催款函格式十篇

催款函格式篇1

催款函该怎么写呢?下面是小编为你整理的公司催款函范文，希望对你有用!

公司催款函范文1催款函

公司：

于年月日为止，我公司已为贵公司安装了，货款金额计 万元，发票编号为 。可能由于贵方业务过于繁忙，以致忽略承付。故特致函提醒，请即进行结算。如有特殊情况，请即与我公司 联系，手机： 邮编： 地址：。

特此函达

我公司帐户名称：

开 户 银 行：

帐 号： 年月日

公司催款函范文2请款函(针对首次催款或付款通知)

____对方公司名称)：

感谢贵司对我司的支持，选择我司产品，与我司建立友好合作关系。

根据贵司与我司(或"经协商达成口头协议")签订《____合同》，双方约定,我司在交付产品后_日_，贵司应付清货款，现付款期将至(或付款期已过)，请贵司本着友好、诚信、互惠互利之原则尽快安排付款，。我司帐户是(户名：____;开户行：____;帐号：____)。

顺祝商琪!

_______司

年月日

公司催款函范文3催款函(针对直接催款的)

____对方公司名称)：

贵公司自 年 月 日至 年 月 的 日止尚欠我公司货款

共 元，根据贵我双方所签署的合同(或约定)，贵公司应在 年 月 日付清该款。现贵公司已逾期 天仍未支付，严重影响了我公司的资金周转和生产安排。请贵公司收到此通知书后 天内将上述逾期未付的货款汇付我公司帐户(户名：____;开户行：____;帐号：____)。否则，本公司将循法律途径或委托相关追收人员上门催收解决，届时可能造成贵公司不良影响并将有损贵公司诚信形象。 故特此通知。

祝：

商祺!

_______司

年月日

公司催款函范文4催款函

____公司：

截至____年___31日，我公司帐面尚有贵公司欠款____元_大写人民币____元_)。按照与贵公司的有关合同协议的约定，贵公司应当在____年__月__日_前支付上述款项，但我公司至今仍未受到该笔款项。因此，特请贵公司能够在近期内及时向我公司支付上述款项。 此致

____公司(印章)

____年______

注：另外《催款函》的送达可以1、由企业派员上门送达，一式二份，在自留的原件上由欠款方签收，或者由欠款方在《催款函》的复印件上签收。2、可交由邮政挂号、速递公司送达，在交寄单上注明请款或催款字样，并真实填写收款企业的名称。

公司催款函范文5款函范本：

————公司：

截至————年——月——日，我公司帐面尚有贵公司欠款————元(大写人民币————整)。按照与贵公司的有关合同协议的约定，贵公司应当在————年——月——日之前支付上述款项，但我公司至今仍未受到该笔款项。因此，特请贵公司能够在近期内及时向我公司支付上述款项。

此致

————公司(印章)

催款函格式篇2

(欠款公司名称):

至 年 月 日贵司已累计欠我司货款计人民币 元, 已超过了双方约定之付款期限。

现我司郑重的请求贵司于 年 月 日之前,将上述逾期未付货款汇入我司如下账号或以其它方式支付,否则我司将采取停止发货、付诸法律等其他必要之措施。 为了我们的长期合作，避免造成一些不必要的影响, 请慎重考虑， 谢谢!

特此函告!

XX公司

年 月 日

附件一(附收款银行资料)

附件二(附收款明细)

回执(请务必回传此单)

(催款公司名称)：

我司收到你司 年 月 日发出的"催款通知书"一份. 我司将于 年 月 日之前(支付/不支付)此笔货款。

特此函告!

催款函格式篇3

浙江志远大律师事务所接受李凤的委托，指派程世峰律师处理贵司与其之间的工程款纠纷事宜，根据调查确认事实，结合相关法律法规的规定，特致函如下：

一、本案事实

我委托人李凤负责的施工队按照贵司嘉兴中科院项目部相关工作人员的要求，于2006年11月至2007年6月对中国科学院嘉兴应用技术研究与转换中心一期幕墙工程1号楼幕墙进行施工活动，共完成114691.95元的工程量和27295元签工工作，经过贵司提出处理意见和最终确认，贵司总共应付我委托人李凤工程款金额为141900元。工程完工以后，虽然我委托人多次到嘉兴恳请支付工程款，但贵司拖延支付。在我委托人无数次催讨的情况下，2008年2月3日，贵司才勉强支付我委托人3万元工程款，其余款项仍然不愿支付。这种情况下，我委托人于2008年2月3日向贵司递交催款函，要求贵司必须至迟2008年2月4日前全额支付剩余工程款，该函由贵司财务签收。贵司签收催款函后，我委托人又多次以电话等方式联系贵司负责人王绪杰，但要么是电话关机，要么是无人接听，直到现在贵司仍然在躲避支付我委托人工程款。

二、法律依据

1、根据合同法第十条规定“当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他形式。”

根据合同法第三十六条规定“法律、行政法规规定或当事人约定采用书面形式订立合同，当事人未采用书面形式但一方已经履行主要义务，对方接受的，该合同成立。”

依据法律规定，贵司与李凤的合同关系成立，双方应严格遵守相互关于工程方面的约定和相关法律规定。

2、根据合同法第六十条规定“当事人应当按照约定全面履行自己的义务。当事人应当遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。”

依据法律规定，贵司应按时支付李凤工程款，贵司没有按照法律规定支付工程款，没有全面履行自己的合同义务，属严重的违约行为。

3、 根据合同法第一百零七条规定“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。”

依据法律规定，贵司应该承担相应的违约责任。李凤可以要求贵司赔偿损失。贵司应当在2007年6月20日工程完工时支付全部工程款，李凤可以要求贵司支付拖延付款期间的滞纳金和到嘉兴索要工程款的交通费等费用。

三、律师意见

根据本案委托人李凤提供的案件事实，结合相关法律规定。本律师认为，不管因为什么原因，作为合同的一方当事人，贵司的行为明显违约。李凤完全有权利通过法律途径要求贵司支付应付的工程款和要求赔偿损失。贵司应当及时支付，否则除承担工程款外，还需要承担近万元的其他费用，如滞纳金、交通费以及贵司聘请法律服务人员的费用等等。

