鱼我所欲也范文
时间：2023-03-27 11:26:02
导语：如何才能写好一篇鱼我所欲也，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
（1）故患有所不辟也（通“避”，躲避）
（2）万钟则不辩礼义而受之（通“辨”，辨别）
（3）所识穷乏者得我与（通“德”，恩惠，这里是感激的意思）
（4）所识穷乏者得我与（通“欤”，语气词）
（5）乡为身死而不受（通“向”，从前）
【一词多义】
（1）与：A.所识穷乏者得我与（通“欤”，语气词）
B.呼尔而与之（给）
（2）于：A.所欲有甚于生者（比）
B.万钟于我何加焉（对于）
（3）得：A.二者不可得兼（得到，拥有）
B.所识穷乏者得我与（通“德”，感激）
（4）为：A.乡为身死而不受（wèi，为了）
B.今为宫室之美为之（wéi，做）
（5）恶：A.所恶有甚于死者（wù ，厌恶）
B.娇儿恶卧踏里裂（è，不好）（《茅屋为秋风所破歌》）
（6）苟：A.故不为苟得也（苟且）
B.苟富贵，无相忘（如果，倘使）（《陈涉世家》）
（7）而：A.由是则生而有不用也（表转折的连词，却）
B.呼尔而与之（表修饰的连词，用在状语和中心词之间）
【古今异义】
（1）一箪食，一豆羹（古义：古代盛食物的器具；今义：豆类的总称）
（2）是亦不可以已乎（古义：代词，这；今义：判断动词，是）
（3）万钟于我何加焉（古义：益处，用处；今义：加上，增加）
【重要词语】
（1）蹴尔而与之（用脚踢）
（2）故不为苟得也（苟且）
（3）万钟于我何加焉（有什么）
（4）则凡可以辟患者何不为也（通“避”，躲避）
（5）由是则可以辟患而有不为也（凭借，通过）
（6）此之谓失其本心（天性，天良）
【重要句子】
（1）生亦我所欲，所欲有甚于生者，故不为苟得也。
〔生命本是我需要的，可我需要的东西还有比生命更重要的，所以我不肯干苟且偷生的事。〕
（2）是故所欲有甚于生者，所恶有甚于死者。
〔这样看来，所追求的有比生命更重要的东西，所厌恶的有比死亡更厉害的东西。〕
（3）万钟则不辩礼义而受之，万钟于我何加焉！
〔对优厚的俸禄，如果不区别是否符合礼义就接受它，那优厚的俸禄对于我有什么好处呢？〕
（4）是亦不可以已乎？此之谓失其本心。
〔这种不符合礼义的做法难道不应该停止了吗？这就叫作丧失了他的天性。〕
【文意提示】
文章以鱼与熊掌设喻，“鱼”比喻“生”，“熊掌”比喻“义”，其目的是引出舍生取义的命题，同时暗含“生”与“义”孰轻孰重的关系。
【资料链接】
（1）取义成仁今日事，人间遍种自由花。（《梅岭三章》）
（2）人生自古谁无死？留取丹心照汗青。（文天祥《过零丁洋》）
（3）生命诚可贵，爱情价更高。若为自由故，二者皆可抛。（〔匈牙利〕裴多菲）
（4）我们的生命是天赋的，我们唯有献出生命，才能得到生命。（〔印度〕泰戈尔）
【中考链接】
（2012甘肃兰州卷）阅读《鱼我所欲也》选段，完成14-16题。（8分）
万钟则不辩礼义而受之，万钟于我何加焉！为宫室之美，妻妾之奉，所识穷乏者得我欤？乡为身死而不受，今为宫室之美为之；乡为身死而不受，今为妻妾之奉为之；乡为身死而不受，今为所识穷乏者得我而为之。是亦不可以已乎？此之谓失其本心。
14.下列句子中加点词的意思相同的一项是（ ）（3分）
15.用现代汉语翻译下面的句子。（3分）
篇2
作者：《贝太厨房》工作室
出版社：中国大百科全书出版社
出版时间： 2011-10
定价：29.8元
现代女性每天在钢筋水泥的都市森林里来来往往，忙碌紧张的生活给我们留下了许多自己无法排解的忧虑和压力，甚至给身心造成负担。失眠、便秘、皮肤暗沉粗糙，这些症状不但给爱美的女性带来困扰，其实也是亚健康的明显警示。求助于药物解决，可能会带来副作用和依赖性。人，来自于大自然，也应该回到自然中找回健康和美丽。花草茶就是人们从古到今发现的各种有益身心的植物，80款花草茶，包括单方、复方和汉方，总有一款适合你。愿所有女性都美得自然，美得健康，美得愉悦。
《女人刮痧变美》
作者：姜希
出版社：中国妇女出版社
出版时间： 2011-10
定价：29.8元
刮痧是一种源远流长的宝贵遗产，属于自然美容方法，千百年来广泛流传于我国民间。刮痧疗法具有历史悠久、操作简便、安全可靠等特点，所以一直以来都受到广大群众的青睐。
本书所讲的刮痧变美，是基于传统刮痧方法，专门针对女性的生理特点，并结合现代人的美容问题和对美容的需求而编写的，适合各种美容问题的防治，更适合于日常美容护理，既可以消斑祛痘，又可以细腻皮肤、改善肤质、减少皱纹、廷缓皮肤衰老，还能促进减肥，保持窈窕身材。
《鱼我所欲也――鱼肉的70种解谗灵感》
作者：萨巴蒂娜
出版社：上海文化出版社
出版时间： 2011-11
定价：38.0元
在过去生活还不是很富足的时候，家里能吃到鱼的次数不多、花样也不多，但是那股小时候的味道，能够让人一直留恋至今。鱼肉的细嫩，造就了它无与伦比的包容能力，不管是调料的味道、酱汁的味道，还是其他食材的味道，它统统都能和自己融为一体，且变化多端。在这本书里，爱吃鱼的人可以找到N种花样来做鱼、吃鱼、享受鱼之我所欲。书中有包括鱼头、鱼身、鱼尾、鱼皮、鱼肚、鱼籽、鱼骨等烹饪方法及吃法的全面详解，让喜鱼者亲眼、亲手、亲口体验鱼的七十二变。
《每天懂点孩子心理学》
作者：孙玉梅
出版社：北京理工大学出版社
出版时间： 2011-11
定价：28.0元
篇3
通过我对物流管理专业的大学学习和实践，使我对物流业的认识，经历了量变到质变的演变过程，同时也看到了我国物流业的迅猛发展和腾飞，使我对物流工作产生了兴趣，稳定了专业思想。从而激发了我的工作积极性。发展物流业，必须对我国物流业的发展历程即过去与现状，发展前景有一个了解，才能摸索出新路子、新经验，把物流工作做得更好。
一、物流业的过去和现状
1999年―至今，即我国新经济发展形势下的物流。我国2001年4月17日颁布的《物流术语》国家标准定义：“物流是物品从供应地向接受地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合”。可见物流活动提供的是一种以运输、储存为主的多种功能相结合的服务活动。中国物流与采购联合会理事蒋坚的题为《现代物流产业是我国新的经济场所点》的文章将物流分为农业物流、工业物流与服务业物流。
在20世纪70年代后，发达国家生产企业把提高经济效益，增强竞争力的焦点从生产领域开始转向非生产领域包括采购、运输、储存、包装、装卸、流通加工、分销、售后服务等物资流通活动以及有关的信息活动。但我国企业缺乏现代物流是“第三利润源”的理念，没有将物流看成为优先生产过程，强化市场经营的关键，而将物流活动置于附属地位，大多数企业将仓储。运输、装卸、搬运、采购、包装、配送等物流活动分散在不同部门，没有纳入一个部门对物流活动进行系统规划和统一运作和管理。
我国企业缺乏协同竞争的理念。在快速多变的市场竞争中，单个企业依靠自己的资源进行自我调整的速度很难赶上市场变化的速度，因而企业必将有限的资源集中在核心业务上，强化自身的核心能力，而将自身不具备核心能力的业务以合同的形式外包。
我国物流探究缺乏综合性。无论是物流战略规划还是物流经营管理理论的探究，片面地强调某个局部的功能要素，缺乏综合性。
企业物流的管理手段落后。有些企业虽配备了电脑但还没有形成系统及网络。企业缺乏物流理论支撑和物流人才。传统的会计核算法掩盖了物流成本的真面目；物流系统效率低，物流成本高等等。
但随着社会主义市场经济的繁荣，国务院提出要在全国形成庞大的物流网络。尤其在沿海地区形成几大物流园区，浙江、广东、上海、天津等地物流发展速度极快。我国物流发展的现状：
1、我国物流基础设施规模迅速扩大（铁路、公路、内河、航空、输油管路）
2、 全社会货物运输量持续增加。
