建筑企业税务管理办法范文

导语：如何才能写好一篇建筑企业税务管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 外经证关联的税收合理性，及续期、多开与企业所得税汇总等细节有待完善，建议加强报验、税控与统一法规。

关键词 外经证 涉税 细节 完善

一、开具外经证时预征个人所得税的合理性

这个人所得税是企事业单位承包经营所得项目名义征收。现实中一些建安企业项目是公司自己经营的，内部员工进行施工，不存在承包的问题。按理个税应由具体个人负担，但在没有具体个人时个税计入营业外支出，增加了企业负担。预交的个人所得税是否可从工资薪金项目所得中抵销呢，各地的税务机关反映不一致，纳税人无法可依。

二、凭外经证去项目所在地税务机关开建安发票时缴纳的税费不同

各地对缴纳税费有所不同，有带征工伤保险、个人所得税等。由于各地企业所得税附征率或征收率不统一，施工队就会寻找税负低的地区挂靠建筑企业进行偷逃税，有失公平竞争原则。

三、外经证的续期与《中华人民共和国税务登记管理办法》规定期限不衔接

根据《中华人民共和国税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）：从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本 。从上述法规可看出如果一个项目超过180天，税收管辖权就归项目所在地税务机关，但事实上税法没有明确180天前后如何衔接，为管理方便，两地税务机关认同外经证的续开。从而部分建安企业为了使税款延后缴纳或借机偷逃税款，不在规定期限内缴销外经证。

四、外经证的金额多开部分如何处置没有明确

由于业主方资金、施工单位施工能力等各种原因解除合同或者其它原因，外经证多开具金额已交税金如何处置，没有法规给予明确。印花税由于因签合同而征收的，已有条例明确规定不因解除合同而退回；但是个人所得税如果工程施工没进行或超金额而征收，就有些迁强了。笔者以为地方税务部门应认真审核原因，收回外经证办理个税的退库手续。

五、因外经证引起的企业所得税汇总与预征细节有待完善

税务登记管理办法规定赋予了税务机关对外来从事工程项目施工的纳税人的税收管辖权，但《企业所得税法》等又规定，县外施工的企业，凭外经证回机构所在地缴纳企业所得税。这样凭外经证就使施工地与所得税纳税地分离，因为各地管理方式不同，使得执行税收政策有偏差，另外现在大部分施工项目都挂靠经营，企业总部对项目部的管理方式不一样，财务核算也有差别，导致项目施工地主管税务机关，无法判断工程收入是否并入了机构所在地缴纳企业所得税，项目部不是独立企业纳税人，即使要就地缴纳，也只能进行核定征收或预征。

规定跨地区经营建筑企业所得税的国税函[2010]156号与国税函[2010]39号解释似乎相抵触，引起各方对其理解不一致。但笔者认为156号应该是39号的进一步解释，而且对前面未考虑的给予全面规定，156号规定施行时间从2010年1月1日起，而39号时间为2010年1月26日，我们认为156号是对39号进行修订。

六、申请开具外经证时间不及时

按税务登记管理办法中第三十二条规定纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外经证。现实中企业往往是签订合同或协议之后就外出经营，很少取得外经证同时并及时到经营地税务机关报验。发现申请《外管证》时间滞后于合同时间，也滞后于实际外出经营时间，个别单位利用时间差不及时开票做收入，滞后申报税款。到所在地税务管理部门开具外经证时已经是工程款和营业款结算需要发票了，同一份合同因结算期超过180天存在分割工程多次开具外经证现象，由于所在地税务部门和经营地税务部门都很难及时掌握经营单位的具体情况，在实际管理中难以起到税源监控作用。

建议：第一、加强登记、报验环节的审核和控制。

依照税务登记管理办法规定对外来建安单位实施税务管理，税务机关要按类要求外来施工企业或项目部提供资料，根据项目与总部的关系采取办理临时税务登记证或税务登记证强化管理。另外还要加强注销登记和外经证的检查和核对，外来施工企业在办理注销登记和外经证核销时，应对工程的结算情况（附结算书）和其应缴已缴税款作出说明，尤其是分包工程还必须出具总承包单位开具的代扣税凭证以及总承包公司在建筑工程管理处开票纳税凭证复印件方可注销登记或加盖“已核销”印戳。

第二、施工企业外出经营的税收征管进行统一规定。

规定所有持《外管证》的外出经营企业，全部在施工地先按规定比率预征企业所得税，已预征税款可回机构所在地抵扣；对开具发票带征的税费进行统一，以解决机构所在地和施工地税负不均问题。笔者以为从方便企业及项目管理需要允许外经证续开，但两地税务机关要加强信息共享，共同对项目进行监督。外地总机构直管项目部应纳入临时税务登记纳税人管理范围办理临时税务登记。消除以《外出经营活动税收管理证明》来代替税务登记的负面影响。

第三、建立一套全国联网的外经证查询、核销系统。

充分利用互联网优势，借鉴增值税专用发票认证软件的成功经验，将外经证的开具和管理纳入税控系统，可以设计这样一个软件：1.施工单位经营机构所在地税务机关对申请开具外经证进行审核，开出外经证时输入金额、号码、施工单位经营机构所在地税务机关及代码、施工单位及税务登记证号、项目所在地税务机关及代码、业主单位及税务登记证号。2.项目所在地税务机关根据联网信息查询输入开具建筑业统一发票号码、金额，完税金额及号码。3.业主单位根据完工进度输入完工金额、最终审计价等内容。4.施工单位能够在本地纳税申报网上查到本单位外经证所有的信息。双方税务机关将申请开具信息、报验登记信息以及纳税申报信息交叉比对，从而对纳税人外出经营活动和税款缴纳情况进行全面及时的监控和管理。达到各个程序互相监督，这样从源头解决目前外经证存在的问题。

参考文献：

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第二条凡在本市行政区域内从事建筑业的单位和个人(以下简称建筑业纳税人)，均应按本办法的规定办理纳税事项。

本办法所称的建筑业包括：房屋建筑、路桥施工和装饰、水利、土方、绿化工程等。

第三条凡在本市范围内建设项目的税收征收管理由市地税局第一税务分局负责。所纳税款作为项目所在；地(场、区)税收任务。

第四条建筑业纳税人(施工单位)承建建筑工程，应当及时到市地税局第一税务分局办理建筑项目税务登记，建设单位凭税务机关发放的《市建筑项目登记证》，向市建设局申办《建筑工程施工许可证》。