四、郑重提醒

根据委托人的要求，本律师郑重提示：自收到本律师函之日起3日内，向委托人李凤支付其应得的工程款。如未在本函规定的期限内交付上述合同款项，李凤将委托本所向贵司提起法律诉讼，追究贵司的违约责任。望贵司在收到本函后及时给付，付款事宜可以与李凤或本律师联系。

特此函告

催款函格式篇4

信用卡透支，是指信用卡持卡人提现、消费的金额超出其在银行户头内的存款余额。信用卡透支可区分为善意透支和恶意透支两种。恶意透支是指持卡人以非法占有为目的，在不能偿还或不愿偿还的情况下故意透支信用卡。

为依法惩治妨害信用卡管理犯罪活动，维护信用卡管理秩序和持卡人合法权益，2009年12月《最高人民法院、最高人民检察院关于办理妨害信用卡管理刑事案件具体应用法律若干问题的解释》中对于“恶意透支”作了具体的规定：持卡人以非法占有为目的，超过规定限额或者规定期限透支，并且经发卡银行两次催收后超过3个月仍不归还的。该司法解释中对“恶意透支”构成犯罪的条件作了明确的规定，除了主观上非法占有目的要件及其表现形式，还增加了两个限制条件：一是发卡银行的两次催收；二是超过三个月没有归还。这里面就排除了因为没有收到银行的催款通知或者其他的催款文书，而没有按时归还的行为，持卡人没有接到有关通知或者文书，过了一定的期限没有归还的，不属于“恶意透支”。但是司法实践中对于“催收不还”理解却存在诸多复杂的问题，因此，本文尝试就信用卡恶意透支认定中的“催收”问题谈点个人看法。

一、发卡银行的“催收”是恶意透支的客观要件

《刑法》第一百九十六条明确规定：“恶意透支，是指持卡人以非法占有为目的，超过规定限额或者规定期限透支，并且经发卡银行催收后仍不归还的行为。”那么，争议的焦点就在于发卡银行的催收是否为恶意透支的客观行为的必要条件，对此，司法实践中存在着不同的观点和做法。

一种观点认为，“经发卡银行催收后仍不归还的行为”只是恶意透支的选择要件而非构成要件。对《刑法》第196条的理解不应拘泥于字面的意思，而应当按照立法的目的来解释该规定，“催收不还”规定的本意在于推定犯罪嫌疑人是否具有主观恶意，即非法占有的目的，若是现有证据已经足以证明犯罪嫌疑人具有非法占有目的，则该催收即非必要条件之一。例如，司法实践中存在持卡人手机停机、离开原工作单位原住址、或是办卡资料填写错误、或是联系人拒绝转达催款意思，此时若还是严格要求银行催收作为构罪条件之一，那么“催收不还”就容易成为恶意透支持卡人逃脱法律追究的理由。另外，若将被害单位发卡银行的催收行为作为认定行为人构成犯罪与否的必要条件，则等于将银行而不是以持卡人的客观行为作为犯罪的客观构成要件，这与现有的犯罪构成理论也是不相符的，明显存在不合理的地方。

另一种观点认为，应当严格按照刑法条文的规定来理解，即“恶意透支”的构成要件包括：一是主观上非法占有为目的；二是客观上超过规定限额或者规定期限透支，并且经发卡银行催收后仍不归还的行为。“发卡银行的催收”是恶意透支型信用卡诈骗罪的构成要件，之所以对恶意透支型信用卡诈骗罪规定如此严格的条件，立法缘由在于：首先，让持卡人了解自己的信贷情况，提醒持卡人及时还款，为的是避免将那些遗忘信用卡借贷情况而逾期未还的善意透支人进行刑法处罚。其次，信用卡行业本身是一个风险产业，具有很大的不确定性，金融机构对信用卡透支的利息远高于其他利息，高收益本身就存在着高风险，银行必须接受持卡人由于某种客观因素导致的无法归还透支款的风险，因此对于信用卡诈骗罪必须规定严格的条件，避免刑法处罚过于宽泛，将民商事行为进行刑事评价。再次，从司法解释中对于信用卡诈骗规定的变化，也可以看出，司法为了体现刑法的谦抑性，对于恶意透支型信用卡诈骗罪的构罪条件作了越来越严格的规定，增加了并明细了银行的催收等要件。

笔者倾向于第二种观点，即“催收”是恶意透支客观行为的构成要件之一，理由如下：首先，按照罪刑法定的原则，“文理解释”是刑法最基本的解释方法，只要条文字面含义不违背刑法的基本规定和明显的违背常理，则一般采用“文理解释”，《刑法》条文中明确将“经发卡银行催收后仍不归还”规定为恶意透支的客观行为，就应当照此字面含义规定来认定其客观行为的要素。其次，对“恶意透支”这种本质上源于金融业的高风险的投机行为原则上应当限制使用刑罚，“催收不还”要件使恶意透支行为的性质发生了质的变化，具备了此要件才确定构成了对财产权的侵犯，规定此要件意在限制刑法处罚的范围，避免善意透支人员因客观的因素或者遗忘而导致的逾期未还行为而遭受刑法的处罚。再次，若是将“并且经发卡银行催收后仍不归还的行为”作为选择要件之一，认为“催收不还”的要件或有或无，仅仅是为了推定持卡人非法占有的目的，那么该“恶意透支”的法条则存在重复表述“非法占有为目的”的情况。

综上所述，发卡银行的“催收”应当是恶意透支型信用卡诈骗罪的犯罪客观要件之一。

二、“催收”客观要件的实质要求

发卡行的催收是否必须为持卡人明确知道，或是只要银行按照持卡人办卡时所留联系方式按照相关的规定进行催收即可视为“催收”，而不管催收意思是否为持卡人知悉。对此，实践中也存在分歧的意见。

