医药企业税收筹划十篇

医药企业税收筹划篇1

【关键词】医药企业；税收筹划；现状；对策

近几年来，我国税收筹划进入了一个迅速的发展时期，随着我国税收环境的日益改善，税收筹划已经成为企业发展战略和经营方针的重要组成部分。但是，税收筹划在我国企业的实务操作中起步时间相对较晚，再加上税收征管中所强调的强制性、无偿性和固定性，以至于许多企业对税收筹划的理解显得极为片面。另外，我国税收征管环境目前还不够完善，这对企业进行税收筹划也有一定的限制。因此，研究医药企业的税收筹划的现状，并提出相应的对策，具有非常重要的理论与实践意义。

一、医药企业开展税收筹划的目的

1.降低纳税负担。在医药企业的税务处理上，经常出现由于纳税主体计算错误、没有申请税收优惠或者是没有报备可扣除项目，造成医药企业出现多纳税的情况。采取税收筹划要求纳税主体准确的掌握税务法律以及税收政策，运用法律手段以及财务处理，制定额度最低的整体纳税方案，维护纳税主体的合法利益。

2.防范纳税风险。通过采取税收筹划管理，可以确保纳税人税务帐目清晰、申报方式正确、税款缴纳足额、及时，防范企业出现多纳税以及偷逃税款行为，避免企业由于税收方面的问题承受法律处罚，实现医药企业的涉税零风险，进而降低医药企业不必要的损失，确保医药企业财务核算管理的规范化。

3.效益的最大化。在医药企业内部开展税务筹划，其目的并不仅仅是实现最大的纳税降低额度，而是实现医药企业总体经济效益收入的最大化。在进行企业税收筹划的过程中，需要采用成本效益综合分析的方式，对税收筹划的净收益进行计算明确，确保医药企业总体经济收益的最大化。

二、我国医药企业税收筹划的现状

1.不能树立正确的税收筹划观念

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关依法治税的水平和社会纳税的意识尚有距离，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够。纳税人在实际进行税收筹划时，往往不能正确地理解和运用，甚至把税收筹划看做避税，以至与偷税混为一谈，使人们在税收筹划的认识上存在很大的误区。税收筹划的实践是以税法为准绳的基础上的一种合理合情合法的行为，是受到国家法律保护的正当手段，而偷漏税是在纳税人的纳税义务已经发生并且确定的情况下，采取不正当不合法的手段，以逃脱纳税义务的行为。可见，税收筹划与偷税最本质的区别，主要体现在是否合法。所以，坚决不能以偷漏税等违法行为曲解税收筹划。

2.缺乏筹划成本观念，仅考虑税负最轻因素

税收筹划的目的在于优化税负，获取收益。事实上企业的经济活动是一个连续且复杂的过程，税收筹划给企业Ю词找娴耐时，也需要企业为之付出相关的成本和费用，甚至在整个税收筹划的过程中，所付出的成本远远大于规避的节税费用。在税收筹划的过程中也存在着机会成本，往往由于税收筹划的方法选择不当，或者税收优惠政策解读不透彻而失去了其他方面的战略规划调整，也会给企业造成极大的损失，进而付出了更大的机会成本。

3.缺乏风险意识，税收筹划价值

企业应该意识到由于复杂多变的经济环境，税收筹划的风险是客观存在的。如果企业过分重视和依赖税收筹划，反而会影响企业的整体全面的发展。如果企业只是一味地为了减少税收负担，盲目地追求税收筹划减少税负的结果，就容易忽略更有前途的发展机会和发展项目。那么，这样的税收筹划并没有发挥出应有的价值，说明税收筹划也是失败的，使企业得不偿失。

三、提高医药企业税收筹划能力的对策

1.正确理解税收筹划的含义，使税收筹划与税收政策导向相一致

医药企业在市场经济竞争中，面临着复杂的形势，科学的企业税收筹划，就必须要从各个方面采取措施，来提升企业自身的水平。在确保企业税收筹划能够完全服从于医药行业战略发展需要的同时，建立完善有效的医药企业纳税筹划体系，制定一系列的标准。精确把握税法政策，综合考虑国家政策、税法的变动趋势，以及各种优惠政策。尤其是对于各种免税政策以及税收临界点的合理运用，以提高医药企业经济决策的水平，税收筹划的科学性，确保了税收筹划方案的最佳。

2.合理规避税收筹划的风险，建立有效的风险预警机制

企业在实践税收筹划的过程中，首先要树立税收筹划的风险意识，建立有效的税收管理实施机制。税收筹划是在一定的政策条件下，一定的范围内发生作用的。所以，在企业的生产经营过程中和涉税事务中，企业财税管理人员要始终保持着对筹划风险的警惕性。从税收筹划的时效性看，仅仅意识到风险的存在是不够的，企业的相关财税人员还应当充分利用现代化的、先进的网络设备，根据现行税收政策以及企业发展战略，建立一套科学快捷的税收筹划管理系统，对企业涉税的各个方面的筹划过程中存在的风险，进行实时监控并且合理规避。

3.充分运用税收筹划的各种方法和技巧的空间

随着国家税制的逐渐完善，单纯的税收筹划方法变得越来越困难，只有灵活运用节税、避税、递延、转嫁等多种手段来扩大税收筹划的空间，只有复合式的税收筹划方案，才会最大程度降低税收筹划的成本和合理规避可能发生的各种风险，从而谋求企业收益最大化。

医药企业税收筹划篇2

摘 要 税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税务筹划，可以降低税收成本，促进企业发展。本文主要以我国的医药制造行业为研究对象，在当前税收环境下，根据其经营特点、发展环境，结合制药企业的实际税务筹划案例，对该行业的税务筹划进行了详细的分析，以期帮助制药企业规范税务筹划行为，提供一种可供参考的筹划思路。

关键字 医药制造 税务筹划 现状 建议

一、前言

税务筹划，是指以国家税法及其相关政策导向为依据，在符合法律法规要求的基础上，通过方案的制定，对企业经营、投资、生产等过程进行筹划，从而实现税收收益最大化的目标。税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税务筹划，可以降低税收成本，从而促进企业发展。目前，我国的制药行业正处于挑战与机遇并存的时期。一方面，研发能力差、企业规模小、盈利能力弱、国际竞争力弱是制约我国制药行业发展的重要因素；另一方面，随着我国医保制度改革的不断深入，让医药市场高速增长，为该行业发展提供了有力的支持。由此看来，要想提高制药行业的竞争力，就必须注重新药的研发，加强技术创新，应用合理、科学的税务筹划，来实现企业效益的最大化，并促进企业的发展。

二、制药行业税收筹划的现状

（一）对国家税收政策认识不深入

当前制药行业的多数企业对原有税收政策的调整，以及出台的新政策的认识不足、重视程度不够，未能对企业的税务筹划方案进行及时的调整，无形中提高了其潜在涉税风险。如果企业在实施税务筹划、设计的关键环节时，恰逢国家对税收政策做出了重大调整，若企业此时忽视了税收政策的调整，就必然会失去部分税收筹划空间。

（二）税务筹划意识的缺乏

从目前的国家税收政策来看，很多的所得税、增值税、营业税政策都对制药企业有所支持，由此，制药企业就应当充分重视其税务筹划问题。但实际情况是，很多制药企业在申办、新办过程中仅关注融资、手续审批的问题，而忽视了税务筹划。其实，在税务筹划方面，制药企业具有非常广阔的空间，对于新开办的项目，合理利用国家产业政策，进行合理的税务筹划，从而为企业的财务、税务核算奠定良好的基础。调整、优化组织机构也是税务筹划的重要环节，它将会对企业纳税、经营等方面产生长远的影响。但是当前很多制药企业在调整、优化组织机构时，并未使用到税务筹划，这也会影响企业的整体发展。

（三）税务筹划的利用较为有限

对于一些知名制药企业，其收入规模与资产规模都相对较大，企业内部的经营活动和组织结构也较为复杂，这类企业具有非常广泛的税务筹划空间。却往往由于税务筹划意识的欠缺，未能充分利用国家的优惠政策，在发生问题时，就会致使税收损失严重。很多跨地区或跨行业经营的制药企业集团，若仅对某一税种进行筹划，就会失去更多税收的筹划优势，从而削弱企业的发展动力。

案例分析：以某制药厂为例，该厂为增值税一般纳税人，年销售收入为400万元（不含税）。其销售过程中的50%购货单位需要开具增值税专用发票，其他购货单位只需开具普通发票。其所购原材料的适用税率为17%（都有增值税专用发票），但原材料购进金额仅是销售收入的1/5，该厂产品毛利率为30%、适用税率17%，其全年累计应缴纳增值税约为52.6万元，其中，增值税负税率达13.15%。

针对该厂的高税收负担情况，该厂若能充分应用税务筹划，就可大大减轻税收负担，具体方案是：在保留老厂的同时注册一个新厂，新厂年收入小于180万元，所以不被认定为增值税一般纳税人，仅适用普通发票。这样就可由新厂和老厂两个厂来共同承担原厂的业务，从而减轻税务负担。

三、对于制药行业税务筹划的建议

（一）对税收筹划给予充分的重视

目前，制药企业除了要注重技术和产品的研发外，更要对税收筹划引起高度重视。第一，企业领导要大力支持税务筹划，充分意识到税务筹划在企业发展中的重要性，在符合法律法规要求的前提下，让企业经营手段更加巧妙。并且科学的税收筹划能有效节省资金，节约生产成本，从而让企业的竞争力得以提升；第二，制药企业在强化融资管理的同时，还要重视新项目申办时的税务筹划，降低企业的负税压力；第三，强化纳税意识，有助于纳税人主动、自觉地履行纳税义务。因此，制药企业应当树立纳税意识，使用有效、合理的手段进行税务筹划，合理合法地实现企业利益的最大化。

（二）强化各环节中的税务筹划

税务筹划工作应当贯穿于企业生产经营的全过程。在制药企业的生产、管理中，会涉及到很多方面的费用、成本等问题，在合理的、科学的税务筹划之下，可以实现成本的合理控制，并能合理规划如服务项目收入、技术转让收入等税收负担。生产过程中的存货是企业资产负债的重要内容，存货包括了成品、半成品、产成品、原材料、易耗品、包装等。在企业的资产利润表中，它也是衡量企业主营业务的关键性指标。对于存货的计价，可以使用先进先出、加权平均等方法。存货计价方法的不同，会直接导致企业最终税收的不同，所以企业要对其引起重视。对于存货计价方式的选择，企业必须要根据其自身实际情况来选择，在物价整体下降的情况下，优先选择先进先出法，让存货计价最低化，从而延缓纳税。

（三）提升税务筹划的水平、能力

制药企业应当不断提高其税务筹划的水平，以适应税收政策和市场经济的发展变化。税务筹划水平的提升需要做到以下几点：

1、税务筹划是企业的一项理财活动，成功的税务筹划不仅需要专业知识的支持，如财务人员必须掌握基本的会计、法律、金融、税收等知识，还需要具备敏捷的应变能力、缜密的思维能力。

2、税务策划人必须具备高水平、高素质，只有这样才能让企业的税务筹划工作得到有效保障。因此，制药企业要重视专业人才的培养和发展，如聘请税务顾问等。

3、行政机关要为制药企业提供大力支持，对于合理科学的税务筹划，不能进行限制或打压。

参考文献：

[1]董学良.医药制造行业税务筹划研究.厦门大学.2008.