第五条建筑业纳税人办理建筑项目税务登记应提供以下材料：

(一)市建筑项目税务登记表(一式两份)；

(二)营业执照、税务登记证件复印件；

(三)外来建筑施工企业的《外出经营活动税收管理证明》；

(四)中标通知书或工程合同、分包合同、转包合同；

(五)工程预算；

(六)建筑业纳税人开户银行、帐号；

(七)其他需提供的资料，

第六条税务机关审核合格后应及时发放《市建筑项目登记证》，建筑业纳税人据此申请开票。

第七条建筑业纳税人无论与对方如何结算，营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款以及材料差价款、抢工费、全优工程奖、提前竣工奖及其他价外费用。

第八条建筑项目总承包人将工程分包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。

第九条建筑业纳税人应当向市建管处或市交通局申请开具《省市建筑安装业统一发票》据此向建单位或，总包人(分、转包人)收取工程价款或工程预付款。

第十条建筑业纳税人凭以下材料向市建管处或市通局申请开具发票并缴纳税款：

(一)《市建筑项目税务登记证》原件；

(二)开票经办人身份证复印件；

(三)工程合同、分包合同、转包合同；

(四)其他需提供的资料。

第十一条本市所有建设单位(包括国家机关、企事业单位、社会团体及其他组织)和个人支付建筑、安装、修缮、装修和其他工程作业工程价款或工程，预付款讨，必须向建筑业纳税人索取《省市建筑安装业统一发票》，严禁建筑业纳税人以收款收据向建设单位结算工程款和预付款项。

第十二条各建设项目工程所在地地税机关应根据《市地方税务局建筑业税收管理制度》，责成税收管理员对责任区内的建筑项月进行跟踪管理，及时掌握项目进度、工程结算情况等动态数据。

第十三条市有关部门应当根据各自职责配合地税机关做好建筑业税收的征收管理。

(一)市发改经贸委在对建筑项目进行审批、核准、备案时，应当同时抄送市地税机关；

(二)市建设局应当按月向地税机关传递建筑工程施工许可审批情况；

(三)市建设、交通等部门应当在建筑工程项目招投标结束后向中标单位发放《市建筑项目登记通知书》(一式两份)，通知中标单位在规定期限内到市地税机关办理建筑工程项目税务登记；

(四)市审计局应当加强对建设单位、建设单位主管部门、施工单位的工程款结算；票据使用、应缴税款等情况的审计；

(五)市建设、交通、水利、城管等部门和各政府(场、区)在拨付政府投资工程款项或预付款时，应当依据《省市建筑安装业统一发票》填列的工程款金额支付；施工单位使用收款收据的一律拒绝付款；

(六)各建设单位的主管部门应当督促检查下属单位在支付工程款或预付款时依法取得《省市建筑安装业统一发票》。

第十四条建筑业纳税人有税务违法行为的，按《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》等法律、法规处理。

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1、招标工程项目，建设单位应在招标公告或投标邀请函中载明外地建筑企业在本地注册公司的必要条件，并纳入资格审查条款；非招标工程项目，建设单位应在工程洽谈中要求外地建筑企业在本地注册公司；

2、建设主管部门招投标监督机构应在合同备案时审查外地建筑企业是否在本地注册公司，否则不予备案；

3、外地建筑企业在办理安全措施审查手续时应出具本地公司营业执照；

4、外地建筑企业在领取工商营业执照后三十日内，应办理税务登记手续。

二、外地建筑企业注册成本地公司的法定代表人、负责人、项目经理、技术经理等管理人员原则上不能变更，如遇不可抗力因素必须变更的，须向县工商、建设行政主管部门申请，并办理变更备案手续。

三、建立外地建筑企业统计报表制度，纳入我县建筑业统计体系，外地建筑企业应按照建筑业企业统计年报、定报制度执行。对外地施工企业注册的本地公司视同本县企业，可参与本县评比、推优。

四、外地建筑企业应在本县依法纳税。

1、外地建筑企业在参加本县建筑市场招投标活动或工程业务洽谈时，必须向建设主管部门招投标监督机构提交纳税承诺书，承诺工程施工中保证依法纳税，工程中产生的营业税、所得税等所有税费均在本地足额缴纳，否则，工程建设合同不予备案；

2、建设主管部门要及时将外地建筑企业的纳税承诺情况信息传递到地税主管部门；

3、外地建筑企业在取得工程建设业务时，必须持注册本地公司的营业执照，向我县地税主管部门报验登记，接受税务管理。

4、地税主管部门应及时将外地建筑企业的纳税情况信息传递到建设主管部门。

五、房屋建筑和市政基础设施工程在竣工验收备案时，外地建筑企业应向建设主管部门报送工程竣工结算报告和工程项目管理财务报告，否则不予备案。

建设主管部门应及时将外地建筑企业的工程竣工结算报告和工程项目管理财务报告信息传递到地税主管部门。

六、在县经济开发区和临港产业区申请建设项目立项和从事建设项目施工的各类企事业单位，由园区管委会统一扎口管理，明确专人负责提供建设项目税务信息和办理纳税登记，并督促各有关企业缴纳。

七、建立建设、工商、财政、税务、公安、优化办等主管部门联系人和联席会议制度，不断研究和改进管理办法，建立外地建筑企业纳税评价体系，对违反规定的外地建筑企业提出处理意见，坚决将有偷税行为的外地企业清出我县建筑市场。

八、鼓励外地建筑企业在本地注册法人公司

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增值税进项税额留抵

在税务处理上，企业应严格按照《增值税暂行条例》及其实施细则，财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）等法规执行。符合条件的固定资产进项税应抵尽抵，并建立已抵扣固定资产备查账，接受税务机关的抽查。

在具体会计实务中，应注意以下问题：

1.不是所有动产设备的进项税额都可以认证留抵。

能抵扣进项税额的固定资产需要满足以下条件：①该固定资产用于增值税应税项目或同时在应税项目与非应税项目间混用；②可抵扣进项税的固定资产有：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等；③应取得符合要求的扣税凭证；④业务发生及扣税凭证时间都在2009年1月1日以后；⑤在企业账面上按固定资产核算。

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的设备，以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；根据财税[2009]113号文件规定，在《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋和前两位为“03”的构筑物，土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的设备和配套设施，如：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

