财务抽盘的注意事项十篇

财务抽盘的注意事项篇1

为求存货及盘点的正确性，盘点事物处理有所遵循，并加强管理人员的责任，以达到财产管理的目的，特制定本制度。

二、盘点范围

1.存货盘点：系指原燃料、物料、零件保养材料、外协加工料品。

2.财务盘点：系指现金、票据、有价证券、租赁契约。

3.财产盘点：系指固定资产、保管资产、保管品等盘点而言。

⑴固定资产：包括土地、建筑物、机电设备、运输设备、控制设备、生产工用器具等资本支出购置者。

⑵保管资产：凡属固定资产性质，但以费用报支的杂项设备。

⑶保管品：以费用购置者。

三、盘点方式

1．年中、年终盘点

⑴存货：由物控部门会同财务部监察审计部门于年（中）终时，实施全面总清点一次。

⑵财务：由财务部与监察审计部共同盘点。

⑶财产：由各经管部门会同财务部门于年（中）终时，实施全面总清点一次。

2．月末盘点。

每月末所有存货，由经管部门及财务部门实施全面清点一次。

3.月份检查。

由监察审计部门或财务部门会同经管部门，做随机抽样盘点存点。

四、人员的指派与职责

1．总盘人：由总经理担任，负责盘点工作的总指挥，督导盘点工作的进行。

2．主盘人：由各部门主管担任，负责实际盘点工作的推动与实施。

3．复盘人：由总经理指派及各部门的主管，负责盘点监督之责。

4．盘点人：由财务部和各经管部门指派，负责盘点记录数量。

5．会点人：由财务部门指派（人员不足时，间接部门支援），负责会点并记录，与盘点人分段核对，确认数据工作。

6．协点人：由经管部门指派，负责盘点时，料品搬运及整理工作。

7．特定项目按月盘点及不定期抽点的盘点工作，亦应设置盘点人、会点人及抽点人，其职责亦同。

8．监点人：由总经理派员担任。

五、盘点前准备事项

1．盘点编组：由财务部门主管于每次盘点前，事先依盘点种类、项目，编排“盘点人员编组表”，呈总经理核定后，公布实施。

1)经管部门将应盘点的种类及盘点用具，预先准备妥当；所需盘点表格，由财务部门准备。存货的堆置，应力求整齐、集中、分类，并置表示牌。

2)现金、有价证券及租赁契约等，应按类别整理并列清单。

3)各项财产卡依编号顺序，事先准备妥当，以备盘点。

4)各项财务帐册应于盘点前登记完毕，如因特殊原因，无法完成时，应由财审务门将尚未入帐的有关单据如缴款单、领料单、退料单、交运单、收料单等利用“结存调整表”一式两联，将帐面数调整为正确的帐面结存数后，第二联财审部门自存，第一联送经管部门。

2．盘点期间已收料而未办妥入帐手续的原、物料，应另行分别存放，并予以标示。

六．年中、年终全面盘点

1．财务部门应呈报总经理，经核准后，签发盘点通知，并负责召集各盘点负责人召开盘点协调会后，拟定盘点计划表，通过各有关部门，限期办理盘点工作。

2．盘点期间除紧急用料外，暂停收发料，至于各生产单位于盘点期间所需用料的领料，材料可不移动，但必须标示出。

3．年中、年终盘点，原则上应采取全面盘点方式，如确因事情特殊，无法办理时，应呈报总经理核准后，可改变方式进行

4．盘点应尽量采用精确的计算器，避免用主观的目测方式，每项财务数量，应于确定后，再继续进行下一项，盘点后不得更改。

5．盘点物品时，会点人均应依据盘点人实际盘点数，详实记录于“盘点统计表”，并每小段应核对一次，无误者于该表上互相签名确认外，将该表编列同一流水号码，各自存一联，备日后核查，若有出入者，必须再盘点；盘点完毕，盘点人应将“盘点统记表”汇总编制“盘存表”一式两联，第一联由经管部门自存，第二联送财审部门，核算盘点赢亏金额。

七．不定期抽点

1．由总经理视实际须要，随时指派人员抽点：可由财审部门填具“财务抽点通知单”呈报总经理核准后办理。

2．抽点日期及项目，以不预先通知经管部门为原则。

3．盘点前应由会计部门利用“结存调整表”将帐面数先行调整至盘点前的确认帐面结存数，再行盘点。

4．不定期抽点，应填列“盘存表”。

八．盘点报告

1．财务部门应依“盘存表”编制“盘点盈亏报告表”一式三联，送经管部门填列差异原因的说明及对策后，送回财务部门汇总转呈总经理签核，第一联送经管部门，第三联转送总经理室，第二联财务部门自存作为帐项调整的依据。

2．不定期抽点，应于盘点后一星期内将“盘点盈亏报告表”呈报总经理核示。年中、年终盘点，应由财务部门于盘店后两星期内将“盘点盈亏报告表”呈报总经理核示。

3．盘盈亏金额，平时仅列入暂估科目，年终时始以净额转入本期营业外收入的盘点盈余或营业外支出的盘点亏损。

九．现金、票据及有价证券盘点

1．现金、银行存款、票据、有价证券、租赁契约等项目，除年中、年终盘点时，应由财务部门会同监察审计部门共同盘点。

2．现金及票据的盘点，应于盘点当日下班未收支前或当日下午结帐后办理。

3．盘点前应将现金存放处封锁，并核对帐册后开启，由会点人员与经管人员共同盘点。

4．会点人依实际盘点数详实填列“现金（票据）盘点报告表”一式三联，经双方签认后呈核，第一联经管部门存，第二联财务部门存，底三联送监察审计部。

5．有价证券及各项所有权证等应确实核对认定动态：会点人依实际盘点数详实填列“有价证券盘点报告表”，一式三联，经双方签认后呈核。第一联存经管部门，第二联存财务部门，第三联送审计部，如有出入，应即呈报总经理批示。

十．存货盘点

1．存货的盘点，以当月最末的1日及下月1日举行为原则。

2．存货，原则上采取全面盘点，如因无需全面盘点，或实施上有困难者，应呈报总经理核准后始得改变盘点方式。

十一其他项目盘点

进货退回应于盘点前办妥退货手续，含验收及列帐。

十二注意事项

1．所有参加盘点工作的人员，对于本身的工作职责及应行准备事项，必须深入了解。

2．盘点人员盘点当日一律停止休假，并须提早到达指定的工作地点向该组复盘人报到，接受工作安排。如有特殊事情应觅妥人经事先报备核准，否则以旷职论处。

3．所有盘点财物都以静态盘点为原则，因此盘点开始后，应停止财物的进出及移动。

4．盘点使用的单据、报表内所有栏位若遇修改处，均需经盘点有关人员签认始为生效，否则应查其责。

5．所有盘点数据必须以实际清点、磅秤，或换算的确实资料为据，不得以猜想数据，伪造数据记录之。

财务抽盘的注意事项篇2

一、分析性复核

1、分析性复核的重要性

分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

在进行分析性复核之后，注册会计师的职业怀疑有所增加，舞弊疑点很可能被发现，从而避免“只见树，不见林”。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析性复核显得更加重要。会增加发现虚假财务报告的可能性。

分析性复核可以在审计计划或实施阶段进行，如果通过分析性复核发现重大差异应进一步调查。值得注意的是，分析本身不是证据，只是表明进一步调查的方向，还需要实施其他细节测试对分析性复核得出的结果加以印证。

注册会计师应当但不限于作以下方面的分析：将现时的财务或业务信息与可比较的前期信息、预算或预测以及行业或其他可比的标准进行对比；识别本期和前期资料的变动趋势；识别财务信息和非财务信息之间的关系，如重要雇员的更替，法规的变化，或新的计算机系统的安装等。

2、一种新的分析工具—利润操纵预警指标体系

会计教授WSteve Albrecht指出：“财务报告说明公司的财务状况，这种财务状况应该是有意义的。如果没有意义，则很可能这种财务状况是虚构的。”财务报告中的数字本身并不会“说谎”，不合常理的比率可能暗藏风险。

Messod D.Beneish设计了一套利润操纵预警指标体系。（1）对注册会计师运用分析性复核而言，这是一种崭新的分析工具。

（1）销售收入应收账款比率

销售收入应收账款比率是指两年间应收账款销售收入比值之间的比率，其计算公式为：

销售收入应收账款比率=（年末应收账款余额t/年销售收入t）/（年末应收账款余额t-1/年销售收入t-1）

（注：脚标“t”和“t-1”分别表示第t年和第t-1年。下同。）

该指标揭示销售收入和应收账款之间的平衡关系。如果该指标显著上升，则可能表明应收账款是虚构的。在Messod D.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.031，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.465，上升幅度达42%.