医药企业税收筹划篇3

（一）能够推进我国税收法律制度不断深入与完善

非营利医疗机构进行税务筹划包括两种，一种是“迎法避税”，一种是“逆法避税”，所谓“迎法避税”就是其在符合税法规定的前提下，通过采取一定的方案，将企业的税负尽可能地降到最低水平。所谓“逆法避税”，是建立在充分利用税法现存缺陷和漏洞的基础上来达到降低自身税负的目的，这其实是在打法律的球，是对我国税收法律体制的一种挑战。所以非营利医疗机构的税务筹划体现的是税收征纳双方之间的博弈。非营利医疗机构在进行税务筹划的过程中，利用税收法律的漏洞来达到筹划目的，可以促使税收法规的制定机构发现法律中存在的漏洞与缺陷，并及时地采取方法来修正、补充，使之更加的完善。每一个国家的税法其实都是在政府与纳税人之间无时不刻存在的博弈中不断演进的，有关部门每发现一个“逆法避税”的新方法，就会对原有的税法进行一次修正与完善，所以本文认为非营利医疗机构进行税务筹划能够相应地促进该领域税法的完善。

（二）能够增强非营利医疗机构的合法申报及缴纳税款的意识，避免其承担涉税风险

税务筹划的基本目标除了要降低税负外，还有一个是要合法履行纳税义务，也就是保证纳税人在实施税务筹划之后，不能够出现多纳、漏纳的情况，多纳意味着给纳税人自身造成本来可以避免的收益损失，漏纳则意味着违反了税法的规定，一旦被发现要被处以惩罚，不仅无法免税，还要额外支付滞纳金等支出。这两种情况都会给纳税人带来利益的损失，同时还可能使其单位声誉受到损失。由此可见，非营利医疗机构在进行税务筹划的过程中，必然会去全面地了解相关的税收政策与制度，并且严格遵守，以免最后筹划的结果与预期背道而驰，所以本文认为税务筹划能够增强非营利医疗机构的合法申报及缴纳税款的意识，避免其承担不必要的涉税风险。

（三）能够保障非营利医疗机构合法的权益

税务筹划是非营利组织法人得以保护自身经济相关权益的有效方式。与我们的一般理解不同，非营利性的医疗机构和营利性的医疗机构之间最大的区别不是看是否产生利润，而在于对它们各自所获得的利润的分配与利用情况。确实，营利性的医疗机构以盈利为目的，但是这不能保证其一定能获取利润，非营利性的医疗机构不以营利为目的，却依然可以获得利润。对于这两种类型的医疗机构而言，获得利润都是它们能够存在下去的根本保障，而利润的高低则说明了其经营水平的高低。所以对于非营利医疗机构而言，在政府及其相关税收政策的支持下充分使用税务筹划来降低税负，提高收益，也是其生存能力的一种重要途径。

（四）能够促使非营利医疗机构来提高资金的使用效率，促进财务目标的达成

一方面，非营利医疗机构在进行自身经营活动中涉及到的税务筹划时，能够降低不必要的支出，节省下来的资金可以用到投资收益较好的项目中去再创造价值，以此来促进更多经济收益的流入。另一方面，针对接受其他企业捐赠得到的资产，在进行税务筹划时，若能够帮助捐赠方有效地减小税收负担，则可能可以获得更多的捐赠。所以我们说非营利医疗机构实行税务筹划能够促进其提高资金的使用效率。

二、非营利性医疗机构运用税收优惠进行税务筹划的常用方法

（一）非营利性医疗机构的税收优惠政策

1．非营利性医疗机构的征税项目

我国税法规定对非营利医疗机构的征税项目包括各项财产转让收入、培训收入、租赁收入、对外投资收入等，且税法还规定非营利性医疗机构如将取得的非医疗性质的服务收入直接拿来用于医院医疗环境的改善，则这部分改善的支出是可以直接在应纳税所得额中进行扣除的，只针对扣除后剩余的金额缴纳相应税款即可。另外，如果非营利性医疗机构在其医院的药方中分离出了独立的零售企业来销售药品，则该独立的零售企业取得的各项收入要按照规定来征收各项税款。

2．非营利性医疗机构的免征税项目

我国税法规定对于我国非营利性医疗机构在提供医疗服务的过程中，如果是按照国家规定的价格提供的服务，则取得的收入属于免税项目，即不需要缴纳所得税。若非营利性医疗机构在生产过程中使用自己生产的药剂或制剂，则不需要再移动使用的过程缴纳消费税。对于非营利性医疗机构，国家不针对企业自用的车船、房屋、土地等资产征收相应的车船使用税、房产税、城镇土地使用税等等。

3．非营利性医疗机构的税前抵消项目为了促进我国公益类事业单位更好地发展，我国财政部的所得税补充规定中明确企事业单位在向规定的一些特定机构进行公益性的捐赠时，该捐赠额可以在计算所得税之前从应纳税所得额中扣除，非营利医疗机构也可以享受这一优惠政策。由以上这些税收优惠政策可以看到，非营利性医疗机构可以在纳税申报时充分利用这些政策，以此来减轻税负。

（二）非营利性医疗机构运用税收优惠政策进行盈余分配管理，达到税收筹划的目的

根据我们上文的规定，可以看到我国对于非营利性医疗机构取得的医疗收入是直接免税的，且取得的应税非医疗收入中可以在所得税缴纳之前扣除用于直接改善医院治疗环境的支出，该政策很明显地在引导非营利性医疗机构将更多的非医疗性收入分配使用到发展非营利医疗服务中去。所以这一规定对于非营利性医疗机构的收入采取的政策主要是通过干预纳税人进行盈余分配来实现的。也正是由于税收有关部门对于非营利性医疗机构取得的医疗有关的服务实行免税，只设定了价格上的要求，而没有对医疗收入的使用途径做出要求，所以这就为非营利性医疗机构在重新分配所获得的医疗收入时进行税务筹划提供了一定的空间。

1．非营利性医疗机构要对各项收入所获得的盈余进行合理的分配和使用

非营利性医疗机构运用税收优惠政策进行税务筹划，最关键的就是如何来合理地分配已经取得的各项收入中的盈余部分。根据上面的税后优惠政策，我们发现作为非营利性医疗机构在需要发生改善医疗条件的支出时，应当尽可能地从获得的非医疗服务机构的收入中支出，因为该笔支出可以从应税收入中扣除，产生抵税效应，比如常见的医疗器材的购置支出等等。而另外的一些与改善医疗环境没有关系的支出，则尽量将其列支在医疗服务收入的盈余中，这样就有更多的非医疗收入可以积累下来，用作以后期间改善医疗条件支出，产生延后的抵税效应。

2．以非营利性医疗机构自己生产的制剂来满足下一阶段生产的需求

由于税法规定，非营利医疗机构自己生产的制剂如果移动用于自己进一步生产的，可以不看成视同销售，也就是制剂的移送过程是不需要缴纳增值税的。所以非营利性医疗机构可以将自己生产的一部分制剂，努力提高质量，作为自己的原材料来进一步利用，而不是去市场上购买其他制造商生产的制剂。另外，非营利性医疗机构应当分别核算医疗服务收入与非医疗服务收入，只有清晰地分开核算收入，医疗服务收入的这块才能够享受免税的优惠，非医疗收入这块也才能够在税前扣除用于改善医疗设施建设的支出。

三、税务筹划的风险控制

经营机构的风险是无处不在的，包括非营利性医疗机构在进行税务筹划构成中也会涉及到税务筹划风险。所谓税务筹划风险指的是企业在进行税务筹划时，由于一些不确定性因素的影响，使得税务筹划的结果在未来可能与预期希望达到的效果有所偏离的可能性。本文就如何控制非营利性医疗机构的税务筹划风险给出以下几点建议。

（一）要加强对税务筹划过程中的事前风险的控制

加强对税务筹划过程中的事前风险的控制主要指的是提高税务筹划人员素质。非营利性医疗机构税务筹划活动的实施，离不开一群有素养的专业人才，由于企业内部的税务筹划专业人员对企业的日常情况都比较了解，因此从长远的角度来看，非营利性经营机构不应该经常使用外部的税务筹划人员，而是应该借机培养自己内部的税务筹划专业化人员，来更好地、更有针对性地实施税务筹划方案，充分结合医疗机构内部的实际情况，更能够避免筹划风险的产生。为了提高内部的税务筹划人员的专业水平和职业道德素养，非营利性医疗机构有必要开展一些培训课程，聘请税务筹划水平较高的专家来莅临指导与授课，从而使内部税务筹划专业人员能够获得更好的筹划业务能力。

（二）要做到依法筹划，同时将税务筹划与财务管理目标结合起来

医药企业税收筹划篇4

本着“惩前毖后，治病救人”的精神，我们对药品销售公司的涉税风险进行剖析，并提出治理建议与合法的节税筹划思路。

一、药品销售公司的涉税风险表现

药品销售公司的涉税风险主要存在于“进口”(上游)和“出口”(下游)两个环节，面对上游“进口”环节涉及增值税，面对下游“出口”环节涉及企业所得税和个人所得税，而且都不是个小数。分述如下：

(1)对上游要求生产企业高开增值税发票偷逃增值税

这多是无关联的“中间商”所为，目的是虚增增值税的进项税额，加大抵扣，偷逃因药品数倍加价带来的高额增值税。其基本操作是这样的：医药生产企业，把产品卖给“中间商”公司，“中间商”公司结账时就要求医药生产企业高开增值税发票，比方说把10万元的药品开成18万元，否则，结账就难了。医药生产企业得罪不起“中间商”公司，也只好言听计从，按要求开出18万元的发票，到“中间商”公司结账。超过实际交易额的8万元，有两种处理方式：一是“中间商”公司就按实际交易额10万元付款。这样，医药生产企业的账面就挂上了8万元的应收账款，并且永远收不回来，也不可能收回来，因为这笔账“名存实亡”；同时，医药生产企业还要按18万元收入缴纳增值税和企业所得税。二是“中间商”公司按发票额18万元付款，多付的8万元让医药生产企业从其他渠道返回去。这样，医药生产企业仍要按18万元缴纳增值税和企业所得税，同时还要承担串8万元现金出来的“任务”和风险。

因为药品的差价主要体现在中间环节，由此带来的增值税也比较大，为了逃避这个环节的税收，一些“子弟兵”公司也存在让上游“高开发票”的行为，目的是把税款转嫁到药品生产企业，生产企业如何“消化”，那就“八仙过海、各显神通”了。

