五一征文范文

导语：如何才能写好一篇五一征文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.1无证行医基本情况

表1为某市无证行医场所分布情况，从表1中可以看出，诊所、营利性医疗机构、药店是实施无证行医的主要场所，所占比例分别为40．29％、27．34％、17．27％。

1.2案件来源

139件案件中，主要来源是日常监督工作中发现，占84．17％。但从2009年至2012年，社会投诉举报比例逐年上升，差异有显著性（P＜0．05）。2．3违法案由分析139件案件中，机构无证与个人无证的构成比分别为17．99％和82．01％，个人无证是主要案由。不同性质的机构无证行医的比例存在差异，有统计学意义（P＜0．05），无论是机构无证还是个人无证，均是个体诊所、药店的比例最高。

1.3案件履行情况

139件案件中不完全履行案件较多，所占比例为25．18％。而强制执行案件所占比例仅为3．60％，见表4

2存在问题

2.1法律法规不完善，处罚力度不大

《医疗机构管理条例》有些条款规定有义务条款，但对应的罚则可操作性不强。如该条例第四十七条规定，诊疗活动超出登记范围的，对其处罚的金额仅为3000元以下，且不能没收违法药品、器械和非法所得。细读《执业医师法》第三十七条规定，依法给予警告的条件都很苛刻。如某市三甲医院医师“走穴”，在市区一生活美容院做整形手术，虽此案被查处，但对该医师却连警告的处罚都不能给予。究其原因就是该法第三十七条规定，必须违反卫生行政规章制度等造成严重后果后方可予以警告，而造成严重后果却很难调取相关证据。另外，《执业医师法》第三十九条规定，未经批准擅自开办医疗机构行医者方可适用该法条，而非法行医者为了逃避打击，以租房为主，根本难于构成“擅自开办医疗机构行医”的条件［1］，对本人不行医，请他人行医的非法行医者就不能适用该法，只能适用《医疗机构管理条例》，而该条例的处罚力度较弱，达不到严惩无证行医的效果［2］。

2.2查处案件事由单一

对于无证行医行政处罚的查处，往往仅限于诊所、营利性医疗机构、药店等一般违法场所。对于开展以免费理疗推销器械、按摩治疗小儿屈光不正、激光脱毛和E光嫩肤等场所，至今尚未进行过行政处罚，导致违法不究、执法不严，被行政问责的风险加大。

2.3监督、执行难度大

根据《中国2000年预防保健战略目标制定研究》的规定，要求每万人需要配备卫生监督员1．5名，但是各级卫生监督机构的人员配备数量根本达不到。人员数量不够，导致打击无证行医不能渗透到到新开发区、城乡结合部。医疗执业涉及的法律、法规、规章非常多，对卫生监督员素质的要求高，而基层医疗执业卫生监督员素质良莠不齐，从而使部分无证行医等违法行为没有被依法及时查处［3］。请求法院强制执行未形成长效机制，导致不完全履行案件较多［4］。

2.4相关部门协作力度不大

根据最高院相关解释，卫生行政部门对无证行医造成患者轻度残疾导致一般功能障碍的；无证行医者给予两次行政处罚以后再次行医的可以移送司法机关［5］。而实际上，因卫生行政部门和司法机关之间的衔接体制不顺、对案件移送的标准的认知不同等原因，影响了案件的移送［6］。另外，对于向无证行医者提供药品、医疗器械是食品药品监督管理部门的责任，向其提供房屋出租是房管部门的责任的意识，街头游医是城管部门的责任，而实际上部门协作意识不强，也为无证行医的打击带来了难度。

3对策

3.1尽快修订、完善法律法规

呼吁相关立法部门组织对打击无证行医进行调研，对现行的医疗卫生法律法规进行修定。如对于1994年颁布实施的《医疗机构管理条例》，处罚力度小，已经不能适应当前的医疗执业监督工作，应尽快组织修订。因卫生部的大量批复、通知的位阶过低，应尽快上升到法律法规规章的地位，为整顿和规范无证行医违法行为提供有力的法律保证［7］。呼吁出台对将房屋出租给无证行医者从事非法活动可以进行查处的法律法规，此举措将从源头制止部分无证行医行为。

3.2拓宽思路，加大打击力度

各级卫生行政部门要加大对重点环节的处罚力度，同时拓宽办案思路，以敏锐的眼光发现新型无证行医行为，做到发现一起、处罚一起、取缔一起。对严重无证行医行为，请媒体在互联网、电视、报纸上曝光，向广大群众介绍非法行医的严重危害性，提高广大群众的科学、安全的就医意识和自我保护意识，同时达到威慑无证行医的目的。

3.3加大投入，提高队伍素质

卫生行政部门应加大对医疗执业卫生监督员的培训，要求其能全面掌握现行的医疗执业相关法律法规，并能适应新形势下医疗执业监督工作的需要，切实提高医疗执业监督队伍的执法水平和办案能力。对于难以执行的案件请求法院强制执行，使之形成长效机制，加大打击力度。同时深入开展卫生监督协管服工作务，充分利用基层医疗卫生机构卫生监督协管员的前哨作用，及时发现无证行医等违法行为。

3.4加强协作，加大监管合力

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为什么我们一些同志不愿下功夫去弄清楚依法治国、依法行政这样一些极其重要而涵义又十分明确的法治原则和法治概念，而是想当然地作似是而非、甚至南辕北辙的理解呢？答曰：一是人治观念作祟；二是利害关系使然。回顾我国自1989年颁布行政诉讼法以来，依法行政的道路上充满了观念的荆棘和误区。