2.建设企业自行采购的工程物资（俗称甲供材）的进项税额抵扣问题。

工程物资一般包括两类，一是为建造房屋、构筑物等不动产所用的工程物资，一是为安装设备所使用的工程物资。

用于建造建筑物、构筑物等不动产所购进的工程物资，其进项税不能抵扣，计入工程物资价值。为安装设备所使用的工程物资，如果用于可以抵扣进项税的设备安装，该工程物资进项税也可以抵扣。企业为购进设备和工程物资支付运费中的进项税也可比照上述原则处理。

一次大批量购进的工程物资，购入时还无法辨别是否用于可抵扣进项税设备安装时，可以先认证留抵，等以后领用时，再将用于不动产和不可抵扣进项税设备安装的部分，凭工程项目领料单作相应的进项税额转出处理。

如果可抵扣进项税的设备及其所用工程物资，发生了因管理不善造成的非正常损失（被盗、丢失、霉烂变质），也要作相应的进项税额转出处理。

企业所得税计税基础方面

以票控税是国家加强税收征管的重要措施。《发票管理办法》规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人，在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。国家税务总局《关于进一步加强税收征管若干具体措施》（国税发[2009]114号）第六条规定，未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。会计实务中，要兼顾计税基础与账面价值的统一，尽量避免在建设期就出现账面价值与计税基础的差异。不然进入生产经营期后，因时间跨度较长，会给企业进行所得税纳税调整带来不便。当基本建设会计制度、会计准则、财务通则与现行税法不一致时，按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三条的规定，即“其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准”进行处理，会有效地降低涉税风险。

需要注意的是，《企业会计准则第4号———固定资产》应用指南第一条和《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的规定不完全适用于企业建设期间。

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五项明确规定，固定资产投入使用后计税基础的确定，必须有合法的扣税凭证。没有全额发票的，可以先按照合同金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要按税法要求进行纳税调整。所以，各项建设投资成本确认须依据合法有效的凭证。新晨

1.建筑营业税发票的取得。

纳税人提供建筑业应税劳务，纳税义务发生时间归纳如下：①采取预收款方式的，为收到预收款的当天。②合同规定了付款日期的，为该付款日，而不论款项是否按时收到。③未签订合同或者合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。即工程完工前为实际收到款项的当天，工程完工后为取得竣工结算单的当天。

纳税义务发生当天，施工企业就有开具发票的义务。所以，建设单位有依法索取发票的主动权，可以采取有发票才付款的办法强制取得发票。不然，按照《发票管理办法实施细则》第四十九条“应取得而未取得发票的，属于未按规定取得发票的行为”的规定，可能要受到处罚。尤其是在支付工程尾款时，一定设法取得工程的全额发票，当然包括建设企业预留的工程质保金的数额。

2.设备投资、其他投资及待摊投资也要取得合法有效凭证。

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（一）《条例》与《合同法》不衔接，对应纳税凭证确认易产生争议，从而加大征管难度。

《条例》对应纳税凭证采用正列举法，合同名称基本是根据原来的《经济合同法》中的10类合同确定。随着经济的发展和法制的健全，1999年10月1日我国开始实施新的《合同法》。新《合同法》按照市场经济发展需要，共计列举了15类合同，与旧的《经济合同法》相比较，新增了6种合同，变更了合同名称5种。《条例》与新《合同法》所列举的合同之间有差异，与社会经济活动中签定的各类经济合同名称也不一致，导致就合同是否为应税凭证问题，征纳双方易形成争议，加大了征管难度。如中介服务中签定的合同、专业保养服务中签定的保养合同等，在经济活动中出现频繁，但由于无法与《条例》中已列举的合同对号入座，征收依据不充分，造成了税款的流失。

（二）征管难度大，合同等凭证应纳印花税的缴纳和征收不到位。

印花税征收面广，情况比较复杂。在一些企业中，由于合同所反映的经济业务不同，不同业务的合同分散在不同的管理部门，销售合同一般由销售部门保管，原料采购合同由采购部门保管，等等。作为应纳税凭证的合同其计税依据是合同所记载的金额，并不反映在纳税人财务会计帐簿、报表等会计核算资料当中。这样，客观上容易造成企业的办税人员不能全面掌握企业签定的全部合同，而导致不能准确计算印花税计税依据。在税务机关实施税务检查过程中，要求纳税人提供有关合同时，有些纳税人往往借故不提供或者不全部提供合同；而税务机关现有的管理手段也不能有效监控企业的合同签定行为，依靠税务检查人员在企业不同管理部门之间转，一个部门一个部门地检查，一份合同一份合同地计算、汇总，工作效率不高。

二、实行新的印花税计征办法及取得的成效

（一）按收入成本比例计征印花税办法的产生

在实际征管工作中，有些企业提出了以销售收入和成本的一定比例为计税依据缴纳印花税的办法。为不断完善印花税征收管理办法，地税局高度重视纳税人的意见、建议，在广泛开展调查研究的基础上，肯定了在部分企业中实行按收入、成本的一定比例计征印花税办法的必要性。通过到100多户企业、规划局招投标办公室、外经委等相关单位了解合同签定情况及行业特点，及时召开企业财务人员代表座谈会，深入了解纳税人的具体想法和需求，确定了新的印花税计征办法，并从2003年8月份开始在部分企业中进行试点。

1、基本原则：以加强印花税征收管理为目的，本着企业自愿、逐级审批、简化程序、方便纳税人的原则确定按收入成本比例计征印花税的办法。

2、适用范围及计税依据：凡合同签定频繁，贴花不便的纳税人，可以按销售收入和成本的一定比例，确定计税依据计算缴纳印花税（以下简称印花税计征办法）。采用印花税计征办法的纳税人，对其工业、商业企业的购销合同、建筑安装业的建筑安装工程承包合同，原则上按照本办法的征收比例和计算公式计算缴纳印花税。

3、征收比例的确定：工业企业的购销合同，按照销售收入70%以上及材料采购成本50%以上的比例合并计算缴纳；商业企业的购销合同，按照销售收入20%以上及商品进货成本20%以上的比例合并计算缴纳；建筑安装企业的建筑安装工程承包合同，按照销售收入80%以上及材料采购成本的60%以上的比例合并计算缴纳。

4、计算公式：应纳印花税税额=收入×一定比例×适用税率+成本×一定比例×适用税率

5、申请审批程序：采用印花税计征办法的纳税人应填制《印花税计算缴纳申请表》（一式三份）——报经主管税务所——报局地方税管理科审核——报主管局长审批并加盖公章——地方税管理科返给主管税务所——送达纳税人执行。