3、第三方物流服务方形未艾
4、物流技术装备水平迅速提高
5、政府部门对现代物流的重视程度不断提高，物流在国家经济规划中的地位不断加强。
二、我国企业物流的发展前景
1、加强物流学科建设，加快人才培养
据中国物流与采购联合会统计，2002年物流本科教育方面，我国以专业的形式出现或以专业方向的形式出现的大学至少有40所；有50多所高校开设了交通运输和交通工程、电子商务专业等与物流相关的专业。
2、加快物流标准的制定
建立全国的物流标准化技术委员会，对物流标准化问题进行统一协调，规划、管理。
3、创造现代物流发展的良好环境
中国企业要按市场规律构筑适合自己的一体化物流战略，离不开完善的宏观环境和外部环境。中国政府要加强和完善物流法律、法规建设；应采取积极地财政政策、税收、金融政策等为物流管理提供良好环境。
4、加快物流基础设施的建设
加快综合物流中心的建设，是提高物流综合效益的核心。
大型综合物流中心，是指多功能、高层次、集散功能强、辐射范围广的社会化物流中心。
5、积极使用高科技物流设备，改善物流管理技术
在采购发展物流的同时，应大力推广计算机、信息技术、发展专用车辆、先进的装卸、仓储技术等。可引进国外物流管理新技术。
6、提高服务质量，树立良好信誉
质量是企业的生命。经营信誉是企业宝贵的无形资产。物流企业要向管理要效益。
7、企业要构筑一体化物流战略
任何一个企业具有与别的企业结成供应链才有可能取得竞争的主动权。
8、缔结战略联盟，以供应链的整体优势参与竞争。
9、开拓全球性物流，寻求全球性市场空间。
三、加快我国物流发展的建议
1、现代物流是横跨众多产业部门的复合型产业，必须打破部门分割、地区封锁的束缚，建立健全综合协助机制，加快制定“十一五”全国现代物流业专项规划。
篇4
【关键词】现代职业教育体系存在问题途径
1. 前言
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020 年）》提出：要使中等职业和高等职业教育协调发展，建立起完善的现代职业教育体系，进而满足人们接受职业教育的广大需求。现代职业教育体系主要有以下几个特点：第一，满足现代经济发展状况，适应产业结构调整的步伐，适应经济发展方式的转变。第二，要体现终身教育的理念，建立学习型社会，使人们始终处于学习之中。第三，确保中等职业教育与高等职业教育协调发展。由此可见，国家对建立现代职业教育体系非常重视。下文主要从我国现代职业教育体系存在的问题以及建设现代职业教育体系的途径两方面出发来探讨此问题。
2.我国现代职业教育体系存在的问题
2.1职业教育体系缺乏开放性
职业教育的目的是为社会培养一批技术上的人才，所以迎合社会的需求、符合产业的发展是非常重要的。但是，我国目前的职业教育体系相对封闭，缺乏一定的开放性。主要体现在以下两方面：第一，在现代职业教育中，吸纳行业、企业要素的动能不足。第二，职业教育中开设的许多课程已经失去了时代意义，不能与时俱进，未能跟上时展的潮流。
2.2理念和认识上存在诸多误区
建立现代职业教育体系并不是要大幅度提高职业教育的经营规模，也不是提高升学的几率，也不是提高学校的级别。许多人对现代职业教育体系的认识不足，将现代职业职业教育体系的理解窄化，未能全面的、正确的认识和把握现代职业教育体系。
2.3资金投入不足，缺乏有效协调
我国职业教育学校普遍存在资金不足等情况，经费投入比较欠缺，资源统筹力度也不够。除此之外，我国的职业教育学校缺乏可持续发展的空间。就我国目前的情况来看，职业教育学校的生源相对较差，大多数家长和学生对职业教育持一种否定态度，认为只有考不上大学的学生才上职业技术学校。职业学校毕业的学生在社会上普遍地位不高，就业比较困难，总之，职业教育体系建设缺乏良好的社会环境。
3.建设现代职业教育体系的途径
3.1 将建立健全现代职业教育体系作为职业教育发展的战略性目标
将建立健全现代职业教育体系作为职业教育发展的战略性目标主要做到以下几点：第一，完善现代职业教育体系以适应现代经济发展方式。由于我国市场经济的发展，经济结构、经济发展方式等都发生了很大的变化。经济发展结构和方式发生了改变，相应的现代职业教育也应该发生变化。比如说职业教育应该培养大量符合现代经济结构的技术人才，提高学生的质量，进而使得经济的增长由依靠人才的数量转变到依靠人才的质量上来。第二，现代职业教育体系需要为建立学习型社会和终身教育提供服务。职业教育体系的建立需要使职业教育面向所有的人，在促进就业、改善民生上发挥巨大的作用。
3.2构建职业教育创新体制
职业教育创新体制应该具有以下特点：市场调节为主，政府进行适当引导，企业参与；结构合理、灵活开放、自主发展等。建立现代职业教育体系需要根据市场的变化进行适当的调整，与市场经济相适应。
3.3各级各类职业教育机构要合理定位
职业教育体系的建立需要定好位，需要面向社会和市场，根据社会和市场发生的变化及时调整职业教育体系。除此之外，由于职业学校需要培养出不同结构、不同类型的人才，而这些都需要以人力资源需求为依据，进行合理的改变和定位，以便更好的适应整个人才需求情况。最后，职业教育体系的建立需要做全方位的调查，在调查时一定要面向全体师生、面向社会、面向经济市场等。职业学校应该随着情况的变化，及时调整专业和层次结构。
3.4充分借鉴他国经验
国外发达国家的职业教育体系要比我国更先进一些，因此，我们可以基于我国的经济发展状况和现有职业教育基础来吸收其他国家的职业教育体系建立的经验。比如说我国可以借鉴德国的“双元制”职业教育体制；美国的“AOI”职业教育制度；印度的“NUT”职业教育体制；澳大利亚的“TAFE”体制等。
4.结语
综上所述，建立现代职业教育体系对于我国的经济发展是非常重要的，可以为经济发展提供大量的人才。目前我国的现代职业教育体系存在许多问题，因此，我国需要采取各种措施完善职业教育体系。建立现代职业教育体系需要用现代管理方法，提高职业教育的教学质量，加强师资队伍的建设，进而培养出一批高素质人才。
参考文献
[1]马树超，郭扬，张建华.区域职业教育均衡发展的理论思考和各地努力程度分析[J]. 教育与职业. 2011（29）
篇5
随着近些年经济全球化程度的日益加深，市场竞争日趋激烈，企业所面临的外部风险也逐渐变大。因此，对于企业自身而言，作为企业内部管理的重要环节，对于企业预算的管理控制显得尤为重要。所以，做好企业的预算管理对于企业的发展会起到长远而有益的影响。还会提高企业的市场竞争力。
二、我国当前的企业预算管理现状分析
1.预算管理观念落后，机构不完善
预算管理这个理念是在上世纪90年代初期传入我国的，因此，预算管理在我国的发展时间较短，这就导致我国当前的预算管理观念与世界各国相比处在较为落后的地位，这样的预算管理观念难以适应当前的市场经济对于企业管理的要求，使得企业的预算管理工作的实施效果难以达到令人满意的程度。同时，就当前的企业财务管理现状来讲，虽然很多企业针对全面预算管理建立了相关的负责部门，但是在实际工作之中，企业却并没有对于管理人员的岗位职责进行明确的规定进而导致了很多人在工作当中呈现出职责模糊不清的状况。
2.预算内容不够全面且准确性较差
当前，大部分企业执行的预算管理内容通常只是对损益性财务以及有关内容进行合理的预算，而对于资本性支出、资产负债以及现金流量等方面的预算工作落实却没用给予足够的重视，也没有做好各项工作的科学整合与关联分析。同时，我国企业的预算通常以年度为预算期，普遍应用增量预算来进行预算：以基期数据为依据，根据生产销售规模和运营环境的变化来调整基期预算中的各项数据。但是，在日新月异的市场环境下，企业的生产经营多元化发展，这样的预算通常会与实际经营活动存在较大的差异，导致预算控制和预算考核的失效。
3.缺少企业预算管理专业型人才