（2）销售毛利比率

销售毛利比率是指两年间销售毛利率的比值，其计算公式为：

销售毛利比率=销售毛利率t-1/销售毛利率t

其中：销售毛利率=（年销售收入-年销售成本）/年销售收入

该指标反映公司销售毛利率的变动。在Messod D.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.014，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.193，上升幅度达18%.应用该指标时，可能出现两种相反的情况：若该指标值偏高，表明公司的销售毛利率有所下降，提醒注册会计师注意公司有操纵利润的动机；若该指标值偏低，则可能意味着公司实际已通过舞弊虚调了销售毛利率。

（3）资产质量比率

资产质量比率=（1-资产质量比值t）/（1-资产质量比值t-1）

其中：资产质量比值=（年末流动资产+年末固定资产净值）/年末总资产

该指标反映公司资产质量的变化。在Messod D.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.039，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.254，上升幅度达21%.该指标的显著上升暗示公司可能有利润操纵行为。

（4）销售收入增长比率

销售收入增长比率=年销售收入t/年销售收入t-1

该指标反映销售收入的增长幅度，用于测定销售收入增长时是否有舞弊的可能。在Messod D.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.134，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.607，上升幅度达42%.该指标的显著上升暗示公司可能有利润操纵行为。

（5）资产增值率

资产增值率=（营运资本-现金-应付税金-资产减值和费用摊销）/总资产

如果一个会计期间的资产增值率比前一会计期间显著提高，则可能暗含管理当局对利润的操纵。在Messod D.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是0.018，而进行利润操纵的公司该平均值是0.031，上升幅度达72%.

笔者认为，舞弊本身是易于隐藏、难以察觉的，但通过上述五个利润操纵预警指标的计算，能帮助注册会计师探查和识别财务报告中的舞弊。值得注意的是，不能孤立地看某一个指标的变化趋势，而应将几个指标结合起来分析；亦不能仅依靠指标值作出绝对化的判断，而应将对被审计公司的定量分析与定性分析相结合。

二、函证

1、函证是对付舞弊的锐利武器

所谓函证，是指注册会计师为印证被审计公司会计记录所载事项，防止被审计公司弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的方法。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款及或有事项、重大或异常的交易等项目实施函证。通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付舞弊的锐利武器。如在银广夏案件中，注册会计师如果坚持专业准则，认真实施函证程序，包括向德国的商、出口收款银行、税务机关和供货商征询，是能够揭露其收入舞弊的。

2、注册会计师应控制实施函证的整个程序

在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地“发函”“收函”，而应控制函证的整个程序，遵循重要外部证据亲自获取原则。

（1）如果被审计公司管理当局要求不实施函证，注册会计师应当保持应有的职业怀疑，并考虑管理当局是否诚信，是否有发生舞弊的可能；

（2）抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；

（3）应当由注册会计师依靠职业判断确定函证的对象、范围和方式，而不能听任客户的摆布；

（4）询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行；

（5）无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；

（6）当注册会计师通过其他程序发现相关问题时，一定要重新考虑函证的适当性，追加审计程序予以证实或消除；

（7）如果函证结果表明存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。

（8）如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

（9）如果实施函证和替代审计程序都不能获取会计报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加审计程序。

三、存货监盘

1、存货监盘应格外小心

所谓存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计公司存货的盘点，并进行适当的抽查。在舞弊中，为了配合收入、利润的舞弊，往往要同时进行存货数量的舞弊。特别是那些有利润压力的上市公司，利用虚构存货来调节利润，已成为惯用手法。因此，注册会计师在审计外勤工作中，对存货的监盘应格外小心。

尽管所有的注册会计师都认识到存货监盘是一道非常重要的审计程序，但在执行这一重要程序并保证其效果方面，却缺乏应有的重视。对注册会计师而言，比起检查会计资料来，监盘存货可能是一件艰苦的体力工作。但有时从一个细小环节可以发现舞弊的线索。对此不可掉以轻心。

2、注册会计师进行存货监盘时应注意的事项

（1）存货监盘小组应由熟悉客户营运的有经验的注册会计师负责。对于欠缺经验的助理人员或“新手”，应给予适当的督导，并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师；

（2）不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点，以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实；

（3）注册会计师应当现场监督被审计公司的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿；

（4）盘点审核时抽查的焦点应置于高价值的项目；

（5）抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录；

（6）注册会计师抽查存货数量时，应亲自“踩堆”，而不应听客户工作人员报数，以防止“空箱”和虚报，应将抽查结果与被审计公司盘点记录相核对；

（7）注册会计师还应亲自记录所抽查的存货，以防监盘结果被修改；

（8）对于重大或不寻常的盘点差异，或客户人员对抽查程序感到过度关心者，均应提高专业警觉性；

（9）注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

（10）注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。

（12）根据存货特性考虑是否利用专家的工作。

四、询问

国外的舞弊案例研究表明，在调查和揭露舞弊时，往往涉及到一个非常重要的审计技术-“勤勉的询问”。（2）舞弊易于掩盖，但并不意味着没有线索。而通过询问，很可能发现线索。在很多审计失败的案例中，为什么没有人揭发舞弊？因为没有人问！

1、询问的对象和时机

由于大多数舞弊者是被审计公司的单位负责人和财务负责人。因此，当注册会计师对财务报告进行审计时，至少应询问三个人：公司总经理、财务经理和总经理助理。

此外，注册会计师还应询问公司的法律顾问，以查找有无未列示的负债；询问负责应付账款的会计入员，了解是否将未支付的发票隐藏起来至下一会计期初；询问工程师、仓库保管人员、装运人员等，了解有关固定资产、存货的情况；询问刚离职的职员，了解公司以前有无舞弊等等。

由于舞弊是个敏感的话题，因此应把握好询问的时机。注册会计师应在和被审计公司的有关人员建立了一定程度的熟悉和友善关系之后开始运用询问程序，一开始问轻松的问题，然后逐渐询问“敏感”的问题，并将询问过程和结果记录于审计工作底稿。

2、提问的设计

注册会计师应在询问前事先准备好关于舞弊的问题，提问由一般到具体，由容易到艰难，由轻松到敏感。对舞弊的提问设计是值得学习的专门技术。

比如对财务经理，注册会计师可询问如下问题：（3）

（1）你知道，如今的独立审计准则要求注册会计师在每个公司的财务报告审计中都要评价由于舞弊所致的财务报告重大错报风险。我们需要向你了解这方面的问题，你能理解吗？（在开始正式询问之前应得到肯定的反应。）

（2）我们知道通常在大多数公司都有不同程度舞弊，即便金额很小。你认为同其他公司相比，你们公司的情况如何？

（3）公司以前发生过舞弊吗？（这个问题将从一定程度上了解一个公司是否有正直的企业文化。）

（4）公司账簿记录中，哪个账户最容易受到舞弊，为什么？

（5）在我们的审计中应检查什么具体项目来确定你们公司没有舞弊问题？

（6）你知道，大多数舞弊由公司总经理策划而由财务经理执行。有没有任何可能让别人说你们公司高层管理当局有“歪曲账簿记录”的动机？

（7）你们公司的总经理或其他人曾要求你做不合法或不符合职业道德的事情吗？

（8）有人要求你向注册会计师隐瞒资料、更改某些文件或在账簿中作虚假会计分录吗？

（9）在一些情况下，公司总经理进行舞弊缘于其个人的财务困境。你是否意识到有什么情况可能促使你们总经理舞弊吗？

（10）我需要问的最后一个问题是：你是否有对公司的舞弊行为？（该问题直截了当，放在最后，但有必要问该问题。）

再比如，对于被审计公司虚增存货的行为，注册会计师可向存货保管人员询问，首先设法打消被询问人的心理障碍，然后提问：（4）

（1）公司里有人要求你不如实填写发出或收到货物的数量吗？

（2）你是否意识到公司里有人要求你涂改入库单、出库单的日期？

（3）公司里有人要求其他员工做你认为不合法、不符合职业道德的事情吗？

3、运用审计心理学，获得更多有用信息

注册会计师对于未经确实的回答应当心，不要完全相信，当感到迷惑时应大胆地说出并作进一步了解。

在进行“勤勉的询问”时，注册会计师应充分应用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断。（5）

财务抽盘的注意事项篇3

我国正处于改革发展的关键时期，经济体制深刻变革，利益格局深刻调整，思想观念深刻变化，注册会计师在社会经济发展中的鉴证作用日益重要。注册会计师行业随着市场经济的发展而发展，作用越来越明显。同时，同任何一个行业的发展历程一样，注册会计师行业也需要在不断变革中得到发展和完善。通过对注册会计师行业相关情况的了解，结合注册会计师协会对本地区注册会计师行业执业情况检查的相关成果，发现注册会计师在执业过程中主要存在以下一些问题：

一、注册会计师审计的独立性不强

独立性是注册会计师审计的灵魂，没有独立性，注册会计师审计将失去其权威性和存在的价值。在实际生活中，社会审计独立性往往受人为因素的影响。主要表现在以下三点：⑴高额收费对独立性的影响。会计师事务所收入主要来源于同一客户，注册会计师很可能因利益诱惑而弱化应有的独立性，有的甚至根本不实施必要的审计程序就出具报告。⑵非审计服务对独立性的影响，如果会计师事务所对同一客户提供非审计服务并进行审计，如果事务所出具保留意见或否定意见的审计报告，就可能失去这一客户和相当多的服务收入，这样容易使审计者和被审计单位形成“利益共同体”，也就不会有超然的独立性。⑶不恰当的行政干预对独立性的影响。注册会计师作为社会公信的代表，应该在实质上和形式上独立于委托人和受托人。但是，由于经济利益和其他方面的考虑，政府部门存在对注册会计师独立开展审计工作干预的情况，例如：某国有资产管理部门在注册会计师对其控股的企业进行审计时，要求注册会计师以发表标准审计意见作为开展审计工作为前提，形成外界压力对独立性的威胁。