例一：行政诉讼法制定之初，一些行政机关由于嫌被告称谓不光彩（在行政诉讼中行政机关只能当被告，不能当原告），不同意该法使用原告、被告称谓，而要求使用申请人、被申请人的称谓，未获采纳。

例二：前些年四川某法院受理了一个造假者告打假者-技术监督局的行政案件，遂引起轩然大波：人大代表质询法院院长是造假者的保护者还是打假者的保护者；中央新闻媒体大字标题称打假者竟然走上被告席，恶人竟然先告状。这些同志不了解基本的法律常识：在行政诉讼中，行政机关只能当被告，不能当原告；当被告未必败诉，当原告未必胜诉；恶人乃至杀人犯也有诉权；而这些正是法治的基本要求。

例三：某地区行署负责人在一次研讨会上大发幽默之慨：本地区有两个律师煽动老百姓告政府，我们动用无产阶级工具将他们抓起来了。该幽默的错误之处不言而喻：律师要老百姓告政府是行政诉讼法赋予的权利，何谓煽动，岂能？恰恰相反，这是监督、帮助政府依法行政的一种合法手段。

例四：某市政府负责人颇为愤慨地说：“现在刁民颇多。我那里有一个刁民被劳教两年，不服，申请复议，减为一年半；仍不服，竟告到法院。有关部门准备将其劳教延长到四年。该同志的观念错误在于：一是复议不能加重，否则谁敢申请复议？二是告状是老百姓的权利，何谓刁民？

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“呃……柳叶，你是不是被毒晕啦，你忘了你不能走路啦！”秦琼在一旁尴尬地说，“这个嘛……这个……对了！我们可以去现代找个轮椅来嘛！”我手舞足蹈（对了，我的足不能动，(*^__^*) 嘻嘻……），“那好吧，我们去找雷震子。”秦琼又招呼一旁熟睡的楚笙。

“啊！要回现代去？”雷震子现得有点难堪，“这个有点难度。”“哎呀，你磨磨矶矶的干什么啊？说能不能去就行啦！”我显得有点不耐烦，“好吧好吧，可是你们不能一去不复返啊，竟被们的未来就靠你们！”他傻乎乎地挠挠头。

雷震子又变回了一只猫，他让秦琼抱着他，然后那束白光又把我们“嗖”的一声带回了现代。

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开征物业税的目的

从《决定》精神上看，开征物业税是为了推进城镇建设税费改革，规范不动产建设中的政府税费制度。本文认为:将开征物业税的目的定位在统一、规范城镇建设中的政府税费制度是合理的、科学的。从目前我国城镇建设税费制度来看，与城镇建设相关的税费的确过多过乱，少则几十种，多则上百种。过多过乱的城镇建设税费扭曲了地方政府行为，加剧了金融风险，加重了居民购房负担，违背了以人为本，全面、协调、可持续的科学发展观。因此，将过多过乱的城镇建设税费改为统一、规范的物业税，对规范政府行为，防范金融风险，减轻居民购房负担，树立以人为本，全面、协调可持续的科学发展观无疑具有重要的推进作用。从近几年全国各地发生的城市建设过程中各种损害市场利益的事件来看，都与地方政府在城镇建设中的税费过多过乱紧密关联。但是城镇建设中的税费已经成为了城市政府最重要的收入来源，从西方市场经济国家情况看，财产税也是城市政府最主要的收入来源。从我国分税制体制的完善来看，今后财产税也应该成为城市政府最主要的税收来源，因此作为对不动产统一开征的物业税，除了规范城镇建设税费制度外，还有为城市政府筹集财政收入的目的。或者明确地说，短期看物业税的开征旨在于规范城镇建设税费制度，长期看物业税的开征则旨在于为城市政府筹集财政收入。

物业税的归类:收益税还是财产税

从目前我国对物业税的探讨来看，都将它定位为财产税类，但是从我国香港开征物业税的情况看，却是定位为收益税类，即对有租金收入的物业按照租金收入一定比例征收的一种税，但是香港税制中还有一个与物业有关的税种即差饷。差饷税则是不分物业有无租金收入，按物业的评估租金按一定比例征收的一种税。我国开征物业税是对有租金收入的物业课征还是无论有无租金收入都统一征收也面临着选择问题。从物业税的功能定位来看，物业税归类为财产税比较合理，因为这比较符合税收的效率与公平。从效率的角度看，开征财产税性质的物业税，有利于促进物业从经营能力差的人手中向经营能力强的人手中流转，从而提高物业的利用率，从公平的角度看，开征财产税性质的物业税，虽然对穷人和富人的物业都要征税，但富人住豪宅要纳更多物业税有利于税负公平。