企业预算管理工作在实行过程中除了各级领?Ш蜕?产经营各部门的配合之外，还需要有专业的高素质财务管理人才来执行。但是目前，我国企业之中财务管理部门采用的多是传统的财务会计工作办法，因此，财务人员的综合素质对于企业预算管理的实行有着很大的影响。就目前而言，企业预算管理工作中缺少的专业型人才，这给企业的发展造成了很大的阻碍。
三、针对预算管理现状应当采取的措施
1.改变当前的预算管理观念，完善预算管理机构
当前，各企业预算管理陷入混乱局面的重要原因就是对于预算管理内涵、理念没有准确的把握，对于各项预算管理工作的落实未给予足够重视。因此，为了使混乱局面能够得到有效改善，企业必须要及时更新预算管理理念，同时，企业还要组织员工定期的参与关于预算管理的培训活动，引导每位员工充分明确预算管理内容、作用和意义。此外，预算管理需要一个完整的体系，不可能仅仅依靠一套机构来完成所有的工作，所以对于预算管理工作，需要对于其中不够完善的地方建立起相应的责任机构，专门的负责一方面的事务。形成一个比较完善的系统，预算管理工作才能有效的推动执行。
2.进行广泛的信息收集工作
对于预算管理而言，信息的正确性是十分重要的，尤其是对于企业正常的财务使用和业务扩展，更是需要留心下工夫去发掘，进而得到有效的信息。因此，预算管理人员应当更加广泛的进行资料的收集、整合与分析，至于信息、资料的来源，不应该拘于企业已经做好的档案，预算管理人员应该亲临生产一线，询问基层员工来获得自己需要的信息。同时企业的预算管理还应当适当的减小时间跨度，争取做到一月一预算，这样才能保证预算的准确性。提高预算工作对于企业生产运营及发展的促进作用。可以说这将会对企业的长远发展起到近乎决定性的作用。
3.做好企业预算管理人才的培养工作，建立合理的激励制度
在进行企业预算管理工作时，高素质的预算管理人才能起到不可小觑的作用，因此，对于企业来说，首先要做好企业内部在岗的预算管理人员的培训工作，重点应当放在学习当前的市场经济体制以及明确预算管理工作的工作内容。另外，企业还要积极引进更多既有会计专业知识和技能，又具备管理学理论与实践经验，还对市场经济体制的发展方向有清醒明确认识的复合型人才。对于已经在岗的人员，企业应当严格控制财务管理工作的准入门槛，保障工作中的专业性和规范性。除此之外，建立合理的激励制度也是一个不错的选择。一项合理的激励制度能够有效的提高企业中工作人员的积极性。预算管理人员把控着企业的发展方向，对他们进行激励，他们就会更加投入工作，既加快了工作的完成效率，又能够保证准确率。至于具体的激励制度，就应当视他们的工作完成情况来定了，例如：抽取出企业利润的一部分来表彰对于企业预算把握较准确的个人或者工作完成好的部门。
篇6
[关键词] 体育用品体育品牌发展前景
一、体育用品业在我国经济中的地位
从经济学角度分析，体育产业的发展是一个国家经济发展水平的标志之一，是一个国家富强的“温度计”，是体现各国综合国力的标准。当前，体育产业已成为世界上增长速度最快的经济增长点之一，世界体育产业的年产值在5000亿美元左右，且每年以20%的速度增长。美国经济学家根据W・里昂节夫所创立的部门关联模型，推算出体育产业与其他产业的关联度位于第8位。体育产业的涵盖面很广，几乎覆盖了从第一产业到第三产业的所有部门，诸如制造业、信息服务业、金融业等，都与之有较高的关联。而且，体育产业的规模巨大，它涉及到消费者的衣、食、住、行、玩、乐，是刺激内需的强力杠杆。我国的体育产业虽然起步较晚，但发展较快，因此大多数专家、学者认为我国体育产业将成为21世纪国民经济新的经济增长点。
对于体育用品业，不论在国内还是国外，都把其作为体育产业的最主要行业之一，美国的体育用品销售总额已占全世界体育用品销售总额的三分之一，我国的体育用品业近几年来也得到迅猛发展，全国居民用于体育用品的支出已经位于日常基本生活消费之外重要消费支出的第6位，全国体育用品行业总产值更是以每年493亿元的规模增长。而且我国体育用品也是出口创汇的一个重要产品，当前我国体育用品出口额超过70亿美元，并以每年近10亿美元的速度增长。我国体育用品业仅用十来年的时间走完了发达国家二三十年走过的路，其发展速度令世界惊奇。但是，与世界体育用品生产大国相比，我国仍有相当大的差距，我国出口创汇总额仅是发达国家的一个零头，因此，我国体育用品业的发展还有相当大的市场空间。
二、当前我国体育用品发展存在的问题
1.许多的国外体育用品企业及其产品进入中国市场，国内体育用品市场的争夺将日趋激烈。奥运会已经成为展示国际体育用品业发展趋势潮流的舞台。任何一个国际知名体育用品企业都不会放弃奥运会这个最佳的产品营销和展示机会。因此，随着2008年的临近，会有更多的外国体育用品企业进军中国的体育用品市场，国内市场的国际化趋势将更加明显。
国外著名体育用品企业对国内体育用品企业的挤压和吞食一般分为三个阶级：一是带牌加工阶段；二是布点设厂，品牌扩张阶段；三是通过参股、控股、兼并、垄断国内品牌等多种手段，打跨国内企业，现垄断经营。目前国外大企业已完成了第二个阶段，正在向第三个阶级过渡。
2.国内用品企业竞争力不足。国内体育用品生产企业起步很低，制造业仍然停留在3个较低的层次：出卖资源型、劳动密集型和来料加工型。它们没有自己特色的拳头产品（“李宁”牌除外）。世界体育用品联合会资料显示，在全世界体育用品市场上，有6.5%的产品是中国制造，这从一个侧面反映了我国体育用品制造业的现实。有数据表明：耐克40%的产品在中国加工，美津侬的鞋甚至达到了90%。因此，有人说中国是一个“国际体育产品的大加工厂”。
3.国内许多体育运动爱好者对国内体育品牌的认识不足。随着国际体育品牌的兵临城下，人们对体育品牌消费进入一种误区：认为越贵的越好，越是国外的越愿掏钱。他们不能仔细地去挑选属于自己个性、特色的运动品牌，而是一味地跟随潮流。许多人的“崇洋”心理使自己做出了买国外体育品牌的匆促决定，这不得不使我们正视这个问题。
4.体育用品符合国际质量标准的寥寥无几。据有关部门数据显示：70%的国内企业生产的体育器材、设备达不到国际赛事的标准。虽然在某些国内品牌体育器材中，有些已通过国际单项协会认证，有些在亚运会等国际大赛中已经得到检验，但可能冲进奥运会的几家企业很难与国际体育用品界的大鳄们抗衡，很难与国际名牌同分一杯自家门前的奥运羹。
三、我国体育用品的发展对策
1.抓住奥运商机，加大力度发展我国体育用品业，大力培养科研人才，提高研发能力。培养科研人才，确定好自己的发展方向，是指导企业发展的重要依据。在定位这一战略决策确定后，完成提高产品科技含量、增强营销能力之类技术性的工作才不会盲目地进行，也只有这样企业才能形成自身的品牌特点、比较优势以及核心竞争力。
2.研发具有适应我国运动市场的体育用品，实现个性化服务。首先可以开发具有民族地域特征的运动消费品；其次可根据人们的年龄、性别、个性、收入进行产品研发设计；再者应不断提高体育用品的科技含量，加强外观设计，体现品牌价值。
3.集团、规模化发展。组建大型体育用品企业集团，规模化发展，是我国体育用品企业提高国际竞争能力的迫切需要。建立现代企业制度，以市场为导向，组建大型企业集团，首先要支持拥有名牌商标和经济技术实力的大企业，按照市场经济规律，通过资本运营，实现企业规模化发展和产品市场的扩张；其次要通过资源的优化组合，进行强弱、强强联合。
篇7
关键词：纳税筹划；经营活动。启示
一、企业财务管理筹资中的纳税筹划
在筹资过程中开展税收筹划研究，应着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响，实现预期投资所有者权益最大化目标。企业的资金来源主要包括自有资金和负债，税法规定，负债利息支出在符合规定的情况下可以在税前扣除，属于税前扣减项目，自有资金的成本具有股息性质，属于利润分配。在息税前投资收益率不低于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，这就是负债融资的杠杆效应。