(2)对下游要动用大量现金且偷逃企业所得税和个人所得税

药品销售公司对下游的回扣已是不争的事实，由于有的回扣高达百分之三、四十甚至五十，并且需要“真金白银”，这就需要大量的现钞(现金的狭义概念)，而且还得是“税后”的(个人所得税税后)。这就有三个问题需要解决：一是大量的现钞从哪里来?二是个人所得税如何缴纳?三是如何把回扣作为费用“合规”地在税前列支。这三个问题其实可以合并成一个问题：如何“串现”――弄到足够的现钞!只要弄到现钞，从桌子底下塞过去，就不存在什么个人所得税了；只要拿到发票，作为费用入账，企业所得税也就偷逃了。

一些药品销售公司“串现”的方法基本有二：一是“找票”，找些发票来冲账，把现钞弄出来(前几年就听说一些医药企业“找票”都找到青藏高原去了，真担心他们把那片天空污染了)，甚至买一些假发票冲账――这就偷逃了企业所得税；但随着监管的完善和打击力度的加强，“找票”市场出现“僧多粥少”的现象，且风险加大，他们在实践活动中又探寻出第二种方法――“开票”，即通过“正规”手续(比如签订咨询合同等)，多以咨询费等名义(不能是买东西，不然在会计处理上会增加资产)把钱汇到一些咨询公司，咨询公司扣除几个点的税费后，把现钞提出来返回药品销售公司――咨询公司开给药品销售公司的咨询发票记入税前，也偷逃了企业所得税；有些规模的医药企业干脆自己成立众多小公司(表面上一定与自己无关联)，承担“串现”任务，来满足回扣的需求；为了“防范风险”，这些小公司“串现”额大到一定程度(连他们自己也担心害怕了)，就自动消亡，他们再注册另一个小公司“接班”。这其中的风险已经超越了税法的范围(参见《中华人民共和国刑法》第三章)。

二、药品销售公司的涉税风险控制建议和节税筹划思路

药品销售公司存在的问题主要是由于我国医药市场的特征和竞争的不规则性所导致的。要完全解决之，前提是彻底解决医药市场不规范的问题，但这不可能在短时期内完成。所以药品销售公司目前要做的是：如何在不规则的医药市场中生存、发展和壮大，同时又要防范医药行业比较突出的税务风险。

我们对药品销售公司的基本建议是：自己少赚点，“破财免灾”，偷逃税款不能太过了，不然早晚会出事；同时要通过合法的途径来减轻税负――针对增值税和企业所得税的具体节税建议如下：

(1)对于增值税，节税要从两个方面入手，一是充分利用减免税政策，二是取得合法的扣税凭证以获得税款抵扣。

利用减免税政策进行节税筹划，完全符合税法的立法精神和政府的意图。但是，增值税的优惠政策导向比较明确，一般公司很难符合条件。在药品市场，只有计划生育药品和用具以及艾滋病药品等减免增值税，一般企业“够不着”，所以，还要把节税重点放在进、销项税金上。

在“进口”一定要取得合法的扣税凭证，尤其是在不被一般企业注意的购买公用汽油、购买办公用品等方面，这些日常采购也要取得增值税专用发票，增加抵扣。公司要在全体员工中普及索取进项发票的意识――只要是买东西，就要求对方开具增值税专用发票。增加了进项税金，公司就能在一定程度上减轻增值税税负。

在“出口”方面，要比较“直接对医院销售”和“通过药店销售”的风险，在同等条件下，要选择连锁店作为销售渠道(可能不需要动用大量现钞)；在销售确认方面要灵活采取不同的销售方式，医院回款期若有几个月，可采取分期收款的方式；药店有押批现象，也可统一按分期收款方式处理。这样可以递延税款，在一定程度上减轻现金流的压力。

若面向农村市场，也可以考虑其他销售渠道，比如委托基层供销社(享受税收优惠政策较多)来销售产品，减轻税负。

(2)在企业所得税方面，总体节税思路首先要考虑如何充分利用国家的税收优惠政策上――比如从纳税人身份、设立地点、投资方向、新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定公司(尤其是成立新公司)行为。

其次要考虑公司的人员结构。我国税法鼓励公司接收、安置一定比例的特定人员――比如转业军人等，可以在一定程度上减免税费，要注意这些条文的应用(先把职工弄下岗，再聘任上岗等滥用优惠政策的做法不可取)。

第三要注意税收临界点。税法规定：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元，为小型微利企业，可以按20％的税率计算缴纳企业所得税；财税[2009]133号《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》规定：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。这又降低了一半。若药品销售公司规模较小，一定要注意这个条款，争取享受10％的企业所得税税率。

医药企业税收筹划篇5

由于我国资本市场发展时间较短，国内学术界对资本结构的认识和研究也相对迟缓。目前，大多数研究我国上市公司资本结构的学者普遍认为：我国上市公司严重依赖于外部筹资，内部筹资所占比重平均最多不超过9%，且外部筹资中又以权益筹资为主（主要是股票筹资），权益筹资比重一般高达51%以上。关于资本结构的定义有广义与狭义之分，广义的资本结构是指企业资金来源中所特有的负债资本与权益资本之间的比例，狭义的资本结构则是指企业各种长期资本的比例。国外学者主要倾向于狭义的定义，这是因为：与负债比率、杠杆比率相比，资本结构通常严格地与公司经营所需的永久性或长期资本有关，所以，国外一般采用长期负债率这一指标来研究上市公司的资本结构。国内学者的研究则采用广义的定义，所用的衡量指标是资产负债率，主要研究资本结构的特点以及资本结构、财务风险、企业价值的关系等。

（一）医药行业上市公司资本结构定量分析。

本文选取我国医药行业中最具代表性的5家上市公司进行分析，包括北京同仁堂、哈药集团、国药股份、东阿阿胶和南京医药，并分别从负债与所有者权益结构比和债务结构这两个角度分析我国医药行业上市公司的资本结构。前者采用资本负债率来衡量负债与所有者权益结构比，后者采用银行借款债务率来衡量债务结构。

1.负债与所有者权益结构比分析。

资本负债率是反映负债与所有者权益结构比的重要指标，该指标值的高低能说明企业的负债与所有者权益的比例是否合理，一般情况下，我们认为资本负债率为1时的资本结构是最合理的，比较成熟的企业资本负债率可达到1.5，但是不同行业对资本负债率的要求也不同。从表1可以看出，2010-2012年5家上市公司中，资本负债率低于1的有3家，分别是北京同仁堂、哈药股份和东阿阿胶，资本负债率高于1的有2家，分别是国药股份和南京医药。其中，资本负债率最低的是东阿阿胶，资本负债率最高的是南京医药。由此可见，很多医药行业的上市公司仍然以稳健型的资本结构为主，认为权益融资具有永久性，无固定到期日，也无偿还的上下限，还可以减少利息的支出，从而提高企业的经济效益，而债务资本利息确定，到期还本付息，给企业带来财务负担和经营风险。因此，在筹集资金时，大多数上市公司视权益融资为首要选择，对于负债过于谨慎，表现为上市后极力扩大股票发行额度，而且分配方案也多以配股为主，很少支付现金股利。

2.债务结构分析。

企业债务包括银行借款债务、企业债券、融资租赁、商业信用等。一般情况下，企业取得银行借款的限制条件较多，比如规定企业的资金用途，要求到期偿还本金支付利息，企业若不能及时偿还，便会陷入财务危机。2010-2012年5家上市公司的债务结构中，北京同仁堂和南京医药的银行借款债务所占比重较大。其中，南京医药的银行借款债务率最高，三年来均超过30%；变化比较明显的有北京同仁堂和国药股份，北京同仁堂的银行借款债务率呈现下降趋势，这主要是由于该公司近年来考虑采用企业债券筹资所致，而国药股份在2010年和2011年均未涉及银行借款业务，直至2012年开始采用银行借款方式筹资。

（二）医药行业上市公司呈现的资本结构特征。

综上所述，我国医药行业上市公司的资本结构表现为以下特征：一是资本负债率较低，从计算结果可以看出，除南京医药外的4家上市公司的平均资本负债率为0.75左右；二是负债结构不合理，很多企业的流动负债所占比重较高；三是长期融资中更倾向于股权融资。我国的资本市场尚处于成长阶段，市场秩序和金融监管方面还需要进一步完善，不合理的资本结构必然会引起一系列的财务风险，这对企业的发展是十分不利的。笔者认为，我国企业债券市场相对落后，企业债券发行的审核方式还停留在行政审批制，企业债券利率与银行利率挂钩，企业债券无法根据市场需求来确定利率，这大大降低了企业债券市场的筹资效率。而股票市场的投机者较多，使上市公司的管理缺少有效的监督机制。

二、医药行业上市公司资本结构对财务风险的影响分析

衡量资本结构对财务风险的影响程度可以通过计算财务杠杆系数来分析，财务杠杆系数（DFL）是用来反映企业税后利润的变动率相当于息税前利润变动率的倍数。具体计算公式为：DFL=税后利润变动率/息税前利润变动率=息税前利润/（息税前利润-年利息）由上述公式所计算的财务杠杆系数较大时，说明企业的财务杠杆效应和财务风险越高；当财务杠杆系数较小时，说明企业的财务杠杆效应和财务风险越低。下面以5家上市公司2010年和2012年的平均资本负债率为例分析医药行业上市公司资本结构对财务风险的影响。假设某公司的销售收入为135000万元，固定成本21600万元，变动成本102000万元，息税前利润11400万元，非流动资产135700万元，债务年利率8%，公司所得税税率25%。1.2010年平均资本负债率为1.7时，资产负债率约为63%。DFL=11400/（11400-135700×63%×8%）=2.5当息税前利润增长1倍时，普通股每股税后利润将增长2.5倍，这就表现为财务杠杆效应，当息税前利润下降1倍时，普通股每股税后利润将下降2.5倍，这就表现为财务风险。2.2012年平均资本负债率为1.8时，资产负债率约为64%（其他因素不变）。DFL=11400/（11400-135700×64%×8%）=2.56当息税前利润增长1倍时，普通股每股税后利润将增长2.56倍；反之，则降低2.56倍。由此可见，资本结构的变化将引起财务杠杆效应的变化，随之产生一定的财务风险。从上述计算过程可以看出：医药行业上市公司的平均资本负债率变动0.1个单位时，财务杠杆系数就会变动0.06个单位，也就是说产生财务风险的概率变大了，因此企业应该通过优化资本结构，以更好地规避即将产生的财务风险。

三、优化医药行业上市公司资本结构，控制财务风险的对策建议

（一）对公司的资本结构实施战略化管理。

医药行业上市公司应对资本结构实施战略管理，以增强自身的竞争力。为提高企业竞争力，保证有充足的资金投入，需要对企业资本构成的发展方向进行全局性、长期性和创造性的谋划。对资本结构的战略化管理可以帮助公司制定长远的发展战略，支持公司的良性运行及稳定发展。