物业税的征税范围的界定

开征物业税，物业税的征税范围的界定是一大难点。从效率角度看，不分物业性质，对全部物业都征税，物业税的征税范围包括政府辖区内的任何物业，征管效率最高。因为，征管机构不需要花费人力物力去审核物业的性质，不需要区分是征税物业还是不征税物业，征管效率当然高，而在只对一部分物业征税，一部分物业不征税的情况下，征管机构就需要花费很多人力物力去审核物业的性质，去区分是征税物业还是不征税物业，征管效率当然低。而且，将所有的物业都纳入征税范围也有利于堵塞物业税税收收入流失的漏洞，从制度上防范纳税人偷逃物业税。但是，从公平角度看，将所有物业都纳入征税范围，富人和穷人都按相同的税率缴纳物业税，显然有利于富人，不利于穷人，有损税收的公平。若区分物业性质，物业就可区分为住宅物业和非住宅物业，住宅物业又区分为无租金收入的家庭自用住宅物业和有租金收入的非自用出租家庭住宅物业。非住宅物业有区分为经营性物业和非经营性物业。一般说来，无租金收入的家庭自用住宅物业、行政机关、文化、教育等社会公益事业单位非经营性物业不征税，对有租金收入的非自用出租家庭住宅物业、经营性物业则征税。这样，虽然可以做得相对公平一些，但是征管效率必然低下，还会加剧偷逃物业税，而且也并不能必然保证税负公平。因为富人住豪宅不需纳物业税，穷人为了生存，将本来用于自用的物业却用于出租或用于经营以增加收入，却需要纳物业税，显然有失公平。并且还有现有物业和新增物业的区分问题。若对现有物业和新增物业都统一征税，则现有物业已经承担了各种税费，显然不利于现有物业。但是若只对新增物业征税，对现有物业不征税，则显然有利于现有物业，有利于已购物业的先富起来的富人，不利于未购物业的穷人。最好的办法当然是对现有物业和新增物业都统一征税，然后对现有物业中包含的已纳税费在规定的年限内分摊，用当年分摊的税费抵扣当年应纳的物业税，但是，这需要准确测算现有物业中包含的已纳税费并合理确定分摊年限。从我国香港征收物业税的现状看，香港税务条例规定，所有位于香港的土地和建筑物都属于香港物业税的征收范围，但香港税务条例同时作出了优惠规定，豁免物业税的物业包括:(1)政府及领事物业;(2)业主自住楼宇;(3)家、族、堂物业;(4)闲置物业;(5)供商业公司业主作业务用途的物业，如果其应课税物业收益已包括在利得税利润内，或物业有业主自有做商业用途，则该物业可豁免物业税。香港税制中还有一种与物业税类似的差饷，差饷的征收范围是位于香港的楼宇或物业等不动产，不论其是否出租，都应按物业估价署估定的全年租金的一定比例缴纳差饷，很少有楼宇或物业能豁免差饷。政府只是对教育、慈善和福利机构的楼宇给予一定的资助。因此，某种程度上说，差饷倒是真正的物业税。本文认为，从公平与效率角度综合考虑，我国大陆开征物业税，其征税范围应借鉴我国香港地区物业税和差饷征税范围的规定，将所有位于我国大陆的物业都纳入物业税的征税范围，统一按评估机构评估的合理租值的一定比例纳税，同时将出租物业获取的租金并入个人收入征收个人所得税或者并入企业所得征收企业所得税，对现有物业中已纳相关税费在10年内分摊，抵扣当年应纳物业税，10年以后，则不得抵扣。这样做的好处是:(1)有利于提高税收征管效率，税收征管机构不需花费人力物力去核实那些是征税物业，那些是不征税物业;(2)有利于从制度上堵塞偷税逃税的漏洞，纳税人无法将应纳税物业说成是免税物业而偷逃物业税;(3)有利于提高政府机关、事业单位等单位物业的利用效率，在政府机关、事业单位等接受财政拨款单位的预算经费一定的前提下，多占用物业及占用高档物业必然要缴纳更多的物业税，这就从制度上抑制了这些单位不顾实际需要多占用物业及占用高档物业的不合理现象;(4)有利于公平税负，富人的物业和穷人的物业、现有物业和将来的物业都纳税，但富人的物业要缴纳更多的物业税，穷人的物业缴纳较少的物业税，现有物业中包含的相关税费可以抵扣，体现出物业税上穷人和富人的相对公平，现有物业和将来的物业上税负的相对公平。

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关键词：英汉动物习语　象征意义　文化信息　异同

动物是自然界的一部分，是人类生活中密切相关的重要组成部分。世界各民族语言中出现了大量有关动物的成语、习俗语、格言等词语，它们反映了不同民族对动物的认识，体现了人们对动物大致相同或不同的情感态度，因而这些语言中蕴涵着丰富的文化内涵。只有了解不同文化下动物不同的含义，我们才能够更好地学习这种文化和词语。本文就英汉习语语中的动物象征意义进行对比，旨在更好地了解英汉词语中动物不同和相似的象征意义。

一、英汉词语中动物相同或相似的象征意义

不同国家和民族，虽然生活方式、文化背景不同，但由于某些动物的共同体形特征、生活特征或行为习性，人们在表达某一语义时，两种语言会借用同一动物名称。在英汉语言中的确存在这些在语义表达和文化内涵上具有对等性的动物词语，他们有着同样的比喻、象征和联想意义。

1　利用动物形体特征形成的相同的象征意义。例如，根据蛇的体形及运动特点，英汉语言中都用“蛇”表示一种行进路线和行进方式，如“蛇行”和“snake its way through／across(蜿蜒斗折，沿曲折道路行进)”，又如“as slippery asan eel(像泥鳅一样圆滑)”。

2　由于语言翻译、词语借用和文化交流形成的相同的象征意义。如，汉语中有“纸老虎”之说，英语中有a pa－per tiger。英语中有a bird’s view，汉语中有“鸟瞰”一词。又如：a dark horse(黑马)，an ugly duck(丑小鸭)，bull market(牛市)等。