二、注册会计师风险防范意识不强

审计风险是注册会计师在执行审计业务过程中存在的固有风险，在新的注册会计师执业准则中非常注重审计风险的评估和应对，然而，注册会计师在执业过程中普遍存在对审计风险防范意识不强，这主要表现在以下三个方面：⑴注册会计师对被审计单位提供的会计报表进行审计时，就金额较大的项目，在未取得(或无法取得)充分适当的审计证据的情况下，仍发表无保留意见的审计意见。例如：部分现金金额重大的审计项目中，工作底稿反映审计日与报表日之间存在数目时间差距，仍可使审计日现金盘点与报表日账面金额相同，没有实施现金倒轧至报表日的审计程序，还有部分事务所的审计工作底稿仅收录了报表日的现金盘点表，没有实施其他审计程序及说明。这样，使得会计师事务所出具的部分报告获取的审计证据不充分、不恰当或不相关，不足以支持其发表的审计结论。⑵从被审计单位取得的相关资料没有企业签章确认，或审计工作底稿中留存的审定后会计报表没有被审计单位签章。在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。因此，需要明确划分被审计单位管理层和注册会计师的责任。被审计单位管理层的责任主要通过所提供的财务报表及相关资料的签章来予以确认。如果没有被审计单位的签章，将相应增加注册会计师的责任。

三、审计测试方法过于单一

大部分会计师事务所在审计工作中，最普遍、最主要的测试方法为抽查被审计单位的各类凭证，对其他审计测试方法的运用不够。这主要表现在：⑴普遍对函证程序运用不充分。由于在对银行存款进行函证的过程中存在银行收费的问题，所以很多会计师事务所在审计时未对银行存款进行函证，也未查询贷款卡信息，对应收账款、其他应收款及预收账款缺少必要的账龄分析和函证程序，也未执行有针对性的替代程序。⑵审计人员很少运用分析性复核程序。分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。例如：部分注册会计师在执业过程中，对折旧的计提、无形资产的摊销、借款利息和税金的计提未进行测试。⑶普遍对监盘程序运用不充分。在对存货、产成品等重点实物资产的审计中，很多事务所没有制订具体的存货监盘计划，也没有实施监盘程序，审计工作底稿仅收录客户提供的明细表或者盘点表。有的事务所执行了必要的监盘程序，也保存了相关的抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒轧至报表日进行核对。同时，对那些无法执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行必要的替代程序，工作底稿普遍缺乏对大额资产产权性质问题的关注。

财务抽盘的注意事项篇4

关键词：财务报表；舞弊手段；审计策略

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.057

1 上市公司财务报表舞弊的常用手段

1.1 虚增资产

为了满足自身的资金需要，吸引更多的投资者以及取得银行贷款的信任等，上市公司不断的通过虚增资产的行为进行财务报表舞弊。如云南绿大地事件，湖南万福生科及广东恒大地产都是典型案例。虚增资产主要表现在存货项目，应收账款，固定资产、预付账款科目等。其中：流动资产中存货，应收账款舞弊的可能性最大，非流动性资产中固定资产，在建工程常是公司舞弊的下手点。

比如：公司存货种类繁多，存放分散，价值差别大，成本计算规则复杂等特点让存货的盘点难度加大，给审计工作带来不便。这使得公司利用其特点进行舞弊。主要手段有：通过虚构无原始凭证的记账凭证、对存货盘点表上存货的数量与价格进行造假、通过非法的手段购买发票、不切实际的预估入账等手段虚增存货。通过费用资本化的手段也就是将本应列入销售或管理费用的费用列入到制造费用中。企业往往通过操纵存货盘点达到账实不符的目的，为了应付注册会计对于存货盘点的审计，会临时向同行借入商品来虚增存货的账面价值等手段。

1.2 虚增收入

1.2.1 虚构销售收入

按照正规销售流程一般需要签订销售合同，开具销售发票，下采购订单，销售出库单等。但大多数上市公司会按真实客户的交易记录制造虚假交易，使账面收入虚增。2012年轰动一时的万福生科虚列供应商卖给第三方实际已入库的粮食，再让第三方把粮食卖还给公司，账面上真实反映同批次的粮食有多次入库的记录，导致财务报表上虚增营业收入。

1.2.2 任意调整销售收入的确认时间

为了达到调节利润的目的，企业通常会根据经营情况人为的对收入的入账时间进行调节。而人为的调节收入的入账时间通常可以分为两方面，一方面为提前确认收入，第二方面则为延后、隐瞒收入。前者主要通过提前开具发票的手段，将还没有转移所有权、主要风险或者报酬的商品的销售收入、未完工分阶段确认的劳务收入等全部确认入主营业务收入科目。而后者主要通过延后开具发票以及出库单来推迟入账时间以便于达到隐匿收入的目的。

1.2.3 滥用或是随意变更会计政策

企业会利用特殊的销售业务已达到操纵收入的目的，具体的方式如下：销售现金折扣条件的商品，会计准则中规定了商品应该以折扣前的金额入账，折扣金额应当冲减财务费用，但是大多数的企业直接按照折扣以后的金额进行入账。根据会计中的“实质重于形式”原则，一项收入是否真正的实现了，不是看形式上有没有卖给客户，而是看货物在所有权上风险和报酬是否真正的转移给了客户以及与销售有关的经济利益是否真正流入了企业。然而，不少公司违背准则中的规定，本应下个会计期间确认收入的在本会计期间提前确认了收入，即造成提前确认收入以达到粉饰本期经营业绩的效果。

1.3 虚减费用

上市公司期末不按会计制度规定结转相关费用，往往是将部分费用计入到制造费用，虚增成本或虚减费用来调节利润。企业为了达到少计无形资产摊销费用的目的，往往不按会计制度将无形资产的摊销计入管理费用，少摊无形资产，将管理费用计入生产成本账户，人为的减少费用以达到提高利润的目的。有些上市公司采用将利息转入小金库、摊销方法前后不一致、用不合理的利息支出的处理等手段来调节财务费用以便于调剂利润。多转、少转或不转销售费用、管理费用，从而人为的调节利润。有一些公司甚至随意的扩大或者缩小开支范围，通过费用资本化的手段减少费用，虚增利润。

1.4 关联方交易

关联购销舞弊、受托经营舞弊、费用分担舞弊是关联方交易中常见的舞弊方式。关联购销舞弊利用两者间的购销活动舞弊。上市公司通过低价买入，高价售出来进行关联交易，以达到应收账款账面价值增高，使得上市公司的利润虚增。受托经营舞弊是上市公司采用托管经营来实现利润目标。比如收取承包费用为上市公司操纵不良资产。托管方收取低费用为上市公司管理资产，使上市公司获得高利润。既实现了对上市公司经营绩效的目标，又虚构了上市公司的业绩利润。费用分担舞弊是指上市公司为调节利润进行不合理的费用分摊。一旦上市公司不能达到账面的高利润，关联方就会采用各种方式来帮助上市公司增加利润。每年都会有很多上市公司和子公司，兄弟公司进行关联交易，虚增收入，虚减费用等来虚增会计报表利润。为上市公司进行财务报表舞弊创造了机会。

1.5 掩盖交易和事实

上市公司财务报表舞弊的目的往往是需要通过虚增资产，虚增收入，进行关联方交易，隐瞒诉讼事项、不披露报告以及不公开对外担保等手段来实现利润业绩的虚增，吸引广大投资者投资，提高市场股价。在2005-2006年间四环药业存在对外担保和借款纠纷等诉讼，金额达19982.91万元，而公司隐瞒了该事项；很多上市公司为了获得高额利润，吸收投资者的投资，能取得银行借贷的信任等，都会不进行披露或延迟披露年度或中期报告，严重影响了证券市场的正常运行，给广大投资者带来很大的经济损失。很多上市公司内部为达个人股东利益，不经股东大会审议擅自不公开对外提供担保，未履行临时信息的披露义务。

2 上市公司财务报表舞弊手段的审计策略

2.1 虚增资产审计策略

资产的审计主要有对现金，银行存款，固定资产，存货的盘点，应收账款的函证等，其中对存货的审计主要是监盘，但监盘程序，监盘工作人员的知识局限，存货库存欺诈等都是进行存货监盘的短板，无法有效制止。注册会计师在实施监盘前，需要进行相关的准备工作。存货盘点前，注册会计师应提前观察盘点现场，检查纳入盘点的存货是否整理并附有盘点标签。被审计单位盘点人员盘点后，在标签未取下前进行复盘抽查，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货盘点记录的准确性，另还需要从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录，测试存货盘点记录的完整性。当抽查出现差异时还应扩大抽查范围，差错过大时应要求被审计单位重新进行存货的盘点。进行盘点的时间应当尽可能的接近年终结账日，存货盘点结束前，注册会计师应当再次审查盘点现场。