6、审批时限：采用新办法的纳税人应于每年三月底前报请税务机关审批，一年审批一次。

7、缴纳方法及时限：采用印花税计征办法的纳税人，应于次月10日内缴纳上月税款，并使用原印花税申报表，于次年1月10日前申报。

（二）实行新办法取得的成效

新的印花税计征办法进一步简化了工作程序，方便了纳税人依法履行纳税义务，保证了税款及时足额入库，通过五个月的试点实施，取得了显著的成效。

1、理顺了征纳关系，促进了税收收入的较大幅度增长。2003年，地税局共有116户纳税企业（其中：制造业67户，建筑安装业34户，商贸业15户）自愿提出申请按收入、成本的一定比例方法计算缴纳印花税，仅8、9两个月就入库印花税52万元，比去年同期的16万元增加了36万元，税款增收明显，同时也受到了企业的好评。

2、进一步简化了工作程序，极大地方便了企业财务人员计算缴纳税款。部分企业合同签订非常频繁，甚至每天有几十份订单，财务人员计算印花税工作量很大；有的企业合同不在财务部门管理，财务人员不掌握签订合同的情况，给印花税的完税带来很大不便。新办法的实行，从程序上堵塞了印花税征管漏洞，财务人员按自己掌握的数据就可以完成印花税的计算和缴纳工作，计算简单方便，工作量小，也有效避免了企业不按实际合同计算缴纳印花税和因企业财务人员工作疏忽造成企业罚款现象的发生。

3、印花税收入进度趋于稳定，收入预测有据可依。按照新办法计算印花税，税款与企业的收入和成本成对应关系，这样印花税的税基稳定，税收收入的稳定性有了一定的保证。同时，在进行收入预测时，也可以从企业的生产经营情况中找到依据，提高了预测的准确性。

4、提高了印花税检查工作的效率。以前到纳税单位检查印花税，经常要与企业的几个部门接触，工作难度较大，实行新办法后，不用再到企业的采购、销售等部门去查找合同，避免了在税务检查过程中企业有些部门不提供合同等问题，使印花税的检查更方便，提高了检查工作的效率。

三、进一步完善印花税计征办法的建议

（一）制定完善的印花税计征办法。

通过总结试点阶段的经验，应尽快制定完善的印花税计征办法，充分考虑纳税人的各种需求和制度的可操作性。对有的企业在签订合同时由对方扣缴了印花税的问题，应尽快明确规定以避免重复征税；与合同的登记相结合，要求企业将全部合同在登记薄中进行序时登记；与税源监控及信息交换相结合，与有关单位建立定期信息交换制度，全面把握区域合同签定情况。同时，通过制度增强对个别不缴或迟缴税款企业的约束力和震慑作用。

（二）计征比例的确定还需进一步科学化、合理化。

目前，印花税新办法计征比例的确定还有欠缺，在以后的工作中需要进一步加强调研，把握行业合同签定的特点和规律，使比例的确定更加科学、合理。应进一步放宽计征比例上下浮动的范围，使更多的企业可以实行这一办法。同时，企业适用比例不能一成不变，税务机关要经常了解企业纳税情况和合同签订情况，定期调整适用比例，以使新办法的纳税情况更接近于实际合同签订情况。

（三）逐步扩大新办法的适用范围。

目前使用印花税计征办法需要在纳税人自愿申请的原则上进行，适用对象有一定的局限性，今后应逐步扩大新办法的适用范围。对不能按要求序时登记全部合同的企业，及税务检查中发现印花税缴纳存在问题的企业，税务机关应在进行充分调查的基础上，根据结果核定其按新办法计算缴纳印花税。

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关键词：施工企业 税务筹划 合理节税

一、税务筹划的方式及选择

企业应尽量利用国家税收优惠来进行税务筹划，现在很多税种都有税收减免的条款，企业应具体分析自己可以享受哪些税收优惠待遇，以实现合理合法的节税，达到减轻税负的目的。

建筑施工企业目前税种主要有营业税及附加、个人所得税、印花税、企业所得税及租赁业务方面的增值税等，围绕以上税种做好税务筹划是建筑施工企业一项非常必要的工作，税务筹划的好与坏也是衡量一个企业管理水平高低的重要标准。随着我国税务制度的不断完善，通过钻税法漏洞及其他方法避税的空间也越来越小，在这种环境下，施工企业财务人员应加强税法的学习和理解，对税法政策研究透彻，才能更好的做好税务筹划，为企业减轻税负。在利用私法的形成自由避税及钻税法漏洞避税时，企业应在事前做好充分的税务筹划，并保证各项资料的合理性和合法性，在最大程度上减少纳税调整的可能。

二、税务筹划的具体内容

在税务筹划中的三种形式中，三者追求的结果都是少纳税、晚纳税及不纳税，实行纳税业务最小化，同时从形式上都不违反税法，以此来维护纳税人的利益。但前二种方式由于纳税风险的不确定性，只能采用小部分来达到节税的目的，而税务筹划利用程度最大的应该是税收优惠，利用税收优惠避税首先要使自己的产业属于减免税范围，并得到有关方面认可，同时避税成本不能太大。建筑施工企业由于其行业特点，各个项目分散在全国各地，各个省份对许多小税种的要求和规定都不一样，具体的税收优惠政策也存在差异，这要求企业必须因地制宜，不同地区采用不同的方法方式，可以从以下几个方面来进行税务筹划。

（一）研究开发费用加计扣除

国家税务总局出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法》，规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。建筑施工企业在施工过程中创造了很多新工艺、新技术，在开发这些工艺技术的过程中形成的人工费、材料费、劳务费等各项成本，企业应完整、全面的收集整理并装订档案，应充分利用研究开发费用加计扣除政策来加计扣除或者多摊销，以此增加成本，降低企业税负。但研究开发费用加计扣除必须注重资料备案，研究开发费用形成的各项资料必须完整收集，在项目确认并经当地政府科技部门或经信委进行审核确认后，报主管税务机关审核备案。注意加计扣除政策只能在发生当年享受，年度汇算清缴后，不能在以后年度补充扣除加计部分。