3　根据动物的生活习性和行为特征形成的相同的象征意义。中西方文化中对于“猴、蛇、狐狸、狼”等动物都有相同的态度，因而它们在两种语言中表达着大致相同的意义。如英语中可以用“horse”指各类人，如a dark horse(黑马)，a willing horse(积极工作的人)，a Troian horse(潜伏在内部的敌人)，汉语中有“犬马、驽马、响马、马贼、探马、马前卒、老马识途”等。汉语中有“狡猾的狐狸”，英语里有asly／crafty fox，as cunning as a fox等。又如：a fish in troubledwater(浑水摸鱼)，astimidasanlouse(胆小如鼠)，asbusyasabee(像蜜蜂一样忙碌)，as strong as a horse(人强马壮)，wolf down(狼吞虎咽)，acase of dogeat dog(狗咬狗)等。

二、英汉词语中动物相异的意义

英汉两个民族长期生活在不同的文化背景之中，自然而然地对同一种动物产生不同的联想，赋予动物以丰富的文化内涵。这些完全不对等的动物习语最能表现出英汉两个民族观察世界和表达思想方式上的差异，反映出东西文化不同的宇宙观、审美观和信仰。

审美价值取向和民族心理因素是造成动物词汇产生象征意义的主要原因。动物千姿百态，特征突出。常被用来描述有关人或物的某种品质、性格，使之特征鲜明，形象生动，从而对一些动物名称产生相似的联想，很多不同文化中引起不同民族的相似的联想。比如，在英汉两种文化中，豺狼凶残贪婪，汉语说“狼心狗肺，狼子野心”，英语也有类似用法“greedy as a wolf”。老鼠在汉语中是胆小、无远见的象征，如“胆小如鼠，鼠目寸光”，但在英语中胆小的动物却是兔子。孔雀很美丽，但在英语中却绝无此意，而被视为自高自大的象征。兔子的迅捷，汉语说“静如处子，动如脱兔”，英语有as rapid as ahare。汉语和英语都用“母鸡”(hen)喻妻子，汉语说“母鸡司晨家不兴”，英语中的hen-pecked(被母鸡啄的)即指“妻管严”。这些联想表明不同的民族社会之间存在许多共同点或相符(correspondence)，这些相符点反映在不同体系的语言之中。

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[关键词]博物馆；文化产业；意义；特征

目前对于博物馆文化产业的问题具在着不同的认识，由于博物馆属于社公公益性组织，各博物馆公共资金支持力度、办馆理念及经济活动中复杂的社会经济关系等都存在着较大的差异，所以在博物馆文化产业开展的理论层面和实际操作层面上都处于不断摸索的阶段。所以本文也简要的从博物馆文化产业开展的理论层面上进行简要的分析。

一、博物馆文化产业的意义

（一）新形势下博物馆事业可持续发展的必然选择

长期以来，我国博物馆在建设和发展过程中都是依靠政府事业上投入，其他融资途径的资金收入几乎没有。但依靠政府事业性投入，对于当前发展中的博物馆事业则远远不够。因为各地经济发展水平并不均衡，这就导致博物馆所接收到的政府事业性投入资金受到较多因素的制约；同时博物馆发展过程中，由于软、硬件设备的投入，使其技术水平在不断提高，这与传统管理模式下的博物馆运营和维护的成本则会有很大的增加，这就导致现有投入的事业资金无法满足博物馆正常运营的要求，严重制约了博物馆事业的发展，所以急需博物馆从自身经营管理方面解决这一问题，从而使其走向可持续发展的轨道。博物馆需要在市场经济体制下，打破传统的经营管理体制，树立市场竞争的观念，以市场为导向，引入产业经营模式，从而加快博物馆文化产业的建设，使博物馆走向健康的发展道路。

（二）促进博物馆事业发展的经济和文化意义的实现

长期以来在计划经济体制下，博物馆的建设和发展都是由国家统一进行规划、领导，可以说一切都是由政府包办的，博物馆做多事与政府给多少钱是成正比的。所以在这种思维方式下，博物馆事业一直处于停滞不前的状态。但在当前市场经济体制下，则需要及时转变观念和工作思路，将产业经营引入到博物馆发展当中，使博物馆能够积极主动的运作起来，针对市场经济运行的规律，建立一套适合自己发展的新机制。所以在博物馆文化产业建设过程中，需要与经营理念进行完美的融合，充分发挥市场的导向作用，以合理的运营方式，为大众提供丰富多彩的文化消费中品，从而取得良好的社会效益和经济效益，使博物馆的各项工作得以顺利开展。

但应该注意的是，博物馆在发生文化产业过程中，其所产生的价值不仅体现在经济方面，而且也体现在文化方面，可谓实现了经济和文化的双赢局面。博物馆在文化产业发展中不仅取得了一定的经济效益，而且其自身的造血机能和生存发展能力也得到增强。而在这同时，也为大众提供了精神性和感知性消费，与实体产业相比，其更能满足公众的精神需求和满足感。而且通过文化产业的建设，使公众对文物等学术界的东西，有了更多的认识、和喜爱。

