施审计程序的审计方法，一般均为抽样调查方法，在使用适当的方式获得审计证据后编制工作底稿，最后阶段提出审计建议并出具报告。制定审计计划在舞弊审计中也是重要的一个步骤，但它不是最初实施的程序。舞弊调查人员在初步阶段首先进行盘查，采用种种特定的审计调查方法，通过对已发现的舞弊行为分析评估舞弊风险大小，再针对性地安排相关审计工作，实施审计程序。

（七）审计证据来源及特征不同

在财务报表的审计过程中获取的证据大部分是财务报表的数据资料。不同于财务报表审计，舞弊审计的证据获取不局限于财务数据，还包括公司公共文件审查内容、公司内部文件审查内容和会见当事人的访谈记录等。大多数财务报表审计搜集的审计证据是肯定性的，注册会计师更加信服准确性大、有说服力的证据。而在舞弊审计中注册会计师搜集的证据是否定性的，即试图证明某一会计报表项目中存在舞弊，注册会计师应保证自己所做出的审计结论证据充分，以免失去职业信誉。

三、舞弊审计程序完善对策

（一）关注公司内部治理结构

具有一个健全的内部控制制度至关重要，使得职务分工合理、职位互不相容。审计师应对公司内部职员以及董事会有明确和全面的了解。审计师也必须对内部审计机制不规范的公司严格审查，加深警惕性。结合我国国情考虑成立企业内部审计委员会，邀请具有资深审计资格的审计人员参加，根据最新审计准则定期对其进行继续教育和培训，使其独立工作，不受外界扰乱，并按时对公司全体股东作出总结性报告。

（二）测试被审计企业的内部控制制度

审计人员凭借职业判断水平和执业经验，制定出使审计风险降低到较低水平的测试程序。测试程序与经营活动准则和会计估计，并且与经营活动记录的会计凭证是紧密相连的。在审计过程中存在很多不利的经济条件，比如客户对审计人员的态度：不坦白、故意针对、激动亢奋和不合作。这些风险条件中最不利的是客户的不坦白，过分重视任务指标为其次。

（三）深入了解被审计企业及其环境

新审计准则要求审计师必须深入掌握被审计单位整体情况，并根据了解到的环境情况估计出形成错误报告的可能性。在审计风险等式中，审计风险=重大错报风险×检查风险，因为可接受的检查风险水平是既定的，审计风险主要取决于企业的重大错报风险。为了确定审计领域、确定审计重要性水平，必须对被审计单位深入了解，使审计人员对被审计单位的情况、环境、生产经营等做到心中有数，知己知彼，不断降低审计风险。

（四）扩大实地调查程序

注册会计师为了发现舞弊行为，经常通过实施实地调查程序寻找到有价值的证据，可以从企业内部、外部两方面展开实地调查：注册会计师应深入到企业生产经营的现场，对相关工作人员进行询问调查，如材料采购员、货品销售员、仓库保管员、车间生产工人等，在此过程中获得有关生产经营方面的实际情况，即可察觉管理层的治理漏洞和业务经营过程中需要注意的问题；如果内部调查获得的证据不够充分与适当，注册会计师还应该展开对企业外部的审核和观察，如对供销商、消费者、商以及关联企业的核查。在外勤审计中，注册会计师要达成内查外调的审查工作还需要相关法律法规的支持，才能让审计工作不受到阻碍，顺利进行。

（五）保持审计人员应有的职业谨慎

在实际工作中舞弊的现象频发，形式也变换多样，审计方法复杂且具有一定风险。因此，审计人员应当保持自身应有的职业谨慎。当出现舞弊涉及管理层的多重级别时，例如共谋、不遵守内控规定等等，审计人员只有事先假设，才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料的真实性、准确性、合理性，也才有可能及时、准确地捕捉舞弊线索。审计人员在进行舞弊审计时，应该着眼于特殊的、不正常的会计违规事项。拥有充分的职业怀疑精神无疑是舞弊审计人员最重要的素质要求。

（六）合理承担审计责任、规避审计风险

财务舞弊审计篇2

[关键词]财务舞弊；舞弊风险；审计途径

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）5-0112-02

1引言

1978年以来，我国在经济、科学、政治等方面取得了巨大成就，伴随着市场经济快速发展，企业会计舞弊的境况不断恶化，先后出现了银广夏、东方电子等重大舞弊丑闻。目前，企业财务舞弊行为愈演愈烈，投资环境不断恶化，投资人失去投资信心，严重破坏了我国市场经济的健康发展。

虽然，我国在审计技术上有了较大突破，但是由于舞弊实施者舞弊手段的多样化，审计失败还是时常发生，无法很好地抑制财务舞弊的发生。基于此，本文从治理舞弊问题着手，重点研究财务舞弊特点以及财务审计方法，为解决我国企业财务舞弊提出建议。

2财务舞弊内涵与类型

2.1财务舞弊内涵

不同组织、机构关于财务舞弊的论述有很多，主要观点有：

（1）国际内部审计师协会（IIA）指出：“财务舞弊包含以故意欺骗为实质的一系列违法乱纪行为。”

（2）我国《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》（2003）指出：“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”

目前，各方对“舞弊”的定义莫衷一是，但对舞弊特征的理解已经达成了共识。尽管实施舞弊行为的人会出于各种目的，但是这些舞弊行为都具有针对性，通常是违反法律或者触及道德职业底线的行为，包括财务报表的错报、违反相关法律政策等。

2.2财务舞弊类型

目前，企业会计舞弊主要表现为操纵利润、调节资产、偷逃税金三种类型，这是企业会计舞弊中的常见手法。

2.2.1恶意造假操纵利润

会计活动中的当事人为了小部分人的利益，事先通过缜密计划，使用欺骗、隐瞒、舞弊等方式，致使企业的实际经济活动的会计信息表现出现错误；或是有意制造虚假的会计事项，人为虚增或者减少营业利润。

2013年3月16日，万福生科公告：“公司2008—2011年存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。”

2.2.2利用会计制度缺陷造假

近年来，我国经济环境的演变风起云涌，新的经济活动和业务如雨后春笋般涌现，在新、旧经济转型的进程中，新的会计制度取代旧的会计制度，会计制度转变中不免会出现制度漏洞和制度弊端。

2011年，紫鑫药业为了掩盖企业经营业绩不佳的事实，紫鑫药业故意将实际上已于2007年年底就完工且投入试生产医药建设项目应付债券利息约9000万元计入在建工程成本，从而使2009年的公司虚增利润为3220万元。

2.2.3利用关联方交易来造假

在中国资本市场上，关联方交易一直备受投资人关注，从大量案例中可以看出，非公允的关联交易严重扰乱了正常的市场经济秩序，对资本市场的健康稳定发展产生了恶劣影响。

2013年4月19日，证监会通报，勤上光电公司在2011年的经营活动中存在隐瞒关联交易的行为。勤上光电公司隐瞒其与广东品尚光的关联交易行为，大量虚增了2011年1～6月的业绩。

2.2.4利用“销售截期”来造假

会计舞弊惯用手法也包括利用销售截期调节利润，“万福生科”就是一个典型的例子。

2013年3月2日，万福生科公告称，承认公司从2008—2011年通过改变销售截期的办法，累计虚增收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元，因此制造出公司业绩持续增长的假象。

2.2.5利用虚假信息来调节资产

有些企业经常会通过虚假的资产评估来虚增资产，或者采取加速折旧、隐瞒债权的手段减少公司账面资产，以满足人为控制企业资产的非法目的。

2009年，绿大地生物科技在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，未达到在深圳证券交易所发行股票并上市的目的，注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。

2.2.6利用销售截期和混淆成本偷逃税金

在我国，由于实行的是标准的税率，因此企业实际应缴税金就与营业收入息息相关。为了延期缴纳或者偷逃部分税金，有的企业故意延期确认应计入当期的营业收入；将视同为销售的部分直接以成本价转入其他科目，但在账面上不显示出来；将超出限定金额的捐款，理应在税后列支的罚款，非正常损失计入成本费用中，达到降低应税所得额的目的。

3舞弊审计的有效途径

作为规避舞弊风险的主要方式，审计人员应该提高舞弊审计的工作效率建议从以下几个方面着手。

3.1保持职业怀疑态度

3.1.1要有审计职业怀疑倾向

审计师在工作中应该时刻保持谨慎的职业怀疑态度。长期以来，审计界对职业怀疑态度的理解都是中性的；但在舞弊审计中，这种中性理解阻碍舞弊内容的发现。舞弊审计中的职业怀疑态度应该是先入为主，审计师要把质疑舞弊嫌疑放在首位，整个阶段中始终保持着高度的职业怀疑态度。

3.1.2要进行职业判断

在审计计划阶段，审计师应该提前作出职业判断，例如企业财务报表是否存在舞弊嫌疑，公司会计报表利用哪些方式进行舞弊。

在审计实施阶段，审计师要有捕捉重大舞弊的蛛丝马迹的能力，不能偏信高层的陈述，要独立分析舞弊的存在性，出其不意地审计公司账户、工作场所。

在审计完成阶段，审计师应该密切关注被隐匿的重大期后事项、或有事项。

3.2坚持有效的审计程序

3.2.1深入执行了解程序

为了隐藏公司经济状况不佳的事实，管理层可能会萌生财务舞弊的想法。因此，审计师为了方便准确做出风险评估，就必须提前摸清公司财务风险和经营状况。这些经济状况和经营风险情况包括：业务类型、经营特点、管理状况、财务结构、经营绩效；行业特点、竞争状况、经济环境、与供应商的关系。通过深入了解企业经济状况，审计师能够站在不同角度审视企业财务问题，发现可能存在的舞弊风险，提高工作效率。

3.2.2充分运用分析性程序

分析性程序是识别舞弊的工具，在管理舞弊中扮演着不可缺少的角色。因为不同信息间相关性的存在，审计师借助有效的分析性程序可以轻易察觉财务报表的舞弊迹象。分析性程序的运用更多地依赖于经验丰富的审计师，包括比率分析或趋势分析、绝对数分析或相对数分析，将财务信息与前期信息、同行业信息、非财务信息、预期结果进行比较。