（二）对资本结构进行合理设计以实现成本与收益的平衡。

政府可以通过大力发展企业债券市场，鼓励医药行业上市公司进行债权融资。一方面可以健全公司债券的发展，为投资者提供一种较好的投资方式；另一方面使公司的资本结构趋于合理，有利于投资者的长远利益和资本市场的稳定发展。另外，上市公司应结合自身情况充分考虑负债的利息抵税效应和财务杠杆效应，合理安排债务结构和融资次序，从而最大限度地降低资金成本和财务风险。

（三）对财务人员加强意识教育，树立风险管理观念。

上市公司需要对企业的所有财务人员进行风险防范意识的教育，树立正确的风险管理观念。为了有效防范可能发生的财务风险，企业必须从长远利益着眼，建立和健全企业财务风险防御机制。

四、结语

医药企业税收筹划篇6

⒈园区概况，全国公务员公同的天地

园区名称：××医药工业科技园区

所属行业：医药

园区所在地：××生态农业开发区

建设单位：新城区经济开发有限责任公司。

园区简介：××医药工业科技园区是××生态农业开发区根据我省建设医药强省的战略目标，按照我市建设“北药之城”的定位，依托丰富的北药资源和开发区良好的投资环境，而辟建的一个功能园区。规划占地面积公顷，由新城区经济开发有限责任公司负责整个园区的规划建设、“七通一平”以及环境的绿化、美化等工作，以吸引和扶持科技含量高、产品市场前景好的龙头制药企业为重点、竭力为新建医药企业创造良好的基础建设条件，并提供各种优惠政策和措施，推动我市医药产业集团化、经营规模化。

截止目前，园区已累计投入基础设施建设资金亿元，规划区内已全部达到“七通一平”，园区聚集效应初步显现，已有雪都制药、康宝药业、林海雪原制药、金鹅生物制药等户制药企业进驻医药园区，总投资近亿元，年产值达到亿元，生产药品剂型种，药品品种个。同时，正在与十几家制药集团洽谈合作事宜。

⒉园区建设的必要性

医药产业是一个市场前景广阔的高投入高产出型“朝阳”产业，改革开放以来我国医药产业得到了快速发展，产值年均增长，已成为全球医药十大新兴市场之一。黑龙江省北药资源丰富，年末已步入医药大省行列，医药经济总量居全国第位，医药产业已成为拉动全省医药经济快速发展的牵动力量。随着我国人口的增加、老年人用药消费的增长、新疾病带来医药的新需求以及医药生产的多元化，未来相当长一段时期，医药产业发展仍将保持快速增长。近年来，市委、市政府高度重视药业产业发展，将医药产业列为今后发展的主导产业，出台了税收、土地、税费减免等一系列优惠政策，强力推进。依托丰富的北药资源和开发区良好的基础条件，在我市辟建医药工作科技园区，打造医药发展平台，不仅符合振兴东北老工业基地政策导向，符合我省提出的建设全国医药工业基地的战略目标，而且可以迅速形成块状经济优势，可以充分发挥园区的聚集效应和产业带动作用，推动全省医药产业快速发展。

⒊园区建设的相对优势

我市位于黑龙江省东南部，地处长白山张广才岭东麓，属于寒温带大陆性季风气候，自然和气候条件极其适合北药种植和生长，发展医药产业有着得天独厚的优势。

野生药材富集。全市野生中药材资源品种共科、种，其中名贵中药材有山参、鹿茸、熊胆、豹骨等种；道地药材有黄芪、黄柏、北五味、刺五加等种；大宗药材有柴胡、灵仙、地榆、升麻等多种。全市中药材年蕴藏量达到万吨，周边市县药材年蕴藏量在万吨左右，开发潜力巨大。

种植历史悠久。种植中药材已有多年的历史，在多年的种植过程中，积累了大量的种植经验，掌握了丰富的栽培技术，先后成功种植了龙胆、五味子、黄芪、平贝等十几个品种。全市现已形成了横道镇二十二村、三十五林场平贝种植基地，山市镇黄芪、五味子种植基地。我市已被黑龙江省列为刺五加生产基地。目前，全市北药种植面积达到多亩。

森林食品多样。森林食品资源丰富，有蕨菜、刺嫩芽、猴腿等多种山野菜，年贮藏量万吨。松籽年收购量吨以上，野生黑木耳、猴头蘑等食用菌年产量吨，适宜林蛙养殖面积达万公顷。多样的森林食品为开发生产保健食品提供了优越条件。

区位优势明显。位于东北亚经济圈经济大通道中，距省会哈尔滨公里，距牡丹江市仅公里。滨绥、图佳铁路、⒈国道横贯全境，距国际航空港牡丹江机场仅公里。周边有三个国家一类口岸，距绥芬河铁路和公路口岸公里，距东宁公路口岸公里，对俄贸易优越。便捷的区位交通条件，对于我市发展药业产业，迅速抢占俄罗斯市场提供了先机。

劳动力资源丰富，价格低廉。市人均耕地面积相对较少，农村剩余劳动力多，目前，市工业企业人员工资分别为：管理人员月平均工资元；技术人员月平均工资元；一般工人月平均工资元，可为医药企业生产提供大量的人力资源。

电力充足，水质优良。所处的黑龙江电网，是东北电力系统的一部分，我省全年总发电量为亿千瓦时，电力供应充足，电价相对较低。境内有大小河流条，全市地下水储量约亿立方米。境内的海浪河是黑龙江省少数未被污染的河流之一，水资源充沛，水质好，为加工企业生产用水提供了有利条件。

⒋园区建设的基本思路与目标

总体思路

遵循药业发展和产业集聚两大规律，以资源优势为依托，以市场为导向，以企业为主体，以招商引资为手段，按照“政府扶持、统一规划、市场运作、法人开发”的方针，不断加强基础设施建设，完善服务功能，打造集科研、开发、生产为一体的医药产业发展平台，构建以中药为主，特色突出、优势明显、关联配套、互为动力的医药加工产业体系，把建成黑龙江省外敷药基地，力争做成全省龙头。

发展目标

到年，把园区建成布局合理、功能完善、设施齐备、产业配套，以医药生产加工为主，集科研、开发、生产为一体的现代化、高科技省级医药工业科技园区。

每年引进入区医药企业—户。到年，入区企业达到户，销售收入实现亿元以上，税收实现万元以上。带动北药种植基地发展到万亩。到年，入区企业达到户以上，销售收入实现亿元，税收亿元以上，其中销售收入亿元以上企业达到户。带动北药种植基地发展到万亩。

⒌园区组织管理与运行机制

园区在××生态农业开发区管委会组织下，由新城区经济开发有限责任公司采取企业化、市场化运作机制进行建设、经营和管理。

××生态农业开发区管委会，系代表市政府负责××生态农业开发区的管理机构。开发区成立于××年月，是全省第一家省级生态农业开发区。开发区经过多次清理整顿，已成功保留下来，成为全省家开发区之一。开发区享有省政府赋予的省级开发区管理权限和牡丹江市一级经济管理权限。开发区规划总面积平方公里，目前已达到平方公里，部分达到“七通一平”。已有户企业进驻园区，总投资近亿元，其中户开工建设，全部建成达产后年产值可实现亿元，税金达到万元。

开发区管委会对医药园区进行宏观指导，负责落实国家有关政策和地方配套政策，指导本地园区总体规划、实施方案、管理办法与规章制度的制定及实施监督，负责园区的征地、向上争取资金、政策、综合协调服务，以及入区项目的审批、对新城区经济开发有限责任公司的检查、考核等日常事务。

新城区经济开发有限责任公司，系××生态农业开发区于××年月成功引进具有亿元资产的北京泛华集团投资亿元，与管委会共同组建的有限责任公司，泛华集团占公司的股权。

新城区经济开发有限责任公司负责医药工业科技园区的筹融资、基础设施建设、招商引资、经营及日常管理等。

在经营运作机制上，实行多种所有制、多种形式并存，外资企业和内资企业并存的方针。入区企业实行自主经营，独立核算，自我发展。

⒍园区建设的配套政策与保证措施

配套政策。

新建企业建设期间免收一切地方行政事业性收费，投资企业所需办理的各项手续，全部由开发区管委会负责代办、领办，办理相关手续只收工本费。

对新建、盘活、改制制药企业，市财政将在企业所缴纳土地出让金地方分成部分拿出一定比例资金支持企业发展。

入区企业所得税地方分成部分，十年之内全额投入企业，扶持企业发展；企业投产后前三年，从企业所交流转税地方分成部分中，拿出一定比例给予企业法人代表奖励。

技术含量高、市场前景好的企业新上技改项目，在条件允许的情况下对项目给予适当贴息。

对于具有自主知识产权、属高新技术的企业，积极争取国家、省对企业的资金扶持。取得省部级科技成果鉴定，鉴定结果为国内先进以上的项目，积极申报国家重点新产品计划、国家火炬计划和省高新技术产业化资金，争取国家、省资金扶持。

对我市制药企业与省内、国内知名企业挂靠、联牌经营的，视贡献予以重奖。

争取国家减免税政策，扶持企业不断开发新药产品，增强研发能力，实现全市制药产业可持续发展。

积极解决好医药制药企业的科技和管理人才的户口、住房、待遇、出入境、家属就业、职称评定、个人科研基金申请，子女入学等后顾之忧，为其提供工作、进修学习和生活上便利。

入区特大企业采取一事一议的办法给予优惠。

保证措施。

加大招商引资力度。按照市场经济规律，多站在企业的角度考虑问题，积极为企业进驻创造条件。一是在现有的优惠政策上进一步量化，在操作上采取更加灵活更加优惠的措施，让投资者发财，以求自己发展。二是推行招商引资责任制度，采取开发区、市直各部门、各乡镇分解下达引资任务等措施，形成全社会共同招商的氛围。三是认真搞好项目储备，切实把地产资源优势项目和医药关联产业项目推介出去进行招商，努力形成医药产业和关联产业相结合的产业群体。四是“政府搭台、企业唱戏”，加大宣传力度，如采取举办招商会、新闻会、报刊广告、上网招商等多种形式，大力宣扬我市发展药业政策和环境。利用各种渠道，积极引进项目、资金、技术、人才，广泛吸引外商到我市投资兴业，努力培植新的经济增长点，壮大药业总量。

拓宽筹融资渠道。牢固树立加大投入、促进发展的观念，组织动员全社会的力量，广泛开辟园区开发建设的筹融资渠道，形成多渠道、多方式的投入机制，为园区建设搭建资金保障平台。把握国家宏观政策取向，在充分论证、做好项目储备的基础上，争取更多的重点项目列入国家和省的投资计划，抓好地方配套资金的筹措，最大限度地争取国家和省的政策性资金支持。努力扩大间接融资，按照产业和产品结构战略性调整的要求，建立项目筛选优化机制，以良好的预期效益争取信贷资金支持。大力拓宽利用外资渠道，实施招商引资的鼓励政策，提高利用外资投资比重。加大直接融资力度，强化资本运营，推进股份制改造，促进投资主体多元化。放宽民间投资领域，创造公平竞争的投资环境，鼓励民间资本进入基础设施和产业投资领域。