二、博物馆文化产业的特征

所谓文化产业，是指从事文化产品和文化服务的生产经营活动以及为这种生产经营犷史翼熟扮博物缤经鹜瞥理活动提供相关服务的产业。它以文化为主要资源，通过生产经营和市场运作，为消费者提供精神文化产品和服务，其最终目的是满足人们的精神文化生活的需要。以此为认识基点，博物馆的文化产业是指以博物馆为主要资源的、从事博物馆文化产品的生产经营和服务的一种文化产业。它包括以收藏、展示、传播、研究等一系列与博物馆业务紧密相关的、或作为其外延的、或支持和补充性的活动。从总体上讲，博物馆的文化产业不同于人们通常所说的博物馆“三产”。归纳起来，博物馆文化产业具有如下特征：

（一）涵盖范围广，内容丰富

博物馆的基本社会职责是在最直接的人类文化、自然遗产与当代社会公众之间建立起一条文化的桥梁，使这些资源得以保护、认识、尊重和可持续利用。可见，博物馆工作的对象，既有物又有人；既有历史又有现实；既有文化艺术又有科学技术。博物馆的可利用资源，既有人力资源又有藏品资源；既有场馆资源又有技术资源；既有环境资源又有品牌资源。对各种现有资源和潜在资源的开发利用，既有纵深性又有扩展性。

（二）结构完整，具有体系性

众所周知，博物馆为社会大众提供的是精神文化产品或服务，而这些产品和服务是与博物馆机构的功能结构密切相关的。之所以用“体系”来表述博物馆的文化产业，主要撷取其两方面的涵义：一是指结构的严谨而内部关系密切；二是指结构的复杂多样和庞大。换而言之，博物馆业务功能的结构完整性，决定了博物馆文化产业自成体系。所以，逐步建构和完善一套结构严谨、内容丰富、科学合理的博物馆文化产业开发体系，这是我们必须争取达到的目标。当然，这不是一跳而就的事情，需要一个较长时间的奋斗过程。

（三）文化投入量不同，同时渐进性强

博物馆的文化产业具有文化属性，这是毫无疑问的。但是，在博物馆不同的产业类型或项目中，其中的文化投人量（或称为“文化涉入”）是不一样的。高文化涉人意味着本博物馆文化力的积累和加强，只有这样，才能以此为“圆心”，强有力地、持续性地释放文化能量，并辐射产业，带动博物馆微型产业链的形成。然而，一座博物馆的文化力是需要长时期培育和养成的，是一个循序渐进的过程。

三、结束语

我国博物馆发生文化产业还处于摸索阶段，没有具体的理论和实践经验，还是一个不断摸索的过程，所以需要各位业界人士，要在把握博物馆公益属性和精神文化产品特征的同时，不断的在思想、方法和实践方面进行创新，从而加快博物馆文化产业的发展，为博物馆事业的可持续发展提供坚实的动力。

参考文献：

[1]张艺军.论发展博物馆文化产业的几个问题.中国文物科学研究.2012-06-15.

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【关键词】内部控制鉴证；财务报表审计；供求关系

近年来，随着我国资本市场的发展，企业规模和业务日趋复杂，相关利益各方更加关注企业经营和盈利状况，内部控制作为企业经营效率和效果的有力保证也越来越受到关注，对企业内部控制鉴证也提出了更高的要求。为了促进我国资本市场的发展，近年来，国家相关部门制定了一系列相应的法律法规来规范企业内控鉴证业务。但是，已经的指引、公告中对内控鉴证的一些概念问题仍然界定不清，主要包括：内控鉴证是合理保证业务还是有限保证业务；内控鉴证是基于责任方认定的业务还是直接报告业务。而这些争论的问题关系到内控鉴证制度能否达到预期的效率和效果。同时，内部控制审计与财务报表审计的关系也是一直受到关注的问题。2010年4月26日，财政部会同证监会，审计署，银监会和保监会共同了《企业内部控制审计指引》。该指引是在已经的指引、公告的基础上，对尚处于模糊，理论界和实务界仍存在争议的一些问题进行了重新界定，对注册会计师在实务操作中提出了更加详细、严格的要求。《企业内部控制审计指引》的实施对于推动企业内部控制建设，拓展注册会计师的业务范围，以及促进资本市场的健康发展都具有十分重要的现实意义。

一、内部控制鉴证问题的定位分析

1．内部控制鉴证业务应为合理保证业务。内部控制鉴证应该确定为何种保证程度的业务一直存在着两种争议。一些学者认为我国现阶段应将内控鉴证确定为有限保证业务，即内部控制审核。他们认为，和西方成熟的资本市场，完善的内部控制制度相比，我国资本市场还只是处于发展阶段，对内控的鉴证程序、方法等还不成熟，难以收集到合适的证据。因此，只能提供有限保证。同时，如果将内控鉴证定位为合理保证业务，需要注册会计师收集更多的证据，实施更复杂的审计程序。这样不仅导致成本增加，而且也可能超过注册会计师的能力范围。有些学者认为应将内控鉴证定位为合理保证业务。他们指出，从内控鉴证的需求方预期使用者考虑，他们需要注册会计师对内控鉴证提供一个较高质量的保证，因此，内控鉴证应定位为合理保证业务。同时，准则规定，财务报表审计是提供合理保证，内部控制作为财务报表审计中的必要审计程序，如果将其定位为有限保证，可能会对财务报表审计的合法性和公允性产生不利影响。除此之外，美国、日本等国家已经将内控鉴证定位为合理保证业务。这些国家的内控发展比我国成熟，其内控鉴证由有限保证发展为合理保证，是理论和实践检验的结果。我国也应该顺应这种发展趋势。从内控鉴证报告的供求双方考虑，应将其确定为合理保证业务。对需求方预期使用者而言，由于内部控制设计和运行的有效性直接关系到企业经营的效率和效果。投资者为了避免经济损失，需要注册会计师为企业内部控制的有效性进行鉴证，并提供合理保证。对供给方而言，注册会计师进行财务报表审计时，已经收集了大量的审计证据，他们已经具备为内部控制提供更高水平保证的能力。同时，由于内部控制审计和财务报表审计两者之间在最终目标，业务类型上也有相同性，内控审计可以利用财务报表审计的成果。这样注册会计师在提供高水平保证的同时也可以节约审计资源，降低成本。因此，将内控鉴证确定为合理保证业务有利于预期使用者、注册会计师各方。目前，我国的《企业内部控制审计指引》第四条规定，“注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证”也支持了笔者的观点：应将内控鉴证确定为合理保证业务。