3.2.3执行询问程序

尽管藏匿舞弊的方式花样繁多，但还是留有蛛丝马迹。企业内部人员往往能提供查找舞弊的最佳线索，而不是依赖账面资料，通过询问企业管理层和普通职工，审计师经常可以发现舞弊行为的重要线索。审计师要注意运用恰当的询问方式，掌握询问的技巧。除此之外，审计师还理应向与财务报告过程不相关的员工调查企业是否存在舞弊嫌疑。

3.2.4重视实地调查

重大财务数据舞弊往往牵涉虚增经济业务，常用的手段有提供虚假发票，伪造金融凭证、经济合同。审计师的调查范围包括内外两方面：深入企业基层生产车间，查看生产经营流程，同企业员工进行交谈，掌握企业生产销售客观情况；对供货商、商、消费者甚至同行业企业的调查。对于虚构收入的舞弊审计，通过观察销过程、函证供货商及客户，审计师可以得到更多线索。

3.3关注管理层逾越内控行为

因为管理层的地位不同于其他人员，他们可以越过内部控制，从而编制舞弊财务报告。尤其是上市公司，投资者始终关心企业经营成果、个人收益。管理层为了完成更高的财务绩效，常常逾越内部控制、串通舞弊、伪造文件。审计人员应该密切关注这种逾越内控行为。

3.3.1检查特殊分录及其他调整

有关人员通过对财务报告的操纵以达到舞弊的目的，例如作不合理或未经同意的账簿记录；对报表个别项目进行调整。因此，审计师需要熟悉公司的财务报告过程，以确认需要测试的账簿记录、调整业务，例如企业明细账记录授权流程，调整业务的要求规范；了解有机会调整会计账簿内容与业务的人员，锚定有机会舞弊的人员。

3.3.2复核重大会计估计

为了达到财务报告造假目的，经常故意错报重大会计估计。管理层的会计估计往往涉及很多判断或假设，它们会对会计估计产生显著影响。所以，审计师要判断企业管理层提出的假设是否合理；思考会计估计和支持证据之间是否存在区别；利用审计理由自行做出的独立估计或从其他渠道获取的独立估计期后事项，分析财务报表舞弊的概率。

3.3.3评估重大非经常易的合理性

会计报表舞弊的另一个惯用手法是利用错综复杂的经营结构和交易安排。假如企业重大经济业务与正常生产经营之间存在较大出入，审计师应该密切关注）非经常易，并评价其是否合理，是否符合商业规范，最后判断企业经营是否隐匿着财务舞弊。

4结论

随着我国市场经济的高速发展，企业财务舞弊行为与手段层出不穷，对我国经济的健康发展产生恶劣影响。要想提高国民经济运行质量，就应该对企业常见舞弊方法进行分析总结，使用有效审计方法，提高审计效率，促进我国国民经济又好又快发展。

参考文献：

[1]陈燕.审计舞弊与会计师事务所组织形式改革问题研究[D].长沙：湖南大学，2005.

[2]王晓舟.上市公司审计舞弊问题应对策略研究[D].南京：河海大学，2005.

[3]沈嘉惠.公司治理中会计、审计舞弊行为分析[D].北京：对外经济贸易大学，2003.

财务舞弊审计篇3

关键词：财务舞弊；审计工作；职业精神；规避风险

一、财务舞弊及舞弊风险的内涵

有关财务舞弊的相关概念，国际学术界对此一直有着各种争议，其主要观点可分为：（一）有关财务舞弊的定义。美国的相关文件中这样描述：“为了获得一定的利益，通过采取一些非法的手段骗取他人的信任，将事实的真相刻意地隐瞒，最终使得他人的经济利益由于这些不法行为的影响而造成了巨大的损失。”从中可以明显看出财务舞弊行为是以获取自身经济利益为前提，最终造成当事人巨大资金损失。这也客观地说明了财务舞弊行为本质是违法的，打乱了正常的经济秩序。随着资本主义市场的不断发展，美国相关法律文件中也间接指出了财务舞弊的基本概念，但主要是与财务报告中的违法行为有关。主要包括：贪污挪用公共资产舞弊及财务结算中的舞弊。（二）国际内部审计协会在相关参考文件中明确指出：“舞弊行为最突出的特征是欺骗虚假性。通过这样的行为，相关的组织会因此得到更多的经济利益，促使其整体的影响力得到一定的扩大。但是，这些组织在享受舞弊行为带给其巨大的经济利益时，也会在无形中受到舞弊行为的危害，并因此蒙受巨大的经济损失。”这是对于舞弊行为较早定义，也突出强调了舞弊现象出现对于企业经济发展的危害性。这种科学的定义，使得财务舞弊的相关研究工作取得了较大进展，为企业抵御市场风险带来了更多工作思路。（三）我国在《内部审计具体准则第6号———舞弊的预防、检查与报告》中指出：“舞弊主要是指组织内相关工作人员为了获得更多的经济利益，采取一些不合法的手段从组织内部获取一些重要的资源换取相关的资金。在自身利益增加的同时，也给组织带来了巨大的经济损失。”这是我国相关文件中对于财务舞弊较为正式的定义，也突出强调了舞弊行为产生所带来的严重后果。随着我国相关法律制度不断完善，舞弊的定义也有了不断的变化。在最新的相关文件中对于舞弊做出了明确的定义：“审计单位的相关工作者或者其他外来的工作者为了获取相关的经济利益，故意一些不合法的行为获取组织的重要资源，给组织的相关财产带来了一定的损失。”这也客观地说明了舞弊现象的出现，对于相关企业发展的阻碍作用，严重影响了企业正常发展。综上所述，不同国家的不同法律文件对于舞弊的定义表述虽然有着一定差异，但其本质是大致相同的：舞弊是故意的行为，它是为了实现自身的利益而采取的不法手段，给企业带来了巨大的经济损失。这也客观地说明了舞弊的严重危害性，它不仅可能造成企业资金财产的损失，也可能使企业的名誉受到一定的影响，而造成这些行为发生的当事人却获得了一定的经济利益。舞弊风险，就是指财务报表中出现了一些不利的影响因素，并带来了一定的风险。这些影响因素的存在主要与舞弊行为有关。相关审计工作者对于舞弊行为可能造成的危害做出一定的评估。注册会计师一般通过对舞弊风险造成的资金财产损失进行一定的核查，从而进行一系列的措施达到揭露曝光舞弊行为的目的，最终制定出相关的预防措施。

二、财务舞弊类型及具体表现形式

（一）财务舞弊类型

1、利润非法获取。主要是指在会计事务活动过程中，某些会计活动管理者或者相关业务工作者为了自身利益，通过采取一些非法手段获取一定经济利益。这种非法的手段主要强调的是会计工作者在工作过程中利用专业知识，通过制定缜密计划，利用舞弊、虚假、欺骗等手段进行一定的非法操作，使企业在实际的经营活动中无法获得有效会计信息，削弱了其在市场竞争中的综合实力。有时这些会计工作者故意制造一些虚假的会计事项，使得企业整体成本开支费用加大，减少了相应的营业利润。而这些工作人员通过采用非法手段操作相关会计事项，获得了相应利润提成，间接损害了企业利益，使得企业最终的经营利润无法达到预期目标。这种由于人为因素导致的企业经营利润下降的财务舞弊表现方式，是企业在开展相关经营活动中必须注意的潜在风险。2、资产变相调节。资产的变相调节主要是指一些财务工作者通过非法操作获得相关的经济利益，主要是利用企业在产业升级或者转型过程中制度上的缺陷而展开相应的经营活动。主要表现在：（1）寻找会计制度中的漏洞进行非法操作。我国经济环境的不断变化，使企业自身的投资目标也在发生一定的变化。企业在调整自身战略部署过程中，相关的会计管理制度也会发生相应变化，而某些会计工作者往往利用新会计制度中的某些制度获取非法利益；（2）通过利益相关者共同造假进行非法操作。主要是指在资本市场一些非公允的交易方式带给企业的经济损失。他们通过一定的专业手段扰乱正常的市场秩序，破坏了资本市场的平衡性。3、逃税漏税。主要是指企业在资本市场经营过程中，相关会计工作者为获取更多的利益，通过上报虚假会计事项降低一定税金，从而为自己增加一些额外收入，这也间接地影响了企业的正常发展。

（二）财务舞弊的表现方式

（1）窃取企业现金或支票，非法伪造企业重要信息；（2）挪用企业公款，将非法获得的资产间接地转入到个人公司；（3）为了获取更多利润，私自与供应商签订合同；（4）非法占有或者转移企业重要资产。

三、财务舞弊审计的有效途径

（一）严格依照相关程序开展具体工作。审计机构工作人员在针对某些状况不佳的企业开展相关的审计活动时，应该对其可能出现的舞弊行为做好充分准备。主要方法有：（1）制定科学的评估报告，摸清企业实际的经营状况；（2）对于企业的风险预防机制进行全面的分析。主要对其经营范围、战略合作者、竞争方式、绩效来源等方面进行全面审查。

（二）充分发挥分析性程序的作用。识别舞弊常用的工具是分析性程序，它可以方便审计人员快速找到企业舞弊行为。审计师通过相关专业知识充分地发挥出分析性程序作用，可以在开展相关工作的过程中通过对不同信息相关性之间的比对分析，寻找企业财务报表中可能遗留的舞弊痕迹。经验较为丰富的审计师，可以在面对不同的实际问题时充分利用分析性程序的相关特性，将企业可能出现的舞弊行为及时地寻找出来。

（三）合理利用询问程序。企业个别财务人员为了自身利益的增加，总会产生一些舞弊行为。为从根本上避免这些现象的频繁出现，审计师应该合理利用询问程序，及时发现企业内部舞弊现象。为了使询问程序的执行力更彻底，发挥出其应有的作用，审计师必须通过特殊方法寻找企业内部违法行为。这些方法主要包括：（1）淡化企业账面材料审核工作，通过询问企业内部相关工作者获取价值线索；（2）掌握一定的询问技巧；（3）做好企业内部财务管理部门之外的员工的舞弊行为调查工作。

（四）强化实地调查意识。企业财务舞弊现象表现形式很多，大部分行为都包含着虚假信息。比如，虚假的发票、伪造的金融支票、虚假的合同等。这些舞弊现象中的相关表现形式也客观地为审计师工作开展带来了一定的难度。因此，为彻底消除舞弊现象产生的不良影响，审计师应该不断地强化实地调查意识，主动深入到企业内部调查相关舞弊行为。实现这种目的的主要方法有：（1）对于虚假信息中涉及的客户，审计师主动地与其沟通交流，确保信息真实可靠性；（2）对企业各个工作流程中的负责人进行一定的询问；（3）约谈企业员工或者管理决策者，了解企业最新动态发展状况。四、结束语企业财务舞弊现象的出现，严重扰乱了市场正常经济秩序，造成了相关企业重大经济损失。为有效地消除财务舞弊现象所带来的客观影响，必须使审计师在其具体工作岗位上发挥出应有作用，从根本上为企业正常发展提供可靠保障，这也客观体现出了审计部门存在的重要性。

作者:张卫星 单位:无锡宝光会计师事务所有限公司

参考文献：

［1］卢雯.后金融危机时期企业财务舞弊的识别及其审计方法［D］.西南财经大学，2013.6.