2.2 虚增收入审计策略

收入的审计一般是销售与收款循环内部控制及测试。注册会计师在审计过程中始终应保持职业怀疑的态度，从接受业务的订单，信用批准、供货与发运、开具账单和记录销售到收款业务中的收到现金，记录收账，将现金存入银行账户，还有可能发生需要处理的业务如给予客户折扣、办理和记录销售退回、提取坏账准备以及注销坏账。注册会计师需要重点注意以下几点：

（1）加强应收款项的审计。虚增收入必然会导致应收账款的虚增，对应收账款进行询证是常用的审计策略，注册会计师应保持自身应用的职业怀疑态度。当未能收到回函时，注册会计师应与被询证单位联系，查明原因。仍未收到回复的可采用必要的替代审计策略甚至追加审计策略。

（2）应格外关注营业收入的截止性测试，并且不断关注日后退货的记录。截止性测试时需要清楚知道被审计单位开具发票日期，记账日期，发货日期应在同一个会计期间。注册会计师一般选择从报表日前后若干天的账簿记录来追查到相关的记账凭证，检查发票存根和发货的凭证来验证企业是否在同一时期确认收入并且已经开票发货。

（3）关注企业货物的流转情况。上市公司的生产经营涉及到采购，生产，销售等部门，虚构销售业务往往会虚构采购入库单，销售出库单等，因此注册会计师应当追查存货的应许盘存记录，关注企业的实物流转情况。存货采购单，入库单等盘存记录的检查都可以有效地发现企业是否存在虚假的销售收入。

2.3 关联交易审计策略

关联交易虽在一定程度上提高了上市公司当期利润，但从长远的角度看，并没从根本上解决公司的经营状况。有效识别关联交易编制的虚假财务报表。了解与关联交易有关的内控，主要投资者，重要的管理人员等审查上市公司是否与关联方存在交易。若注册会计师认为被审计单位的关联交易舞弊存在很高的风险，还可以实施进一步的审计程序，甚至还可以实施追加审计程序。另外，也需要有关政府部门对故意进行财务报表舞弊的行径加强监管，保护广大投资者的经济利益。

2.4 往来账款审计策略

对于往来账款的审计，在进行内部控制测试时，首先处理订单，销售单是证明管理层对有关销售交易的发生的凭据，所以只有符合管理层的授权标准的客户订货单才能被接受。其次，信用批准，供货与发运，开具发票，记录销售等都是需要注册会计师重点测试的细节方面。一般在审计实务当中，注册会计师在实施审计项目的细节测试前，都会实施实质性分析程序，以便提高审计效率。注册会计师从被审计单位取得应收账款明细表，对该表进行独立审查。如果表中列示的应收账款合计数与有关的总账余额和明细表合计数不相符，注册会计师应予以调查并作适当调整。

2.5 关注企业内部控制的审计策略

注册会计师需要关注和审计相关的企业内部控制来辨别是否存在潜在错报的类型，考虑是否有导致重大错报风险的因素。了解被审计单位环境，性质，对会计政策的选择与运用等。除此之外，被审计单位的内部控制运行状况反映是否有管理层或个人任意操作报表数据的行为。注册会计师需对被审计单位内部控制设计的研究更加深入、全面地了解被审计单位的经营状况，进行识别风险，找出在审计过程中所需重点关注的环节，并提出符合被审计单位实际状况的应对措施。

参考文献

[1]杨小蒙.上市公司财务舞弊分析与审计对策[J].市场周刊，2013.

[2]徐飒，许云.我国上市公司财务报告舞弊行为及审计对策研究[J].商业会计，2014.

财务抽盘的注意事项篇5

根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的规定和《中国注册会计师协会关于开展xx年年会计师事务所执业质量检查工作的通知》精神，我们于xx年年7月4日至8月30日对50家会计师事务所（包括分所）进行了检查，13家事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报：

一、今年检查工作的特点和基本做法

开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置，监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上，对xx年年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准备和精心安排。

（一）认真做好检查前的各项准备工作。

中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作计划，确定了xx年年检查对象、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作。

举办了检查人员培训班，对40名检查人员进行检查前的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检查工作底稿。

（二）检查工作的特点和基本做法

按照中注协要求，结合我会与财政局监督处不重复检查的原则，对50家事务所进行检查，其中xx年后新设立的45家、具有证券期货业务资格的2家、5年内未接受过协会自律性检查的事务所3家，同时对上年度被强制培训的13家事务所进行了执业质量复查。

检查范围：xx年年14月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业xx年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份，检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.2%。

为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常业务，与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报送资料集中检查两种方式。

在抽取审计业务项目时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。

这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会，很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会，看作是对注册会计师进行专业培训的好机会。通过检查人员与注册会计师的讨论交流，达到了提高事务所业务质量的目的。

二、检查中发现的主要问题

（一）内部质量控制存在问题

对事务所内部质量控制的检查，主要采取调查问卷、现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。

检查中发现大部分事务所建立了一整套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控制制度和业务项目风险控制规程，在制度上为业务质量提供了保证。

但少数事务所缺乏具体可行的制度，如有的事务所未建立执业规程或审计手册，有的从形式上履行了三级复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。

被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度建设和执行处于薄弱环节，项目质量控制依赖具体的执业人员。因此，不同的项目组由于人员组成的不同，使项目之间执业质量存在较大差异，风险控制标准不统一。

（二）职业道德方面存在问题

在本次检查中，我们采用调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业道德的情况。

但我们发现事务所业务收费大多偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通。造成上述问题的原因除了受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部分事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所以来，部分事务所出现内部分化、业务流失的趋势，这种状况势必加剧同行间的不正当竞争。

三、具体审计项目存在的问题分析

（一）法律责任问题

1、对会计责任和审计责任重视不够。如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不一致等问题普遍存在。

2、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度。如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有附送会计报表的情况。

3、新所和小所对业务定书重视不够。没有业务约定书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况，被审计企业未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期，签约日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用范围等。

法律意识不强是今年业务检查发现的较为普遍的问题。我们认为，事务所审计业务如果涉及法院、公安等相关部门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师承担不必要的法律责任。

（二）综合类项目存在的问题

1、普遍不重视审计计划的编制。有的事务所未编制审计计划。或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际进行调整以适应项目的需要。对审计程序表执行情况的说明一般不予重视，减少审计程序未经有关责任人批准，在实际执行过程中随意性很大。审计计划中没有对企业的相关风险因素进行分析，对重要性水平的确定没有过程及依据，没有审计目标的描述，对以前年度审计的描述简单，没有费用预算，对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。

2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够，没有获取可以信赖的期初余额的有利证据，也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查，未充分考虑期初余额对会计报表的影响。

3、没有审计总结。未编制符合性测试记录、审计差异汇总表、试算平衡表。

4、符合性测试目的不明确，符合性测试的结果与实质性测试的时间、性质、范围没有形成对应关系，体现不出制度基础审计的特点。对符合性测试样本量确定的依据没有充分的说明。

5、未单独建立永久性档案，对首次接受委托项目的，收集长期档案资料不齐。

（三）实质性测试存在问题

1、对往来款项的函证情况普遍执行不到位。对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认。如某事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为7225万元，占资产总额34.74%，未实施函证的审计程序，也未执行任何替代程序即予以确认。

2、存货监盘程序普遍实施不到位。对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的发票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋与土地使用权证及其有关的抵押事项等。

如某事务所审计的某装饰工程存货金额为1234万元，占总资产38.77%。其中工程施工1230万元，注册会计师未按工程项目编制明细表，未关注工程进度情况，也未进行实物监盘的审计程序。

3、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合同约定所占比例较大的投资，没有检查长期投资是否采用权益法核算，没有对当期损益的调整是否正确，以及是否应编制合并报表进行判断。

4、收入确认不符合相关准则的规定。如某施工企业当期会计报表确认收入15.3亿元。注册会计师没有取得工程结算收入的确认依据，没有结合工程合同、工程进度等进行收入确认的判断，没有考虑收入确认方法队会计报表的影响。

5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的工作底稿不充分问题。

6、收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审计结论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证，盲目地搜集无效的审计证据，没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目，对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影响。

如某公司主营业务收入增长106.30%，但主营业务成本只增长了20.41%，xx年度收入增长主要为销售给单一客户，销售额为2,389万元，其中应收账款为1,437万元，该销售无主营业务成本。该交易为临近资产负债日进行的重大异常交易，注册会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、偿债能力等；审计人员未对相关合同条款进行认真检查，未关注其销售是否符合收入确认条件；未关注公司是否已实际发货，未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证明。

7、审计意见类型不恰当。

（1）部分事务所出具的审计报告的保留意见不在正文中披露，而是采用审计事项说明方式叙述。

（2）审计报告中审计范围的界定不正确。某公司是合并会计报表，该所审计的是其母公司会计报表，仅对母公司会计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告范围段中的表述是“我们审计了后附某公司xx年12月31日的资产负债表以及xx年度的利润表和现金流量表。……”，无形中扩大了注册会计师的责任。

（3）对审计过程中发现的重大问题以会计报表附注披露的方式替代审计报告意见，以此“规避”审计风险，造成审计意见不当。如某企业无形资产-专利xx年期初140万元，本年6月增加6000万元，期末无形资产余额6140万元，全年应摊销364万元而未摊销（受益期10年）。上述事项影响利润减少366万元（报表利润85万元），仅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意见类型为无保留意见不恰当。