2．内部控制鉴证应为直接报告业务。按照提出结论的对象不同，内控鉴证业务有两种不同的选择：基于责任方认定的业务和直接报告业务。在基于责任方认定的业务中，注册会计师对管理层内部控制评价报告进行审计，其责任在于确定管理层内控评价报告的恰当性，关注的重点是内控评价报告是否符合要求。而在直接报告业务中，注册会计师直接对企业内部控制进行审计并对内部控制的有效性发表意见，其责任在于确定内部控制是否有效，关注的重点是内部控制设计与运行的有效性。一些学者认为应将内控鉴证定位为基于责任方认定的业务，他们指出，内部控制最初目标就是为了加强预期使用者对基于责任方内控认定的信任程度，从而要求注册会计师对其责任方认定发表意见，本质上，这就是基于责任方认定的业务。同时，如果将内控鉴证定位为直接报告业务，将不利于管理层了解和管理、规范企业的内部控制，预期使用者也无法了解管理层对内控的态度。有些学者认为应将内控鉴证定位为直接报告业务。其理由是，在直接报告业务中，注册会计师不仅仅局限于了解管理层对内部控制评价报告中的内容，而且能够了解企业内部控制中的其他问题。而这些问题有时是影响内部控制设计和运行有效性的关键因素。将内部控制鉴证定位为直接报告业务更为合适。内部控制鉴证的根本目的在于促使被审计单位设计和运行良好的内部控制。在直接报告业务中，审计意见的类型直接取决于内部控制的有效性。这与目的正好相符。而在基于责任方认定的业务中，注册会计师是对基于管理层的内控评价报告进行审计并提出意见，如果被审计单位的内部控制存在缺陷而管理层在内控评价报告中已经作出披露，注册会计师仍可以出具无保留意见的审计报告。只有当被审计单位内部控制存在缺陷而管理层未发现或未作出适当披露，注册会计师才能出具其他意见的审计报告。因此，这将可能误导预期使用者对企业内部控制有效性的理解。《企业内部控制审计指引》第二条规定，“本指引所称内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。”此规定正好说明了是对内部控制设计与运行的有效性发表审计意见，即直接报告业务。

二、内部控制审计与财务报表审计的关系

从近年来的一系列关于内控鉴证业务的规定中可以看出，对内控鉴证业务的规定越来越趋向于财务报表审计的规定。这说明对内控鉴证业务要求越来越高。虽然两者审计对象不同，各自发表独立的审计意见。但是，通过对财务报表审计与内部控制审计的比较可以看出，两者审计的最终目的相同，都是为外部信息使用者提供高质量的审计信息。同时，审计程序也有相同之处。因此，两者可以相互利用其工作成果。这就意味着，内部控制审计和财务报表审计可以进行整合。在保证审计质量，提高审计效率的同时，节约审计资源和降低成本。基于以上理由，《内部控制审计指引》第五条规定，“注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。”

随着我国资本市场的发展，内部控制在企业发展中将起到越来越重要的作用。因此，企业利益各方对内部控制的要求越来越高。五部委联合的《企业内部控制审计指引》中对一些争议概念的清晰界定，将有助于注册会计师更加规范、高质量地完成内部控制鉴证业务。同时，该指引的对于推动我国内部控制建设，发展注册会计师业务的理论创新具有十分重要的现实意义。

参考文献

[1]财政部等五部委．企业内部控制规范[J]．北京：中国财政经济出版社，2010

[2]中国注册会计师协会．审计[J]．北京：经济科学出版社，2011

[3]刘明辉．内部控制鉴证：争论与选择[J]．会计研究．2010（9）

[4]孙文刚．内部控制鉴证的对象与内容兼评《企业内部控制指引（征求意见稿）》[J]．会计之友．2009（9）

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文征明（1470～1559年），初名壁，字征明，后更字征仲，号停云，别号衡山居士，人称文衡山。长洲（今苏州）人，明代书画家。“吴门画派”创始人之一。是明代中期最着名的画家，大书法家。与唐伯虎、祝枝山、徐祯卿并称“江南四大才子”（也称吴门四才子）。与沈周、唐伯虎、仇英合称“明四家”。在当世他的名气极大，号称“文笔遍天下祖籍衡山，故号衡山居士，长洲（今江苏吴县）人。54岁时以岁贡生诣吏部试，授翰林院待诏，故称文待诏。

文征明出身于官宦世家，早年也曾数次参加科举考试，均以不合时好而未被录取。54岁时由贡生被荐为翰林待诏。居官四年辞归。自此致力于诗文书画，不再求仕进，力避与权贵交往，专力于诗文书画艺术30余年。享年90岁，其诗、文、画无一不精。人称是“四绝”的全才。晚年声望极高。