财务舞弊审计篇4

关键词：财务报表舞弊；相关利益者；审计对策

一、财务报表舞弊定义

财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。

财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入；错误不充分披露或披露遗漏；少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。

编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的；二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度；三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。

侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项；盗窃实物资产或无形资产；使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。

二、财务报表舞弊的成因

在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。

有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资；维持或创造有力的股票价值；隐瞒绩效方面的不足；隐瞒虚构的销售或错报的资产；临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。

由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。

三、财务报表舞弊的危害

财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能；最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。

不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实；而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策；政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。

最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分；如果虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏；此外，社会风气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。

四、财务报表舞弊的审计对策

首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；会频繁改组；会离职率居高不下；个人财富和企业的业绩和股价联系密切；处于达到盈利预期或其他财务预测的压力；对不切实际的财务目标做出承诺；报酬以财务业绩为基础；决策受制于债务契约，且违规成本高昂；过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划；重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题；银企关系异常；高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来；频繁更换金融服务机构或商业信用恶化；在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂；向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂；企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制；内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用；董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事；董事会的作用过于被动，受制于企业高管层；

未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快；业绩出奇的好；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度；资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。

结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。

在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策（涉及主观计量和复杂交易的会计政策）选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。

五、小结

中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。（作者单位：首都经济贸易大学）

参考文献

[1] 朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析[J].中国集体经济，2009，（36）.

[2] 冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究，2010，（20）.

财务舞弊审计篇5

[关键词] 财务舞弊 审计监管 独立审计

一、引言

在经济高速增长的今天，舞弊是一个敏感而沉重的话题，它像一块毒瘤，时刻危险着人类社会和经济活动的良性发展。同时舞弊也是一个全球性的难题，美国联邦调查局将舞弊列为发展最为迅猛的犯罪行为。企业财务报告舞弊的危害性很大，它所制造的错误信息将严重误导各类决策者做出错误的决策；虚假的赢利或亏损报告将使国家资产流失，使企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益遭受侵犯，使其经济蒙受巨大损失。

二、财务舞弊的动因

1.利益驱动导致了会计舞弊

从已经揭露的上市公司舞弊事件中，我们可以发现中国上市公司舞弊动机可以分成以下几类：

(1)谋求上市资格，争取高价发行。公司准备上市之前，通过各种舞弊手段进行会计处理，确保公司连续三年盈利，以使会计指标达到上市要求。

(2)保持或获取增发新股、配股资格。增发股票及实施配股无疑是一种低成本的融资手段，而且只要符合要求就可以不断融资再融资。因而上市公司的会计舞弊行为也往往围绕增发和配股资格进行。

(3)避免ST、PT或退市。业绩不佳的上市公司千方百计避免ST、PT，一旦已经成为ST、PT的则煞费苦心的避免退市。业绩不佳，主营业务无法创造利润，管理层往往就采用巨额准备计提与冲销的舞弊手段，轻松避免3年连续亏损的厄运。

(4)大股东谋利。中国上市公司有别与国外公司的重要一点是大股东控制，无论何种方式形成的，共同的一点是将上市公司当作提款机，大量占用上市公司资金，频繁发生关联交易，疯狂牟利。

(5)职务升迁动机。我国上市公司中很多的董事长、总经理都是由主管部门任命并带有一定行政级别。在“官本位”主导的思想下，更多的高管人员可能更看中，通过业绩增加自身的政治资本。因此调高收益的会计舞弊动机，带有更多的政治性。

2.内部治理不完善为会计舞弊创造了机会

中国上市公司普遍对内部审计不够重视，2002年证监会建议上市公司建立内部审计制度，并未作强制要求。大多数上市公司即使设置了内部审计机构，也往往是在董事会或总经理的领导之下，没有相应的权力，不能充分发挥内部审计的监督功能。一方面审计机构缺乏独立性，不能有效发挥监督功能，另一方面内部审计人员的素质也制约着内部审计履行职责的能力。内部审计人员缺乏资格认证，缺乏履行职责要求的知识和能力，不能对会计进行有效监督，更不能对企业管理发挥应有的作用。

四、对审计工作存在的问题和对策建议

1.独立审计中审计客体

(1)被审单位不是主动要求审计。从我国目前状况看，很多企业还都是被动地接受审计的，有些企业存在着体制上的问题，企业产权不清晰，分不清国有、企有、个人财产的界限，致使经营者不知为谁经营，他们当然认识不到审计的重要性和作用。所以，现在很多企业面临体制的转换，必须分清楚产权主体，明确经营者的经营责任，才能使这些企业真正走向市场，变被动审计为主动要求审计。

(2)被审单位人员素质差。现在我国许多企业的会计人员、管理人员素质偏低，有些企业帐薄混乱，有些企业干脆做假帐，有些企业则做明、暗两套帐，这些都不同程度、不同侧面地说明了企业会计人员素质低下，审计人员的审查过程也会受到很大的影响。所以，企业内部必须要提高会计人员、管理人员水平，定期对他们进行培训，提高他们的会计核算、反映水平及经营管理水平，使审计工作的质量随着被审单位核算、管理水平的提高而提高。

(3)被审单位内审的作用没有真正发挥。现在，国内企业对内部控制的理解，一般只考虑对下层管理部门人员，很少强调对最高管理者的控制。然而从国内外的审计纠纷来看，大部分是管理部门舞弊产生的结果。所以，我国应尽快制定专门的内审程序，进一步加强内审作用，以更好地控制企业最高管理部门人员的舞弊行为。

2.独立审计的审计主体

(1)独立审计并不“独立”。独立审计是一个完全独立的法人实体，独立于任何政府部门，独立承办审计业务并独立承担审计风险。而我国的独立审计从一开始恢就被纳入了政府机构中，成为政府审计不可缺少的补充力量。这种审计当然不是真正意义上的独立审计。所以，我国要实现真正的独立审计，必须使所有的会计师事务所、审计事务所不挂靠任何的行政单位，成为一个完全独立的法人，成为真正“不吃皇粮的经济警察”。

(2)独立审计人员的数量较少，总体素质较差。①我国现在独立审计从业人员的数量还远远不够，总体素质还不高。我国每年进行的注册会计师考试就是增加独立审计人员数量，提高独立审计人员素质的有效方式。②我国独立审计人员独立性差。从事独立审计的人员、机构必须要摆脱其他行政职务的束缚，使其真正成为一个独立的审计人员，不偏不倚地进行审查。③我国的独立审计人员并未树立起责任意识和风险意识。近年来许多出具虚假报告的注册会计师被吊销资格，并追究刑事责任，有些公司被撤销。所以我们每个独立审计人员及机构都应吸取教训，必须明确自己在审计过程中所承担的责任，科学地估计审计风险，采用科学的方法进行审查，。

综上所述，只有解决好审计主体和审计客体中存在的问题，才能使独立审计中的审计主体(外因力量)和审计客体(内因力量)更好地相互配合实现企业振兴，独立审计不断壮大，我国的经济高速健康发展，社会公众才能真正地信赖独立审计，支持独立审计，投身于独立审计工作，使独立审计更好地为社会公众提供最优质的服务。

参考文献：

[1]秦江萍 段兴民:中外上市公司会计舞弊动机比较研究[J].审计与经济研究,2005,(4)

[2]刘红梅 吴晓根:独立审计功能扭曲的四大成因[J].中国注册会计师,2003,(12)

财务舞弊审计篇6

关键词：财务舞弊；上市公司；舞弊手段；审计对策。

随着社会经济的飞速发展，财务舞弊已经成为全球经济发展的焦点问题，各种舞弊行为层出不穷。因此，针对财务舞弊行为的相关问题研究已达到了刻不容缓的地步，为恢复投资者的信心及长远发展，必须对财务舞弊现象采取相应的审计策略。

1财务舞弊的研究背景。

财务舞弊给全球经济带来了严重的负面影响，会计信息的失真既会影响经济发展水平，同时会对相关机构和人员造成严重经济损失。上市公司财务舞弊行为的肆意泛滥，不仅破坏了证券市场赖以生存和发展的信用基础，还引发了证券市场前所未有的信用危机，在很大程度上影响了证券市场在优化资源配置中的重要作用，严重阻碍了国民经济的健康可持续发展。特别是随着我国上市公司股权分置改革得实施以及有关制度的推出，会给上市公司带来了一些新的变化，如何针对上市公司的现状及未来变化采取怎样的相应措施，显得尤为重要。

2财务舞弊的现状及存在的问题。

2.1财务舞弊的现状。

虽然我国证券市场的建立仅有数十年发展，但上市公司财务舞弊现象却不断发生，一些财务舞弊大案的发生动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，并引起了社会各界的广泛关注。

自2001年起至今，中国证监会做出行政处罚决定共313起，平均每年35起；市场禁入决定自2006年起共73起，平均每年18起。自2009年起至今，证监会共做出行政处罚决定33起，市场禁入10起，罚款金额共计3 954万元。单从被处罚公司的数量上看，国内上市公司财务舞弊现象不仅没有减少，反而越演越烈。财务舞弊问题一直是财务工作的一个顽疾。在愈演愈烈的全球金融危机中，财务舞弊或许会成为一些公司的“救命稻草”。财务舞弊伴随着会计行为就一直存在着，由于早期财务信息的使用者较少，所以那时的财务舞弊危害性不大，也就没引起足够的重视。但伴随着股份制公司的发展，证券市场的形成，社会群体的扩大，人们逐渐认识到财务舞弊的危害性，意识到规范财务行为的重要性。为此，应缜密分析财务舞弊的动因，研究治理的策略。