（4）强调事项段所强调的事项不属于修订后《具体准则第七号审计报告》规定的内容。如某公司根据与另一公司签订的协议，提取资产占用费324.3万元（占资产总额的34.54%）计入“其他应付款”。注册会计师在审计时就此事项向b公司进行函证， b公司未予确认。注册会计师在审计报告中，将此事项作为无保留意见审计报告的强调事项段。

（5）企业会计制度运用错误，事务所出具无保留意见报告。如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合《企业会计制度》的规定，但会计报表附注披露采取的会计政策是《施工企业会计制度》。同时，审计底稿的管理当局声明书中企业声明采用《企业会计制度》。

（6）没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响某事务所出具的一份标准无保留意见审计报告，底稿记录长期借款函证与报表差额较大， 注册会计师没有进一步检查差异原因；某企业1995年成立，xx年未编制利润表而将损益项目在递延资产核算、没有合并持股56%的子公司， xx年度审计意见为带强调事项的无保留意见，注册会计师本年度仍出具无保留意见报告。

（7）注册会计师对会计报表附注进行保留、对企业已接受并进行了调整的事项报，仍在审计报告中予以保留，盲目回避审计责任。

（8）对资不抵债企业的持续经营能力关注不够，审计程序不到位。某事务所对资产总额为7365.89万元，净资产为-4549.29万元的某饭店进行审计，注册会计师未关注其持续经营能力。注册会计师只索取饭店的科目余额表，在工作底稿中填列报表数字，极少地执行了审计程序，便出具了标准无保留意见审计报告。

四、对此次检查的处理意见

针对上述检查中出现的问题，对审计过程中违规情节较严重的注册会计师、事务所予以行业惩戒：

（一）对两家事务所予以通报批评：北京泳泓胜会计师事务所、北京宏大兴会计师事务所（二）对三家事务所予以限期整改：北京同道会计师事务所、北京中润诚会计师事务所、北京慧运会计师事务所（三）对六家事务所予以谈话提醒：中诚恒平会计师事务所、中汉德会计师事务所、北京国信浩华会计师事务所、北京联首会计师事务所、先峰荣达会计师事务所、北京今日升会计师事务所。

对以上事务所因审计报告存在问题签字注册会计师予以谈话提醒。

五、几点意见与建议

1、本着帮助教育与并罚并重的原则，我们对以上11家事务所发书面通知书，要求事务所针对检查发现的问题，提出整改意见和建议，从告知之日起一个月内以书面的形式上报协会，我们将对整改结果进行跟踪落实。并根据整改情况确定是否列入下一年的复查对象。

2、加强与有关部门的沟通，如对银行的函证，往往因银行不严格遵循财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》有关规定，造成注册会计师不能很好履行对函证实施有效控制的程序。建议向有关部门反映，解决函证收费高的问题。

财务抽盘的注意事项篇6

[关键词]企业短期行为；产生原因；坏账；存货

企业行为不仅直接影响企业自身的生存与发展，更影响着整个市场的经济秩序，因此构成市场主体的每个企业对于其决策都应是十分审慎的。我国目前经济运行中存在着严重问题———有些经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标，往往会不顾后果，采取不当的短期行为。虽然账面上达到了利润增加或者应纳税额减少等目的，但是从长期的经营来看，它有可能造成国有资产流失、社会交易费用高昂、企业筹资困难等问题。

最近几年，我们目睹了太多上市公司的业绩骗局，如琼民源、“红光实业”、“郑百文”欺诈、“世纪黑马”银广夏，以及国外的“安然事件”、“世通公司”、“施乐公司”、“默克公司”造假案等，而还有很多没有被揭露出来的。虚假会计信息的泛滥，严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不加以严厉的打击和治理，资本市场就难于有效健康地发展。

一、企业短期行为及其产生的原因

（一）企业短期行为的内涵

所谓企业短期行为，是企业的经营者为了达到短期目的而采用的行为，例如：会计上的多提费用，减少利润，对会计估计和会计方法选择上的投机；企业经营方面则选择可迅速利用的人才，不注重整体企业文化和企业人员的培养；市场方面流动过快，行业不稳定等状况。

（二）企业短期行为产生的原因

现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离。由于所有权与经营权分离而产生多层次的委托关系，股东、债权人和经营者之间构成最重要的委托关系。股东委托经营者代表他们管理自己的企业，为实现自己的目标而努力，但股东和经营者的目标是不一致的。股东的目标是“股东财富最大化”，而经营者的目标是追求最大合理效用，包括报酬、增加闲暇时间和避免风险等。经营者与股东目标的背离现实有可能导致经营者的道德风险和逆向选择，从而造成企业经营者采取短期行为来达到自己的目标。

就国有企业而言，特定的委托关系及产权主体的缺位，形成了企业的内部人控制，导致国有企业内部人掌握较大的控制权。一是经营者利用其对企业的控制权，对企业经营不负责任，从中渔利，肆意挥霍企业资金，侵吞国有资产。二是经营者利用与投资者之间严重的信息不对称，通过采取短期行为人为操纵财务信息，使财务信息严重失真，在财务制度不健全和财务约束软化的前提下，使反映在账上的企业利润有可能是“算”出来的，难以真实反映企业经营业绩。

当前，许多国有企业改组为股份制企业后，换汤不换药，生产经营仍举步维艰。银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿也不敢给这些经营业绩欠佳、财务状况不健全的股份公司提供长期巨额贷款。即使银行提供了贷款，但贷款是要还本付息的，如果贷款到期，偿还债务后，企业又没有新的资金注入，就会导致企业运行中断。所以许多股份制企业希望通过向社会发行股票筹集资金。然而并不是任何股份公司都能向社会发行股票的，发行股票必须经证监会核准，并应符合《证券法》规定的股票发行条件。一些股份制企业达不到发行条件的要求，于是请证券中介机构为其包装，作假账，粉饰业绩，骗取证监会的核准。我国目前在上交所、深交所的上市公司已有1000多家，其中不少上市公司是不符合上市条件而是通过造假、包装上市的。

二、注册会计师在审计企业短期行为时应注意的业务及采取的方法

注册会计师在实际工作中应着重注意企业的以下业务，并采取科学合理的审计技术揭露企业所存在的问题。

（一）盲目赊销，坏账准备计提不当

经营者为了短期的账面好看，为了实现任期目标，往往会不顾坏账风险盲目赊销。虽然账面利润增加了，但同时增大了坏账的可能性。此外，当前坏账处理方法也不利于经营者收取旧账，因为收取旧账对本期的经营利润影响不大，相反，追收旧账除了难度大外，还耗人、耗力、耗财，减少当期的账面利润，吃力而不讨好。难怪一些企业班子越换，应收款越多，坏账越大。要治好这一怪病，最有效的方法就是提高应收款的坏账准备率以调整企业的经营利润。

在提高坏账准备率后，其坏账对利润的影响较大，但其影响对前、后任期的经营者以及经营者的前期和后期都是公平的，都有一种压力和动力来加强对应收款的管理、追收。因为后期的经营者在收回前期经营者所发生的应收款时，实际收到的应收款在扣除各种追收费用后一般都不少于提了坏账准备后的应收款，即使小于后者也不至于过大，从而增加或不至于较大幅度减少考核利润，提高追收货款的积极性。对经营者的前后期考核也是如此。另外，坏账准备率提高后，虽然在短期内对经营者的经营业绩有影响，但对企业的实际资产没有影响，不会造成资产流失；相反，从长远看，可以大大减少应收款坏账的可能性。是不是坏账率越高越好呢？显然不是。因为过高的坏账率，对当期的利润影响过大，加重了经营者的负担，也不利于应收款的管理。在确定应收款坏账率时不能简单地以年末应收款余额的一定比例来确定，而应该考虑各方面因素。

（二）溢列存货

在国外，许多财务报表不实表达的内容均与存货有关。早在1938年，美国证管会就要求会计师专业团体必须明确要求会计师将观察客户的存货盘点作为必要的查核程序。

1.与其他的资产项目相比，存货的查核较为复杂及费时。其主要特点如下：

（1）对一般制造业及商业而言，存货是资产负债表的主要项目，约占20%～30%，而且也是营运资金的最大组项目。

（2）存货存放于不同处所（包括工厂及分支机构），使得存货的控制及盘点困难。

（3）存货的种类、项目繁多，差异性大，使审计人员观察盘点时，产生观察及鉴定之困难。

（4）存货可能因为滞销、过时、陈旧及受损而使其价值减损，审计人员常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以作合理判断。

（5）存货的成本计算繁琐，不但要求计算正确，还要确保计算方法前后一致。此外，存货后续评价（成本与市价孰低法）的相关资料搜集及核算，也常使审计人员疲于奔波。

2.存货作弊不外虚增数量或单价。关于数量方面之溢计，会计师可以通过做好存货盘点时的审核，有效加以防范。但是，审计人员盘点、观察的做法如果不当，也会导致无法发现存货不实的问题，其原因包括：

（1）观察存货盘点者是一些刚踏出校门的新手，观察盘点的人缺乏连续性。

（2）合伙人及经理很少亲赴现场观察存货盘点。

（3）审计人员只抽点一小部分。

（4）审计人员允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的抽点项目，使公司在事后有机会对抽点项目作假。