在书法上，早年受其父知友吴宽的影响写苏体，后受他岳父李应祯的影响，学宋元的笔法较多。小楷师法晋唐，力趋健劲。明谢在杭《五杂俎·卷七》称赞文征明小楷：“无真正楷书，即钟、王所传《荐季直表》、《乐毅论》皆带行笔。洎唐《九成宫》、《多宝塔》等碑，始字画谨严，而偏肥偏瘦之病，犹然不免。至本朝文征仲先生始极意结构，疏密匀称，位置适宜。如八面观音，色相具足。于书苑中亦盖代之一人也。”他的大字有黄庭坚笔意，苍秀摆宕，骨韵兼擅。与祝允明、王宠并重当时。

文征明斋名停云馆。官至翰林待诏，私谥贞献先生。多才艺，学文于吴宽，学书于李应桢，学画于沈周，名声日益显赫，与祝允明、唐寅、徐祯卿三人，人称“吴中四才子”。书法初师李应桢，后学宋元，又上溯晋、唐，博取精华，为集古之大成者。楷、行、草、隶诸体皆佳，尤精小楷，人称有“二王”风骨。明陶宗仪《书史会要》说：“待诏小楷、行草，深得智永笔法，大书仿涪翁尤佳，如凤舞琼花，泉鸣竹洞”。擅画山水、花卉、人物。学生甚多，形成吴门派，与沈周、唐寅、仇英全称“明四家”。传世作品有《绝壑鸣琴图》轴，现藏美国克里夫兰美术院。《真赏图》卷，藏中国历史博物馆；《二湘图》轴，藏故宫博物院。其子彭、嘉，侄名伯仁，皆能世其家学，有名于时。《赤壁赋》，文征明书于嘉请三十五年（1556），纸本墨迹，行书。纵34厘米，横530。7厘米。此卷书法，作者驾驭自如，气势流贯。此行书卷大概是文征明用软毫书就，行笔过程中的提按导送准确。一些横画汲取了黄庭坚的笔法，略有变化，可见，这幅行书的用笔遒劲，摹写黄山谷而又自出机杼，笔意纵逸，在温润中含有苍劲，在整饬中时出老辣，显示出练达的艺术技巧和情趣，使人感到文征明此时已进入人书俱老的辉煌的艺术境界之中。

高三:玉章落滦

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一、一季度价格运行特点及其成因

（一）一季度整体价格形势开局良好，价格总水平由降转升，已经进入缓慢回升的轨道

2003年伊始物价形势发生了积极的变化，一季度各种价格均呈现良好的走势（见表1）。居民消费价格总水平（CPI）一月份比上年同期上涨0.4%，结束了连续11个月的负增长，由降转升，并呈现稳步回升的走势。其中城市和农村消费价格均小步上涨；同时，生产资料价格明显上涨，工业品出厂价格和原材料购进价格均有较大幅度的上升。

  

表1

2003年一季度主要价格变动情况（单位：％）

资料来源：根据《中国经济景气月报》资料整理。

  

进一步分析，价格运行呈现以下特点。

第一，居民消费价格止跌回升，主要是受蔬菜价格、服务价格和公共用品价格上涨（见表2）所带动。尤其是蔬菜，年初由于气候变化影响，使一季度蔬菜价格上涨34.7%，带动食品价格上涨2.5%。而其他消费品价格如烟酒、衣着、家庭设备、医药、交通通讯、娱乐文教用品等都有不同程度的下跌。其中，三月份家庭设备下降5.5%，医药下降5.7%，通讯工具下降17.8%，文娱耐用消费品下降7.6%。如扣除蔬菜上涨的短期因素，居民消费价格仍然负增长。

  

表2

一季度消费品价格上涨商品和服务项目（单位：％）

资料来源：根据《中国经济景气月报》及《统计分析报告》资料整理。

  

第二，在工业品价格中，一季度采掘业和原材料加工业等重要的生产资料价格涨势迅猛，推动生产资料价格快速上涨，进而影响工业品出厂价格上涨约3.9个百分点。分月看，生产资料出厂价格持续上涨带动工业品出厂价格和原材料购进价格涨幅逐月扩大（见表3）。

第三，一季度生活资料出厂价格虽然比去年同期下降1.4%，影响工业品出厂价格下降约0.3个百分点，但呈现逐月回升的态势，已经走出低谷，将对今后居民消费品价格走势产生影响。

  

表3

一季度工业品出厂价和原材料购进价（单位：％）

资料来源：根据《中国经济景气月报》及《统计分析报告》资料整理。

  

（二）价格回升是国民经济持续快速增长和经济景气不断上升的反映

物价是国民经济运行状况的综合反映，2003年一季度价格回升是我国连续几年实施积极财政政策，坚持扩大内需和进行经济结构调整的结果，说明我国开始摆脱通货紧缩阴影，宏观经济运行已经出现一些新的变化。

1.需求快速增长是拉动价格水平回升的主要力量

在2002年经济增长保持较高速度的基础上，2003年一季度GDP同比增长9.9%，比2002年同期加快2.3个百分点，是1997年以来同期增长最快的一个季度。国民经济持续加速增长，使社会需求更加旺盛，市场供求关系不断改善，对价格的拉动作用增大。