2.2财务舞弊存在的问题。

财务报告作为公司对外信息披露的主要方式，在维持其相关利益、发展其合作关系、促进资本市场进一步完善发展等方面发挥着越来越重要的作用，所以，保证这些信息的真实可靠就成为财务报告自身作用得以实现的物质前提。但在实际操作中，有些上市公司为了从资本市场得到更多的利益，想方设法对财务报告进行包装，所用手段也越来越多，使得财务报告反映出的企业经营状况与实际情况严重不符，在误导投资者的同时也使企业自身的经营发展存在了重大的财务风险。分析舞弊的财务报告可以看出，财务舞弊的指标主要体现出以下问题。

2.2.1现金与利润数据悬殊。

很多上市公司净利润很高，而现金流量为负值，这时的净利润实际上是一种有潜伏财务风险的纸面利润。

2.2.2虚增本期收入。

有些上市公司利润并不是通过其主营业务形成的，而是利用其他一些投机行为得到的，其中很大部分是股票、证券收益和其他一些营业外收入。某些上市公司为了得到短期利益，配合庄家隐瞒费用和支出，虚增本期收入，为使利润总额在某个时期达到一定的水平，上市公司会在报告日前做出一笔假销售，人为制造收入，再于报告日后退货，将成本费用计入待摊科目，降低本期成本。

2.2.3高额应收款虚增利润。

从我国目前的经济形势来看，大多数行业已进入买方市场，赊销行为普遍存在，而应收款作为一个收入项目因其自身的波动性也给上市公司虚增利润带来的一定的可操作性，有些上市公司为了在某个时期做出账面利润，可以通过与关联企业的巨额赊销来增加销售量，从而操纵利润。

2.2.4利润调节手段层出不穷。

有的上市公司通过虚增应收款来增加利润，也可以通过资产重组等方式将巨额重组费用从当年费用中一次性扣除来降低当年利润。

2.2.5会计政策有待完善。

当前我国不尽完善的会计政策也给企业的财务舞弊提供了可趁之机，有些上市公司利用一些可选择的会计政策如多提或少提坏账准备、资产减值准备等来操纵利润。

2.2.6关联交易的普遍运用。

在市场经济条件下，关联交易是一种必然存在的经济现象，正常的、健康的关联交易可以促进关联企业的良好发展，但在我国目前的资本市场，关联交易往往存在着不正当因素，关联方为了各自的利益，通过非货币性交易来虚增收入，降低费用，尤其是母公司与上市公司之间的不公平交易，更会虚增上市公司的账面利润，误导投资者的投资决策，严重干扰了资本市场的健康发展。

3财务舞弊的识别与解决策略。

3.1财务舞弊的识别。

大部分上市公司的财务舞弊在曝光之前，通常会伴随一些征兆出现：①已连续两年出现亏损，第三年的经营状况也没有得到根本改善，面临退市的威胁，或者是费用的增长速度比收入的增长速度快，持续的经营亏损状况使得企业面临破产或被敌意收购的威胁；②存在不正常的关联交易或极为复杂的交易；③虽然账面表现为盈利但却入不敷出，经营活动中所产生的现金流量净额连年出现负值；④公司的董事或管理层成员的薪酬与公司业绩密切相关；⑤全行业出现亏损或行业竞争过度，或者是整个公司行业不景气；⑥公司管理层经常变动，治理结构存在重大缺陷，或是经常更换会计师事务所等。鉴于这些征兆，应从以下几方面识别并防止上市公司的财务舞弊。

3.1.1分析主营业务所占利润比重。

分析上市公司盈利状况时，要着重分析主营业务占其总利润的比重；要深入分析上市公司在财务报表附注中所示的扣除非经常性损益后的净利润和非经常性损益的构成，由此来判断上市公司的利润来源渠道是否稳定可靠，是否存在通过其他收入项目来增加利润的现象。

3.1.2判断经营业绩的真假。

分析上市公司财务报告时，应注意公司的生产车间是否正常生产、主要生产设备是否严重闲置、存货数量增减等现象。如果报表反映出的经营状况与实际情况变化不符，说明该公司的财务报告就存在着作假的可能性。应关注资产负债日后有没有大批量的退货，并查明这批退货是否为年末集中“销售”的部分；通过检查可疑的记账凭证、发票存根、账簿记录与发运凭证来查明已入账的收入是否在相同期间已开具发票并且发货，从而识别公司是否有虚假的经营业绩。

3.1.3审查虚拟资产。

虚拟资产项目因其存在严重的不稳定性成为上市公司报表中最容易出现问题的部分，应当引起投资者的特别关注。在分析报表时，如果发现虚拟资产在总资产中所占比例过大，或者是变化速度过快，则表明该公司有可能利用虚拟资产来操纵利润，所用的手段包括虚拟资产多计少摊等，一旦发现出现这种情况，就要重点注意报表附注中关于虚拟资产确认和摊销的政策，检查虚拟资产明细账，找出本年度增幅较大及未予正常摊销的虚拟资产，作出正确的判断。

3.1.4分析资产减值准备。

一般而言，在分析财务报表时，连续盈利且在短期内有融资计划的公司往往会提取资产减值准备不足，而业绩不佳面临亏损或退市的公司又往往会提取数额过大，因此对于这些经营状况面临重大变化的公司，要将其计提政策与其他相关企业进行对比，判断其是否科学合理。

3.1.5分析现金流量。

利润的质量的判断，是通过将主营业务利润、投资收益和净利润与经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别进行分析比较。若企业的净利润长期高于现金净流量，那就意味着与高于现金净流量的净利润相对应的那部分资产有可能属于虚拟资产，公司很可能存在报表虚假情况。

3.1.6审查关联交易事项。

上市公司通过关联交易所获得的利润大多都体现在“投资收益”、“营业外收入”、“其他业务利润”和“财务费用”等具体项目中。应通过计算各个项目中关联交易所产生的盈利额占该项目总额的百分比以及此类项目所占企业利润总额的百分比，由此来判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。同时，还应向其工商部门了解上市公司的相关材料，包括验资报告、股权转让备案登记资料等，另外还需特别注意控股股东的工商登记资料，了解其公司控制权的归属，以有效识别出利用隐性关联交易编制虚假报表的行为。

此外，要仔细辨别差错更正，以防鱼目混珠的情况发生。相关部门应对故意混淆财务舞弊和财务差错的行径加强监管，真正保护投资者的利益不会受财务舞弊者的侵害。

3.2财务舞弊的解决策略。

3.2.1引入民事赔偿机制和民事诉讼机制，加大惩罚力度，提高上市公司的舞弊成本。

通过对舞弊企业的经济惩罚，一方面可以补偿投资者的损失，另一方面可以提高上市公司财务舞弊成本，遏制其违法冲动，提高对财务舞弊者的震慑力。另外应加大对舞弊行为的刑事责任追究。由于目前的行政和民事处罚虽对财务舞弊者形成了威慑，但尚不能从根本上阻止财务舞弊行为的发生，因此，应当加强对财务舞弊者的刑事惩罚。

3.2.2内外结合防范舞弊。

必须多管齐下，内外结合，才能从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊行为。①建立其相应的监控机制对职业道德进行有效的管理，对会计人员违规、违法行为必须严惩不贷，不能有丝毫放松；②提高相关从业人员业务素质，注重职业道德的培养；③全面、及时、准确的沟通信息，尽力避免信息不对称；④不断完善上市公司股票发行制度。在中国的资本市场上，财务报告舞弊的动机经常是围绕新发和增发股票而滋生的，因此证监会在制定各种规章制度时应采用更科学更合理的方法，对公司各项会计指标进行全面考核，最大程度上遏制上市公司的舞弊行为。

3.2.3完善会计准则和会计制度。

我国现行的会计准则和制度留有较多的选择空间，为财务报告舞弊提供了一定的机会，加强自身制度建设、建立科学完善的准则和制度成为目前迫切需要解决的问题。科学、规范的会计准则和制度可以有效提高会计信息质量和可靠性，从根本上杜绝财务舞弊行为的产生。

的分布情况，对那些缺乏分类知识、不懂图书排架、不能将图书归位的读者加以辅导，减少乱架现象。②帮助和指导读者学会使用计算机检索，主动帮助读者查找难查的图书。对读者提出的常见问题及时给予答复，对读者不清楚的事项及时解释，协助读者尽快地找到所需要的书籍，节省读者的时间；③指导读者取书轻拿轻放，不要的图书放回原架位或放在指定位置再由老师放回书架；④对于违章读者，批评要适当，还要注意场合。不能以简单粗暴的方式来处理，而是应该从读者的角度出发，针对读者所出现的问题进行耐心细致地说服工作，从而自觉抵制各种不道德借阅行为的发生。一般来说，只要事先将后果向读者讲清楚，要求读者严格按照规定借阅图书，读者是能够做到的。

4结语。

图书馆实行开架借阅是现代图书馆发展的必然，解决图书的乱架问题，是评价开架借阅服务水平的主要标准，也是图书馆由闭架到开架过度成功与否的关键。要更新观念，不断总结经验教训，不断提高馆员思想素质和工作责任心，改进工作方式，始终坚持以读者为中心，最大限度地满足读者的需求，从而使高校图书馆的读者服务工作进一步得到优化和发展。

参考文献。

1魏志臣。高校图书馆开架借阅的探讨［J］。

财务舞弊审计篇7

加强对上市公司在后股权分置时代报表舞弊新动向的研究，对于提高证券监管水平，防范审计失败极具现实意义。特别是，当非流通股东成为流通股股东之后，伴随着上市公司高管激励机制转变，上市公司报表舞弊的动机将更加强烈。本文将介绍上市公司舞弊的惯用手段，然后对财务报表舞弊的应对提出一些合理的总结和建议。

【关键词】

财务舞弊；舞弊手段；审计方法

1.相关文献回顾

财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。注册会计师关注舞弊行为的着眼点在于，这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错报。企业中存在的财务舞弊行为又可分为财务报表舞弊、资产舞弊。

李芸达（2011）从舞弊的方式上把财务舞弊分为四种类型：初犯；屡犯；团伙舞弊；集体舞弊。叶淑林（2011）从会计信息反映角度把财务舞弊定义为两种主要类型：侵占资产和财务报告舞弊。提出企业利用关联交易；资产重组；不当的会计政策和会计估计；信息不对称等方法进行舞弊。王晶（2012）也指出企业主要通过关联交易、虚假确认收入、虚假确认资产、虚假确认负债和费用、利用不当的会计政策和会计估计舞弊。