（二）固定资产折旧方法

固定资产管理是企业经营活动的重要部分，固定资产折旧又是成本、费用的重要组成部分。建筑施工企业自身设备较多，固定资产金额较大，可以通过延长折旧年限或者缩短折旧年限而产生的时间差进行节税，比较成熟的企业可以采用加速折旧的方法，可以加快投资的回收速度，有利于前期的折旧成本获得更多的税收利益，有能力扩大生产，加快设备更新。从资金的时间价值考虑，企业不同的折旧方法带来的税收收益也不同，在不违背税法的前提下，企业应该选择能带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

（三）分包抵税政策的合理应用

建筑施工企业应充分利用各地区的分包抵税政策来降低企业税负，不同地区的分包抵税政策不一样，分为总包抵分包和分包抵总包两种情况，但不论哪一种政策，企业应充分重视，严格控制劳务队伍资质问题，利用好分包抵税政策降低税负。企业所属项目在结算、支付分包单位工程款时，必须要求收款单位、发票出票单位、合同签订单位三方一致，切实实现抵税目的，降低法律风险，为企业节约税负，降低成本。

（四）个人所得税税务筹划

个人所得税是关系到企业职工切身利益的税种，企业可以通过合理的税务筹划来使得个税最小化，从而进一步保障企业职工的个人利益，同时也能提高职工的工作积极性，为企业创造更好的效益。企业职工个人所得税的税务筹划可以从以下几个方面考虑：

企业可以提高职工公共福利的支出，通过非货币性的方式进行支付，使职工的收入获得间接性的增加。例如为职工提供免费住宿、免费交通及免费用餐等。

企业通过均衡发放工资来降低个人所得税，通过合理分配每月工资收入和年终奖金收入来达到降低税负的目的。

充分利用税收优惠政策。为了对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，政府通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等。

（五）财务核算中的税务筹划

建筑施工企业在日常财务核算中应尽量做到合理规范，避免在年度汇算清缴时纳税调整项目大量增加，从而增加利润，加大企业所得税的支出。首先，建筑施工企业计提1.5%的安全生产经费后，各项目一定要尽量把有关安全费用记录到安全生产经费，尽量做到计提数和实际数相同，避免纳税调整；其次，各项目应收账款避免出现坏账，完工项目结束后应收账款尽早要回，计提的坏账准备才能减少，从而纳税调整相应减少；最后，企业应注意各项成本费用节税点的控制，如：业务招待费、工会经费、职工福利费、职工教育费等，把握后节税点，减少纳税调整。

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【关键词】 灾后重建；会计师事务所作用； 损失认定；资金筹措

四川汶川大地震的灾后重建工作时间紧、任务重，涉及面广，很多事情需要统筹协调，科学安排。本文就作为中介机构的会计师事务所如何在灾后重建中发挥应有的作用进行探讨。

一、灾后重建中企业急需解决的问题

（一）财产损失价值的认定

财政部、国家税务总局下发的《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》（财税［2008］ 62号）明确规定，“企业实际发生的因地震灾害造成的财产损失，准予在计算应纳税所得额时扣除”。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号）规定：“企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除”；“企业因自然灾害等不可抗力原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除”；“企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据”。

根据上述规定，在税收政策的基础上，企业需要尽快全面清理地震灾害财产损失，提供损失确属已实际发生的合法证据，及时向税务机关申报审批财产损失税前扣除。

（二）不能偿还债务的认定

中国银监会于2008年5月23日就银行业金融机构做好汶川大地震造成的呆账贷款核销工作发出紧急通知。通知指出，各银行业金融机构要根据《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》的规定，对于借款人因本次地震造成巨大损失且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿、担保追偿后仍不能偿还的债务，应认定为呆账并及时予以核销。通知明确，各银行业金融机构在核销贷款过程中，若不能取得法院出具的债务人无财产清偿证明的，可依据相关政府部门出具的证明以及内部清收报告和法律意见书等作为核销呆账的依据。《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》（财金［2008］ 28号）规定：“不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销”。

根据上述规定，在明确呆账贷款核销政策的基础上，因地震灾害不能按时偿还贷款的企业需要尽快全面清理地震灾害财产损失，提供包括借款抵押资产在内的财产实际损失情况，及时向金融企业等债权人提出核销贷款申请。

（三）重建资金的筹措

在银根紧缩和汶川地震的双重影响下，受灾企业资金空前紧张，灾后重建融资困难突出。据统计，六个重灾市州中小企业恢复重建大约需要资金超千亿元。截至2008年6月30日，四川省各银行业金融机构已经向灾区发放的贷款中，恢复重建贷款只占百亿，相对于所需资金的千亿元而言只是一个零头。四川省人民政府下发了《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》，明确企业筹措重建资金的金融扶持措施包括：开启绿色授信通道；增加重灾区再贷款、再贴现限额；创新信贷产品；放宽机构准入条件；支持中小企业担保机构建设；扶持地方金融机构；推动企业利用资本市场融资。

这些政策无疑给受灾企业带来了解决资金问题的希望，企业需要尽快准备相关资料，提供有一定水准的恢复生产和发展经营的前景证明材料以申请资金。

二、 会计师事务所在企业灾后重建中的作用

（一）协助企业进行财产损失价值的认定

企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的损失鉴定材料。一般情况下，受灾地区的主管税务机关会根据监管要求到“现场取证”，但受限于人手、时间等无法全面参与企业财产损失清理工作。因此，税务机关会根据会计师事务所等中介机构的财产损失鉴定报告审批企业财产损失所得税前扣除。在这个过程中，中介机构发挥着重要的作用。

（二）协助银行对企业不能偿还的债务进行认定

豁免地震受灾企业的部分债权是灾后重建的第一步。但如果没有有效的监管举措，豁免债权将会变成利益分赃。商业银行作为债权人，有权利仔细审核损失情况，但却可能出现其工作人员与企业内外勾结，趁核销过程进行抽逃废债。因此，地震损失到底有多少，到底该核销多少债权，应该充分利用外部中介机构的审核结果。

（三）协助企业筹措重建资金

地震给很多企业带来了巨大损失，但并不一定都是毁灭性的打击。有的企业经营情况和市场前景都不错，地震使它们遭受损失，经营暂时停顿，但只要有足够的资金支持灾后重建并帮助周转，这些企业很快就可以恢复原来的生产规模和盈利水平，甚至可能通过重建升级原有生产能力、优化产品结构等而取得更好的发展机会。财政、金融机构、风险投资者等方面均有可用于企业灾后重建的资金，但是需要企业提供有相当说服力的恢复生产和发展经营的前景材料。受灾地区很多企业目前尚不具备灾后恢复重建方案、项目计划书、可行性研究报告等材料的制作能力和经验，这就需要中介机构发挥专家优势作用，协助企业做好相关材料，争取外部资金。