发展中介机构，建立科技创新服务体系。要按照全市药业发展的总体目标，大力推进技术培训、技术推广、技术贸易、创业服务、信息服务、评估咨询等科技中介服务的发展。市科技局要加强对科技中介服务机构的服务和管理，发挥其培训、咨询、服务等功能，为制药企业提供全方位服务。要健全完善科技中介服务机构的组织形式，促进中介服务组织网络化、功能社会化和服务产业化，努力提高为企业技术创新活动服务的能力。

加强管理，创优服务环境。严格执行和落实《市新城区经济开发有限责任公司的工作规范》和《××生态农业开发区招商引资优惠政策》，进一步明确开发区内设机构人员和公司工作人员工作职责，真正做到职责分明、任务明确、协调有序。不断创新工作机制和服务机制，强化为入区企业服务功能，继续推进一站式办公、一次性办结服务，全程领办、代办，简化程序，减少环节，提高效率。针对特殊情况，采取特事特办、急事急办的方式，为企业排忧解难，通过简便、快捷、高效的服务，使投资者心暖意畅。

强化协调，形成企业合力。引导企业间要加强沟通，密切联系。定期召开研讨会和协调会，共商企业发展大计，实行资源共享，战略联盟，优势互补，风险共担，共同发展。在信息上互相沟通，在技术上互相交流，在开发市场上互相支持，齐心协力向上新项目、研发新产品和拳头产品上攻坚突破，形成强大的企业整体阵容，共同打造“北药之城”。

⒎有关附件

黑龙江省人民政府关于建立××生态农业开发区（省级）的批复（黑政函号）

市人民政府与泛华建设集团合作合同

关于重新组建市城北新区经济开发有限责任公司的决定

开发区管委会与新城区开发公司工作规范的意见（海新城发号）

新城概念性总体规划总平面图

市主要野生中药材品种及蕴藏量一览表

医药企业税收筹划篇7

1.1园区名称：*医药工业科技园区

1.2所属行业：医药

1.3园区所在地：*生态农业开发区

1.4建设单位：HL新城区经济开发有限责任公司。

1.5园区简介：医药工业科技园区是*生态农业开发区根据我省建设医药强省的战略目标，按照我市建设“北药之城”的定位，依托HL丰富的北药资源和开发区良好的投资环境，而辟建的一个功能园区。规划占地面积200公顷，由HL新城区经济开发有限责任公司负责整个园区的规划建设、“七通一平”以及环境的绿化、美化等工作，以吸引和扶持科技含量高、产品市场前景好的龙头制药企业为重点、竭力为新建医药企业创造良好的基础建设条件，并提供各种优惠政策和措施，推动我市医药产业集团化、经营规模化。

截止目前，园区已累计投入基础设施建设资金1.2亿元，规划区内已全部达到“七通一平”，园区聚集效应初步显现，已有雪都制药、康宝药业、林海雪原制药、金鹅生物制药等8户制药企业进驻医药园区，总投资近2.1亿元，年产值达到3.4亿元，生产药品剂型11种，药品品种37个。同时，正在与十几家制药集团洽谈合作事宜。

2、园区建设的必要性

医药产业是一个市场前景广阔的高投入高产出型“朝阳”产业，改革开放以来我国医药产业得到了快速发展，产值年均增长16.6%，已成为全球医药十大新兴市场之一。黑龙江省北药资源丰富，2000年末已步入医药大省行列，医药经济总量居全国第7位，医药产业已成为拉动全省医药经济快速发展的牵动力量。随着我国人口的增加、老年人用药消费的增长、新疾病带来医药的新需求以及医药生产的多元化，未来相当长一段时期，医药产业发展仍将保持快速增长。近年来，HL市委、市政府高度重视药业产业发展，将医药产业列为今后HL发展的主导产业，出台了税收、土地、税费减免等一系列优惠政策，强力推进。依托HL丰富的北药资源和开发区良好的基础条件，在我市辟建医药工作科技园区，打造医药发展平台，不仅符合振兴东北老工业基地政策导向，符合我省提出的建设全国医药工业基地的战略目标，而且可以迅速形成块状经济优势，可以充分发挥园区的聚集效应和产业带动作用，推动全省医药产业快速发展。

3、园区建设的相对优势

我市位于黑龙江省东南部，地处长白山张广才岭东麓，属于寒温带大陆性季风气候，自然和气候条件极其适合北药种植和生长，发展医药产业有着得天独厚的优势。

3.1野生药材富集。全市野生中药材资源品种共102科、215种，其中名贵中药材有山参、鹿茸、熊胆、豹骨等9种；道地药材有黄芪、黄柏、北五味、刺五加等76种；大宗药材有柴胡、灵仙、地榆、升麻等120多种。全市中药材年蕴藏量达到12.5万吨，周边市县药材年蕴藏量在30万吨左右，开发潜力巨大。

3.2种植历史悠久。HL种植中药材已有40多年的历史，在多年的种植过程中，积累了大量的种植经验，掌握了丰富的栽培技术，先后成功种植了龙胆、五味子、黄芪、平贝等十几个品种。全市现已形成了横道镇二十二村、三十五林场平贝种植基地，山市镇黄芪、五味子种植基地。我市已被黑龙江省列为刺五加生产基地。目前，全市北药种植面积达到8000多亩。

3.3森林食品多样。森林食品资源丰富，有蕨菜、刺嫩芽、猴腿等100多种山野菜，年贮藏量5万吨。松籽年收购量1000吨以上，野生黑木耳、猴头蘑等食用菌年产量40000吨，适宜林蛙养殖面积达17.5万公顷。多样的森林食品为开发生产保健食品提供了优越条件。

3.4区位优势明显。HL位于东北亚经济圈经济大通道中，距省会哈尔滨285公里，距牡丹江市仅12公里。滨绥、图佳铁路、201、301国道横贯全境，距国际航空港牡丹江机场仅20公里。周边有三个国家一类口岸，距绥芬河铁路和公路口岸175公里，距东宁公路口岸220公里，对俄贸易优越。便捷的区位交通条件，对于我市发展药业产业，迅速抢占俄罗斯市场提供了先机。

3.5劳动力资源丰富，价格低廉。HL市人均耕地面积相对较少，农村剩余劳动力多，目前，HL市工业企业人员工资分别为：管理人员月平均工资1044元；技术人员月平均工资848元；一般工人月平均工资561元，可为医药企业生产提供大量的人力资源。

3.6电力充足，水质优良。HL所处的黑龙江电网，是东北电力系统的一部分，我省全年总发电量为295亿千瓦时，电力供应充足，电价相对较低。境内有大小河流144条，全市地下水储量约181.7亿立方米。境内的海浪河是黑龙江省少数未被污染的河流之一，水资源充沛，水质好，为加工企业生产用水提供了有利条件。

4、园区建设的基本思路与目标

4.1总体思路

遵循药业发展和产业集聚两大规律，以资源优势为依托，以市场为导向，以企业为主体，以招商引资为手段，按照“政府扶持、统一规划、市场运作、法人开发”的方针，不断加强基础设施建设，完善服务功能，打造集科研、开发、生产为一体的医药产业发展平台，构建以中药为主，特色突出、优势明显、关联配套、互为动力的医药加工产业体系，把HL建成黑龙江省外敷药基地，力争做成全省龙头。

4.2发展目标

到2010年，把园区建成布局合理、功能完善、设施齐备、产业配套，以医药生产加工为主，集科研、开发、生产为一体的现代化、高科技省级医药工业科技园区。

每年引进入区医药企业2—3户。到2007年，入区企业达到15户，销售收入实现8亿元以上，税收实现5000万元以上。带动北药种植基地发展到2.1万亩。到2010年，入区企业达到25户以上，销售收入实现15亿元，税收1.2亿元以上，其中销售收入亿元以上企业达到5户。带动北药种植基地发展到5.3万亩。

5、园区组织管理与运行机制

5.1园区在*生态农业开发区管委会组织下，由HL新城区经济开发有限责任公司采取企业化、市场化运作机制进行建设、经营和管理。

5.2*生态农业开发区管委会，系代表HL市政府负责*生态农业开发区的管理机构。开发区成立于2002年4月，是全省第一家省级生态农业开发区。开发区经过多次清理整顿，已成功保留下来，成为全省41家开发区之一。开发区享有省政府赋予的省级开发区管理权限和牡丹江市一级经济管理权限。开发区规划总面积11.9平方公里，目前已达到2.27平方公里，部分达到“七通一平”。已有12户企业进驻园区，总投资近3.88亿元，其中9户开工建设，全部建成达产后年产值可实现7亿元，税金达到3500万元。

5.2.1开发区管委会对医药园区进行宏观指导，负责落实国家有关政策和地方配套政策，指导本地园区总体规划、实施方案、管理办法与规章制度的制定及实施监督，负责园区的征地、向上争取资金、政策、综合协调服务，以及入区项目的审批、对HL新城区经济开发有限责任公司的检查、考核等日常事务。

5.3HL新城区经济开发有限责任公司，系*生态农业开发区于2004年7月成功引进具有35亿元资产的北京泛华集团投资1.36亿元，与管委会共同组建的有限责任公司，泛华集团占公司的51%股权。

5.3.1HL新城区经济开发有限责任公司负责医药工业科技园区的筹融资、基础设施建设、招商引资、经营及日常管理等。

5.4在经营运作机制上，实行多种所有制、多种形式并存，外资企业和内资企业并存的方针。入区企业实行自主经营，独立核算，自我发展。

6、园区建设的配套政策与保证措施

6.1配套政策。

6.1.1新建企业建设期间免收一切地方行政事业性收费，投资企业所需办理的各项手续，全部由开发区管委会负责代办、领办，办理相关手续只收工本费。

6.1.2对新建、盘活、改制制药企业，市财政将在企业所缴纳土地出让金地方分成部分拿出一定比例资金支持企业发展。

6.1.3入区企业所得税地方分成部分，十年之内全额投入企业，扶持企业发展；企业投产后前三年，从企业所交流转税地方分成部分中，拿出一定比例给予企业法人代表奖励。

6.1.4技术含量高、市场前景好的企业新上技改项目，在条件允许的情况下对项目给予适当贴息。

6.1.5对于具有自主知识产权、属高新技术的企业，积极争取国家、省对企业的资金扶持。取得省部级科技成果鉴定，鉴定结果为国内先进以上的项目，积极申报国家重点新产品计划、国家火炬计划和省高新技术产业化资金，争取国家、省资金扶持。

6.1.6对我市制药企业与省内、国内知名企业挂靠、联牌经营的，视贡献予以重奖。

6.1.7争取国家减免税政策，扶持企业不断开发新药产品，增强研发能力，实现全市制药产业可持续发展。

6.1.8积极解决好医药制药企业的科技和管理人才的户口、住房、待遇、出入境、家属就业、职称评定、个人科研基金申请，子女入学等后顾之忧，为其提供工作、进修学习和生活上便利。