关于舞弊审计的研究也有一些成果。由于舞弊形式的多样性和复杂性，是的舞弊审计有着和常规审计不同的特点。胡强（2005）提出舞弊审计的特点有对象的局限性，性质的重要性，时间的随机性，范围的广泛性等特点。对于应对财务舞弊的审计策略，贾适（2011）通过舞弊审计的诸多不足提出要增强审计的独立性，建立健全市场经济制度和体系，通过立法提高失信造假的成本，同时提高审计人员的知识水平，要严格治理审计中介机构，要不断改进审计方法，把内部审计和外部审计很好的结合。

本文第二部分将介绍我国上市公司近年来财务造假的主要方法，第三部分介绍舞弊审计的特点和难点，最后对财务舞弊的应对提出合理建议。

2.我国上市公司财务舞弊常用手段

通过近年来我国上市公司财务数据舞弊案例，发现了一些典型传统的上市公司财务舞弊手法，以下是最常见手段。

2.1利用关联交易进行舞弊

通过设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务；这些空壳公司实为同一控制人所控制，是实质意义上的关联方。企业通常将公司经营过程中的财务费用、销售费用以及管理费用等相关费用向关联单位进行转嫁，达到公司经营费用及成本降低、经营利润虚增的目的。或者向关联企业转让不良资产或收购其优质资产。如利用关联交易方式，通过非公允购销业务，违背市场价格规律为关联企业提供原材料或服务或者从关联企业购入产品或服务。例如，湖北宜化于1998年采取非公允购销方式获取7215万元利益，占其净利润的3/4。

2.2循环交易和阴阳交易

一些上市公司为经常通过多方交易进行循环交易，如上市公司“销售”商品“提供”劳务给B，B又卖给C，C再卖回到上市公司，这样的财务安排，可以达到既增加营收规模，又可以节税，因为可以取得增值税进项税额抵扣；上市公司为了将交易做得有模有样，还有虚假的出库单、入库单以及进账单等。

一些上市公司开具阴阳发票、订立阴阳合同粉饰交易的真相，*ST源药就是这方面造假的典范，他在出售子公司股权时，签订了阴阳协议，使名义的出售价格低于实际的出售价格，差额部分作为收入入账；在收购子公司股权时，又通过阴阳协议，使名义的收购价格大于实际的收购价格，差额部分也作为收入入账。

2.3填塞渠道和不断并购

在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额，科龙就在这方面的典范，最近披露的长征电器主要财务舞弊手法也是填塞渠道，这种会计数字游戏在实务中广泛运用，很多人不认为是一种财务舞弊，但事实上他可能提前或者推迟确认收入。

2.4其他常用的舞弊手段

会计差错：一些上市公司利用前期会计差错追溯调整的规定，将亏损往前移，最典型的就是大冶特钢和海王生物，在会计估计变更与会计差错之间，更多的上市公司选择了会计差错，因为会计估计变更导致的损益要直接进入当期损益。

报表重组：不少上市公司通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗，以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假的压力，但实际上，所谓的优质资产往往是虚假的优质资产；此外，一些上市公司通过托管、承包、租赁等方式账面冻结不良资产，这也只能是临时过渡手法，实质上也严重违反了会计准则规定。

隐瞒炒股：炒股并不是上市公司的主业，而且风险也比较高；在牛市时，一些上市公司通过与庄家合作、配合提供炒作素材等方式，投入巨额资金炒作自己的股票，于是通过财务手法粉饰为主营业务收入，东方电子就是这种手法典范；而在熊市时，这些巨额资金在股市时灰飞烟灭，这时上市公司高管可能要承担挪用资金刑事责任，于是上市公司又费尽心思将这些亏损变成主营业务亏损或者是担保引发的亏损等，如去年安徽一家上市公司总资产只有十几个亿，暴出近十亿元的窟窿，事后认定主要是虚构存货。

现金陷阱：不少上市公司账面巨额现金不实，夏草指控近三十家上市公司虚构现金、隐瞒现金受限事实，结果例无虚发，有十来来公司很快就在年报或临时报告中承认作假。“2006年是清欠年，占用上市公司巨额资金不还将承担刑事责任，一些责任人也被公安机关法办，在这种压力下，不少公司玩隐瞒占资、占资假还的游戏，我们发现了不少隐瞒占资行为。”

3.上市财务报表舞弊审计的特点公司和局限性

3.1财务报表舞弊审计的特点

作为审计的一个分支，舞弊审计体现着审计揭露财务舞弊这一永恒职责，这是对财务审计的传承，同时又具有自身的特殊性。这决定了其有如下几个特点。（1）舞弊审计目的的限定性：财务审计是为了判断被审计单位的财务表是否符合相关会计准则，是否存在重大错误和漏报，而舞弊审计目的限于查找舞弊事实证据与相关人员，是否有意扭曲记录和会计违规的行为。（2）发现性而非判断性审计工作。基于舞弊隐藏性及其后果的严重性。舞弊审计要求审计人员运用职业怀疑积极进行资料收集风险评估，明确舞弊可能发生的范围，寻找舞弊证据，积极探寻可能发生的财务舞弊。区别于财务审计停留在判断公司报表的真实性与可靠性的工作性质，舞弊审计常常伴随着偶然的发现性工作。（3）要求对多种知识的应用。如今上市公司的财务舞弊已从简单的违规发展到有组织和预谋的集团型舞弊，同时舞弊者也会采取反侦察行动。这些特征要求舞弊审计人员运用多种学科的知识分析环境中的可疑因数并寻找可能的财务舞弊，如心理学、刑侦手段、内部控制管理等。所以审计人员不仅要了解一般会计规范，更要了解常见舞弊手段和侦查措施，从多层次人手以提高财务舞弊的辨识率。

3.2财务报表舞弊审计的局限性

审计活动是一个系统的过程，要受到诸多客观和主观的因素的影响。首先就是独立性，注册会计师审计收入都是来源于被审计单位，这必然会影响审计的质量。其次审计活动具有相对滞后性，会计信息主要反映历史与已发生的事件，财务舞弊审计往往只能在舞弊事件发生之后才能对其稽查。这样的滞后性，使得财务舞弊审计难以从根本上达到保护市场的目的。再次，审计方法与技术有局限性。会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础也引起了人们的广泛思考。从具体的审计方法来看，虽然常见的例如分析性复核、期后分析法等可以侦查出财务舞弊，但审计方法依旧有其局限性和有待提高的地方。最后，审计人员专业技能限制与职业操守问题。审计方法与技术的局限性不得不联系到审计人员本身的素质，训练有素的审计人员能更好地运用相关方法，提高对舞弊的侦查。不仅如此，安达信在安然舞弊案件中的不良作法，又引起社会对审计人员本身职业操守的质疑和责问。审计合谋成为更高一级别的财务舞弊，侦讯审计人员的舞弊也成为财务舞弊审计所要考虑的因数。

4.注册会计师如何应对上市公司财务舞弊

财务舞弊产生的原因是多方面的，获取上市资格、避免被摘牌或退市等都是上市公司财务舞弊的动机，而信息不对称、公司治理结构失效、外部监管与处罚不力等因素则为财务舞弊提供了机会，同时职业道德缺失使舞弊者找到了自我合理化的借口。因此，上市公司财务舞弊的治理需要多管齐下，才能达到标本兼治的目的。本文主要从注册会计师审计的角度分析如何应对财务舞弊。

4.1 对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险

舞弊产生的根源在于压力和动机，因此，对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险。如通过对企业所处行业的市场供求与竞争情况的分析，有助于发现企业资产状况及经营结果的异常变化或发现某些管理问题。因此，注册会计师必须打破财务会计资料的局限，从账内信息扩展到账外信息。审计人员只有对企业内外部环境有了深入和广泛的了解后，才能从战略与系统的角度评估企业可能存在的重大舞弊风险。

4.2 了解内部控制有助于评估舞弊风险

内部控制是企业为有效实现其目标而设计的内部制度安排，舞弊的发生往往说明公司治理存在严重缺陷，内部控制失效或形同虚设。因此，注册会计师应当重视对公司治理的调查研究，了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制。如果内部控制可以被处于关键管理职位人员所逾越，那么就存在着对财务信息做出虚假报告或挪用资产的机会，注册会计师应重点关注管理层舞弊导致的重大错报风险的可能性。

4.3 实施进一步审计程序

审计人员一旦发现存在需要彻底揭露的舞弊因素，如串通舞弊、伪造证据、管理人员蓄意欺诈、精心隐瞒的贪污行为等，则审计项目组在人员配合和组织上都应随审计难度的加大而变动，在收集审计证据时必须扩大审计程序、增加审计费用。按第1141号准则要求，注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，应是通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，增强审计程序的效果和审计证据的说服力。

改变拟实施审计程序的性质，主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。改变实质性程序的时问，包括两层含义。一是为了更有效地应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师通常需要考虑在期末或接近期末时对某类交易或账户余额实施实质性程序。因为在存在舞弊导致的重大错报风险的情况下，注册会计师往往很难将本期较早时候实施的实质性程序的结果合理延伸至期末。二是调整拟获取审计证据对应的期间或时点，针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。拟实施审计程序的范围应当能够反映注册会计师评估的舞弊导致的重大错报风险水平。评估的舞弊风险越高，注册会计师越有必要考虑扩大样本规模或从更细致的数据层次实施分析程序。

注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被企业内部人员预见或事先了解，其目的在于最大限度地避免因进一步审计程序被预见或事先了解而导致的掩盖真相或毁灭证据等行为，从而保证拟执行的进一步审计程序的效果。

其他关于舞弊审计的方法：舞弊审计程序与传统的财务审计程序并没有很大的区别，只是执行程序的着眼点和执行时间不同。如，王月（2011）提出，关注舞弊风险预警信号，评估舞弊风险，证实舞弊；舞弊审计中实施延伸性的程序，以彻底追查揭露舞弊；揭露舞弊后的附加程序审计等。还有杨明增提出的头脑风暴审计法；还有部分学者主张加大对管理层舞弊的惩罚力度，都对如何进行舞弊审计提供了多种多样的方法。

总之，应对上市公司财务报告的舞弊，首先应从公司治理的角度上，完善治理机制，优化股权结构，做好内部控制，从舞弊的源头抓起。其次就要在审计方法，审计程序，审计技巧上努力，让舞弊无处藏身。