（5）审计人员发现一种作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有其他蓄意舞弊行为存在。

（6）审计人员预先告知客户他们要去观察存货盘点的地点，使客户得以对未观察地点的存货作不实调整。

3.为搞好存货盘点审核工作，审计人员应注意下列事项：

（1）存货盘点观察小组应由熟悉客户营运情况的有经验干部领导。风险愈大，要求的经验愈高。对于较欠经验的助理人员，应给予适当的督导，并鼓励他们将疑点问题告知现场合伙人员或其他领导。

（2）如合伙人或领导无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇到重大问题时联络。审核前预先召开会议，提示重点，可以帮助较欠经验的助理人员注意到潜在的问题。

（3）执行盘点审核时：①抽查的重点应为高价值的项目。②如果不是每一个地点均列入审核范围，不要事先或太早告知客户前往的地点；如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。③对于重大或不寻常的盘点差异、客户人员记录核查人员抽查项目、客户人员对查核程序过度关心等现象，审计人员均应提高专业警觉性。④对于好像很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不寻常的项目，应保持警惕，弄清是否有受损、过时及过量的存货。⑤盘点时公司及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少；如不可避免，应做好适当控制。

三、加大执法力度，杜绝企业短期行为

为彻底杜绝企业的短期行为，保证会计信息的真实合法，除了对企业加大审计力度外，还应以法律对企业进行约束，将企业行为引上正确的轨道。

1.重新修订《会计法》、《公司法》等有关法律法规。通过立法程序明确规定如下内容：首先，企业经营者应承担的短期行为方面的法律责任。凡是由企业经营者个人行为因素造成的，无论其对短期行为的界限是否清楚，也无论是否经过会计人员之手，均应追究企业经营者的责任；凡是直接由会计人员个人行为因素造成的，应追究会计行为主体和企业经营者的相应责任；其次，因企业对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等广大会计信息使用者导致决策失误等而造成损失的，应承担民事赔偿责任，并明确规定其诉讼受理与审判的程序；最后，民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行为主体。

财务抽盘的注意事项篇7

关键词：存货资产 存货舞弊 存货审计

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）06-099-03

随着知识经济信息时代的到来，企业在现代化的经济活动中面临越来越激烈的市场竞争和挑战，特别是生产制造企业，面临着严峻的挑战。许多企业希望通过并购转嫁产业危机，规避投资风险，化解企业债务，扩张企业规模。然而，这并非对于每一个企业都有立竿见影的效果。为了迎合新时代的要求并在激烈的市场竞争中存活下去，企业必须另辟蹊径，找到更好的化解危机，迎接挑战的方法。企业存货在企业总资产中所占比例较大，对于企业的生存发展有非常重要的影响。同时，由于存货自身的特殊性，又极易成为企业舞弊的对象。因此要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力，搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。

一、存货舞弊概述

1.存货及存货舞弊的概念。根据美国财务会计准则对存货所下的定义，存货是企业资产的重要组成部分，并且处于不断的耗用或销售以及重置之中，具有较强的流动性，根据存货的分类，存货可分为在产品、完工产品以及原材料等。根据全美反舞弊性财务报告委员会对财务报告舞弊所下的定义，财务报告舞弊是指“公司在对外公布的财务报告中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚增还是漏记，结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的财务报告。”既有文献对存货舞弊没有给出一个确切的概念，但存货作为财务报告中的一个重要项目，其真实与否将对财务报告整体的真实性产生重要影响。本文借鉴全美反舞弊性财务报告委员会给出的财务报告舞弊的概念，将存货舞弊定义为：公司在对外公布的存货项目中，以有意的或故意的行为虚增或漏记存货数量、价值，结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的存货会计信息。

2.存货舞弊的主要形式。在企业供、产、销的整个流程中，与存货相关的账户比较多。覆盖了采购与付款循环、销售于收款循环、生产与仓储循环、工资与人事循环等多个环节。存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一，具有较强的流动性，但也具有时效性和发生潜在损失的风险。同时存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一，使得存货涉及的种类繁多，管理难度较大。因此，无论是管理制度还是管理方法都不可能做到完美无瑕，这就为不诚信的管理当局为不同的“目的”进行存货舞弊，即通过操纵存货的核算对财务报告进行粉饰。另外，企业与关联方之间发生的存货购销业务也提供了舞弊的机会。

3.如何识别存货舞弊。在存货舞弊识别实务中，主要有以下识别方法：虚增资产会使企业的账户失去平衡，并与以前期间相比，销售成本会明显降低，而存货和利润将明显上升。我们也可以计算对比存货的增长率是否快于销售收入的增长率，存货的增长是否快于总资产的增长，存货周转率是否逐期下降，存货占总资产的比重是否逐期增加，销售成本所占销售收入的比例是否逐期下降，销售成本的会计记录是否与增值税纳税报告相抵触，在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录，是否存在用以增加存货余额的重大调整分录。

（1）采取措施提高对盘点的有效审计。存货审计是注册会计师所执行的审计项目中非常重要，也非常复杂的一项审计，然而仅通过简单的存货监盘以识别存货舞弊是困难的，但存货监盘却又是存货审计中不可或缺的组成部分。对存货数量进行整体盘点是盘点存货数量的最有效途径，周密而合理地安排盘点程序并谨慎地予以执行，存货盘点的时间应尽量接近年末资产负债表日。在盘点存货数量时应尽可能采取措施提高存货盘点的有效性和准确性，存放在不同地点的存货应尽可能地同时进行盘点。

（2）执行分析性程序。企业在操纵存货真实性和合法性上会采取多种途径或手段，因此，为更加有效地识别管理层的存货舞弊行为，我们可以从不同的思维角度去看待与存货相关的数据，以尽可能地识别管理层发生存货舞弊行为。在实际识别中，不仅要推测存货舞弊是如何进行的，而且还需推测为什么存货舞弊以及为何选择这种存货舞弊方式。因此，我们要对存货舞弊的动机进行分析，以发现存货资产造假的行为，而存货舞弊通常伴随着三种情况：存货舞弊的动机或压力、存货舞弊的机会、为存货舞弊行为寻找借口的能力。

4.存货舞弊的动机或压力的动机。

（1）管理层或经营者是否面临财务困难或实现经营计划的压力，存在销售合同所限定的供货方面的压力。

（2）市场竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降，客户需求大幅度下降以及所在行业经营失败的情况增多。

（3）存在融资需求压力，股价下跌、公司面临退市或被收购的风险。

（4）新的会计准则、法律法规或监管要求。

二、我国企业存货舞弊现状及其问题

1.存货的变化性较大，存货计价易出现舞弊。存货作为企业的日常经营中的一项重要流动资产，一般都具有存货流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会始终存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化，此外，由于存货的流动性和时效性，也使得存货易出现减值的分析，存货跌价准备的计提往往也成为企业进行财务舞弊的手段。恰恰因为存货的变化性较大这一特点，为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。

2.存货的品种繁多，存货监盘不到位，易出现存货舞弊。大多数企业生产产品种类繁多，相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且因为存货用途不一，其计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是走过场。而且，有时候集团管理不严格，审计人员根本没有实地核查，为了应付了事，而凭主观的判断去弄出数据。这样的数据疏漏较大，没有任何实际意义，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力、物力和财力。

3.存货内部控制制度较弱。事实上，很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管账虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。

三、存货舞弊的审计防范对策

1.存货成本计价方面。企业存货具有流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。这样，就会造成存货对企业资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。因此，审计人员在进行审核存货价值确认的初始资料时，应根据存货的取得方式，检验相应的存货价值计价资料，并且在计价上是否采用了前后期一致的计量方法。在存货初始入账时，可从存货成本明细账中抽取一部分样本存货，对存货采购单，采购发票、入库单等进行重新计算，以验证被审计单位在存货计价方面是否正确、公允。在对存货流转和发出成本的审计中，需审核企业管理要求、工艺流程以及产品成本的核算方法是否科学、适用；存货生产成本费用的归集和分配方法是否合理；生产成本在在产品与完工产品之间的分配方法是否适当、科学；还要审核生产通知单、工时和产量记录是否准确、完整；成本计算单与生产成本明细账之间是否一致等。在存货成本计价中，还有一类风险也是审计师应当注意的，那就是存货减值即存货跌价准备的计提。由于企业在期末具有对存货的采购成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价，有时企业为了虚增利润而故意少提存货跌价准备。因此，审计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提的方法是否科学、合理，对应对企业的存货计价舞弊具有重要作用。

2.存货监盘方面。存货监盘是审计师应对企业进行存货舞弊的重要手段之一，因此，存货监盘的有效性与否将对存货最终的真实性和准确性产生重要影响。然而，在实务当中，审计师并没有对被审计单位的存货盘点进行认真仔细的监盘，如存货成本的真实性和正确性很难从总账与明细账二者的一致性就得出存货成本的真实性和正确性做出“确认”，二者显然不符合审计准则里面的谨慎性原则。在存货价值方面，为获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽可能侧重关注存货成本分配标准的一贯性和合理性，对存货成本价值中的稳定数据关系利用分析性程序进行复核，需注意的是，审计师在进行如上分析时不能忽略原材料、运输费以及其他相关费用价格变化所带来的影响。在于存货数量方面，审计人员应制定有效、细致、周密的存货监盘计划，并了解被审计单位与存货相关的内部控制，以进一步确定存货监盘的时间、地点和范围。存货盘点时间应尽可能的安排在财务报表日，若在财务报表日以外，还应实施其他审计程序，以获取关于存货数量的审计证据。通过存货监盘获取的审计证据只能证明存货的数量和状况是否完整、准确，无法获取存货所有权的审计证据，审计师还需获取相关存货所有权的证明文件，才能判断被审计单位是否对存货拥有所有权。在具体实施存货监盘时，应注意两个方面：