一种观点认为，“催收”应理解为持卡人知道自己在被银行催收，持这种观点的认为催收本意即为保护善意透支人的权利，若银行虽有催收，但并没有为持卡人知道，则不能达到认定“催收不还”的效果，若持卡人因此未按时偿还透支款，则不应当构成犯罪。另一种观点认为，规定催收为客观要件本意在于保护善意透支人，但是对于银行的要求也不可过于苛刻，只要银行有按照办卡人所留联系方式进行相应的催收行动，则不论持卡人是否知道自己在被银行催收均应当视为已经催收。

笔者认为，只要银行按照有关的规定进行催收，则不论该催收是否为持卡人明确知晓，均应当认定为银行机构已经进行“恶意透支”规定中所要求的“催收”。理由如下：

首先，“催收”其实质是债权主张，是一种意思表示的送达，意思表示的送达可以参照民法中要约生效的规定。要约的到达，若为口头对话方式，则必须以受要约人了解方为到达；若是电话留言录音或其他数据电文形式，则以进入对方指定的终端系统视为到达；若为函件邮寄的，则以函件邮寄之日视为意思表示的到达。要约到达受要约人时生效，可见，要约的生效并不是在对方明确知道要约的内容之后生效。“催收”的债权主张意思表示的送达亦可参照此规定。

其次，在银行的催收过程中存在以下三种情况：一是邮寄催款信息投递至持卡人住宅，但无法确保持卡人本人收到；二是工作人员上门催收但没有实际接触到持卡人，无法确保催收转达有效；三是短信或者电话多次催收无法发送或者正常接通。以上情况通常是由于持卡人从单位离职、搬离住所，手机和电话号码变更以后，没有将最新的联系方式告知银行，导致银行无法正常催欠。对此，笔者认为，银行按照行业的催收规则以持卡人预留的联系方式进行催收，若是由于持卡人未提供真实联系方式或者变更未告知银行而有意规避银行的催收，则更反映出其非法占有的主观故意。此时，若将未为持卡人知悉的催收不视为“催收”，那么将导致很多恶意透支人以此为漏洞来躲避法律的追究。

再次，从常理上分析，作为经常使用信用卡并进行了透支的持卡人，其应当清楚银行的催收方式及时间，到了账单日就会有相应的账单函件，持卡人就应该在相应的还款期内还款，逾期了银行必然会进行催收，因此，其也应当知道发卡行的函件、电话等必然具有催收的意图。

三、银行催收后“超过3个月仍不归还的”的理解

发卡行两次催收后的3个月是否认定“恶意透支”行为的必要期限？笔者认为，该期限的规定主要是针对有能力还款而忘记还款的善意透支人，其只要在催收后3个月内及时去归还，则不属于恶意透支行为。

按照立法的本意及信用卡诈骗罪的本质特征，不应当将“超过3个月仍不归还”作为严格的限制条件。因为，首先，若将“超过3个月仍不归还”作为构罪的条件，就会导致以下逻辑矛盾：持卡人以非法占有为目的，大量透支款项，后在银行催收未满3个月的情况下，主动去投案并明确表示自己无力还款，但是此时投案公安机关是否要予以处理，若是严格限制3个月期限，则持卡人此时并构罪，但是若等催收期限超过3个月后再立案并将持卡人抓获，那么此时就存在是否要认定持卡人构成自首的问题等等。其次，从法律条文规定的差异来分析，“恶意透支”中规定“超过3个月仍不归还”有别于挪用公款罪中规定“超过3个月未还”，“超过3个月未还”是一种客观状态，对于主观方面不予以衡量；而“超过3个月仍不归还”则在客观状态之外还评价行为人主观上的非法占有的意图，因此该3个月的期限更多的是为了限制司法实践中对非法占有意图的随意推定，而不是为了表述“催收不还”的时间状态，同时，该规定还给予了善意透支人救济的机会。若是持卡人在非法占有目的下大量透支且无力偿还，或者已经以实际行动明确表明其“不归还”的非法占有心态，则3个月的还款期限已经无实际的意义。

催款函格式篇5

关键词：往来款项 应收账款 应付账款 挂账 清理

在生产和经营过程中，企业之间经常发生产品购销、提供或者接受劳务等经济行为，由此形成企业与企业、企业与个人之间的债权债务关系。这种关系反映在会计工作中就形成往来款项。往来款项是企业资产和负债的重要组成部分，它的存在既关系到企业的收入和成本，也关系到企业潜在的盈亏，是企业会计核算和财务管理的重要内容。长期以来，往来款项管理一直是供电企业会计和财务管理工作的薄弱环节。分析往来款项管理中存在的挂账问题，探寻解决应对之策是供电企业面临的一项紧迫任务。

一、 往来款项管理存在的主要问题

（一）应收款项清理面临多重困难

电力产品先供电后付款的营销模式，使得供电企业的往来款项中表现出更多的为应收款项。而造成应收款项挂账的外部原因，一是一些有业务往来的企业出现破产、投资人变更、债务人失踪和经办人岗位变动等现象，客观上造成难以着手对这些款项进行清理的局面。二是部分挂账虽然已经着手清理甚至已经经过司法机关判决，但由于一些难以克服的障碍仍然未能得以彻底清理。三是在清理的过程中由于未及时与往来单位沟通、询证等，结果双方入账金额出现不一致的现象，导致清理工作无法继续进行。

（二）应付款项的清理受到忽视

应收款项体现的是对企业流动资产的无偿占用，企业出于避免自身损失和提高资金使用效率的需要，客观上就会将关注的重点集中在对自身权益的维护上，特别关心对应收款项的催收和清理，而应付款项则往往会被忽略。和许多企业一样，供电企业在关注应收款项的同时，也往往忽视对应付款项的清缴。供电企业的应付款项常见的一般有对方缴纳的应付质保金、各类专项应付款、各类附加基金等。这些应付款项如果长时间未得到清理，就有可能使供电企业面临巨大的税务风险。

供电企业往来款项挂账时间长，数量多，清理难度大，已经成为业内不争的事实。无论是应收款项还是应付款项，处理不慎都会给企业造成难以估量的的损失。大量长时间挂账的应收款项，不仅严重迟滞了企业资金周转速度、影响企业现金流，而且使企业蒙上会计信息失真的阴影，并给企业带来沉重的财务负担和税务风险。