二、企业财务管理投资决策中的纳税筹划
1.根据自身特点，做好组建形式的选择
投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即企业不但要缴纳企业所得税，税后利润分配时还要缴纳个人所得税，而合伙制单位，则企业只需缴纳个人所得税。企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定，但当时条件许可、组织形式对生产经营没有影响时，税收负担问题则是主要考虑问题。因此在组建企业时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。
2.掌握地区政策差异，做好设立分支机构的选择
对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择，因为两者在税收上截然不同。分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润，此外，还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人，不能享受相关的税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。
3.做好调查研究，做好投资地区选择
无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。企业在投资时可以相应选择低税负地区进行投资。如国内投资于五个经济特区和浦东新区设立的高新技术企业，自投产年度起予以。两免三减半”的优惠政策：投资西部大开发地区在2010年前继续执行税收优惠政策。
三、企业财务管理运营过程中的纳税筹划
1.利用成本费用的充分列支进行税收筹划
从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。这就要求财务人员准确设置会计科目，充分利用会计政策，将成本和费用予以充分列支。
2.利用存货计价方法的合理选择进行税收筹划
(1)在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，企业在通货膨胀时注册成立或企业申请会计政策变更得到有关部门批准时，采用后进先出法核算成本，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担，增加税后利润；反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，实现合理避税。
(2)在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低，使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较均衡。不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。
3.利用折旧方法的合理选择进行税收筹划
折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，企业当期不需要利润时，选择加速折旧法对企业较为有利。这使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。企业当期需要利润时可采用平均年限法。而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。
4.利用“工效挂钩”政策进行纳税筹划
篇8
1.转变教育理念，重新确定培养目标
德国教育专家胡勃先生认为：“德国的职业教育体系与其称它为一种教育制度，不如称它为一种‘思想’是一种注重实践、技能为未来工作而学习的思想。”这是对双元制指导思想较为精辟的概括，表达了双元制的思想基础是什么，以及要达到一个什么样的目标。即双元制强调的是技能和实践能力的培养，是就业和直接通向生产岗位为未来而工作的一种教育，而不是什么“基础教育”和“晋升教育”，这一思想层面为双元制宏观上的展开奠定了基础。而长期以来，我国在发展职业教育的问题上，思想观念始终存在着误区，认为职校生低人一等，只能做些简单的、重复性的工作，这是对职业教育的错误认识。职业教育与普通教育的主要区别在于：各自的培养目标不同，侧重点不同，职业教育是以能力为本位的教育，以培养实用型、技能型人才为目的，培养面向生产第一线所急需的技术、管理、服务人才。
中等职业教育学校应转变教育理念，重新确立培养目标，培养目标应以职业能力为本位。现代社会是一个动态的社会，其变化幅度、速度极大，对劳动者提出了前所未有的新要求，如劳动分工由单一工种向复合工作的转变，要求劳动者具备跨岗位的能力；信息爆炸，知识技能陈旧率加快，要求劳动者具有自我学习、不断开发自身潜力的能力；竞争机制要求劳动者具有不断适应劳动力市场变化的能力。可以说，培养目标以职业能力为本位是现代社会对职业教育提出的新要求。为了培养适应现代社会企业要求的技术工人，“双元制”职业教育不仅注重综合职业能力的培养，而且特别强调关键能力的训练。关键能力是指与纯粹的专门的职业技能和职业知识无直接关系，超出职业技能和职业知识范畴的能力。它是方法能力和社会能力的进一步发展，也是具体的专业能力的进一步抽象，它强调的是，当职业发生变更，或者当劳动组织发生变化时，劳动者所具有的这一能力依然存在，劳动者不会因为原有的专门知识和技能对新的生产过程与工作组织形式不适应而茫然不知所措，而是能够在变化了的环境中很快地重新获得的职业技能和知识。关键能力包含的具体能力很多，但最重要的是独立学习、独立计划、独立实施、独立控制与评价的能力。
2.改革专业设置和教学内容，建立新的课程体系和教材体系
职业教育是否满足社会需求的一个主要体现就是职业教育的专业设置是否与生产结构和经济发展变化相适应。为此，职业教育的专业设置要有针对性和实用性，体现下述三项基本原则：一是企业需求原则，即专业设置应满足行业领域内所有企业的普遍要求；二是相对稳定原则，即专业设置应满足相当长时间内职业发展的需求；三是广泛适应原则，即专业设置应适合较宽的职业领域，并具有综合性。为了确保专业设置的科学性与相对稳定性，体现专业设置的综合性和适应性，德国以科学的方法――职业分析为导向，确定“双元制”的培训职业。培养目标的实现是通过课程来完成的。要实现以职业能力为本位的培养目标，就必须以职业活动力为核心设计课程模式，这样才能有利于学生的职业知识、职业技能的形成。“双元制”的课程模式充分体现了以职业活动力核心的设计思想。对于我国颁布的《教育部等七部门关于进一步加强职业教育工作的若干意见》要求，职业院校要根据社会需求设置专业，开发培训项目，推进精品专业或特色专业，精品课程和精品教材的建设，不断更新教学内容，增强职业教育的针对性和适应性。
3.重视学生的实际操作训练，加强实验、实习基地建设
我国许多职业学校重文化课、轻专业课，重理论、轻实践，重知识传授、轻能力培养的现象相当严重，学生在黑板上种田、在作业中练艺，脱不开普教的学历教育模式，毕业生有文凭无技能。因此我们首先要加大实训教学比例，实训与理论比至少应达到1∶1甚至3∶2。其次要加强实验室建设，由过去的验证实验改革为综合实验、生产结合实验或设计实验，加强能力培养。传统的实验室是一门课程一个实验室，这不利于学生习得系统的专业知识，不利于学生综合专业能力的培养，应该以专业为单位，一个专业一个实验室，学生上课、做实验都在其中。最后要加强实训基地的建设，以服务地方经济，有利于学生就业为宗旨，以项目建基地，以基地搞服务，取得良好的经济效益和社会效益。