（1）应由熟悉状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

（2）审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。

3.加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而与存货相关的内部控制是为了合理保证存货会计信息的真实性和完整性，能够从企业内部预防存货舞弊行为，因此，企业应选择适当的内部管理形式，建立和完善与存货相关的内部控制体系。内部控制的有效与否在很大程度上取决于内部控制的执行者和监督者，因此，企业应注重内部会计人员的专业素质培养，以为内部控制有效执行奠定技术基础；培养内部会计人员的职业道德，使他们能够在执行内部控制时做到客观公正，遵纪守法，为内部控制的有效执行营造一个良好环境。内部控制的有效性，不仅仅是指执行初期有效，还指在整个具体期间运行有效，这就要求内部控制的监管者定期地对内部控制的有效执行进行检查，为内部控制的有效执行提供重要保障。

四、结论

存货是资产负债表中的重要的项目，它的计价方法也是复杂的，以及与它相关的科目涉及的业务也是很广泛的，且具有容易舞弊但难以检测其欺诈等特点。因此，许多企业在操纵财务报告欺诈时，往往从企业的存货着手。为了有效地控制企业的存货舞弊行为，降低了财务报告舞弊风险，注册会计师应当在审计过程中保持应有的职业谨慎，对企业是否有欺诈的动机和机会，给予充分的重视。在实践中，应针对不同的存货类别来选择相对应的审计方法和审计侧重点，并采取相应的处理措施，从而有效地防止企业存货欺诈舞弊，降低审计风险，提高财务报告的真实性和可靠性。

本文讨论了存货及存货舞弊的概念和存货舞弊的存在方式以及存货舞弊的识别方式，结合当前我国企业存在存货舞弊问题给出了相应的解决对策，这对于我国企业的健康发展有着重要的意义。虽然存货审计难度比较大，漏洞比较多，但也不是不能防范。只要企业加强内部控制，规范企业存货内部管理，建立和完善审计制度，存货审（下转第103页）（上接第100页）计就能发挥它的作用，给企业带来较好的效益。尽管本文根据存货舞弊的相关理论分析了我国企业目前存在的存货舞弊现状，并根据存货舞弊这一问题给出了应对存货舞弊的审计应对措施，但由于时间和能力的限制，在研究的广度和深度上存在不足之处。

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财务抽盘的注意事项篇8

关键词：存货审计； 难点； 提高质量； 建议

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

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[3] 刘建军。审计学[M].机械工业出版社，2006（2）。

财务抽盘的注意事项篇9

关键词：审计；审计底稿

一、底稿编制形式上需注意的问题

1.编制底稿应选择合适的笔进行，所有审计标识符及索引号要求用红笔填写，程序表中“适用与否”栏内用红笔填写；如使用电子底稿，可以对标识符、索引号以加粗加黑等方法使之更为醒目。

2.审计工作底稿应编制索引，索引号编制按照审计底稿的分类进行编排，综合性程序中不同类的工作底稿根据第一个字母进行区分，同一类工作底稿根据数字进行区分；实质性程序中不同类的工作底稿根据第一数字进行区分。

3.审计工作底稿应按照固有的顺序进行编制与整理各部分底稿应按照工作底稿索引表上列示的顺序进行编制与整理。

二、实质性工作底稿编制应注意的总体性问题

1.审计工作底稿应保持底稿各要素的完整性，审计底稿中各基本要素应全部填写齐全。审计底稿的基本要素包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其它应说明事项。

2.审计程序表系根据风险评估及控制测试情况确定的实质性测试程序的汇总，必须填写以下内容：在“适用与否”栏中填写“DO”（适用）或“N/A”（不适用）；对于填写“DO”的应在“工作底稿索引”栏中注出对应底稿的索引号；填写“N/A”的应在后面说明原因。

3.导引表起到承前启后的作用，所以该表是非常重要的审计底稿，一般科目的审计均要求编制。

4.明细查证表编制时需注意：要素完整，标识符清晰，如S、G、∧、C、√等审计标识用红笔标出；对明细项目有进一步的查证则在表后用文字描述或另列表格加以细化，并注意交叉索引。调整事项应过入明细查证表，并注意调整后的汇总数与报表进行核对，而不是简单地在导引表过入调整事项即可。

5.凭证查证表的编制，需要注意：凭证抽样应具有明确的针对性，凭证的抽样可能比编制明细查证表等对专业判断的要求更高，尽量不指派无执业经验的实习生等执行该项操作，避免毫无目的、固定笔数、固定月份地抽查；在抽样时以明细查证表中的重要项目顺序为主线。

6.编制工作底稿时，应对重要的原始证据进行复印取证。原始证据复印取证时，应在重要文件（如定期存单、权证、重要合同等）原始证据复印件上标上“与原件核对相符”并签上业务人员的姓名及日期；对重要的合同进行复印取证时，不必将合同的全部内容进行复印，只需取合同的重要章节。

三、各科目实质性工作底稿编制需注意的问题

1.货币资金底稿编制需注意：现金盘点是现金实质性测试的必备程序，应编制现金盘点表，包括盘点倒轧记录、盘存地点及盘点日期等内容，盘点人、企业会计主管、监盘的业务人员均须签名，缺一不可；业务人员必须执行银行存款及借款的函证程序，银行存款函证金额一般应为对帐单余额，而非帐面余额；应对银行存款大额未达账项进行查证，并核对期后的银行入账单或明细账；其他货币资金—承兑汇票保证金、开证保证金等应取得相关开立合同，根据合同规范的保证金比例进行套算，承兑汇票保证金还应与应付票据进行勾稽。

2.应收票据底稿编制需注意：应实施盘点程序，并将所有的票据进行复印，复印时须复印票据的所有背书人（票据正反面都要复印）；对于未在截止日进行票据盘点程序的业务，在外勤日，应对外勤日已背书转让的票据进行替代测试。

3.应收账款底稿编制需注意：若客户采用财务软件，明细表应通过财务软件导出数据再自行编制，并注意列示余额时应按期末余额从大到小排列或按照本期发生额的大小从大到小排列，而不应直接使用客户提供的按客户代码顺序打印的余额明细表〖BP（〗；应实施分析性复核程序，不仅进行余额变化的分析，还应包括应收账款发生额的分析，与营业收入的勾稽和总体合理性的分析（借贷方分析）；在客户数量较多情况下，函证样本的抽取应符合准则要求（即采取分层抽样与随机抽样相结合的方式进行）。

4.存货底稿编制需注意：应关注存货各明细科目之间的相互流转，结合获取的生产流程图，分析明细科目之间流转的合理性；存货各明细科目均须执行计价测试，即便客户采用计算机软件进行存货核算；对重大的存货项目须执行出入库的截止测试。

5.长期股权投资底稿编制需注意：历次审计均应获取被投资单位的最新章程、验资报告和营业执照等资料，以确认最新的投资比例、金额及公司的经营情况对未经本所审计的子公司或联营公司均应取得审计报告，对获取的审计报告，应考虑报告的合理性，并根据《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》的要求，考虑是否需追加审计程序。

6.固定资产、累计折旧及无形资产底稿编制需注意：执行连续审计时，也需向客户获取所有的房产及土地权属证原件进行核对，查看是否存在对外抵押等事项；获取重要权属证明后，应核对原件，获取复印件，在复印件上标注“与原件核对相符”并由业务人员签名标上时间；对有较多土地和房屋建筑物的客户，应先获得或绘制客户的平面图并进行现场查看，同时与获得的权证进行核对，从而判断获取的土地证及房产证的完整性。

7.在建工程底稿编制需注意：对期末余额中的工程项目是否确系在建、建造程度进行现场查看，并形成相应的记录；并考虑期末余额是否合理（应与相关的合同、预算等资料进行核对），对于实际已完工、达到预定可使用状态但未进行结算而挂账在建工程的项目，应结转固定资产并预估应付账款；如果客户在建项目、房产等较多，应取得客户的厂区规划图，一一进行核对，以便查明各项在建资产的状况。

8.借款、应付票据底稿编制需注意：应获取对应期末余额的所有贷款合同或应付票据开立合同，每一份贷款合同或应付票据开立合同所对应的抵押、担保等附合同均应获取；应获取贷款卡信息，将贷款卡信息所载内容与借款、票据等科目进行核对；测试应付票据时，还应结合其他货币资金——保证金进行查证。

9.应付账款底稿编制需注意：应执行应付账款的函证程序及替代测试程序；应核对应付账款的借贷方发生额与存货购入情况，确定是否匹配；对于暂估的应付账款，应获得分单位的暂估清单，同时核对应付暂估的期后到货情况及暂估价与实际到货价是否存在较大差异。

10.应交税金、其他应交款（应交税费）编制底稿需注意：应对各项应交税费进行匡算；应取证截止日对应月的纳税申报单，并核对申报纳税数字是否与账面一致；对于期初余额，应核对是否与上年年末税务机关认定的各项应缴税费一致；对于期末余额，应与最后一期申报表的金额进行核对；上述核对，若有差异，需查找原因，并进行说明；应获得书面的免税文件及税收优惠政策文件。

财务抽盘的注意事项篇10

1 、仓库保管员必须合理设置各类物资和产品的明细账簿和台账。原材料仓库必须根据实际情况和各类原材料的性质、用途、类型分明别类建立相应的明细账、卡片;半成品、产成品应按照类型及规格型号设立明细账、卡片;财务部门与仓库所建账簿及顺序编号必须互相统一，相互一致。合格品、逾期品、失效品、废料、应分别建账反映。

2 、必须严格按照仓库管理规程进行日常操作，仓库保管员对当日发生的业务必须及时逐笔登记台帐，做到日清日结，确保物料进出及结存数据的正确无误。及时登记台帐,保证帐物一致.