三、 会计师事务所出具报告时需要注意的问题

（一）在财产损失价值的认定方面

为了降低风险，作为会计师事务所，在承担地震相关工作时，必须按照国家有关规定，坚持财产损失认定原则，从严把握，做到界定准确、数字真实、证据充分；事实不清不核销、程序不全不核销、责任不清不核销。由于在现行文件中，对地震损失的界定缺乏统一明确的标准，在执业过程中，注册会计师要注意与企业、税务、财政等方面加强沟通与交流，准确把握政策。注册会计师还要综合各方面意见，尽可能使专业报告在内容和形式上满足各种需求。

（二）在对企业不能偿还债务的认定方面

在地震损失清理工作中，企业为了自身利益有多报损失的动机，因此，注册会计师在执业过程中，应主动向企业宣讲政策，加强沟通，在损失界定和取证方面得到客户的理解、支持和配合。注册会计师一定要参与现场从始至终的清理工作，一方面要辅导企业人员做好摄影、照相、测试、技术和质量检验、损失情况记录和签字确认等取证和资料收集工作；另一方面要严格监督取证过程，认真、及时复核各项财产损毁率和预计修复费用的合理性，并解决相关人员在损失认定方面的分歧事项。

企业地震财产损失主要是房屋建筑物、机器设备、存货等。对于完全损毁或灭失的财产，取证工作比较简单；对于部分损毁、修复后尚可正常使用的房屋建筑物、机器设备以及部分损毁、整理或返工后尚有利用价值的存货，损失取证工作及损失金额的认定相对复杂。对于部分损毁财产的损失鉴定工作，中介机构要充分发挥专家团队的作用，由建筑工程师、设备工程师等专业人员提供损失咨询意见。对于非常重大、专业性极强并已经超出企业和中介机构鉴定能力的财产损失，中介机构还应该协助企业取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明，如危房鉴定、车辆报废鉴定等。地震财产损失金额的确定以直接损失为宜，间接损失由于相关证据收集困难、计算准确率较差，可以提请关注等方式表达咨询意见、不宜发表鉴证意见。

除了注意损失金额确认之外，取证程序合规性、手续完整性、证据充分性也不容忽视，需要中介机构严格把关，将这次企业地震财产损失鉴定做细、做实，经得起时间的检验。

（三）在协助企业筹措重建资金方面

会计师事务所一方面要协助企业筹措重建资金，另一方面，还应该辅导企业加强管理，合理有效利用资金，持续为受灾企业提供力所能及的服务。在灾后重建的漫长过程中，在做好财务工作的基础上，中介机构能够帮助企业分析管理中的薄弱环节，加强内部控制制度建设，完善各项资产管理制度，落实后续的整改措施和建章立制工作等。通过灾后重建工作的有序开展和顺利实施，受灾企业不仅能够恢复到灾前的生产能力，而且还有通过深化管理和提高竞争力加速发展的潜力。

（四）在账务处理方面

1.损失的账务处理。

一般情况下，企业发生地震灾害损失后应当及时清查核实，作为当期损益处理，按照《企业会计准则》规定的方法进行核算。但是，介于本次地震灾害损失重大，笔者认为，应该允许企业自行选择会计处理方法，既可以计入当期损益，也可以核销所有者权益。应该注意的是，无论计入损益或者权益，都应当履行相应的决策程序，如企业董事会、股东大会或者经理（厂长）办公会决议程序等。如涉及国有资产，还应当报国资、财政等部门根据有关规定处理。

2.固定资产折旧的计提方式。

受灾企业在地震发生至正常生产期间如何计提固定资产折旧也是一个值得思考的问题。企业会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产外，企业应对所有固定资产计提折旧。本次地震灾害发生至今，很多受灾企业处于停产恢复阶段，固定资产损失尚未清理完成，无法及时、准确地判断各项固定资产是报废、可修复或者基本完好。笔者认为，企业可以在清理损失期间暂停对相关固定资产计提折旧，待生产正常后再根据实际情况对固定资产恢复计提折旧。

【主要参考文献】

［1］ 国务院.关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见（国发［2008］ 21号）.2008-6-29.

［2］ 财政部，国家税务总局.关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知（财税［2008］ 62号）.2008-5-19.

［3］ 国家税务总局.企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005年第13号）.2005-8-9.

［4］ 金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）（财金［2008］ 28号）.

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为了加强印花税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）、《中华人民共和国印花税暂行条例》、《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔〕150号）以及《市地方税务局印花税管理办法》（以下简称《办法》）的有关规定，结合我局实际情况，将印花税核定征收标准调整如下：

（一）购销业务：工业生产企业，按销售收入100%的比例核定计税依据，按照“购销合同”税目征收印花税；商业流通企业，按销售收入60%的比例核定计税依据，按照“购销合同”税目征收印花税；房地产业，按照房产销售收入100%的比例核定计税依据，依照“产权转移书据”税目征收印花税。

（二）加工承揽业务：按加工或承揽收入100%的比例核定计税依据，依照“加工承揽合同”税目征收印花税。

（三）建设工程勘察设计业务：按收取费用100%的比例核定计税依据，依照“建设工程勘察设计合同”税目征收印花税。

（四）建筑安装工程承包业务：按承包金额100%的比例核定计税依据，依照“建筑安装工程承包合同”税目征收印花税。

（五）财产租赁业务：按租赁金额100%的比例核定计税依据，依照“财产租赁合同”税目征收印花税。

（六）货物运输业务：按运输费用100%的比例核定计税依据，依照“货物运输合同”税目征收印花税。

（七）仓储保管业务：按保管费用100%的比例核定计税依据，依照“仓储保管合同”税目征收印花税。

（八）借（贷）款业务：按借（贷）款金额100%的比例核定计税依据，依照“借款合同”税目征收印花税。

（九）财产保险业务：按保险费收入100%的比例核定计税依据，依照“财产保险合同”税目征收印花税。

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从主观上说,个体经济存在偷逃故意，经营者明知是一种违法行为，但受到利益的驱使，存在侥幸心理，在没被税务机关检查到并纳入管理前，有意逃避税务机关管理；从客观上说,也存在由于个体工商业户，开停业频繁，企业或者街道门市分布区域广、税务工作人员少、税法宣传滞后等原因，导致管理工作不能及时到位，具体包括以下几种情况:

（一）、虽办理了工商营业执照，但不及时办理税务登记和如实申报纳税,对税务机关的登记管理和申报纳税能躲一天算一天。

（二）、厂中厂、店中店及一些挂靠业户形成的漏征漏管现象。由于这些业户在日常经营中很难被发现，税务管理人员容易忽视，而税务机关在定期集中清理整治时，由于时间短也容易让他们蒙混过关。

（三）、采取更换经营地点或假报停歇业等手段逃避纳税义务。为了达到偷逃税目的，一些个体业户利用税务机关不同管辖区域及征管力量不足，经常变换经营地点或假报停歇业，利用中午、晚上及节假日时间进行经营活动，与税务人员打游击，逃避税务机关管理。

（四）、利用国、地税机关管征范围不同，逃避纳税义务。如各种建筑公司对外经营部的仓库、各类中介机构或办事处、中转站、宾馆、酒家内小卖部等。

（五）、利用税收优惠政策，搞虚假下岗职工、虚假残疾等手段偷逃国家税收。

二、对个体经济产生漏征漏管现象的原因剖析

一是由于长期人们思维定势，造成税务机关个体经济控管重视不够，而个体工商业户也缺乏主动纳税意识。同时随着市场经济的发展，个体经济发展迅猛，再加上人情税和关系税的制约，出现漏征漏管现象也就难以避免。

二是个体税收管理办法滞后，造成税收负担率明显偏低，控管的随意性大，缺乏刚性。目前，对于个体工商户的税收征管基本上采取定期定额管理办法，虽然新《征管法》明确规定对不建帐的业户可以采取不同方法核定其营业额，但在实际操作中税收核定工作依据不足，测算方法也不是很严密科学，导致税率虽高，而实际税收负担率明显偏低。

三是税务机关登记、管理环节衔接不紧，控管不严。个体工商业户一般都从事投资少、见效快的行业，船小好调头。所以一部分个体私营业户成立的快，注销的也快，且流动性大，这也给我们税务机关管理上带来了诸多不便。《征管法》规定在领取营业执照30日内办理税务登记，但是不少个体工商业户只注重工商营业执照，对依法办理税务登记缺乏足够认识；再加上税务工作人员疏虞管理、检查不够，致使纳入税务管理的渠道不畅、效果不佳。?

四是相应征管机制不健全。

对一些零散和行业税收，如运营车辆营业税、出租房屋用于居住应纳的税款等，可以委托相关单位代征。但由于现行的征管机制不健全或者不到位，不同程度地造成税款的流失。

三、对策和建议

（一）、建立有效的税法教育机制，特别是要在中小学增加税法教育课程，依法纳税教育要努力从学生做起。

（二）、严格执行定期定额管理制度，大力推行建帐管理办法。将个体私营的税收征管引入正轨，减少偷漏税现象发生，建帐是有效途径。

（三）、加强以票控税管理。对使用地税发票的餐饮业、服务业、小建筑业、交通运输业等个体工商业户，在严格遵循程序制度的前提下，对发票的请领、发售、使用、缴销和管理等方面，进行全方位的监督、检查。严防大头小尾票和虚假报税现象的发生，坚决打击混用发票和假发票等违反发票管理规定的问题。

（四）、实行公示制度，强化社会监督。利用办税服务厅的办税公开栏、电子触摸查询系统及县电视台“信息栏目”，将个体业户停业情况向社会公示，并在申请停业的个体业户经营门市橱窗显要位置张贴征管业户停业标志，请社会监督。

（五）、进一步完善协、护税和综合控税体系。税务机关应与工商、国税、公安、技术监督、银行等部门建立联合控税机制，特别是国、地税、工商之间应实现信息共享，对税务登记、定额核定、停（歇）业、货物运输发票、税务违法违章等情况适时进行网络监控。做到监控、查处、清理、建档、管理一体化，让漏征漏管问题无处可藏。

（六）、建立健全举报制度，加大严厉打击偷漏税力度。各级税务机关要建立起举报中心，完善举报制度。同时在查处举报案件中要依法办事、严厉打击，增强透明度和暴光度。

（七）、增强服务意识，提高服务质。税务机关在严格执法的同时，要增强服务意识，以纳税人满意为我们的最高服务标准。努力构建一个文明征收、优质服务、秩序正规的办税环境，让纳税人在履行纳税义务时，真正享有纳税人应有的权利，进一步促进纳税人依法纳税观念。

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关键词：施工企业；税务管控；风险控制；纳税意识

施工企业因其点多面广、流动性强、经常跨地区施工等特点，给其税务管理带来一定的难度，主要表现在业主代扣代缴的税金没有在规定时间内获得相应的完税证明以及其他的相关证据，同时，由于对纳税工作认识不到位，以及没有真正理解纳税工作内容，导致了纳税工作，存在一定的税务风险。为有效规避税收风险，建立和谐的税企关系，笔者认为施工企业税务管理总体思路应该是：增强纳税意识、提高纳税诚信度、进一步提高纳税的规范性、有效防控税务风险的发生。

一、重视税务管理的必要性

施工企业要充分认识到税务管理工作的重要性，宣传并认真执行国家各项相关税收法规。施工企业的纳税情况作为财务信息的一部分会定期进行披露，接受公众的监督，企业只有具有良好的纳税信誉度，才能得到公众的信任，进而在经营管理过程中获得其他行业企业的认可。施工企业相关人员，特别是单位负责人和总会计师要高度重视税务工作，积极研究国家有关税收政策，加强税法的学习和宣传，充分理解税法规定，强化依法纳税意识，合理合法进行税务筹划。

二、强化施工企业相关税种的风险控制

施工企业要“提高纳税意识、依法诚信纳税、规范纳税工作、防范税务风险”，随着一些税收新法规的实施，施工企业需在税务管理方面强化薄弱环节，从而规避税务风险。

（一）企业所得税的管控

对于施工企业而言，企业所得税是必须申报的税种之一，通常都会根据施工企业的所有收入进行汇总后缴纳，施工企业所需要做的就是，按照纳税规定按时提交经营管理信息和产值汇总表，并在规定期限内到税务机关的指定地点办理纳税工作。施工企业必须建立外管证台账，规范本单位的外管证，如果需要对外管证进行延期，需要在外管证到期之前向主管部门提交申请新的外管证，同时将原有的外管证上交，如果外管证过期并未办理延期，就会产生税务风险。施工项目不得在施工所在地缴纳所得税，同时要做好与当地税务机关的沟通和解释，主要应按照《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理证明的通知》为依据，同当地税务机关协商解决。