参考文献：

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[8]魏红领.舞弊审计质量提高的策略[J].财会通讯.2011（2）.103104

财务舞弊审计篇8

财务报告舞弊是企业为获取非法利益，违背财务会计准则，构造虚假财务数据，形成不实陈述的财务会计报告。它危害极大，会损害国家和企业利益，扰乱市场经济秩序。为此，研究了非上市公司财务报告舞弊，并从审计角度提出相应的治理对策。

关键词：

非上市公司；财务报告舞弊；财务报告审计

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051

1 非上市公司财务报告舞弊的类型

（1）虚构财务报告数据。从企业利益出发，虚构有利于企业的财务数据，导致虚减或虚增资产、费用和利润。从而使得财务数据账实不符、财务报告失衡、数据与数据之间勾稽关系不合逻辑、前后期数据缺失。

（2）对有关数据进行调整。会计方法的选择会影响财务报告，选择有利于企业的会计方法，造成财务报告的不真实、不公允，这种方式手段更隐蔽，它能平衡各种指标，做到账表、账账、账证相符。

（3）变更交易事项或数据。非上市公司在披露重大交易或事项时，有意隐瞒或延迟，如在诉讼、仲裁、担保、投资和重组等方面隐瞒或不及时披露其真实信息。

（4）虚假关联交易。虚假关联交易手段多种多样，或人为设计有法律依据、但无实质内容的交易，虚构经营业务；或以虚假价格与关联方进行购销活动，通过差价实现利润转移；或用虚假利息使关联企业发生资金往来，调节财务费用；或转嫁费用；也有一些非上市公司存在关联交易外部化，非上市公司互相担保贷款，进行关联交易。

（5）少计营业收入，偷逃税款。目前，我国企业收益是计税的一个重要指标，一些非上市公司为偷逃税款，通常会减少或隐藏收入。如采用直接收款交货方式销售产品，已收到货款并将发票账单和提货单全部交给对方，已符合收入确认条件，却将货款记入“预收账款”账户，延期反映收入；有些以收入直接冲减成本，即以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”账户对应，不反映销售业务；有些虚构销售退回，以偷梁换柱的假退货方式截留收入少交税金；有些对视同销售业务不反映增值税销项税额。

2 财务报告舞弊的识别方法

（1）分析性复核法。分析性复核法是对企业主要的财务指标进行分析。常用指标有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率等。其方法有趋势分析法、比较法、百分比法和比率分析法等。这些种方法可以发现财务报告中异常数据和异常波动、从而识别虚假财务报告。

（2）关联交易剔除法。非上市公司关联交易手段多样，如虚假交易、虚假价格、虚假合同、虚假利润等。关联交易剔除法是将关联企业的营业收入和利润总额进行剔除、再计算各种分析指标值。主要考虑和分析关联企业价格的制定，以杜绝不等价交换和显失公允价值进行的交换。

（3）异常利润剔除法。非上市公司利润的稳定性是一个重要的考量指标。一般来说主营业务突出的公司经营相对良好，表明企业收益稳定，具有核心竞争力。反之则存在经营的隐患。如资产重组、资产变现、证券收益、股权变更会带来短期收益，但不稳定且不可持续，以此评价企业盈利能力是不客观和科学的，故此应从企业利润总额中予以剔除。

（4）现金流量分析法。现金流量是考察企业经营质量高低和好坏的不可缺少的指标。其方法是将经营现金净流量与主营利润进行比较，投资现金净流量与投资收益进行比较，总体净流量分别与净利润进行比较，以判定主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，经营良好的企业现金净流量与其利润相匹配，如只有利润而没有现金净流量，其质量是不可靠的。如果现金净流量长期低于净利润，意味着这是一种虚拟资产，有可能是虚假财务报告所致。

3 财务报告舞弊的审计程序

（1）了解非上市公司经营状况。经营状况不佳是企业舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企业景气度不够，走下坡路；②企业发展跟不上环境的变化；③相关公司经营困难或破产；④被审计单位的非上市公司业绩明显差于行业平均水平。

（2）关注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①经营业绩异常，非常态的波动频繁出现；②组织结构异常，核心管理团队不稳定或缺失；③内控制度缺失或不健全；④财务数据反映异常；⑤收入增速慢于成本费用的增长速度。

（3）准确运用分析性复核。分析性复核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要财务指标是流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。通过趋势分析可获取相关信息的差异。

（4）应用合理的询问程序。在审计过程中相关财务信息的获取是通过询问来实现的，注册会计师询问是一种常用和常规方式，其对象主要是企业高层管理人员，也可以是普通的员工，通过询问可以发现会计舞弊行为的一些迹象。“会话式”审计会流于形式，不能从根本上解除问题，不顾策略的领的单刀直入，会遭到有关人员抵抗或拒绝，事倍功半。

（5）重视对函证程序的应用。对非上市公司造假科目进检测方式多样，函证程序是最理想的方法。实施时要注意：审计时间和审计成本、被审计对象的态度、函证范围、函证对象、函证方式和函证的重点内容。

（6）严格执行存货的监盘。非上市公司存货作弊的主要方式是虚增数量或单价。严格执行存货的监盘可以杜绝或预防数量或价格方面虚增，并从中发现可能存在的舞弊线索。

4 财务报告舞弊财务报告舞弊的审计对策

（1）分析非上市公司经营风险。非上市公司财务经营风险与财务舞弊的可能性成正相关。经营的风险越高，财务舞弊的可能性就越大，非上市公司经营风险分析主要有行业分析、战略分析、流程分析和绩效分析。

（2）分析非上市公司舞弊环境。目前非上市公司治理结构的还存在一些缺陷。非上市公司中少部分企业进行了股份制改造，这一部分企业在非上市公司中相对规范，但也问题较多，体现在公司治理结构上多数股权高度集中，大股东凌驾于股东和股东大会之上，“一股独大”是一种普遍的现象，为财务造假提供了土壤。董事会结构不合理，存在“内部人控制”等问题，董事会成员多数为公司高管或高管授权，使得董事会成为一种摆设，不能有效监督约束高层的行为，有时也可能与管理层共同操纵非上市公司，并在利益的驱动下进行造假。另外，监事会成员的身份和行政关系也不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，不能有效担当起监督董事会和经营者的职责。

（3）确定舞弊风险和应对措施。识别非上市场公司舞弊风险因素，并提出应对措施。第一，培养反舞弊意识，营造反舞弊控制环境。第二，实施舞弊风险评估机制，识别舞弊风险因素。第三，识别舞弊内部控制原因，评估内控设计有效性。第四，建立风险监督机制，

（4）编制审计计划。凡事预则立，不预则废，财务审计工作也不例外。非上市场公司要运用“自上而下”的思路编制审计计划，编制审计计划要确定好审计目标、审计范围、审计重点和审计时间，确定舞弊风险重点领域，加强审计力量，对症下药治理财务报告舞弊。

5 非上市场公司财务报告舞弊审计注意事项

（1）正确对待审计成本。在舞弊审计中审计成本要把握好度，会计师事务既不能为了追求自身利益而不计成本，审计各方也不能因财务审计需要增加费用而放弃审计，审计的目的是为了规范非上市场公司财务管理和企业活动，使企业更有长久的生存能力。

（2）把握保密分寸。一方面要保证客户利益，保护客户秘密。在财务审计中主要是客户的商业秘密，如客户的资料信息、技术信息和经营信息，审计人员应该恪守职业道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客户秘密”为借口对违反财务制度和财经纪律问题进行庇护，隐瞒舞弊的真实情况。

（3）注意发现舞弊的迹象。非上市场公司财务舞弊其目的是为了局部利益或个人利益，舞弊表现多种多样如隐瞒收入，减少利润；变更会计政策，调节利润。掩盖交易或事，粉饰报表；假借关联交易转移利润；出售或转让不真实的或虚报的资产。

（4）保持职业的警惕性。非上市场公司财务审计应当保持的职业警惕性。主要是审计权限的把握，要警惕失职和越权的问题。失职表现为审计中的不作为，走形式走过场，对财务存在的问题不能正视，作应付式审计。越权是在审计工作跨越审计本身职责和范围，将审计凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致审计越权风险，审计要遵守审计程序，发现有舞弊现象，应及时报告纪检、安全部门，以配合或协同工作。

（5）保持审计的时效性。审计工作从流程看可分为以下几个阶段：①接受委托阶级。②审计准备阶段。③实施审计阶段。④提出报告阶段。在不同的阶段有不同的任务，进行审计工作时注意其时效性和针对性。

参考文献

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[2]安志蓉.浅谈舞弊审计与财务审计的区别[J].审计与理财，2011，（11）.

财务舞弊审计篇9

摘要：本文通过万福生科财务舞弊案分析了企业往往会通过“在建工程”科目，利用延迟在建工程转固定资产、利用往来款项虚构交易、混淆在建工程资本化支出与费用化支出的手段来粉饰财务报表，虚增企业的净利润。所以审计人员在对在建工程的审计过程中，需要通过提升自身专业素质、注重实地检查和多次走访、重视财务报表间内在逻辑关系、充分了解被审计单位及其环境来评估审计风险、制定有针对性的测试程序等策略来降低审计风险，提高审计质量。

关键词：在建工程 万福生科 审计策略 固定资产

一、万福生科财务舞弊案回顾

万福生科在2003年成立，2011年公司在创业板上市。公司在2012年9月被证监会调查并于10月26日承认2012年半年报及2011年财务报告存在舞弊情况。企业2011年财务报告中虚增营业收入2.8亿元，虚增净利润5 913万元；2012年企业的半年报中虚增营业收入1.88亿元，虚增净利润4 023万元。值得注意的是，企业通过财务舞弊虚增在建工程8 036万元，同时对预付账款、应收账款、其他应收款等多个报表项目产生重大影响。

二、万福生科在建工程项目舞弊手段的分析

2012年企业的半年报中，固定资产科目没有在建工程项目转入，其在建工程从2011年的8 675万元增加到2012年上半年的17 998万元，短短半年内新增了8 323万元。与此同时，企业的现金流量表中的固定资产、无形资产和其他长期资产支付有关的现金流出增加了5 883.18万元，这些数据表明企业与工程建设有关的应付账款或者预付账款应该有大额变动。而企业2012年上半年应付账款新增379万元，预付账款新增2 632万元，这两个科目中还包括企业经营活动产生的往来款项。应付账款、预付账款新增金额与在建工程科目增加金额相比显得太小，存在舞弊的可能。