3 、做好各类物料和产品的日常核查工作，仓库保管员必须对各类库存物资定期进行检查盘点，并做到账、物、卡三者一致。必须定期对每种铸件材料的单重进行核对并记录，如有变动及时向领导反映，以便及时调整。

4 、生产车间必须根椐生产计划及仓库库存情况合理确定采购数量，并严格控制各类物资的库存量;仓库保管员必须定期进行各类存货的分类整理，对存放期限较长，逾期失效等不良存货，要按月编制报表，报送领导及财务人员.

二、入库管理

1 、物料进库时，仓库***必须凭送货单、检验合格单办理入库手续;拒绝不合格或手续不齐全的物资入库，杜绝只见发票不见实物或边办理入库边办理出库的现象。

2 、入库时，仓库***必须查点物资的数量、规格型号、合格证件等项目，如发现物资数量、质量、单据等不齐全时，不得办理入库手续。未经办理入库手续的物资一律作待检物资处理放在待检区域内，经检验不合格的物资一律退回，放在暂放区域，同时必须在短期内通知经办人员负责处理。

3 、收料单的填开必须正确完整，供应单位名称应填写全称并与送货单一致,铸件收料单上还应注明单重和总重。收料单上必须有仓库保管员及经手人签字，并且字迹清楚。每批材料入库合计金额必须与发票上的金额一致。

三、出库管理

1 、各类材料的发出，原则上采用先进先出法。物料(包括原材料、半成品)出库时必须办理出库手续，并做到限额领料，车间领用的物料必须由车间主任(或其指定人员)统一领取，领料人员凭车间主任或计划员开具的流程单或相关凭证向仓库领料，领料员和仓管员应核对物品的名称、规格、数量、质量状况，核对正确后方可发料;仓管员应开具领料单，经领料人签字，登记入卡、入帐。

2 、成品发出必须由各销售部开具销售发货单据，仓库管理人员凭盖有财务发货印章和销售部门负责人签字的发货单仓库联发货 , 并登记。

3 、仓管员在月末结账前要与车间及相关部门做好物料进出的衔接工作，各相关部门的计算口径应保持一致，以保障成本核算的正确性。

4 、库存物资清查盘点中发现问题和差错，应及时查明原因，并进行相应处理。如属短缺及需报废处理的，必须按审批程序经领导审核批准后才可进行处理，否则一律不准自行调整。发现物料失少或质量上的问题(如超期、受潮、生锈、或损坏等)，应及时的用书面的形式向有关部门汇报。

四、车间及工具管理

1 、在仓库领用的工具要做好登记，用毕及时归还并登记工具使用情况。生产车间内常用工具应妥善保管以免发生遗失。车间领导有责任和义务进行管理。

2 、对以损毁工具应上报库管员填报损坏单注明损毁原因分清责任进行处理。

3 、生产车间内所有物品摆放应按照以划分的区域进行摆放，其区域不得出现与之不符的部品。对废品要及时清理保持车间内的整洁。

五、仓库***应责任心强，监守岗位，无故不能离岗。对突发事件能及时处理和协调，保证生产的顺利进行，严防以外事故发生。 仓库管理工作流程

(一)、成品进仓管理流程

1、仓库根据已审核《采购订单》内容准备成品收货。

2、厂家送货到达后，厂家提供《送货清单》给收货仓管员，《送货清单》应清晰显示送货单位名称、送货单位印章或经手人签名、货品的名称、规格、数量、采购订单号。收货仓管员将《送货清单》和对应的《采购订单》相核对。相核不符者拒收。相符者仓管员以《送货清单》和《采购订单》验收货品，收货量大于定购量时，仓库主管要通过营销部同意和取得营销部有权人的书面通知后才能超量收货。

3、仓管员收货无误后，在《送货清单》上签收，并加盖收货专用章，一联自留，一联交对方。

4、仓管员在电脑上开具《采购单》，并由仓库主管审核生效。将《采购单》打印一式三联，经仓库主管和仓管员签字加盖收货专用章后，第一联存根自留，第二联财务联连同送货单位的《送货清单》交财务，第三联对方联同时交财务。

5、返修品回仓，以对应的《采购退货单》为依据收货，仓管员核实货单无误后在电脑上开具《采购退返单》，注明原《采购退货单》号，并经仓库主管审核生效。

(二)、成品出仓管理流程

1、仓库主管根据营销部传来的《销售订单》备货并作好记载，将配好之货品清单交质检部验货。质检部将合格成品装箱并在电脑上填制《装箱单》，审核装箱单。在每个包装箱内放置一张装箱单。包装好的成品分类放到相应的仓库存放区域。

2、质检部将《装箱单》汇总导出为未审核《销售单》，等待营销部总监审核发货。

3、仓管员根据客户持有的已盖章《销售单》和电脑里对应的《出仓单》(对于批发商)或《转仓单》(对于加盟商)发货。打印《出仓单》或《转仓单》一式二份，由仓管员、仓库主管和客户签字，一份交客户，一份仓库自留。

(三)营销部业务流程

1、营销部将客户传真来的《销售订单》输入电脑，并由营销部总监审核。查询当前仓库库存情况。若需要向厂家订货的，将《销售订单》导出为《采购订单》并审核。若仓库有货不需要向厂家订货，就将《销售订单》传给仓库，由仓库捡货装箱。

2、收到仓库传来的未审核《销售单》后(由《装箱单》汇总而成)，由营销部总监确认客户货款余额的状况。若客户有足够的货款余额，则审核此《销售单》(已审核《销售单》会自动生成《出仓单》(对于批发客户)或《转仓单》(对于加盟商)传给仓库，仓库凭此《出仓单》或《转仓单》发货。)。若客户货款余额不足，则等待客户货款到帐后再审核《销售单》。

3、已审核《销售单》打印一式三联，并签名盖章。第一联存根自留，第二联财务联交财务，第三联对方联交客户。

4、营销部分析加盟商及其专卖店的库存状况，并向加盟商提出补货、调拨等建议。

5、分析分公司和自营专卖店的库存和销售情况，若需要补货，则开具《转仓单》，将总公司仓库的货品调拨到分公司和专卖店。若需要在分公司或专卖店之间调拨货品，开具《调拨单》。营销部总监审核《调拨单》。经审核后的《调拨单》自动生成一张《进仓单》和一张《出仓单》并传给相关仓库。由相关仓库收货、发货。

6、营销部审核分公司和专卖店传回的销售单，冲减相应的库存和增加应收款。

7、营销部审核加盟商传回的销售《出仓单》，冲减加盟商库存。

8、营销部审核分公司和加盟商传回的《转仓单》，调整分公司和加盟商的仓库库存。

9、营销部审核分公司和加盟商传回的《盘点单》，调整分公司和加盟商的仓库库存。

10、营销部将货品资料传给各个分公司和加盟商。

(四)、仓库盘点流程

1、盘点准备 仓库主管将还未有自编码的存货通知支援中心补编编码，并通知有关部门填制相关单据处理帐外物资。 营销部、鞋业部和服装部通知厂家和客户在盘点日期间停止送收货品。 财务部将盘点日前已经审核生效的单据记帐。 仓库主管组织仓库人员对货品进行分区摆放，存货以成品区、辅料区、成品待检区、次品区、台面辅料区、样板鞋区分成六大区域分别得出存货实存情况。

2、盘点进行 仓库主管组织仓库人员初盘存货，对存货六大区域各指派1人担任组长，2人配合。以盘点表记录初盘结果。仓库主管连同另外4名员工组成复盘小组，对初盘结果进行复盘，出现差异仓库自查原因。仓库主管将初盘数据输入电脑，将《盘点单》打印提供给财务部，财务部组织公司人员组成抽盘小组，以2人为1组对各大区域进行抽盘工作。抽盘人员从实物中抽取20%复核初盘资料，从初盘资料中抽取30%对实物进行抽盘。抽盘量要求占总库存的50%。发现差异由仓库主管重新盘点更正初盘资料。差错率高于1%，仓库主管对该区域货品进行重新全盘。经复盘通过的《盘点单》由财务部审核，并打印一式二份，由仓库主管、财务主管签字，各持1份。