6.1.9入区特大企业采取一事一议的办法给予优惠。

6.2保证措施。

6.2.1加大招商引资力度。按照市场经济规律，多站在企业的角度考虑问题，积极为企业进驻创造条件。一是在现有的优惠政策上进一步量化，在操作上采取更加灵活更加优惠的措施，让投资者发财，以求自己发展。二是推行招商引资责任制度，采取开发区、市直各部门、各乡镇分解下达引资任务等措施，形成全社会共同招商的氛围。三是认真搞好项目储备，切实把地产资源优势项目和医药关联产业项目推介出去进行招商，努力形成医药产业和关联产业相结合的产业群体。四是“政府搭台、企业唱戏”，加大宣传力度，如采取举办招商会、新闻会、报刊广告、上网招商等多种形式，大力宣扬我市发展药业政策和环境。利用各种渠道，积极引进项目、资金、技术、人才，广泛吸引外商到我市投资兴业，努力培植新的经济增长点，壮大药业总量。

6.2.2拓宽筹融资渠道。牢固树立加大投入、促进发展的观念，组织动员全社会的力量，广泛开辟园区开发建设的筹融资渠道，形成多渠道、多方式的投入机制，为园区建设搭建资金保障平台。把握国家宏观政策取向，在充分论证、做好项目储备的基础上，争取更多的重点项目列入国家和省的投资计划，抓好地方配套资金的筹措，最大限度地争取国家和省的政策性资金支持。努力扩大间接融资，按照产业和产品结构战略性调整的要求，建立项目筛选优化机制，以良好的预期效益争取信贷资金支持。大力拓宽利用外资渠道，实施招商引资的鼓励政策，提高利用外资投资比重。加大直接融资力度，强化资本运营，推进股份制改造，促进投资主体多元化。放宽民间投资领域，创造公平竞争的投资环境，鼓励民间资本进入基础设施和产业投资领域。

6.2.3发展中介机构，建立科技创新服务体系。要按照全市药业发展的总体目标，大力推进技术培训、技术推广、技术贸易、创业服务、信息服务、评估咨询等科技中介服务的发展。市科技局要加强对科技中介服务机构的服务和管理，发挥其培训、咨询、服务等功能，为制药企业提供全方位服务。要健全完善科技中介服务机构的组织形式，促进中介服务组织网络化、功能社会化和服务产业化，努力提高为企业技术创新活动服务的能力。

6.2.4加强管理，创优服务环境。严格执行和落实《HL市新城区经济开发有限责任公司的工作规范》和《*生态农业开发区招商引资优惠政策》，进一步明确开发区内设机构人员和公司工作人员工作职责，真正做到职责分明、任务明确、协调有序。不断创新工作机制和服务机制，强化为入区企业服务功能，继续推进一站式办公、一次性办结服务，全程领办、代办，简化程序，减少环节，提高效率。针对特殊情况，采取特事特办、急事急办的方式，为企业排忧解难，通过简便、快捷、高效的服务，使投资者心暖意畅。

6.2.5强化协调，形成企业合力。引导企业间要加强沟通，密切联系。定期召开研讨会和协调会，共商企业发展大计，实行资源共享，战略联盟，优势互补，风险共担，共同发展。在信息上互相沟通，在技术上互相交流，在开发市场上互相支持，齐心协力向上新项目、研发新产品和拳头产品上攻坚突破，形成强大的企业整体阵容，共同打造“北药之城”。

7、有关附件

7.1黑龙江省人民政府关于建立*生态农业开发区（省级）的批复（黑政函[2002]40号）

7.2HL市人民政府与泛华建设集团合作合同

7.3关于重新组建HL市城北新区经济开发有限责任公司的决定

7.4开发区管委会与新城区开发公司工作规范的意见（海新城发[2004]1号）

7.5HL新城概念性总体规划总平面图

7.6HL市主要野生中药材品种及蕴藏量一览表

医药企业税收筹划篇8

中国社会保障制度以20世纪80年代为分水岭,可分为传统社会保障制度和现代社会保障制度两个部分。传统社会保障制度主要表征为以养老保险、医疗保险和隐性失业保险为主要构架的制度体系。现代社会保障制度与传统社会保障制度相比,有两个意义深远的转变:一是用现代社会保障制度取代传统的企业保险制度;二是用正规的公共社会保障计划替代非正规的群体行为。换句话来说,社会保障制度正纳入我国基本的经济制度。

一、社会保障基金的两种筹措方式对于第一个转变,毫无疑问,要肯定这种转变思路的正确性。资金来源的多样化也是使我国社会保障制度真正实现持久性、社会化的前提条件。在传统社会保障制度执行期间,国有企业承担了缴纳社会保险基金的重任,而且通过吸纳新增劳动力,以企业制度的形式替代了失业保险制度的功能和作用。从表现上看,高就业政策将劳动力的公开性社会失业转变成企业内隐蔽性在职失业。这样,国有企业对冗员的工资支付实际上类同于本应由政府承担的社会福利项目,此外还有名目繁多的各类补贴,包括住房等大量暗补。企业不仅要提供巨额的社会保险、社会福利资金,而且还要提供大量的直接服务。

总之,我国始建于20世纪50年代初期的企业保险制度违反效率和公平原则,由此导致企业的长期运行成本超过其制度收益,并进而危及宏观经济运行的总体效益和质量。到20世纪70年代末期,中国国民经济运行已濒临崩溃,与之相适应的传统社会保险制度也在劫难逃。统计资料表明,国有单位保险福利费总额1978年为68亿元,1995年达1980亿元;国有单位保险福利费总额相当于职工工资总额的比重不仅明显高于全国其他各类企业单位的水平,而且,从20世纪70年代末以来一直呈现高速增长趋势,国有企业实在难以承受如此巨大的负荷了。可见,合乎情理的推论是:必须改变以企业为唯一筹资来源的模式。另外,从市场经济国家的经验来看,保险资金的筹措渠道基本上沿袭同一种模式,即来源于三个渠道:政府、企业和个人。但各国具体的执行方法有区别,主要体现在政府、企业、个人三方负担比例上的差异。

二、中国目前社会保障制度中最大的障碍是资金问题社会保障制度改革后,我国目前社会保障资金筹措方式由企业保险方式逐渐转化为政府、企业、个人三方参保的社会保险模式,即“三个拿一点”的社保资金筹措方式。由于这种三方参保的模式制度设计中的缺陷,造成了我国现行社会保障制度的实行不尽人意。下面仅就社会保障制度中最大的障碍———资金问题作具体分析。由于我国目前社会保障制度的三个核心体系———失业、养老、医疗方面的统筹是分立而设的,因此,我们分别探讨这三个子系统的具体情况。

(一)养老保险制度我国目前养老保险制度的模式是“统账结合”,设计的目标是把现收现付制的社会统筹与储备积累制的个人账户结合起来,既体现社会共济,又体现自我保障。这样设计的出发点:一是为应付预计在2025年前后到来的人口老龄化高峰;二是为了适应市场经济的需要,在国家、企业和个人之间形成合理的责任分担格局。但是这个制度执行起来却不尽人意,养老基金收不抵支己经是非常普遍的现象。到1999年底,养老保险基金收支平衡后其滚存余额为734亿元,仅够支付当年基本养老基金的38%,根本谈不上什么积累。最近几年来,养老金开支总额大大超过了预算,以北京市为例,平均退休年龄降到了51.7岁。1996年人均月退休金为400余元,1999年增长到700余元,增长幅度远远超过了经济增长和企业平均工资增长率。退休人员和退休金水平增长过快这两大因素导致北京市的退休金支出总水平1999年比1996年翻了一番还多,1999年当年即出现收不抵支。而北京市的收支情况在全国还算好的。[1]

(二)失业保险制度相对而言,中国失业保险制度的现行模式是与国际接轨的,即向所有企业职工收取失业保险费,一旦遭遇失业风险,他们就可以领取24个月的失业保险津贴。但是,由于目前我国严格区分了“失业”和“下岗”两种类型,而下岗职工生活费仍然从失业保险基金中扣除,所以失业保险基金的筹措仍然是个难题。按目前所见到的中等计算口径计算,1999年底国企下岗职工652万人,每人每年需要基本生活费和各项保险缴费5400元,每年共需352亿元,因而失业保险缴费率应该达到6.6%。但目前除了3%的失业保险基金外,尚缺一个其缴费率在3.6%左右的“下岗保险基金”。

按照目前的职工工资总额的规模(9875亿元),这个“下岗保险基金”的规模应当保持在每年355亿元以上,但从1999年全年的下岗职工基本生活保障金“三三制”筹资情况来看,失业保险基金调入企业服务中心的金额为40.9亿元,远没有达到1/3(即117.3亿元)。有下岗职工的企业70%左右是亏损企业,根本无法完成其1/3的筹资任务。[2](三)医疗保险制度目前医疗保险方面的问题,主要是实行医药分开和医政分开改革,以提高医疗行业的效率和杜绝医疗腐败和浪费问题。但是,在基本实现医药分开和医政分开以后,要建立城镇统一的基本医疗保险制度和农村的合作医疗保险制度,资金缺口也非常大。从医疗保险支出方面看,首先是基本医疗保险,按1999年已正式实施基本医疗保险制度的城镇职工为469.9万人和年支出保险金16.5亿元的水平,全国11773万城镇职工需要开支基本医疗保险约为413亿元。这个金额占城镇职工工资总额的4.19%。

其次,按参加职工大病医疗保险和离退休医疗统筹的总人数15503万人和每人每年须支出366.42元计算,每年的金额为568亿元,占职工工资总额的5.75%。这两方面需要的医疗保险全年支出规模为981亿元,占城镇职工工资总额的9.94%。[2]但目前企业或单位负担的医疗保险缴费为工资总额的6%,个人医疗保险缴费为2%,二者之和8%,尚有约相当于工资总额1.94%的所需医疗支出没有来源保证。从将来建成覆盖全国城镇范围的医疗保险体系看,每年需要弥补空缺资金量为192亿元,这一资金规模大约与目前全国医院每年靠售药获得的盈利200亿元相当,这意味着,建立医疗方面社会保险制度所需的大量资金目前尚无确定资金来源。面对建立社会保障制度所需大量资金,中国目前采取由政府、企业、个人三方共同分担的模式。然而由于制度设计中所存在的弊端以及中国计划经济体制时期遗留下来的种种问题,使得这种模式的实施效果不尽人意,政府、企业和个人都未能从中获益。