二、强化往来款项管理的建议

（一）做好往来款项管理的基础工作

一是提高会计基础工作质量。要做到资料完备、证据充分、手续齐全、核算准确，保证账实相符，账目清晰，及时完成已到期款项的结算、催收和清理工作。二是特别要注意保证在建工程预付款及时结转，按时将工程物资预付款转至项目成本。已经挂账的工程质量保证金、投标保证金等往来款项也是清理工作的重点，此类款项须严格按合同约定依法回收。三是对长期挂账的内部职工借款及备用金进行全面清理，采用多种手段和途径切实降低减少企业备用金数量。四是严格清理对外借款及委托贷款，对不能按时收回的要想方设法采取担保、质押等多种方式予以保全，确保公司利益少受或不受损失。

（二）建立健全往来款项管理机构

职责清晰，岗位合理，人员齐备，配合默契的专业性管理机构是解决任何系统性问题的组织基础。供电企业要根据自身特点并结合社会实际，着力建立健全往来款项组织管理机构，从发挥组织功能需要出发设置工作岗位并充分明确各岗位的工作职责，从组织和人员两方面强化对往来款项财务风险的意识。对发生的债权采取“经办人负责催收”，出现的债务采取“债务经办人申请付款”的责任制原则，并将债权债务处理结果与承办人当年的业绩考核挂钩。在债权催收和债务申请付款工作中，各业务部门要成为第一责任人，必须根据不同情况对清偿期尚未明确的债权确定一个严格的时间范围，最迟要在一个会计核算期内实现有效催收。

（三）建章立制做好往来款项控制工作

内部控制制度的建立是保证财务管理职能有效发挥的必要条件。供电企业在设置往来款项管理岗位职责时，还必须制定基于应收款项和应付款项管理为目标的有效的内控制度，在设立工作岗位是严格防止不相容岗位的存在。除此之外，各单位还应选取科学可行的预测方法，定期分析和评估已经发生的应收款项最终能够实现收回的可能性，对可能发生的坏账损失进行准确预测。根据应收款项分析结果，合理计提坏账准备，对具备核消条件的坏账及时予以核销。对于确实不需支付和有充分依据表明无法收回的，要根据规定主动收集证据，严格履行核销手续，避免遭受可能的损失。

（四）制定清理计划和询证函制度

计划是行动的指南。管理往来款项同样要有一个详细可行的清理行动计划，要根据计划提出的要求逐笔梳理审查各往来款项，同时密切与对方的沟通和接触，积极主动本着协商的原则解决问题。对于业务单位因发生破产清算、法人注销变更、债务人失踪、资料不全无法核实真伪而确实难以彻底清理的款项，应在不违反法律法规的条件下通过其他方式和途径予以核销。

企业询证函是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件。为了避免可能的错误，供电企业应定期与业务往来单位进行对账，逐笔核对厘清债权债务金额和关系，并将核对结果写成规范的书面报告，按照时间顺序分门别类将各类函证材料装订成册并及时归档。对账过程中一旦出现己方计算的结果与对方单位核对不一致的情况，要迅速查明原委并予以纠正。如有必要，可以书面形式写出得到双方认可的债权债务明细或处置协议。此外，业务部门应会同财务部门，以提高资金周转效率为目标，联手开展客户信用管理工作，下大力气控制新增的往来款项的。

加强对供电企业往来款项挂账进行监督、控制和清理，以此构建高效、优良的企业经营环境，对于提高资金利用率降低潜在的财务风险，保障供电企业健康快速发展将起到巨大的推动作用。

参考文献：

[1]刘振亚.电力营销法律风险防范[M].北京：中国电力出版社，2009

催款函格式篇6

采取妥善办法,有的放矢地开展对目前已形成的长期应收账款快速回笼工作

1.针对拖欠很久的应收账款,督促事业部要进行个性分析,形成书面文字说明,由熟悉情况的各事业部的人员参与到清欠当中,陈述情况、提供有价值的信息等,形成联动机制。

2.由事业部和风险管理部人员对前期梳理出的应收账款的相关资料进一步细分整理,结合掌握的信息,对超过三十万的欠款客户和每类欠款协商拟定具体的个性催要方案。

3.在制定催要方案的基础上迅速出击,按照所定方案和事业部熟悉情况的人员及财务部人员进行催要。

4.为降低成本,打破以事业部为单位的催收模式,尝试以地区为主的催要原则,进行积极催收。

5.在催收的过程中,注意收集有效的信息,必要时,通过诉讼解决催收问题。

建立新型的跟踪防护体系,强化监督和管理

1.完善应收账款项的实时动态系统。应收账款项目产生后,财务部门必须督促各部门完成资金回收任务,可定期以文书、表格等方式向各级领导和负责人传递信息。这不仅能够让企业领导了解应收账款的具体内容,也能有效提醒各级业务领导和员工积极催收应收账款,有效地避免因信息交流不及时而产生的各类资金回收问题,最大限度的优化企业资金配置。

2.完善应收账款管理机制。风险管理部门定期对各事业部的合同进行抽查,监督各部门合同档案、台账等一体化建设,并及时有效的提醒各部门严密保存各类文档、信件、公函等重要信息,尤其重要的是要完整的保存合同未履行完户的资料。

3.实时对客户的经营能力进行调查探访。各事业部对合同用户的资格、履约能力、诚信度、影响力等方面进行实时的调研,防止客户因经营问题而产生拖欠款项时间的发生。对初次交流或信誉差的客户要建立个人信誉机制,并定期进行风险总结。财务部门和业务部门要及时的向应收账款的客户定时发送询证函,核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性,这样可以防止应收账款体外循环的发生,堵塞违规违法行为的漏洞及防止法律诉讼收债的失效。

4.完善与客户对账等相关制度。各事业部要有专人负责跟踪合同履行情况,对不能按时履约的客户可索要书面还款协议,并保留邮寄凭证。一旦发现恶意拖欠行为,应及时和风险管理部门进行协商解决。

5.对欠款进行等级分类。可按照风险程度分为A、B、C三类。其中A类风险最高(合同额度大、资信情况差、恶意拖欠、经营状况不佳等),对风险最高的要建立风险台账,分析原因,探讨能否采取抵押担保的措施。若对方不予办理,公司将根据掌握的情况加大对应收账款的催收力度,为可能提起的诉讼及时做好诉前准备工作。