4.加强职教师资队伍建设，造就一支“双师型”职教师资队伍
德国的职教师资尤为精良，职校教师除具有学历和资历并享受国家公务员待遇这些基本条件外，还必须经过两年以上的工厂实践才具备职校教师资格；若担任实训教师，则必须经过“师傅”考试并取得师傅的资格，年龄要在24岁以上。德国的职校教师大多能一专多能，身兼数科，工作量负荷极满，理论课教师周课时要达24节，实训课教师要达35节且要能完成两门专业课的任务。而我国目前的职教师资来源于师范院校和非师范类普通高校。这样，就形成职校教师受过师范教育者不具备专业技能，懂专业者未经过正规师范教育的现象，而且都缺乏专业实践技能，严格地讲，都不符合职业技术的要求。因此，国家应通过立法，规定职校师资标准并创造条件培养造就一支“双师型”职教师资队伍。目前而言，可通过以下三条途径对现有师资进行实践培训，一是加大教师实践锻炼力度，鼓励教师多参加专业实践，要求新任专业教师必须先下基层单位实践方可任教；二是尽可能采取多种优惠措施，从基层引进或者聘用技术专业人才；三是鼓励教师参与社会实践、技术推广，增强实践技能。
5.加强校企合作，积极探索产学合作的办学路子
产学合作、社会参与是职业教育的基本特征，也是充分利用社会资源的基本渠道。学校应主动采取行动，加入行业协会，寻找良好企业，与企业联合招生，建立“专业+企业（公司）基地”的办学模式，实施“2+1”、“1+1+1”或“1+2”人才培养模式，学生半工半读，如我校饭店服务专业第一年在校上基础课；第二年与饭店联系半工半读，半天上专业课，半天到企业实践；第三年上岗。学校应积极满足产业界的需要；企业应当完善与产学合作有关的各项制度，建立完备的交流基础。只有引进产学结合的办学机制，充分发挥学校和企业的各自优势，才能真正做到成果共享，尽快地增加教学投入，改善教学条件，提高教学质量，由此才能使我国的职业教育形成良性循环。
参考文献：
［1］赵立群.职业教育与培训的新概念.科学出版社，2003.
［2］姜大源.职业学校专业设置的理论、策略与方法，2002.
［3］面向未来的探索――“双元制”职业教育在中国的实践.经济科学出版社，1998.
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关键词:期货投资咨询;证券投资咨询;商品交易顾问;定位
中图分类号:F830.9 文献标识码:A 文章编号:1003-5192(2010)02-0021-06
The Suggestion of Establishing China’s Futures Investment Consulting Institutions
WU Qi-you
(School of Management, University of Science & Technology of China, Hefei 230026, China)
Abstract:Besides broking, the futures operating institutions can take consulting as another business activity in the future. According to nowadays domestic futures markets, the experiences of the China’s securities consulting agencies and the America’s Commodity Trading Advisors are helpful. Considering the markets characteristics of the transitional period in China, this paper suggests the establishment of futures investment consulting institutions.
Key words:futures investment consulting; securities investment consulting; commodity trading advisor; suggestion
1 引言
在国际市场上,期货中介机构由于具备多种类别的金融中介职能,根据自身优势在成熟的中介服务体系中自我定位,相互分工协作,不仅承担风险,而且分解风险、转移风险。通过期货中介机构优化风险配置,期货市场发挥发现价格和规避风险的功能。
目前,我国的期货中介机构有期货公司和介绍经纪商(Introduce Broker)两种类型,而作为主要中介机构的期货公司,其金融中介职能有限,只能客户交易结算从事经纪业务。这与国际成熟市场上期货中介机构种类繁多、功能齐全、业务丰富的现状相差甚远。
期货投资咨询业务是除经纪业务之外,期货公司应具备的基本业务。开展期货投资咨询业务,有利于扩大期货市场信息供给,提高市场信息质量;对投资者而言,在一定程度上可满足部分投资者(特别是中小投资者)获取期货资讯的内在需求,既能提供投资决策及分析判断市场的信息,又能在一定程度上发挥投资者教育功能,促进其理性投资。
制度经济学认为,一种制度创新必须是在其预期净收益大于预期净成本的条件下才能被创造出来。期货市场和期货公司产生的根本原因在于有降低交易费用的功能。具体是通过降低契约成本与履约成本;降低信息成本;减少风险成本,从而提高了市场的运作效率。制度创新依照动力方式和过程的不同,可分为诱致性变迁和强制性变迁。强制性变迁是由政府命令和法律引入实现,由于是自上而下的制度变迁,国家的作用至关重要。正是我国经济体制不断深化的改革导致了现有制度外潜在收益的生成,为了获取这些潜在收益,才有了期货市场的制度创新[1]。
2 我国期货投资咨询业务现状
2.1 关于期货投资咨询的法规
我国曾于1997年颁布《证券、期货投资咨询管理暂行办法》。其中,关于期货投资咨询的规定,由于操作性不强,与实际脱节,未能在期货市场上实施。
1999年颁布实施的《期货交易管理暂行条例》,允许期货公司在从事期货经纪业务的同时,天然地取得“期货信息咨询、培训”业务资格,咨询业务未有单独发展。180余家期货公司业务相同,同质竞争愈演愈烈,再没有其他出路。
2007年修订后颁布的《期货交易管理条例》里,期货投资咨询业务与境内期货经纪业务、境外期货经纪业务并列,成为期货公司可以发展的业务范围。但由于期货投资咨询业务的定位不明,这一业务创新资格也未被任何期货公司取得。
2.2 期货公司的相关业务发展
实际情况是,期货公司在经纪业务之外,已经走的更远。
一是提供免费信息。我国的期货行情信息有两种传递途径。一种是基本有偿提供,在“交易所―信息服务商―期货公司(会员)”里的环节有偿,但在向客户提供时有的公司有偿,有的无偿。另一种是无偿提供,在“交易所―交易结算软件商―期货公司(会员)―客户”里的所有环节都是无偿的。目前,除了大连商品交易所和中国金融期货交易所在做探索之外,“交易所―信息服务商―终端用户”的期货信息产业链服务模式在我国实现尚有距离,因为谁提供有偿服务谁就会失去客户。
国外期货市场各层级用户大多都能从信息服务商处获得从Level-1到Level-2、Level-3等不同深度内容服务,这也是成熟市场的基本要求。2006年,期货业发达国家和地区的期货交易所如CME、CBOT、NYMEX、HKEX等,其期货信息经营收入分别占总收入的7.24%、15.94%、12.80%、9.43%。而国内期货交易所的期货信息经营收入未占总收入的1%,差距在20~50倍之间。