（二）营业税的管控

施工企业主要缴纳营业税及附加税，各单位应认真研究《营业税暂行条例》（以下简称《条例》）和《营业税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）。根据《条例》第一条规定营业税纳税人为“在境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”。《条例》第五条规定：“如果纳税人存在建筑工程分包行为的，需要根据实际承担的工作量计算营业额，而不是根据施工合同计算营业额。”《条例》第十二条中所规定的日期主要为确定合同后的实际付款日期，如果还没有签订相关合同，就要以应税行为当天来计算。同时，《细则》第二十四条规定，对于收讫营业收入款项的界定，主要是指纳税人在税收行为完成之后所缴纳的款项。其中《细则》第二十五条对预收款方式做出了如下规定：履行纳税义务的时间就是应该收到预收款的时间。《条例》取消了以总承包人为扣缴义务人的规定。所以，在建筑行业中，总承包人的法定扣缴营业税的义务发生了较大的变化，具体的营业税申报应该由分包单位来完成，即使总承包单位与分包单位有其他协议，也必须遵照《条例》执行。《中华人民共和国发票管理办法》第二十条也规定施工项目应当向收款方（分包单位）取得发票，根据此规定，施工企业必须取得分包单位的发票作为入账依据，规避税务风险。施工企业应严格按照《条例》及其实施细则要求按时交纳营业税及各项附加费用。施工企业的营业税应按照属地管理原则，在施工所在地缴纳。按照《细则》第二十六条规定，纳税人自需要纳税申报的日期之后半年内没有进行纳税的，需要所在地区的税务机构对其税款进行补充征收。在这一期间，如果施工企业没有取得营业税完税证明等文件，那么在对施工企业的税务稽查中，施工企业容易发生重复缴税的现象。

（三）个人所得税的管控

各施工项目应按税法规定代扣代缴并按时上交个人所得税，规避税务风险。为了达到预期目标，施工企业应严格执行《个人所得税法》，并按照相应规范做好个人所得税扣缴工作，同时可以根据个税的税率档次进行纳税筹划。

（四）印花税方面

要按时交纳并及时取得完税证明。施工企业应根据国家税务机关的印花税征收条例进行印花税的交纳，印花税一般实行就地纳税，鉴于施工企业一般在项目所在地签订合同，故应向施工企业项目所在地交纳。同时，还要根据印花税的规定，对于不需要交纳印花税的部分（比如：法人单位内部签订的合同协议），应报经当地税务机关协商备案，避免在税务稽查中被罚款。

（五）营改增税收动向

做好政策宣贯、培训和业务对接准备工作，指导项目做好纳税规划，规避纳税风险，降低税负。根据营改增最新进展情况，建筑业营改增方案预计会在2016年实施。建筑业改征增值税后的税率可能为11%，营改增后施工企业最大的问题在于是否能将税负进行转嫁，是否有足够的进项税抵扣。据了解，施工企业有些项目分包和部分材料采购取得增值税专用发票比较困难，比如很多砂石料供应商为个人，不能提供正规增值税发票，施工企业将无法进行抵扣。和目前建筑企业普遍执行的3%的营业税税率相比，营改增后，如果税务管理不好，可能增加相关施工企业的税收负担。因此，施工企业要进一步做好营改增转型培训工作，及早谋划，防范风险。紧密跟踪建筑业营改增税收动向，积极研究和学习相关政策，为建筑业全面实行营改增转型做好准备。一是在相关会议上，可以聘请“中税网”专家对施工企业相关领导讲授营改增知识，引起领导重视；二是组织营改增培训，安排各单位总会计师、生产经营和设备物资等管理人员参加培训；三是要求项目管理部组织相关人员，就地、就近进行培训。

三、完善施工企业税务管理要点

（一）积极进行纳税信用等级评定

积极申报省级“A级纳税人”，提高施工企业纳税信用等级。“A级纳税人”由省级国家税务局和地方税务局联合评定，获得“A级纳税人”后，除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内可以免除税务检查；对申报纳税、税务登记验证、各项税收年检等事项，主管税务机关收到纳税人相关资料后，可以当场办理相关手续；另外还有放宽发票领购限量、简化出口退（免）税申报手续等优惠政策。

（二）报表填报及资料报送方面

对于施工企业而言，应建立良好的税务报表工作制度，不但要按时上报税务报表，同时还要把税务交纳情况，税务交纳种类，企业缴税之后的完税证明以及其他税务相关证明文件及时上报和办理，使施工企业的纳税工作能够成为一个完善的链条，避免施工企业的纳税工作发生混乱，给施工企业的纳税工作造成不良影响。除此之外，施工企业在税务管理工作中，还要加强对纳税表的审核，不但要根据税务管理要求合法纳税，同时也要做好企业内部纳税工作的管控，保证纳税金额和完税证明能够相对应，提高纳税管理工作效果，保证施工企业的纳税管理工作能够取得积极效果。

（三）规范管理账簿、台账、标书等

规范管理账簿、凭证，做好税务管理台账，及时足额解交税款，纳税资料要按年度整理归集装订好。坚持诚信经营、合法经营，杜绝发生违反税收法律、行政法规的行为。施工企业应要求新开工项目取得中标通知书1个月内，必须向施工企业总部提出办理外管证申请，并提供如下资料：中标通知书、施工合同(须包含施工期限、付款条件等主要条款)、成立机构等文件。

（四）做好项目总体税收筹划

施工企业需要在充分研究并掌握税务政策的同时，加强对项目管理部的要求，不但要贯彻落实税务政策，还要将施工过程中需要交纳的税费进行有效核查，做好申报工作。除此之外，还要利用现行的税务政策，合理减税，保证施工企业的税收筹划能够达到预期目标，提高税收筹划工作的整体效果，达到降低施工企业税务负担的目的。同时，积极与当地税务机关沟通，建立良好的税企关系，遇到税务问题要积极与税务机关沟通，向税务机关人员请教、咨询税收政策，尽量做好解释和沟通工作，及时妥善解决问题。

四、结语