健全内控制度,严格监控账目

按照财务管理内部牵制原则,在财务部门设立一个财务监察小组,由财务总监领导,配备专职的会计人员,负责有关营销往来业务的核算与监控,对每一笔应收账款都要进行分析与核算,以保证应收账款账账相符。针对应收账款在赊销业务中的每一环节,健全应收账款的内控制度,努力形成一整套规范化的对应收账款的事前、事中和事后全过程控制程序,强化财务部门的管理与监控职能,使经营活动系统化、规范化。

催款函格式篇7

关键词：企业应收账款  资金周转  源头控制

在市场经济的环境中，企业要加速推销自己的产品，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告宣传因素之外，赊销手段就成为营销措施之一，由此产生了应收账款。应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。为此企业应结合自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头控制，防患于未然。笔者认为企业的应收账款风险防范政策应包括以下几方面：

一、制定企业赊销信用政策

1.信用条件。企业常用的信用条件包括赊销期限和现金折扣两个内容。例如，信用条件“2/10、n/60”，即客户在10天内付款，可享受2%的现金折扣，最迟支付货款不得超过 60天。企业为顾客提供这类信用条件，也是出于自身对收益和成本、收益与风险权衡所得出的结果。

赊销期限。企业的产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系，一般来说，信用期限越长，销售数量越多。但也应该注意：不适当延长信用期限势必会给企业带来两方面的不良后果：一方面使应收账款平均余额增大，回收期延长，资金成本增加；另一方面坏账损失有可能增加。因此，企业在向顾客提供信用条件时，首先要确定合理的赊销期限。

现金折扣。延长信用期限会增加应收账款占用期限和金额，为了及早收回货款，往往在延长信用期限的同时，给客户现金折扣。这无疑对解决目前企业应收账款占用大的问题具有现实意义，而许多企业恰恰没有利用或忽视了这种信用手段。现金折扣的优惠实际上是对产品售价的扣减，是销售收入的减少，企业是否愿意，提供多大程度的折扣，要着重考虑的是：折扣后所得的收益是否大于折扣成本。

2.信用标准。顾客要获得企业赊销信用应从以下几个方面进行分析和判断：

（1）品质，即顾客履行偿还债务的态度。了解顾客的信誉，看他过去的付款纪录，是否一贯按期如数偿付，了解他与其他供货单位的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。

（2）付款能力，即顾客在信用期满时的支付能力。其主要的证明资料是客户的各种财务报表。特别要注意的是顾客的现金流量、盈利能力及其管理水平。

（3）财产状况，即客户对企业的商业信用所能提供的担保能力。

（4）环境条件，即赊销信用决策时的社会政治和经济条件。外部条件虽是顾客自身无法控制的，但企业提供信用时是需要考虑的，如在银根紧缩时，顾客延期付款的可能性增大；在通货膨胀时，企业提供信用会遭受货币贬值的风险。

二、建立企业的应收账款内控制度

应收账款以销售员为第一责任人，销售部门负责人为第二责任人，分管销售工作的单位负责人为第三责任人。应收账款平均余额控制数按上一年实际平均余额为基数，结合当年企业实际情况确定，井以此作为销售，人员和销售部门的业绩考核指标之一。以当年应收账款控制数占当年计划销售总收入的比值分解到每一个销售人员身上，在控制数以内销售人员有权确定赊销对象，超过部分属销售部门的权限范围之内的经销售部门负责人批准，超过销售部门权限的，报经单位分管负责人批准。年终各层次应收账款平均余额超过控制数要适当扣除奖金，低于控制数要适当的增发奖金。把激励机制和约束机制引入应收账款的管理之中，彻底改变销售人员赊销，财会人员收账的被动局面，真正做到谁赊销，谁负责，谁收账，责权明确，分工具体。

财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄情况等进行分析。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交单位领导。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。

三、制定企业的收账政策

制定收账政策是指企业制定收回过期应收账款的程序和有关的规定，做到有章可循。收账的方法和步骤一般包括信函，打电话，面谈，债务重整，以及诉诸法律等。选择哪一种收账方法要视账款的数额，过期时间长短，顾客信用好坏，以及公司与顾客的关系而定。企业对拖欠的应收账款，无论采用何种催收方法，均需付出代价，一般而言收款的费用越高，收回的账款就越多，平均收账期间也就会相应缩短，坏账损失也就越小。但收账费用达到一定限度后追加的收账支出对进一步减少坏账损失的影响，将变得相当微弱。为此，制定收账政策就是要在增加收账费用上减少坏账损失和应收账款资金占用而节约的成本之间权衡，若前者小于后者之和，则说明制定的收账方案是可行。

从催收账款成本节约和维护双方合作关系来看，自行催收是最佳选择。早期自行催收程序一般是：

（1）逾期15天，发出第一封催讨函，并致电对方负责人询问情况和了解其态度。

（2）逾期30天，发出第二封催讨函，再次通电话并立即停止供货，取消信用额度。

（3）逾期60天，发出第三封催讨函，如有可能对顾客进行巡访。

（4）逾期90天，发出第四封催讨函，咨询专业机构，对债务进行资产调查。

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一、目前企业应收账款管理中存在的问题

市场经济本质上是信用经济，信用销售已成为商家争取客户、扩大销售额和经营规模的最有效手段，以信用方式为主的结算方式已日趋成为取代现金结算而占主导地位的企业间交易形式。但是越来越多的企业发现：虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上现金流量表上可供支配的自由现金流却捉襟见肘。企业无法将盈利转变为可供支配的现金流，从而无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至于影响到企业的生存。就中国的企业群体而言，这个问题更加突出。

企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。但是，我国企业在应收账款的管理中存在着许多问题。

1．应收账款管理责任没有落实

在许多企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。

2．销售部门考核扭偏

由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。

3．财务部门难以控制信用销售和收账

由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。

二、应收账款管理的目标

应收账款管理的目标，就是要在赊销收益率和应收账款持有成本两者之间进行权衡，进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实际上，也就是追求最好的流动性和效益性。其中，收账部门的工作主要是提高应收账款的流动性指标。另外，按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。