二是提供免费咨询和服务。绝大部分期货公司设立研究部门,网站专栏时时更新,定期研究报告、投资策略免费提供给潜在和现有客户。甚至主动分析客户以往交易记录,免费帮助客户寻找亏损原因。总之,提升咨询和服务水平,已成为期货公司吸引客户的一种手段,甚至使某些无现货商背景、券商背景等优势的期货公司培养了一批忠诚客户。
三是提供各种方式的委托理财。在法规的模糊地带,期货公司是有操作空间的。
国外咨询业务的赢利点,在国内期货市场上已被压缩殆尽。期货投资咨询业务最关键的是要解决核心盈利模式问题。
2.3 规范期货投资咨询业务的必要性
投资咨询行业的诞生源于信息的复杂性。投资者无法取舍大量复杂信息,需要借助咨询公司的分析过程来完成投资决策。
虽然现有的60余万期货投资者队伍相对较小、商品期货操作相对简单,但不能以此否认规范期货投资咨询业务的必要性和发展前景。
首先,明确合规和违规的边界,可提高期货市场信息质量,增进市场定价效率和透明度,也增加违规成本。其次,满足个人投资者需求。在以散户为主的市场格局下,大量中小投资者缺乏入市经验和风险意识,信息来源渠道不畅,没有能力和精力从事市场分析,客观上存在一个巨大的期货投资咨询业务的需求市场。另外,专设期货投资咨询公司能使这一业务具有独立性和公正性。当本公司大多客户持有某一期货品种量较大时,有的期货公司出于主观考虑,往往做出对自己有利的分析判断。有的公司出于风险防范和争取佣金收入最大化考虑,要求一边说涨,一边说跌,或者要求今天看涨,明天看跌,让客户频繁短线交易。以上现状在专业期货咨询公司里可以避免。
3 美国的经验
3.1 CTA概况
美国承担期货投资咨询角色的是商品交易顾问(Commodity Trading Advisor,简称CTA),商品交易顾问意指:(1)为获取报酬或利益,直接或间接通过出版物、书信或电子媒介向他人提供下列有价值的可行易指导,①根据合约市场或衍生交易执行机构的规则做出的或将要做出的远期交割商品的合约买卖;②受授权的商品期权;③受授权的杠杆交易;(2)获得报酬或利益,以及作为常规业务,发表或传播解析关于(1)项所指的活动报告[2]。
被称为CTA的职业基金经理所管理的基金叫“管理性期货”(Managed Futures)。但是CTA不能公开发行基金份额,必须严格地向投资者揭示风险,还要将管理账户的业绩定期上报监管机构供检查并公布。
一个商品基金(Commodity Pool)里可以有多个CTA,每个CTA管理一部分资金。CTA受聘于商品基金经理(Commodity Pool Operator,简称CPO),投资者将资金投资于CPO。或者,投资者个人可直接雇佣一个或多个CTA来管理其资金。CTA对“管理性期货”进行具体的交易操作,决定具体投资策略。投资者将资金交由CTA管理,实际上相当于购买了CTA的交易技能,其好处在于免去公募和私募基金的管理费。
CTA既交易商品期货也交易金融期货。许多CTA采取相当技术化和系统化的方法来交易,其他的则选择更为依托基本面和更能机动抉择的交易方法。一些CTA集中于特定的期货市场,诸如农产品、货币或者金属,但大部分分散于各种市场。
基金或投资者个人支付给CTA的费用包括固定咨询费和业绩激励费两部分。固定咨询费以CTA所管理基金投资组合净值的0~3%计算;业绩激励费以CTA所管理的投资组合使得基金产生净增值的一定百分比来进行支付,一般在10%~30%之间。
期货中介机构既有专营CTA业务的,又有把CTA业务与期货经纪业务、商品基金经理业务、中间介绍业务形成各种组合的。截至2008年11月底,在美国期货业协会(NFA)注册的期货中介机构共有3802家,其中896家专营CTA业务,有926家兼营CTA业务。
3.2 CTA的优势
根据巴克莱集团的数据,截至2008年3月,世界期货市场上比较活跃的CTA有927家,对冲基金5727家。虽然期货市场比证券市场有更高的风险性,但“管理型期货”在同等回报率下的风险并不比在证券市场高。“管理型期货”日渐受到市场青睐的原因在于其分散投资风险的能力上。
从美国市场的经验看,CTA与期货市场上的个人投资者相比具有三大优势:一是CTA具有明确的长期一致的投资策略,以及资金管理和风险控制体系;二是CTA会持续不断地监控市场,分析市场的价格变化所带来的风险与机会,从而在相对恰当的时机投资或减少风险头寸;三是CTA有着严格的交易纪律,可以避免投资者心理波动对交易策略效果的影响。
利用“管理期货”理念,以账户模式代客理财,是投资者迅速进入期货市场的重要手段,既可降低个人期货投资风险,提高盈利率,又可设计投资组合,灵活应用金融衍生工具,回避现货市场风险。
CTA的发展不仅为个人投资者减少期货投资风险提供了途径,而且也成为银行、对冲基金、共同基金及养老保险等机构投资者分散风险、扩展投资组合有效边界的工具。相应地,对于美国金融期货市场来说,随着市场结构多元化,部分个人投资者将期货投资委托CTA等专业机构操作,使市场不成熟所造成的交易风险也被大大降低。
“管理型期货”是期货投资基金的过渡形式。
3.3 对CTA的监管要求
2000年修订的《期货交易法》规定,所有的CTA都必须在美国期货管理委员会(CFTC)登记注册;登记有效期为一年,过期需重新登记;保持帐册和记录至少3年,定期向CFTC提交,或接收CFTC、司法部代表的检查;应向客户充分披露其期货头寸;定期向所有参与者提供会计报告,报告里应包括参与人有利益关系的所有交易账户的完整信息。
CTA不准欺诈客户;不能以任何方式明示或暗示某CTA或其从业人员已得到美国或其他机构、官员的赞助、推荐或同意,或者该机构或人员的能力和资格已得到认可。
《联邦条例法典第17章――商品期货及证券交易》[3]规定,CTA不能接收现有或潜在客户的资金、证券等以CTA的名义去购买、保证任何客户的利益。对潜在客户的披露文件、风险揭示声明、业绩披露、记录保存、广告等有详尽的要求,但是当客户是“有胜任能力的合格投资者”(Qualified Eligible Persons)时,对CTA的一些要求可以豁免。
CTA必须成为美国期货业协会(NFA)的会员,定期向NFA提交报告,进行信息披露。
简单地说,美国的CTA履行的是资产管理的职能。如果借鉴美国的模式,实际上就是把我国对期货产品的委托理财规范化、阳光化。
4 我国证券投资咨询业务的失败教训
我国设有投资咨询公司开展证券投资咨询业务,但经过实践检验,其业务定位是失败的。这是探索期货投资咨询业务的前车之鉴。
因业务模式取向不同,自2002年起我国的证券咨询机构逐渐分为财务顾问和会员制两类。财务顾问类咨询机构为上市或非上市公司在关联交易、股权分置改革、企业改制、资产重组、境外上市等方面提供专业鉴证和服务。会员制咨询机构为会员提供具体的股票操作建议,收取会员费。会员制业务于2001、2002年由台湾人引入内地证券咨询行业,由于投入小、见效快、操作简单、易于模仿,迅速在全国咨询机构中得到推广。
就财务顾问业务而言,虽然咨询机构具有业务团队和资源,但规模小、实力弱。同券商、会计师事务所相比,缺乏类似保荐、承销、审计等的法定业务,外加大量无资格的咨询机构加入竞争,只能在夹缝中求生存。
会员制业务模式的核心是营销,公司通过对投资咨询业务的商业性包装,夸大宣传投资业绩,明示、暗示投资收益,诱骗公众投资者入会以实现业务收入和盈利目标。2004年个别投资咨询公司的会费收入超过1亿元,税后利润超过3000万元,其他各咨询公司纷纷效仿。为了迅速占领市场、快速获利,各公司手法无其不用,欺诈色彩越来越浓,最终发展成为有组织、跨地域的证券咨询欺诈团伙,为诱骗投资者入会甚至不惜操纵市场。目前,会员制业务在全国部分地区已经完全停止,各证券咨询机构在注册地和分支机构所在地之外不得开展业务。专营证券咨询机构的制度设计彻底失败。究其原因,本人认为主要有四:
第一,与证券公司的业务重叠。在《证券法》里,证券公司的业务范围已经包括“证券投资咨询”和“与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问”。证券咨询机构没有核心竞争力,没有生存空间。会员制业务增长来源于大范围、高密度的营销,而非建立在为客户提供具有实质价值的信息产品基础上。虚假宣传、欺诈诱骗客户、一次性收费轻易获得增量客户、服务质量难以评价等业务固有缺陷,使会员制业务最终变成“圈钱”游戏。财务顾问业务的法律地位不明确,市场份额较小,产品同质化严重,陷入价格降低―资源投入不足―研究水平降低―行业地位下降―价格进一步降低的“怪圈”。
第二,进入门槛过低、实力弱,股东盈利冲动较大。目前,证券投资咨询机构的最低注册资本是100万元人民币,会员制机构实收资本不得低于500万元。在法制环境不完善时,投资成本低必然造成:股东谋求盈利的冲动比较大;更易出现治理不善、内控制度缺失等;人才培养和使用受短期利益驱动,执业人员素质差,出现大量违背职业道德和规范的行为。
第三,监管层次比较单一,过于倚重行政监管,尚未形成有效的多层次监管体系。表现在:广告监管缺位,对部分禁止性广告缺乏具体规定,也缺乏有效机制查处和制裁虚假广告行为;忽视证券咨询主体对投资者的披露义务,未能发挥投资者监督作用;自律监管松散,证券分析师定位不清晰,难以差异化监管,从业人员缺乏严格的淘汰机制。
第四,法律约束软化。法律规范存在大量空白和模糊之处。对于咨询主体的义务缺乏细致规定;对投资者权益的救济没有配套规定;民事赔偿处罚偏轻,操作性和执行力较弱[4]。
从以上可以看出,与证券公司业务重叠是导致证券投资咨询业务失败最致命的因素。因此,在定位期货投资咨询业务时,就应着力避免与现有期货公司服务内容的重叠。
5 我国“新兴加转轨”阶段资本市场特点
探讨我国期货投资咨询业务,不能脱离我国“新兴加转轨”的经济发展阶段。此阶段资本市场特点主要有以下几方面:
第一,投资者的非理性等人文心理因素。对于发展中国家的中小投资者来说,收入低、投资渠道有限、整体文化、知识素质和教育水平偏低;相对缺乏经验,心理承受力相对虚弱……隐约其后的种种民族、历史、文化的心理沉淀,昭示着市场整体文化和个体心理不成熟,对信息存在较大的依赖(不一定信赖)和盲从。即使是机构投资者也有明显的散户特征。
第二,较为普遍、严重的信息失灵。新兴国家的经济发展水平决定其经济信息化程度低下和信息产业不发达,加上信息法规制度不健全和垄断、操纵、欺诈等行为的人为影响,使得新兴市场遍布严重的信息差别和信息不对称现象。
第三,社会信用文化和诚信缺失,投资者道德与价值判断标准失衡。体现为投资行为选择趋向非理性和偏好投机赌博的心态,追求利益不择手段,回避道德与制度约束,轻视风险和法规意识,中介机构和机构投资者缺乏诚信和社会责任感。
第四,新兴市场的外部效应相对更大。金融体系的不健全和不透明、法制建设滞后和监管不力等内、外因的共同作用使得在新兴国家市场上,存在着危及社会秩序和政治稳定的可能性。新兴市场外部性的特殊表象反映在整个社会经济更容易受到市场波动的冲击,更敏感于市场变化,从而产生更广泛、更深刻、更全方位的外部影响。监管部门要把目光投射到更为广阔的金融系统乃至国民经济整体的各个方位和各个层面,并把市场稳定乃至社会经济稳定视为首要监管目标之一。
第五,政府监管部门相应奉行更多“家长主义”监管原则。积极培育和教育普通投资者,推动机构投资者的形成;在现行法规制度缺省状态下采用行政手段以扼制不良行为;在市场运行的早期采取更严厉、更直接的干预手段;直接参与市场微观结构的构建与完善……总之,监管者必须花费更多的精力,致力于保证与市场相关的各类金融中介机构的偿付能力和稳定性[5]。
种种的市场、投资者及监管者的特点决定了期货投资咨询的业务设计须是相对安全、稳健、谨慎的,并考虑社会责任问题。
6 期货投资咨询业务定位设想
与证券投资相比,期货投资风险更高、专业性更强,客观上更需要发展专家型的咨询业务。有证券投资咨询业务的失败教训,如何在“新兴加转轨”的大背景下,既借鉴美国的有益经验,又发展自己的期货投资咨询业务呢?
现有法规允许期货公司申请期货投资咨询业务,也未禁止专设期货投资咨询公司。无论这一业务最终放在哪种期货中介机构里,必须做到定位不能重叠。如果扶持专业期货投资咨询机构,那么对期货公司目前进行中的主要咨询业务应有明确限制。如果期货公司从事这一业务,需要解决独立性和公正性问题。
业务定位可做如下探索:
一是借鉴美国商品交易顾问CTA管理客户账户的经验。短期内提高个人投资者的期货投资专业水平难以达到。相对来说,引入CTA为投资者提供交易建议或直接管理账户更为容易。不仅中小投资者可参与“管理型期货”,机构投资者也可通过此渠道参与期货。期货专家理财具有客观的市场需求。早期,可通过设定门槛圈定一个投资者范围。无论选择的是哪类投资者群体,都能优化我国期货市场的投资者结构,改善目前机构投资者不足期货客户总数5%的窘境,也为设立真正意义的期货投资基金奠定基础。
由于法规限制,期货公司不能直接开展委托理财业务。以期货公司设立子公司的形式,开展CTA业务具有可行性和可操作性。期货公司在资本实力、组织结构、风险控制、内部流程设计上已经具备了管理专营CTA业务子公司的能力。但是,期货公司与子公司之间必须设置严格的防火墙制度,并从法律上明确两者的责权利关系。客户开户、风险监控以及资金划拨都在期货公司,子公司在建立和实施严格的业务规范和内控制度基础上,承担账户的操作管理职能[6]。
设立CTA还要考虑募集资金的管理问题。可利用信托投资公司发行信托产品等方式,来管理募集到的资金。
二是以期货投资分析软件和信息数据库的开发与销售为经营模式。可利用对各品种的理论、经验研究形成的多个数学模型和数量化分析,总结一套投资市场理性分析工具为客户提供智能化投资组合管理,包括资产配置、风险评估、投资组合优化和套利策略,并通过数据分析进行未来价格预测。
此类业务“瞄准”机构投资者是有市场的。但其前提是,我国期货市场的机构投资者已“浮出水面”。日后,CTA做深、做细、做精,也会有此方面的需求。
期货行情信息由“无偿”转向“有偿” 提供给期市投资者,优化信息服务产业链条,形成供应―加工增值―最终用户的产业链模式大有文章可做。投资咨询和信息服务功能的重叠,可满足市场不同类型投资者的差异化需求。但在这种模式下,无资格的软件公司、技术公司如为推销软件、产品而不负责任地进行咨询,可能给市场带来混乱。
三是与中间介绍业务IB捆绑。目前只允许证券公司从事IB业务,法人居间人、自然人居间人没有获得IB业务资格,制度设计上仍然是空白。但法人和自然人居间人在行业内长期存在是不争的事实。居间人存在的合理性之一就是承担了一定的客户咨询、服务功能。
待法人居间人的身份合法化后,与期货投资咨询业务捆绑,不但使投资咨询业务有固定的客户资源,为客户提供配套服务,而且通过业务协作,发挥综合经营优势。自然人居间人的管理已经是个大问题,在规范前不适宜对其发展。
提供研究分析报告、担当风险管理顾问、为客户个性化诊断、专业培训服务等业务当然也可考虑,但要求期货公司立即停止提供这些现有的免费增值服务,恐不是一朝一夕能解决的。
7 结束语
经过多年的基础性制度建设,我国期货市场基础夯实,具备了应对和化解系统性风险的能力。中国证监会提出鼓励优质期货公司产品创新、业务创新和技术创新。由于期货投资咨询业务是期货公司的法定业务,何时开展、怎么开展终会有答案。深入挖掘期货投资咨询业务的内涵和可能性,是期货公司、期货市场做大做强不可回避的。
参 考 文 献:
[1]殷晓峰.转型经济中的期货制度创新论[M].北京:经济科学出版社,2001.88-92.