相反,制度设计的不完善激化了三者的矛盾,使我们现行的社会保障制度的实施陷入尴尬的境地。对业来说,负担过重是不争的事实,在社会统筹的各类保险基金中,国有企业目前承担的缴费率按照要求在30%左右。众所周知,目前国有企业面临困境,转困尚且不易,缴费谈何容易。庞大的社保资金缴费任务对没有利润来源的企业来说,无疑是一纸空文。于是,本应由企业承担的部分转嫁到政府头上。从政府的角度来看,存在的问题也不小。我国在养老保险和医疗保险领域,实行的都是“三支柱”模式。所谓养老保险三支柱模式,是指养老保险制度由政府负责的基本养老保险、企业或工会负责的职工退休金计划和个人负责的养老储蓄合成,三支柱叠加保障职工退休后能维持原有生活水平。按国际惯例在三支柱中,政府承诺的基本养老保险一般是低标准的,现收现付的;二、三支柱的水平视经济的增长和个人收入水平而定。但是我国政府承诺的基本养老基金保险目标过高、包揽过多、责任过大,甚至引发了承兑危机。目前企业养老金的平均工资替代率高达80%,追根溯源,是因为中国的退休制度只够吃饭穿衣,退休时,为维持本来就很低的生活水平,退休金的平均工资规模率高于国际实施社会养老保险的国家是可以理解的。但改革20多年了,中国城镇职工的工资早已超出了原先“生活费”的概念,我国的社会养老保险制度却依然维持了计划经济体制下的高工资替代率。而这部分人本来并没有实行个人积累制,所需退休金完全由企业转嫁到了政府头上。1999年,政府在社会保障方面的支出占财政收入的比重已接近11%,金额1100亿元左右,政府实际负担的缴费率为11%。个人也没有从现行制度中获得应有的利益。据调查,有60%以上的被调查者对“社会保障”不满。在调查中,公众最担心的家庭和个人问题依次是:生病住院、下岗和失业、家庭经济困难。

三、关于社会保障基金筹措方式的几点探讨在完善现代社会保障制度的过程中,应对政府、企业、个人在社会保险基金中所充当的角色有一个正确的定位。政府应该保障社会保障制度的基础部分。这些部分包括:政府设立的公立医疗的全部成本,包括药品的成本;基础养老金当年收不抵支的部分;以社会救助的方式,援助最低生活保障线以下的贫困人群;以就业培训方式,资助失业下岗人员转岗培训,并以培训期间生活补助金的方式,资助受训人员的生活费(这笔费用和可能会大大超过企业缴纳的失业保障费);以合约形式,支持部分甚至大部分承担社区服务的非营利组织的服务成本。基础养老金随物价增长的部分也来自政府。企业应该保障的部分包括:按法律规定的比例缴纳基础养老保险费;按照法律规定的比例缴纳就业培训费和失业救济费。间接来源于企业的有———以纳税方式偿付医疗健康服务的部分社会成本;以纳税方式偿付政府支持社区服务的成本。个人应该保障的部分包括:以税管所代缴方式,强制扣缴私营企业、个体工商户基础养老保险费;以付费方式抵偿各项社区服务的部分成本。间接来源于个人的有以纳税方式偿付医疗健康服务的部分成本及政府支持社区服务的成本。同时,社会保障基金筹措方式可以考虑通过“发债、征税、收租”来解决其来源问题。超级秘书网

(一)发行特种国债由于作为现行筹资来源的财政、企业和职工的经济状况都不好,潜力有限,不如将社会保障基金的缺口即每年1000亿~2000亿元左右作为特种国债发行,吸纳社会较富裕人员和家庭的资金,在目前社会保障较困难的阶段可以实行10年左右,以渡过这个困难时期。我国的国债负担率(国债余额/GDP)目前仅有10%~12%,离国际通行的60%警戒线还较远,财政赤字负担率(财政赤字/GDP)也在l~2%左右,没有达到3%的国际警戒线。所以,中国尚有较大的社会保障债券发行空间。社会保障国债的发行,其优势在于政府凭借自身的信用,可提前实现收入以应付即时支付需要,以后的还债负担分摊还体现了社会保障中的下一代供养上一代的原则。而且还有助于改善人们的预期,在一定程度上促进投资、消费。

(二)提高缴费率或征税率社会保险基金的不足就是因为缴费率不够高和覆盖面不够广,可以设想将目前社会的养老、失业和医疗合并为一种社会保障税,具体税率应根据我国现阶段居民生活费开支的平均水平和近期经济发展趋势,测算养老保险和失业保险支出的需要,并参照目前各地区、部门这两项统筹缴费的实际情况来综合计算确定。在社会保障税税负水平的确定上,我国可以考虑将社会保障支出占GDP的比重定在15%左右,待国力进一步增强后,再做相应的调整。

(三)征收国家土地地租中国实行的是土地国家所有制,国家对农村土地拥有终极所有权,对城市土地拥有直接所有权。但长期以来,城市土地所有权的经济利益并未得到实现,单位对国家土地的占有和使用是无偿的。如果实行地租收归国有,按现有城市建成区每平方米收取0.1元计算,地租收入可达1400亿元~1700亿元,这笔资金可以弥补相当一部分社会保障基金的缺口。通过以上“发债、征税、收租”三种综合改革措施,可以弥补现时的社会保障基金的缺口以应付近期的支付需要。但要获得长期稳定的社会保障基金,就必须将这三方面的措施作为一种制度,用法律的形式固定下来。

[参考文献]

[1]中国社会保障体系研究课题组.中国社会保障制度改革:反思与重构[J].社会学研究,2000,(6):49-65.

[2]王诚.当前社会保障突出问题的理论探讨[J].财经科学,2000,(6):7-11.

[3]李茹兰.构建社会毕业论文保障基金社会化筹集的模式[J].青海师范大学(哲学社会科学版),2001,(4):1-5.

[4]张启春.试论社会主义市场经济条件下我国社会保障基金的筹集渠道[J].华中师范大学学报(人文社会科学版),1998,(3):78-83.

医药企业税收筹划篇9

济南市人民政府令（第201号）

《济南市城镇职工基本医疗保险暂行办法》已经2001年4月29日市人民政府第23次常务会议审议通过，现予公布，自2002年12月1日起施行。

谢玉堂

二二年十月十四日

第一章、总则

第一条、为建立城镇职工基本医疗保险制度，保障城镇职工基本医疗，根据国家和省有关规定，结合本市实际，制定本办法。

第二条、本市行政区域内的城镇各类企业、国家机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位（以下统称用人单位）及其职工、退休人员和按照国务院国发[1978]104号文件规定办理退职的人员（以下统称参保人，其中退休、退职人员简称退休人员）均应参加本市的基本医疗保险。

乡镇企业和城镇个体经济组织参加基本医疗保险的办法另行制定。

第三条、市劳动保障行政部门是本市城镇职工基本医疗保险工作的主管部门。

县（市）、区劳动保障行政部门按照职责分工，负责本辖区内的城镇职工基本医疗保险管理工作。

市、县（市）、长清区医疗保险经办机构按照职责分工，负责基本医疗保险基金的筹集、管理和待遇审核、给付等工作。

财政、卫生、药品监督、物价、税务、审计、人事、民政、工商等部门和工会组织，应当按照各自职责，配合劳动保障行政部门做好城镇职工基本医疗保险的管理工作。

第四条、本市建立以城镇职工基本医疗保险为基础，与社会医疗救助、单位补充医疗保险、公务员医疗补助、商业医疗保险等相结合的多层次的社会医疗保障体系。

第二章、基本医疗保险基金

第五条、基本医疗保险基金的来源是：单位和职工缴纳的基本医疗保险费、利息收入、滞纳金、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入及其他收入。

第六条、基本医疗保险费由用人单位按照上月职工工资总额的8%向市、县（市）、长清区医疗保险经办机构缴纳，职工按上月本人工资收入（以下简称缴费工资）的2%由所在单位按照月代扣代缴。退休人员个人不缴费。

职工月缴费工资低于本市上年度职工月平均工资60%的，单位和个人均按本市上年度职工月平均工资的60%为基数缴纳。

国有企业和县以上集体企业的进入企业再就业服务中心的下岗职工的单位缴费和个人缴费，均由企业按照本市上年度职工月平均工资的60%为基数缴纳。

用人单位逾期未缴纳和代扣代缴基本医疗保险费的，从欠缴之日起，按日加收千分之二的滞纳金。

第七条、经市、县（市）、长清区医疗保险经办机构核准的困难单位，可以不低于本市上年度职工月平均工资60%为基数，按工资总额的5.5%缴纳基本医疗保险费，职工个人不缴费。

第八条、用人单位依法终止、撤销、解散、破产的，应当按照国家、省有关规定优先清缴基本医疗保险费。

破产企业应当按照本市上年度退休人员人均医疗费数额为本单位退休人员一次性缴纳10年的医疗保险费。

第九条、用人单位缴纳的基本医疗保险费，按照财政、税务部门规定的渠道列支。

基本医疗保险基金不计征各种税费。职工个人缴费部分不作为计征个人收入所得税的基数。

第十条、基本医疗保险基金按照以下规定计息：

（一）、当年筹集的部分，按照银行活期存款利率计息；

（二）、上年结转的基金本息，按照银行3个月期整存整取存款利率计息；

（三）、存入社会保障财政专户的沉淀资金，比照银行3年期零存整取存款利率计息，并不低于该档次利率水平。

第十一条、基本医疗保险基金分为统筹基金和个人账户金。

统筹基金包括单位缴费扣除划入个人账户后的部分和本办法第五条规定的有关收入。

个人账户金包括参保人个人缴费的全部和医疗保险经办机构从用人单位缴费总额中按一定比例划入个人账户的部分。个人账户本金及其按照本办法第十条规定计算的利息归个人所有，可以结转使用和依法继承。参保人跨统筹范围转移工作单位时，个人账户金随之转移；无法转移的，可以将个人账户金余额一次性发给本人。

第十二条、用人单位参加基本医疗保险，应当按照《社会保险费征缴暂行条例》和《社会保险登记管理暂行办法》的规定办理登记、变更或注销登记手续，并按月申报缴费。

第三章、基本医疗保险待遇

第十三条、统筹基金用于支付参保人发生的起付标准以上最高支付限额以下的住院和门诊规定病种（具体病种附后）的一定比例的医疗费用。

个人账户金用于支付符合基本医疗保险规定的门诊、住院、门诊规定病种诊疗应由个人负担的医疗费用和在定点零售药店购药的费用。

市劳动保障行政部门可以根据统筹基金的收支情况，适时调整门诊规定病种目录。

第十四条、本办法所称起付标准是指在一个医疗年度内，对住院或者门诊规定病种的医疗费用，先由个人账户金或者个人负担一部分的额度。住院和门诊规定病种的起付标准分别计算。

住院的起付标准以本市上年度职工平均工资为基数，按一级医疗机构6%、二级医疗机构9%、三级医疗机构12%的标准确定。在一个医疗年度内，第二次住院起付标准比上一次降低20%，从第三次住院起不再计算起付标准。

门诊规定病种的起付标准，在一个医疗年度内参保人只负担一次，标准为本市上年度职工平均工资的6%.第十五条、本办法所称最高支付限额是指在一个医疗年度内基本医疗保险基金支付参保人医疗费用的最高数额。标准为本市上年度职工平均工资的4倍。超过最高支付限额的医疗费，由大额医疗费救助金解决，具体办法另行制定。