三、建立企业信用管理机制

在我国，企业信用管理缺位是迫切需要解决的问题。国内企业现在已经越来越认识到信用管理的重要性，并且大都采取了相关举措，比如：设置信用部门或者明确相关部门的信用管理职能、制定信用管理目标和政策、对应收账款加强监管和催收的力度等。但总体而言，信用管理的职能还是相对薄弱。因此，笔者认为应该从以下几个方面加强企业的信用管理。

1．建立切实可行的信用管理目标

首先需要对企业战略目标进行层层分解，并对企业目前应收账款状况和客户来往的情况做具体深入的分析。可从以下几点入手，建立信用管理目标：①确保快速收回应收账款；②维持公司利润和销售的最大化；③维持和客户的关系；④提高公司的形象。

2．建立客户信用资料档案

信用部门集中保存并及时更新客户信息，不能再零散无序。这些资料应该包括企业与银行及主要客户交往的历史资料，主要有客户的基本信息、近期的财务报表、开户银行的证明以及银行和其他金融机构已公布的一些信用等级、信用申请表、营业执照复印件、信用调查报告、合同或订单、付款记录及往来信函等。建立这些完整的档案亦可防止因业务人员的离职而导致客户资源流失的情况。信用部门应逐步完善自身对客户的信用评估职能，根据已收集的信用资料，对客户的信用等级进行评定。

3．制定严格统一的信用政策，并在企业信用部门内部严格执行

从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定企业的信用政策。在制定时，应依据自身的实际情况、考虑成本收益原则和客户信用状况，制定出准确、规范的信用政策。在信用政策执行过程中，一方面要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准，同时要根据客户信用状况的动态变化随时调整对其的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。另外，在信用政策制定时，要区别对待不同产品，不能采取一刀切的信用政策。

4．建立信用管理人员的奖惩激励制度

通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式，将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。可以采用销售人员销售和收款一条线负责制，将完成货款回笼作为销售人员业务流程的重要环节，对其考核标准采用销售额和货款回笼额双层次指标，同时将其与相关人员的工资奖金挂钩。

5．加强客户信息反馈工作的力度

一方面，企业应制定客户信用等级评级标准，另一方面，业务人员要对在具体业务过程中反映出来的客户信用情况进行及时总结。对老客户，可以按季度或者月份定期对其信用情况进行总结；对新客户和零散业务客户，应该在每笔业务结束后对客户信用情况进行总结，并且按相应标准，由业务人员对客户的信用状况进行量化评分，并将这些相应的资料作为客户信用资料纳入客户档案。企业应该把客户以后的表现和业务人员的总结进行及时的比较，加强考核力度。

四、加强应收账款管理的措施

应收账款从其存续的时间上划分，可以分为信用期内应收账款和逾期应收账款。对于信用期内应收账款，企业关心的是能否或有没有必要提前变现；对于逾期应收账款，则必须想办法尽快收回，应收账款逾期的时间越长，其收回的可能性就越小。

1．应收账款的动态管理

企业的财务部门应配合信用部门的工作，设立专人负责应收账款的管理。通过设计和填报各种表格，随时掌握企业应收账款的动态情况。财务部门应根据销售部门上报的销售记录进行汇总，然后写出分析报告，做出应收账款明细的月报，送信用部门的主管经理。同时，财务部门协助有关部门制定收回欠款的奖励制度，加速逾期账款回收。

2．对应收账款进行分析

信用部门应根据财务部门提供的应收账款明细表对客户的欠款情况进行分析，每月定期公布应收账款的催收计划。企业对每项应收账款要落实责任人，限期收回。企业负责人必须重视和加强对应收账款的催收工作。企业有关部门还应分析收回应收账款的可能性，掌握客户最新的财务信息，防止客户转移资产和抵押物。

由应收账款账龄分析表，企业可以了解到以下情况：①有多少欠款尚在信用期内，欠款是正常的，但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的催收仍是必要的。②有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，则应提前做出准备，充分估计这一因素对损益的影响。

3．逾期应收账款的催收工作

企业在收到全额货款前，一定要把所有的销售资料保管好，以此作为催收乃至诉讼的依据。这些销售资料包括：销售合同、订单、发票、往来传真和信件、货运单据、信用申请表等一切能够证明企业对应收账款具有权利的文件。

（1）逾期应收账款的处理原则。与客户的良好关系是企业维持市场份额的关键。因此，对于非恶意的客户应继续保持业务往来，力争以最低的成本完整收回欠款，并获得客户违约金或其他补偿；对不良客户应采取一切合法手段，将应收账款的损失降到最低；对资信很好的客户，了解客户的实际情况，如果客户仅仅处于暂时的付款困难，可以适当延长信用期，不能轻易得罪客户。

（2）逾期应收账款的收款方式。企业的收款方式并无明确标准，企业信用部门应根据具体情况灵活机动地运用各种手段，既要维护企业利益，减少企业损失，又要尽可能地维持与客户的关系。企业向客户追收货款必须讲究方式，才能达到收回货款的目的。

（3）必须考虑收账成本。在收款过程中，有一个重要的方面是必须考虑收账成本，也就是要从效益的角度考虑。因此，企业应尽可能采取最低的收账成本，将企业的损失减少到最小。

以下一些收款方式可供借鉴：

第一，由企业内部业务员直接出面：因为业务员亲自参与业务交易，对客户情况最熟悉。一般情况下，业务员可能与客户有多年的交情，见面易于沟通。

第二，由企业内部专职机构出面：优点是可以集中多数人的智慧，采取最佳方法与客户接触谈判，避免可能出现的极端行为给追收造成的不必要麻烦。在这种情况下，也需要业务员的配合和支持。

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在宏观经济环境日益严竣的环境下，为客户提供赊销逐渐成为企业常用的扩大销售的手段。随着赊销的发生，应收帐款规模扩大，资金占用增加，坏帐损失风险加大，企业的财务风险和经营风险日益显现。因此加强企业应对应收帐款风险意识，及时制定防范措施，进行有效风险控制，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