同时，2012年半年报中与在建工程有关的附注中还存在非常明显的漏洞。在工程投入增加情况下，淀粉糖扩改工程2011年的工程进度为90%，2012年半年报中蹊跷地变成了30%。污水处理工程2011年的工程进度为50%，2012年半年报中工程进度仍然为50%，诸如此类的漏洞还有许多。在万福生科2012年半年报的更正公告中，我们发现企业在2012年6月底，通过虚构在建工程项目的手段套现8 036万元，虚增预付账款的方式套现4 468万元，累计套现1.24亿元，这些套现新增现金流用来购买本企业产品新增收入2亿多元。

三、在建工程科目审计面临的问题

（一）在建工程转固定资产的时点的确定

企业在建工程科目的特点是金额较大、审计专业性要求较高、实际会计核算也比较复杂，因此给企业粉饰财务报表留下一定的空间。根据《企业会计准则第 4号――固定资产》，在建工程转成固定资产的时点是企业所建造的资产达到预定可使用状态而不应该等到企业办理了竣工结算。准则中规定的“预定可使用状态”指的是以下三种情况之一：实体工程建造已全部完成或实质上已完成；工程与设计的要求、合同规定或生产要求基本相符；建造继续发生的支出很少或者几乎不再发生。

企业如果想提升利润，会延迟在建工程转固定资产时间或减少在建工程的预估值，少提折旧，使得利息可继续资本化，以减少企业的财务费用，最终达到虚构利润的目的。万福生科的舞弊案中，2012年上半年企业的在建工程的完工程度甚至比上年底还低，企业试图通过延迟资产建造完成时间，来资本化一些费用，达到虚增利润的目的。

因此，核实在建工程转固定资产的时点是注册会计师在建工程审计中的一大重点。已达到预定可使用状态的在建工程如果没有按准则规定及时转为固定资产，则会影响到企业的折旧、利润等财务信息，甚至成为利润调节的“蓄水池”。

（二）利用往来款项虚构交易

在企业在建工程的会计核算中，利用与工程物资采购将资金转出，最终通过往来款项进行现金的体外循环，是一种虚构利润的更隐蔽的手段。在万福生科财务舞弊案中，2012年半年报中的在建工程、预付账款、应收账款、其他应收款等资产负债表项目与现金流量表中“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”科目之间的勾稽关系出现了脱节。这说明万福生科可能通过往来款项科目来粉饰报表，即虚构工程承包和工程物资采购，将企业虚构工程资金转移到对方的账户。然后，虚构若干笔交易，资金转移到对方的账户。最后，对方与本企业再次进行一些交易，使得企业自有的资金回笼。这样操作结果是企业营业收入和利润增加，并且企业的资产负债表和利润表在逻辑上是正确的。

万福生科2012年中报更正公告表明，企业就是利用往来款项虚增收入。万福生科借着采购工程物资之名把企业的资金通过预付账款科目转移到虚构的客户账户中。并把预付款项转入建设中的供热车间改造、淀粉糖扩改工程及污水处理工程相关的科目。最后，企业通过伪造销售合同，把已经流出的资金作为销售回款来虚增销售收入。这样的资金循环使得企业的销售收入、销售成本和销售利润都虚增了，同样资产负债表中的未分配利润增加，预付账款和在建工程也增加了。同时，保持了资产负债表的平衡以及资产负债表和利润表的勾稽关系，但是打破了资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系，报表附注与前面三大报表也存在不对应的问题。

因此，检查资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系和报表附注与报表的联系是注册会计师在建工程审计的一大重点。

（三）在建工程资本化支出与费用化支出的界定的问题

企业计入在建工程的资本化支出与其他费用的界限难以准确划分，会计核算时以及审计中容易产生误区。在建工程与其建造成本、财务费用、管理费用产生混淆。辅助生产部门为在建工程提供的水、电、设备的安装、修理、运输等劳务需要按一定标准与工程建造成本进行合理的分摊。企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出应计入在建工程，但没有满足确认条件的项目如固定资产的日常维护应计入管理费用。

在会计实务中，确定应资本化的利息费用是关键之处。在建工程完工后，企业借款的利息费用不应继续资本化。万福生科通过会计舞弊，变动了在建工程的完工程度，变相延长了应当资本化的利息费用的归集期间，减少了企业当年的财务费用，最终虚增了企业的净利润。

当然，审计人员即便观测到企业财务报表中的在建工程金额存在异常增长也很难找出相关的审计证据，这需要专业资产评估机构的职业判断。企业往往会把当期发生的日常费用通过一定方法包装成企业在建工程的资本化成本，以粉饰企业业绩。

四、完善在建工程审计的对策

（一）提升审计人员专业素质

在建工程审计具有较强的专业性，仅仅依靠审计人员财务方面的知识是远远不够的。审计人员还需要了解诸如在建工程达到预计可使用状态的专业判断、工程验收程序等，同时还要具有资产评估、土木工程、法律等方面的知识，才能做好在建工程的审计工作，发表合理的审计意见。

（二）审计过程中要注重实地检查、多次走访

通过实地检查、多次走访所直接获得的审计证据具有一定可信度。例如万福生科之类的农业上市企业，其上游采购方很多是分散的小农户，企业即使财务报表造假也不会在银行系统、物流系统留下痕迹。这种情况下，由于收购个人的农产品享受税收优惠，企业便可以虚增采购成本和采购数量，甚至可以虚构与农户的交易，审计人员需要针对这类企业，按照重要性水平，采取实地检查、多次走访方法抽查与个体农户的交易，以获取最直接的审计证据。

（三）重视财务报表间内在逻辑关系

企业的资产负债表、利润表和现金流量表存在勾稽关系，尤其是现金流量表与另两大报表分别存在紧密的联系，所以要形成以现金流量表为中心的报表审计体系。企业资产负债表与利润表直接的勾稽关系可以通过虚构往来款项和虚构交易来掩饰，但是资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系难以通过舞弊手段来掩饰。比如万福生科财务舞弊案中，虽然资产负债表中的往来款项、在建工程与利润表中的收入、成本、利润的金额相对应，但是往来款项和在建工程与现金流量表中的构建固定资产、无形资产和其他长期资产的现金支出项目出现了不对应，说明企业有可能把经营活动的业务往来款项归入与在建工程有关的科目中。

（四）充分了解被审计单位及其环境来评估审计风险

在建工程与企业发展趋势以及行业发展趋势有密切关系。如果行业处于上升阶段，企业的生命周期处于成长期，企业由于产品需求的增加需要大量构建固定资产，由此企业在建工程科目的金额也会比较大。相反，低利润、低市场需求、原材料供给不足的企业会限制固定资产构建，在建工程科目金额会比较小。

万福生科所处的稻米加工行业2009年以来由于原料供应不足导致大面积停产，企业产出一直在下降，这种环境下企业的在建工程科目金额应该较小。但是万福生科2011年和2012年半年报中的在建工程金额分别达到了8 675.01万元与17 998万元，与行业产出下降的趋势不符，企业隐瞒了2012年上半年农产品原材料危机引起的局部停产。审计人员未充分了解万福生科所处的行业发展格局，来识别和评估重大错报风险。

（五）制定有针对性的测试程序

审计人员在在建工程审计中，应根据当前在建工程的特点有针对地制定审计程序，确保搜集足够的审计证据以支持审计意见，提升审计质量。所需要的审计程序包括：

1.在建工程的真实性审查。查阅相关建造合同、工程物资采购合同、企业董事会决定构建重大资产的会议纪要文件，验证在建工程是否真实存在，避免出现类似万福生科虚构在建工程项目的情况。同时需要核对账实是否相符，需要特别审查在建工程的土地使用权的官方文件、相关土地的使用状况等是否与当初决议文件中记载的用途相符，是否被用于抵押等特殊用途。

2.关注企业在建工程的完工情况与账面金额增减变动的情况。首先是在建工程的增加情况，需要审查其增加业务是否真实合法，是否具有官方的许可手续，是否正确地进行了相关账务处理。尤其需要检查企业特殊方式得到的在建工程项目，如关联方交易、非货币性资产交换、投资所得、债务重组方式有关的在建工程项目。其次是在建工程减少情况，检查在建工程转固定资产的时间与金额是否真实合理，对借款费用资本化与费用化的划分处理是否符合政策规定。

3.审查在建工程的期初期末余额变动情况。对在建工程期初期末余额的审查，要注意横向对比和纵向对比。在纵向对比时，需要关注与前几年期初期末余额比较的变动情况，如果当年金额发生重大波动，需要联系附注特别审查；在横向对比时，需要审查期初期末余额波动情况与当年的现金流量、往来款项的对应关系。J

参考文献：

[1]王淑贤.在建工程审计存在的问题及对策研究[J].商业经济，2013，（7）.

[2]胡伟.股权集中控制下的财务欺诈――基于万福生科的案例研究[J].商业会计，2013，（12）.

[3]刘娇，龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊，2013，（17）.