[2]上海期货交易所“境外期货法制研究”课题组.美国期货市场法律规范研究[M].北京:中国金融出版社,2007.90-91.
[3]Code of Federal Regulations Title 17:Commodity and Securities Exchanges[EB/OL].gpoaccess.gov/,2001-04-01.
[4]深圳证券交易所综合研究所.我国证券投资咨询问题研究[DB/OL].证券期货报告数据库,2007.08-16.
篇10
关键词：我国企业 税务会计 财务会计 探索
近年来，随着我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》的公布与实施，由此造成了会计收益与应税所得之间的重大差异，并且我国的税法越来越健全、税收监管越来越严格、计算要求越来越细化。笔者认为借鉴一些发达国家的经验建立核算这种差异的专门的理论和方法，实行税务会计与财务会计的分离是一种必然要求。
一、税收法规与会计制度关系的发展历程
在传统的计划经济模式下，我国企业（特别是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此，企业所有的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标基本上是一致的，会计利润和应税所得大体保持一致。同时，企业也从方便的角度出发，以满足税务当局的要求为其会计处理的基本出发点，尽量避免或减少由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而按照税收法规进行会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。然而，从国际惯例看，市场经济国家的企业税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益；不仅如此，两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。我国正处于从计划经济向社会主义市场经济的转轨过程中，该种市场经济环境必然导致投资主体多元化，从而会计信息利益相关者群体复杂化情况的出现，而会计的处理方法如何从以税收为基准的旧模式向以真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量为主要目标的新模式进行转化就成了当务之急。所以，在我国当前市场经济条件下，税收法规与会计制度的目标逐步呈现出了非同一性的特征。这种非同一性是从1994年税制改革和1997年起具体会计准则和企业会计制度（笔者将准则和制度纳入广义的“会计制度”范畴之内）的相继出台开始逐渐扩大的。比如，税法中《企业所得税税前扣除办法》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等法规与会计制度规定的原则、方法等内容在确认收入、费用和损失方面的差异逐步扩大，甚至产生了不容忽视的分歧和对立关系。
二、企业税务会计的特点
企业税务会计是以对所得税应税所得与会计收益差异为核算对象，建立专门的会计理论和方法，形成独立于财务会计的企业税务会计。其具体的特点体现在以下四个方面：
1.企业税务会计的税收目标与财务会计目标不同
财务会计的目标是向会计信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务报告；税务会计的目标是保证财政收入、调节经济、公平社会分配。
2.企业税务会计与财务会计执行的法律依据不同
前者主要依据的是国家税法；后者则是会计准则。两者因其法律依据不同，故其收入确认范围与确认时间不同，从而造成会计收益与应纳税所得者的重大差异。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。
3.企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具
企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统的、全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
4.企业税务会计具有税收筹划的作用
税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，税收直接影响企业的现金流量、经营利润乃至影响到企业的生存，因此，做好税收筹划对于企业的发展至关重要。税收筹划是纳税人在合乎法律的大前提下，为达到潜在税收负担最小化，税后收益或所得最大化的目标，采用将其组织机构、产品业务等进行统一规划，充分发挥税收的调节作用，使国家的税收政策得以正确的贯彻实施，同时促进纳税人增强税收法律意识，用好用足税收政策，取得更大的经营效益。
三、设立企业税务会计的必要性
1.设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求
目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。
现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。
1.1目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者 服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行 业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。
1.2核算基础、处理方法不同。当前企业会计准则 和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础”。例如房产税，商品房一经售出，即使购买方未付清房款，房地产商都得按“权责发生制”记入收入；但税法考虑到房地产商支付税款能力，规定根据房地产商是否收到房款来确定纳税时间，即以“收付实现制”作税务会计基础。
1.3计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。
1.4企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。
1.5企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。
2.设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择
2.1企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。
2.2有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。
2.3有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之外，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而进一步加速税制完善的进程。
3.设立企业税务会计是加强企业财务管理的需要
筹资、投资、营运资金管理和股利分配是企业财务管理的四大内容。企业纳税对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金其成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真加以筹划，选择有利的融资结构。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。又如，加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支付能力。还有，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要纳税筹划。总而言之，纳税问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各内容之中。因此，这就要求我们企业必须熟知税收规定，不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。
4.设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径
首先，为了完整、准确地理解和执行税收规定，纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和国家之间的分配关系，不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。其次，如果现行税收规定中存在某些“灰色地扩，纳税人从自身利益出发，采取避重就轻等 策略也属合乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树立避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。
四、建立我国企业税务会计应注意的几个基本问题
1.加快构建我国税务会计的理论体系
由于我国现行的税制处于一个不断发展、完善的阶段，各种规范性文件屡屡下发，这势必造成我国现行税制的复杂性和操作上的难度性。作为推动税收法规与会计制度共同发展的关键因素，税务会计理论体系的构建，应该在税收微观领域将宏观税收学的基本概念、原则转化为税法学的相关概念、原理的同时；又可以借助于财务会计学的一系列理论与方法，以税收法规为准绳，将应纳税企业计算、缴纳的税款和应履行的纳税义务通过会计系统予以反映。
2.我国企业税务会计的对象、内容及核算方法
企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动。在实际工作中企业税务会计应包括以下内容：
2.1确定企业税务会计的纳税基础，即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。
2.2流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。
2.3企业纳税申报表的编制及分析等。
3.我国企业税务会计应遵循的基本制度
3.1财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收的规定执行。
3.2纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的法定程序，按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。
3.3减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定，申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前，企业仍应申报纳税；减免税到期后，企业应主动恢复纳税。
3.4企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。
五、对设立企业税务会计的几点建议
要把企业税务会计从财务会计、管理会计中分立出来，其中虽然涉及许多方面的问题，有些甚至还要补充和修订相关法规和制度。目前，企业税务会计在我国基本上还处于构想阶段，如何让其初具雏型，我们还要在以下几个方面做出努力：
1.加强人员业务培训
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。
1.1在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。
1.2税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。
1.3企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
2.健全组织机构管理
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。
3.完善相关配套法规
随着税务会计的诞生，企业税务会计会把注意力更多地放在如何在合法的情况下为企业制订出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计做出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，减少税务管理上的人治现象。
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