一、应收帐款存在的风险

（一）虚增企业经营成果

企业发生赊销业务时，应收帐款增加，企业的营业收入、应交税金也随之增加，如果该业务在销售环节产生利润，还会使企业利润增加。在企业的财务报表上收入和利润得到粉饰。而同时，企业承担着应收帐款形成坏帐的风险。当应收帐款无法及时收现时，企业有时也不得不选择以物易物、相互抵帐或者三方抹帐等方式来清理应收帐款。而以抵债形式收回的物资，其价格一般会高于当前市场价格。对于此类物资，企业或以高价抵出，实现亏损转移；但更多是以当前市价销售，或进入生产环节，这两者都将增大企业的成本，承担因货款不能及时回收造成的额外亏损。

（二）提高企业的资产负债率，增加企业财务风险

居高不下的应收帐款，最终会使企业营运资金发生周转困难，导致资金短缺，从而影响企业再生产过程的实现。企业为了维持生产，不得不举债经营。举债不仅增加企业的财务费用，致使经济效益下降；一旦应收帐款形成坏帐，就成为不能带来资金流入的资产，使企业迈向资不抵债的边缘。

二、加强应收帐款管控应采取的措施

（一）建立完善的应收帐款内部控制制度，并严格考核

要加强企业应收帐款的管理，首先应从源头抓起，对应收账款实行总额控制，原则上避免产生2年及以上应收账款。明确单位负责人为清收的第一责任人。单位负责人年薪和奖励与授权期内应收账款回收率、应收账款总额、应收账款账龄挂钩考核，销售人员绩效工资计算与分管客户货款回收情况挂钩考核。严格控制坏账、折让、三方抹账，发生的金额不计算应收账款回收率，不计算业务人员绩效工资；有以物抵账行为的，在抵账物资变现后，按变现后的金额计算业务人员应得绩效工资。

（二）规范销售策略，合理使用信用政策

企业首先应坚持 “让利不让款，现金为王”的总体销售策略。公司主导产品的战略客户和长期合作的重要客户，执行力争预付款、适度赊销的销售政策；完善客户信用档案，定期不定期进行客户信用等级评估，及时调整赊销额度。非主导产品的销售和信誉较低或零星小客户，以及新开发客户，执行带款提货的销售政策，降低销售风险。

合理确定信用标准。企业制定信用条件目的是为了使应收帐款及时变现，降低企业经营风险，确保营运资金正常运转。企业应在成本与收益比较原则下确定适宜的信用标准。只有企业给客户提供信用条件产生的成本小于加速收款带来的收益时，为其提供现金折扣、赊销等信用条件才是合理的。

（三）建立可行的对帐制度， 加大催收力度

及时对帐是应收帐款管理的重要内容之一。对于往来业务较多的单位，业务员应每季度提供一份对帐函，每年末，要提供所有应收帐款客户的对帐函，并且有双方当事人签章，作为有效对帐依据。企业应设专人负责销售合同台帐登记工作，记录每笔合同结算方式、发货情况、回款情况、质保金等相关内容，发现逾期未收款项，及时通知相关人员，加大催收力度。

三、法律手段在应收帐款催收中的作用

从法律角度看，应收帐款是一种债权，对债权人来说是利益，如果债权人长期索要未果，会考虑通过法律途径争取权益，应收帐款将变成债务纠纷。因此建立应收帐款的法律风险防范机制，从源头上化解应收帐款风险刻不容缓。防范的着眼点应围绕事前、事中、事后三个阶段展开，尽力把债权风险控制到最低。

首先确定合同主体真实存在而且合法。具体要了解对方的工商登记信息、法定代表人身份证明、法人授权委托书，合同经办人员身份证明等信息。合同主体确定后，要签定内容规范、条款完备的合同。

合同条款表述的严密与准确是保障交易双方正确发行所属权力义务的重要前提，不能含糊不清，使用容易产生义的文字。如在约定付款期限时，使用“验收合格后”、“货到后付款”等含糊语句，验收标准中约定“符合国标”等此类不规范的用语，一旦产生纠纷很难保护当事人的权利。

合同争议的解决方式有协商、调解、仲裁和诉讼。诉讼是解决合同争议中使用最多的纠纷解决方式。当诉讼发生时，为节省费用，避免地方保护主义因素产生的不利影响，合同当事人可以通过在合同中约定对自己有利的本地法院来管辖案件。为了保障债权人的权利，还可以在合同中运用“所有权保留”制度。我国《合同法》规定“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”根据本规定，如果客户未足额支付货款，它就没有取得该货物的所有权，即使其破产，货物所有权仍属企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收帐款的安全。

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关键词：应收账款 审计 隐患 舞弊

一、引言

为了尽快与国际会计的发展方向相一致，2007年我国推出了新会计准则，并在新准则中对应收账款的管理进行了系统的解释和阐述。应收账款是企业在经营过程中以赊销的方式对其他单位销售商品或者提供劳务，而应向对方单位索取的经营款项。它是企业流动资金的重要构成。而随着市场经济的发展，越来越多的单位为了抢占市场，提高产品的销售量和销售收入，保证市场份额，确保自身的流动性资金的长期稳定而不约而同的选择了赊销的经营方式。其实，赊销在国际上已经成为一种主流趋势，在欧美国家信用支付方式占到了所有交易的百分之八十。随着中国加入世界贸易组织，信用支付必将得到进一步的发展。

应收账款随着企业赊销的行为而产生，它在企业整个的资产结构中的比重也越来越大，而应收账款的收回往往直接涉及到企业的损益，因此，在对企业进行审计时，审计人员要对应收账款加强重视，因为它的准确性将直接影响到审计工作的真实与公允。审计人员对于企业应收账款的审计存在很多程序，笔者认为，其中最为重要的一个程序便是函证程序。在现实的审计工作中，函证还存在着许多的问题，本文将就函证问题进行探讨。但首先，我们先要明确应收账款的审计目标。