财务舞弊审计篇10

综观民间审计的发展历程可知，审计的产生和发展与舞弊密切相关，查找舞弊一直是审计的主要目标，注册会计师审计也不例外。无论是英国民间审计阶段还是美国资产负债表审计阶段和现代财务报表审计阶段，无不把舞弊审计作为注册会计师审计的主要内容，只不过在不同的历史阶段，对舞弊审计的重要程度的认识不同而已。在民间审计的早期，由于企业的规模比较小和组织结构相对简单，投资者直接从事主要的管理工作，财务报表使用者群体比较小，舞弊审计的需求相对不足，当民间审计发展到20世纪60年代后期，企业舞弊现象十分突出，绝大多数舞弊行为会直接产生财务后果，从而影响财务报表，审计期望差距被逐渐拉大，因而舞弊审计重新受到关注和重视。为此，美国还专门成立了注册舞弊审核师协会并建立了相应的考试制度，可见美国对舞弊审计是十分重视的。目前，我国资本市场还在逐步建立和完善之中，企业内部和外部的监管力度还很不够，导致舞弊现象十分严重。针对这种情况，借鉴美国等发达国家的经验，在我国积极开展舞弊审计特别是舞弊专门审计是十分必要的。为了有效地开展舞弊专门审计，笔者认为，首先要正确认识舞弊审计和一般财务报表审计的关系，然后才能设计和实施有效的审计程序。

一、舞弊审计的含义

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。按照舞弊人员在公司中的级别可将舞弊分为管理舞弊和员工舞弊，前者主要是管理者通过误导性或严重歪曲事实的财务报告欺骗会计报告使用者，后者是指内部员工以欺骗手段获取公司钱财的行为；舞弊按对象又可分为财务报告舞弊和侵占资产舞弊。由于各国的情况不同以及认识上的时滞性，关于舞弊审计的概念还没有形成统一的认识。美国以及国际审计准则只是指出审计人员对于舞弊审计的责任，并指出其与财务报表审计的关系，并未提及舞弊审计的确切概念。2002年10月15日美国注册会计师协会的《审计准则第99号――财务报表审计中对舞弊的关注》中指出，注册会计师在例行财务报表审计中应当关注舞弊发生的可能性，舞弊审计的实施是为了形成财务报表是否公允的审计意见。也就是说，这时的舞弊审计是财务报表审计的有机组成部分，注册会计师并不会专门为被审计单位是否存在舞弊以及舞弊的后果发表审计意见，只是要求注册会计师在执行财务报表审计中按照审计准则的规定充分关注舞弊，并声称注册会计师并无责任专门对舞弊实施审计。我们把这种形式的舞弊审计称为舞弊关注审计。我国财政部颁布的《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》和美国的审计准则类似，与之相关的舞弊审计也属于舞弊关注审计。按照现行审计准则的规定，财务报表审计目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，没有提出要求让注册会计师查找舞弊。但在当今企业舞弊手段十分高明和串通舞弊现象十分严重的情况下，仅仅关注舞弊而不对舞弊实施专门的审计程序，这样的报表也不可能是合法和公允的。因此，在特定的情况下，仅实施舞弊关注审计是不够的！有时会自欺欺人，这就需要实施舞弊专门审计。舞弊专门审计需要注册会计师对舞弊风险进行识别和评估、开展相对详细的舞弊调查以确认舞弊事实并出具审计意见。

二、舞弊专门审计的特点

只有正确认识舞弊审计的特点才能够帮助注册会计师有效地设计舞弊审计程序，舞弊审计的特点应该从与财务审计的区别中去识别。美国注册会计师协会曾在1998年的《SAS82号通知》中列举了舞弊审计和财务审计的主要区别，大致包括以下几个方面：

（一）在审计目标上

财务审计是通过审计证据来支持注册会计师关于财务报表是否合法和公允的审计意见；而舞弊审计的目标是通过证据判断舞弊是否存在以及谁是舞弊者。

（二）在审计原因上

财务审计通常是满足财务报表使用者的需求；舞弊审计是通过具备一定的职业素质的人充分的预测后，确定舞弊已经、正在或将要发生。

（三）对于管理者价值上的区别

财务审计是对管理者提供给第三者的财务信息提出信用保障；舞弊审计是断定舞弊是否存在以及谁是责任者。

（四）证据来源上的区别

财务数据是财务审计证据的主体；舞弊审计的证据往往更为宽泛，不仅仅来源于财务数据，还包括内部文件审查、公共文件审查和会见当事人等非财务证据。

（五）证据充分性上的区别

财务审计在大多数情况下，依赖审计师有说服力的证据；舞弊审计中审计师必须获取充分的证据保证自己所做的舞弊结论免受指责。

舞弊审计需要较强的职业判断能力，它更多的是一种直觉判断过程，不能仅仅依赖于准则或书本知识来实施。这也是笔者强烈呼吁开展舞弊专门审计的原因。所以舞弊审计是一门艺术而不是科学，它不能采用单一固定的思维模式，需要寻找例外和古怪的事项。

三、舞弊专门审计程序的设计

舞弊审计程序的选择要根据注册会计师的职业判断，也应该选用财务报表审计中规定的检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等程序。要选择正确和适当的审计程序，首先必须了解舞弊及其审计的一般规律。

（一）舞弊三角理论

根据美国舞弊会计学家W.Steve.Albercht于1995年提出的舞弊三角理论，认为舞弊是压力、机会和自我合理化的综合结果。审计师在进行舞弊审计时应当充分考虑三角的三个顶点。

1.舞弊事件在企业不是呈指数增长，但它造成的损失却是呈指数增长。

2.管理舞弊最主要的计谋是与“使利润平滑”或达到某种预期，而员工舞弊最普遍的计谋是与各种支出相关。

3.会计类型的舞弊更多的是缺乏控制而不是控制不严。

4.会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的。

5.舞弊审计和财务审计相比，更多的需要直觉和推理。

6.舞弊审计需要更多地放在例外事项上，而不是错误与舞弊。

7.预防舞弊要有适当的控制，重视舞弊环境。

8.舞弊审计重视细节，任何证据都不能因为其太小而被忽视，而财务审计在收集证据的时候要考虑成本――效益原则和遵循重要性原则。

9.注册会计师判断舞弊基本推理方式是“疑罪从有”而不是“疑罪从无”，注册会计师要大胆怀疑存在舞弊，然后通过收集证据证实舞弊的存在。

（二）舞弊审计的一般规律

1.了解舞弊环境。舞弊环境是舞弊生存的土壤，虽然舞弊环境的存在并不一定说明舞弊行为一定会发生，但它增加了舞弊行为发生的可能性，因此要重视对舞弊环境的了解。美国管理顾问波罗格纳对舞弊环境线索做了以下总结：管理方式上是独裁式的舞弊时可能性比较高；以利润为中心绩效考核方式舞弊的可能性也比较大；以金钱为主要激励方式比其他方式的舞弊可能性大；以经济的、政治的、自我为中心的价值观和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰更容易发生舞弊。审计师一般要实施检查文件或记录以及询问程序来对舞弊环境进行了解。比如，通过检查企业章程、阅读会议记录了解组织管理方式以及绩效考核办法；通过询问了解企业文化，了解组织成员的价值观和信仰等。

2.了解舞弊预警信号，评估舞弊风险，证实舞弊。舞弊预警信号有很多，对其分类也众说纷纭。以美国“四大”之一的Coopers＆Lybrand为例，该公司列举了29个舞弊风险预警信号，以提醒审计人员注意可能存在舞弊。厦门国家会计学院黄京菁博士将舞弊预警信号分为三大类：管理层、组织层预警信号，与客户交往中的预警信号以及会计中的线索。这种分类比较易于理解，更为详细，可以帮助审计师查找舞弊。（1）在信号当中包括高管人员有舞弊或其他违规等不良记录；董事会频繁改组高管人员的报酬以财务业绩为基础，重大决策由少数关键人物左右，对倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣；组织结构过于复杂；内部审计机构缺失或不能发挥应有的作用；行业萧条等。（2）与客户交往中的预警信号包括与事务所高度紧张或过于密切；频繁更换会计师事务所；对某些重大问题有不同解释或模棱两可；员工透露存在管理舞弊的信息；某些员工拒绝接触或回答审计师；管理人员对审计人员的态度发生重大转变等。（3）会计中的线索包括收入和费用的比例严重失调；资金紧张；经营业绩与预测惊人地一致；经营活动净现金流量每年为负值；对外报告的信息是建立在高度主观的估计和判断之上；被注册会计师出具过非标准审计报告等。在此阶段，审计人员可能会根据具体情况采用实地观察客户的生产经营活动以及经营场所或设施、检查文件、记录或内部控制手册、阅读管理层编制的相关管理报告、重新执行控制程序等手段，以识别和评估舞弊风险。当然，舞弊审计程序与传统的财务审计程序并没有多大的区别，只是执行程序的着眼点不同以及执行时间不同而已。由于舞弊审计和财务报表审计的目标不同以及舞弊本身的特性，如果中规中矩地实施这些程序经常会达不到应有的效果。因此，笔者根据在实践过程中的经验介绍一些有助于发现舞弊事实的延伸性程序（或称专门程序）。这些延伸性程序的实施需要审计人员丰富的想象能力和立体思维。这些延伸性程序包括：对那些平时认为风险程度较低的账户或交易进行实质性程序；对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；突击实施审计程序；运用不同的选样方法等。例如：审计人员在监盘完现金盘点以后再选择一个特定时点进行亲自盘点。需要特别说明的是，分析性程序在发现管理层舞弊的过程中可以起到事半功倍的效果。在财务报表审计的审计实施阶段，分析性程序的运用不是硬性的，要求注册会计师根据有关情况选择实施。但在舞弊审计中除非有特殊情况，都应该采用分析性程序。因为管理层可以操纵某些财务信息或非财务信息，但是不可能操纵全部业务信息，由于不同信息之间往往存在内在的联系，因此，审计人员可以通过分析程序识别异常的交易、事项、金额、比率或趋势等。分析性程序可以是在舞弊审计的初期，也可以是在舞弊审计的末期，在初期可以帮助审计人员发现舞弊线索，而在末期可以帮助审计人员确定是否还存在其他未被发现的舞弊。由于分析性程序通常需要运用高度集合的数据，它的结果仅能提供一个关于是否存在舞弊的基本信息，审计人员往往还需要将分析性程序的结果与所获取的其它信息一起考虑，这些信息可以证实或否定舞弊的存在。

四、舞弊专门审计报告的出具

由于舞弊审计中的业务活动性质千差万别，以及舞弊审计报告作用的限制；又由于舞弊审计报告使用人的特殊性，舞弊审计报告应该是类似管理建议书式的详式报告形式，报告的格式同样要求双方事先以业务约定书限定。舞弊审计报告的基本格式应该包括以下几个组成部分：标题、委托人、正文、附件、审计小组负责人签字和报告日期等五个组成部分。除正文部分和例行财务报表审计报告不同之外，其余的部分大同小异。以下主要谈谈正文部分的撰写内容。首先应该阐述被审计事项的背景，使读者对被审计事项有一个清晰的理解。这些背景资料包括：被审计单位的基本情况和进行舞弊审计的原因是什么等；然后应当介绍具体实施情况，说明审计的程序、审计的依据等内容；紧接着要详细说明审计发现事实，以及导致该事项的原因和产生的影响；最后形成审计结论。陈述审计事实和形成审计结论是正文的主体，需要占用很大的篇幅，是直接体现审计报告价值的核心部分。