第十六条、每年的四月一日至翌年的三月三十一日为一个医疗年度。

每个医疗年度的起付标准和最高支付限额的具体数额由市劳动保障行政部门于每年的三月底前向社会公布。

第十七条、本办法第十一条规定的从用人单位缴费总额中划入个人账户的具体比例为：

（一）、35岁以下的，按本人月缴费工资的0.8%；

（二）、35周岁（含本数）以上45周岁以下的，按本人月缴费工资的1%；

（三）、45周岁（含本数）以上的，按本人月缴费工资的1.5%；

（四）退休人员按本人月基本养老金（退休费）的4%.职工月缴费工资高于本市上年度职工月平均工资300%的部分计缴的基本医疗保险费，50%划入个人账户。

按照本办法第七条规定缴费的用人单位，其缴费不划入个人账户。

市劳动保障行政部门可以根据我市社会经济发展状况和参保人的年龄结构变化，按照本市用人单位缴费额30%左右划入个人账户的原则，对个人账户划入比例作适当调整。

第十八条、在职参保人在一个医疗年度内发生的统筹基金支付范围内的医疗费用，按照分段计算的办法，由统筹基金和个人按照以下规定分别负担：

1、10000元（含10000元）以下部分，统筹基金负担85%，个人负担15%；

2、10000元以上至最高支付限额部分，统筹基金负担88%，个人负担12%.退休人员的统筹基金负担比例比上款同段的负担比例提高三个百分点，个人负担比例降低三个百分点。

第十九条、参保人达到退休年龄，享受退休人员基本医疗保险待遇的累计最低缴费年限为：男满30年，女满25年。

未达到最低缴费年限的，用人单位和参保人以办理退休手续时的本市上年度职工月平均工资为基数，一次性补足所差月份的基本医疗保险费后，方可享受退休人员的基本医疗保险待遇。未补足前，个人账户金可以继续使用，但暂停享受基本医疗保险待遇。

补缴的基本医疗保险费按照本办法第十一条、第十七条第一款第三项规定划入个人账户。

用人单位参加基本医疗保险前，其职工符合国家规定的连续工龄、工作年限或者基本养老保险缴费年限均计算为基本医疗保险的最低缴费年限。

第二十条、参保人发生本市基本医疗保险规定乙类药品目录所列药品、支付部分费用诊疗项目和医疗服务设施项目的医疗费用，先由参保人按规定比例自付后，再按第十八条的规定分别由统筹基金和个人账户金负担。

经市、县（市）、长清区医疗保险经办机构批准转往外地治疗或者临时在外地患急症住院治疗的，医疗费个人负担比例增加十个百分点。

第二十一条、参保人自缴纳基本医疗保险费的次月起享受统筹基金支付医疗费的待遇。

用人单位欠缴基本医疗保险费的，自欠费的次月起，统筹基金暂停支付其参保人医疗费用，原个人账户金余额可以继续使用。待补足欠费和滞纳金后，补记个人账户金和计算缴费年限，自补足欠费的次月起，恢复享受待遇。

对历年缴费较好的欠费单位，经市、县（市）、长清区医疗保险经办机构批准，可以适当延长其参保人享受统筹基金支付医疗待遇的时间，但最长不超过三个月。

第二十二条、参保人住院治疗或者门诊规定病种诊疗时，按照规定支付应由个人负担的医疗费；应由统筹基金支付的医疗费，经医疗保险经办机构审核后，按月与定点医疗机构结算。

第二十三条、因工负伤，被鉴定为一至四级、按月领取伤残抚恤金的，其基本医疗保险待遇，比照退休人员的标准执行。

第二十四条、参保人失业后个人账户金余额可以继续使用，但不再享受由统筹基金支付的待遇。

民事责任范围内已赔付医疗费的，统筹基金不再支付；统筹基金已经支付医疗费的，医疗保险经办机构享有追偿权。

第二十五条、经司法机关或者有关部门认定，参保人因自杀、自残或者犯罪所致伤、病发生的医疗费用，统筹基金不予支付。

第二十六条、参保人因患大规模暴发性传染病、由不可抗力的自然灾害、紧急事件造成的医疗费，由同级人民政府研究解决。

第四章、医疗服务管理

第二十七条、基本医疗保险实行定点医疗机构和定点零售药店管理。医疗保险经办机构在市劳动保障行政部门审查确认的具有定点资格的医疗机构和零售药店中确定定点医疗机构和定点零售药店，并与之签定协议。

第二十八条、参保人应当持本人有效就医证件到本市定点医疗机构就医，可以在定点医疗机构购药，也可持门诊处方到定点零售药店购药。

申请门诊规定病种治疗，应当经市、县（市）、长清区医疗保险经办机构鉴定确认，并发给《基本医疗保险门诊规定病种医疗证》。

危重病人紧急抢救的，可就近在非定点医疗机构住院治疗，但应当自住院之日起三日内向医疗保险经办机构报告，病情允许后，应当转到定点医疗机构治疗；无正当理由逾期不报告或者经查实不属危重病人紧急抢救的，统筹基金不予支付。

参保人不得将本人医疗证件转借他人使用或者冒名就医、购药，不得伪造、涂改处方、费用单据，虚报冒领医疗费。

第二十九条、定点医疗机构和定点零售药店及其工作人员应当严格执行基本医疗保险药品目录、诊疗项目、医疗服务设施标准和物价部门核准的收费标准，不得以伪造或者变造账目、资料、处方、医疗费用单据等不正当手段，骗取基本医疗保险基金。

第三十条、物价部门应当及时向社会公布基本医疗保险药品价格、诊疗项目、医疗服务设施收费标准，定点医疗机构和定点零售药店应当严格执行。

第三十一条、劳动保障行政部门和医疗保险经办机构应当加强对定点医疗机构、定点零售药店的监督检查，被检查单位和人员应积极配合，如实提供有关档案、病历资料和数据等。

劳动保障行政部门应当设立基本医疗保险监督举报电话和投诉信箱，对举报有功人员给予奖励。

第五章、管理和监督

第三十二条、用人单位应当于每年四月份向本单位职工代表大会通报或者在单位的显著位置公布上一个医疗年度基本医疗保险费缴纳情况，接受职工监督。

第三十三条、医疗保险经办机构应当根据国家规定建立健全基本医疗保险基金的预决算制度、财务会计制度、内部审计制度。医疗保险经办机构的事业经费由财政部门从预算中解决，不得从基金中提取。

第三十四条、基本医疗保险基金纳入财政专户管理，专款专用，任何单位和个人不得挤占和挪用，也不得用于平衡财政预算。

第三十五条、建立统筹基金超支预警报告制度。当统筹基金出现超支时，劳动保障行政部门、医疗保险经办机构应当认真分析原因，并向同级政府报告。

第三十六条、劳动保障行政部门和财政部门应当加强对基本医疗保险基金的监督管理。审计部门应当定期对医疗保险经办机构的基金收支情况和管理情况进行审计。

第三十七条、市、县（市）、长清区人民政府应当设立由政府有关部门代表、用人单位代表、医疗机构代表、工会组织代表、有关专家参加的基本医疗保险基金监督组织，加强对基本医疗保险基金的社会监督。用人单位和参保人有权按照规定向医疗保险经办机构查询缴费记录。

第六章、罚则

第三十八条、用人单位违反本办法第六条、第十二条、第三十二条规定的，由劳动保障行政部门依照《社会保险费征缴暂行条例》和《社会保险费征缴监督检查办法》的有关规定给予处罚。

第三十九条、参保人违反本办法第二十八条第四款规定的，由劳动保障行政部门追回虚报冒领的医疗费，对责任人处以200元以上1000元以下的罚款；情节严重的，由劳动保障行政部门责令停止享受基本医疗保险待遇六至十二个月。

第四十条、定点医疗机构、定点零售药店及其工作人员违反本办法第二十九条规定的，由劳动保障行政部门追回所支付的医疗费，并可以对定点医疗机构或定点零售药店处以5000元以上20000元以下罚款，情节严重的，取消其定点资格；对直接负责的主管人员和其他直接责任人处以500元以上1000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

定点医疗机构和定点零售药店违反价格管理规定的，由物价部门依法予以处罚。

第四十一条、当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

医药企业税收筹划篇10

澳大利亚税收分为联邦税收和地方税收两类。联邦税收的主要税种有个人所得税、附加福利税、销售税、增值税、职业养老金保证税和全民医疗保险税等。地方税收由州政府制定税收制度，主要有雇佣税、房产土地税、印花税、税、烟草酒精汽油税等。其中，个人所得税比较有特色，居民与非居民有着不同的征收标准。联邦税收和地方税收的征收强有力地保证了全民免费医疗和其他高福利待遇的实施。

卫生保健资金的筹资主要通过税收渠道征收，其次通过企业福利、单位保险、社区保险、风险保险和个人账户等方式进行补充。按资金来源的具体形式可分为两类。一类是公民缴纳的医疗保险税，它是每位年收入达到一定值的公民按规定税率向政府缴纳的专项税收，目前税率为纳税收入的1.5%；另一类是政府的一般税收收入，即联邦政府征收的所得税和商品服务税。在上述两部分收入中，医疗保险税所占的份额极为有限。自设立医疗保险税至今，其收入仅占政府税收收入的2%～3%。因此，医疗保险税仅仅强化了公民个人为了自己的健康而自觉纳税的意识，所起的作用是象征性的。一般税收和医疗保险税共占全民医疗保险经费的30%左右，其余70%分别由州政府（占48%）和联邦政府（占52%）给予财政补贴。

澳大利亚年度医疗支出报告显示，1999～2000年度至2009～2010年度期间，人均医疗支出的增长速度平均为3.8%，与医疗总支出5.3%的增长速度相比，差异主要在于澳大利亚人口规模的增长率。2009～2010年度，澳大利亚国内用于医疗物品和服务的支出约为1214亿澳元，占国内生产总值的9.4%，其中95.8%为经常性支出，4.2%为资本支出。该年度人均医疗支出为5479澳元，较上年增加237澳元。

在澳大利亚医疗总支出中，来自政府财政补助的部分为848亿澳元，约占69.9%，其中43.6%由中央政府出资，共计529亿澳元，26.3%由领地和地方政府出资，共319亿澳元。其余30.1%的医疗支出来自非政府组织，包括个人、私人医疗保险和其他非政府来源，共计366亿澳元。与2008～2009年度相比，2009～2010年度澳大利亚中央政府、领地和地方政府、非政府组织的出资额度分别增加了28亿澳元、34亿澳元和17亿澳元。将三个资金来源的出资情况进行比较，1999～2000年度至2009～2010年度期间，不同资金来源所提供资金的相对份额差异变化很小，中央财政的出资比例为42.0%～44.4%，州、领地和地方政府的出资比例为23.2%～26.3%，非政府组织的出资比例为30.1%～32.8%。

2009～2010年度澳大利亚医疗支出报告指出，在1163亿澳元的经常性医疗支出中，有一半左右用于公立医院服务和医疗服务，分别占31.2%和18.3%，而药物支出约占14.0%。2003～2004年度至2009～2010年度期间，经常性医疗支出中，公立医院支出增长了31.8%，共计101亿澳元，药物开支上涨了17.7%，为 56亿澳元，医疗服务支出增加55亿澳元，增长了17.2%。