二、应收账款的审计目标

审计工作的核心关节是确定审计的目标，确定目标后在根据目标制定一系列相应的程序和方法。应收账款的审计目标应从以下五个方面进行考虑。

（一）逾期仍未收回应收账款的情况

审计人员要对被审计单位应收账款账套中应收款的应收期限加以留意，查处是否存在逾期仍未收回的应收账款，查询相关原因以及逾期的时间有多长等等。

（二）逾期应收款的催收情况

应收账款如果出现逾期，被审计单位应当采取相应有效的催收措施以保证款项的及时收回，例如派相关人员前去债务单位了解经营情况并进行催收、发出催款通知书；在催收无效之后，债权单位又是否按照相关的法律程序对对方单位予以等等。

（三）逾期款造成的坏账情况

当单位对逾期无法收回的应收账款冲做坏账时，应当附有准确的依据，例如证实对方单位已破产的文件或者相关部门的仲裁意见等，并对单位相关的责任人追究其相应的责任。审计人员在审计时要对此类情况加以留意。

（四）计提坏账的情况

对于经济往来较为频繁的单位，应当计提坏账准备。审计人员要对被审计单位的坏账计提情况进行考核，判断其计提坏账的方式和方法是否合理，计提的金额是否准确。因为坏账的计提情况将直接影响到企业的当期损益。

（五）债权的效力情况

审计应收账款最为重要的一点就是要确定其债权的效力。这就要从两个方面进行确认。首先，债务人是否依然存在，例如该企业是否已经破产或者被注销；债务人是否死亡；债务人营业执照是否被吊销等。再者，考核该债券是否符合民事诉讼法律的相关规定，是否受到法律的保护。

三、应收账款审计中经常存在的问题

（一）应收账款上下年度随意结转现象严重

很多企业在处理应收账款时，会选择在本年度结束时，将应收账款余额随意分解或合并至下年度新账的某个或者几个账户之中，而不进行必要的账务处理程序，这实际是一种违法乱纪行为。举例说明：某企业将招待费五千元未计入相关费用类科目，而直接计入 “应收账款”明细项目。到下年结转新账时，又将此科目余额合并至“在建工程”。通过此举合并，使应收账款科目余额中再无此项记载，直接使该部分费用“飞越”了两个年度，巧妙地将招待费这样的纯费用类支出转为企业的基建成本。

（二）利用“应收账款”科目转移资金

当前，纵观我国各类企业，不难发现，其中很多企业为了达到转移资金的目的，将企业自有资金或商品以“外借” 或“销售”的形式直接转移至第三方企业，通过某种“里应外合”，将企业资金或商品挪作他用或内部人员私分。举例说明：年终，某企业为给职工谋取福利，以外借的形式将本企业的五万元资金汇往外地某商场，实际是为了换取购物券发给企业领导和职工。多年之后再将已计入“应收账款”科目的该笔款项做坏账核销。

（三） 坏账准备计提金额不准确，坏账准备核销制度尚不完善

按照我国《企业会计准则》规定，当前我国企业应采用备抵法进行坏账准备的计提工作。在备抵法之下，企业应按照年末“应收账款”余额的一定比例进行坏账准备的计提，并将此部分数额计入“资产减值损失”账户。然而，实际中，很多企业虽然采取备抵法，但是却存在着随意扩大计提比例和计提范围的问题，多提“坏账准备”，以多列支“资产减值损失”。通过此做法，达到变相的偷逃税费的目的。与此同时，很多企业的坏账准备核销制度尚不完善。在核销坏账损失时不严格按手续办事，很多财务人员未经批准擅自对坏账损失进行核销，或者不按照规定标准确认坏账，要么将应确认为坏账的应收账款长期挂账，要么将预计可收回的款项确认为不可收回的坏账损失，造成资产不实的现象。

（四）销售人员做“猫腻”

销售人员做“猫腻”，主要是指其利用工作便利条件和手中职权，将已收到的“应收账款”不及时入账或推迟其入账时间，利用时间差挪作他用，甚至据为已有的现象。这些违规销售有人员难以被发现，常常周旋于其所在的企业与买方单位之间，利用时间差将收取的款项存于银行或用于个人经营活动，以谋取私利。

四、应收账款审计的注意事项和审计关键点

（一）对被审计企业要加强审查其经营活动中的销货往来情况

应收账款主要用于核算企业在运营中的销货往来情况。对此，审计人员应加强对被审企业的关联企业的审查工作。另外，关于销货事项的当期应收账款合计数额应该小于等于企业销售额和其对应的相关税费金额。同时，审计人员还应对被审计企业的整体运营和销售情况进行相关了解和调查，重点审查被审企业的应收账款发生额与企业当期销售额之间的关联，尤其是要重点审查发生额较大的经济业务情况。具体方法有两个，详见表4-1。

表4-1 如何审查被审企业应收账款与销售业务之间的关联

（二）强调被审计单位内控制度的建立健全工作

如今，内控制度已然成为大部分单位内部管理首要关心的问题。各个单位都不约而同的加强自身的内部控制制度，使生产和经营的每个步骤和程序都有法可依、有章可循，保证财务信息的可靠性与可用性，因此被审计单位几乎所有的经营活动都涵盖在内控制度管理之下。但是，各个经营单位的内控制度却参差不齐，执行力度和经营效果也存在较大的差异。审计人员应着重了解和分析被审计单位的内控管理制度的完备性和合理性，考察内控制度贯彻的水平，客观的分析被审计单位管理活动的被执行程度。

（三）利用替代审计程序辅助审计

通常，对应收账款进行审计多会选择向被审单位的关联企业进行往来函证。但是，函证虽然在一定程度上可以证明应收款项业务的存在和被审企业账务记录的真实性，却也在同时可能存在被审企业与被函证的关联企业之间相互串通和勾结，不易被查处。另外，倘若出于“成本效益”原则的考虑，函证程序的运用可能存在不充分，函证可能无结果或结果并不可信，应收账款余额的真实性难以被有效确认。对此，笔者建议，在函证前应综合考虑该笔应收账款进行函证的必要性，对其实施函证是否确实有效。倘若权衡之后认为不适合函证的应收账款关联业务，可以在实际中采用有针对性的“分析性复核”，或者“抽查凭证”等程序替代函证。

参考文献：

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