第一，全球制造业开始向中国转移、美元贬值和出口环境改善，使一季度外贸出口达863亿美元，增长33.5％，比上年同期加快23.6个百分点。其中机电产品和高新技术产品分别增长40.7％和48.5％。出口快速增长增大了对加工制品的需求。

第二，经济增长、企业效益上升和扩大就业增加了居民收入。在上年收入增幅较大的基础上，一季度城镇居民人均实际可支配收入增长8.4％，农村居民人均实际现金收入增长7.5％。居民消费信心进一步增强，消费结构升级加速，促进了国内消费的增长，使一季度社会消费品零售总额比上年增长9.2％。以住、行、服务为代表的发展型消费全面启动，带动了住房装修装璜用品、汽车、通信工具、娱乐用品、文化用品等多种新型消费品需求的快速增长。

第三，在连续几年扩大内需、积极财政政策引导下，及经济快速增长的刺激，各种经济成分投资热情很高。一季度全社会固定资产投资6155亿元，同比增长27.8%，比上年同期加快8.2个百分点。新开工规模迅速扩大，同比增长63.3%。加大了对建材、机器设备等投资品的需求。

  

表4

一季度固定资产投资增长情况（单位：％）

资料来源：根据《中国经济景气月报》及《统计分析报告》资料整理。

  

2.货币供应量大幅增加，贷款增速，支持了固定资产投资增长和消费需求的增长

2003年一季度，我国货币供应量大幅增加，贷款出现了增速加快的现象。年初，央行确定的调控目标是广义货币供应量和狭义货币供应量分别增长16％的较高调控指标，但实际运行结果是：到三月末，广义货币供应量和狭义货币供应量分别增长了18.5％和20.1％，远远超过了调控水平。一季度，全部金融机构人民币贷款增加8082亿元，增加额比近三年平均水平多5064亿元，是建国以来贷款进度最快的一季。其中贷款增幅最大的是是基本建设贷款和个人中长期消费贷款。充足的资金，支持了固定资产投资增长和消费需求的增长。

3.一季度价格形势的特点反映出当前经济运行的特征

按照一般市场经济规律，需求增长影响顺着流通和生产链条由最终消费向上传递，需求增长拉动价格的过程应该是：最终消费品——加工品——能源和原材料产品——投资品。但目前我国需求对价格的影响结果却不是遵循这一规律，而是资源性产品价格大辐上涨，原材料价格相随上行；居民服务价格上涨，居民消费品价格下跌。这种价格特点反映出当前我国经济运行的一些特征。

第一，连续几年实施扩张性的财政政策，通过扩大投资需求拉动内需，取得了明显的效果，投资增长对GDP增长的贡献率逐年上升，直接推动了投资品价格的上涨。

第二，由于资金、技术和体制的原因，我国产业结构一直表现为头重脚轻的非均衡状态，涉及到国计民生的基础产业相对于加工业发展较慢。加工业多年来低水平重复建设产生大量过剩的生产能力，同时处在产业升级换代及消费结构转换的过渡期，生产能力的过剩和产品结构的趋同，使得市场供过于求的状况严重。因此当市场需求增长时，只拉动加工制造业和轻工业生产增长，由于原有生产能力较大（生产能力通过投资还在继续扩大），市场竞争激烈，生产企业采取了增加生产薄利多销的策略，仅在生产环节起到制止价格进一步下滑的作用，而没有拉动居民消费品价格。但加工业和轻工业生产增长，及固定资产投资的增长，增加了对能源和基础原材料的需求快速增长，市场需求旺盛，供求关系发生变化。由于基础产业生产能力有限，电力、钢材、化工原材料等基础原材料在数量和品种、规格上不能满足需求，引起这些价格不同程度的上涨。再次，原材料生产的快速增长加大了对原油、煤炭及铁矿等金属矿产品的需求，而国内资源缺乏，这些价格涨幅较大。而随着居民对服务消费需求的增加，教育、医疗、保健及家政等服务行业得到快速发展，并不断提高服务质量，上升档次，推出新的项目，使服务价格呈现上升的趋势。

第三，对一些基础产业的进入限制过多，门槛很高，不能吸引更多的社会资金投入到这些行业的建设中，限制了这些基础产业的发展速度，影响了供给结构的调整。

因此，目前价格形势的特点充分反映出当前宏观调控政策的导向作用和原有产业结构失衡，及发展过程中产业结构调整缓慢的经济运行特征。

4．国际市场原材料价格上涨对我国生产资料价格的影响

我国是原油、金属矿产等资源性商品短缺的国家，随着经济的快速发展，缺口越来越大，对国际市场的依赖相应增大，价格与国际市场价格衔接的更加紧密。目前世界经济缓慢复苏和伊拉克战争，使这些商品的国际市场价格正处在上升时期，影响我国生产资料价格相随上行。同时也带动居民用电、液化气等公共用品价格的上涨。

二、2003年价格走势预测

2003年价格合理形成的外部环境和条件向有利方面转化，价格将在回升通道中平稳运行，但也存在一些影响价格稳定的因素，值得重视。

（一）我国经济已经进入新的增长周期，三大需求持续增长有利于供求关系进一步改善

一季度经济运行的各项指标明显表现出中国经济自身内在的动力和活力，已经预示着经济开始由政府政策主导增长的阶段，逐步转入政府政策与市场活力共同推动增长的新阶段，将使社会需求持续增长，为物价稳定运行奠定了基础。

随着我国投资准入政策的逐步完善，所有制界限、部门垄断和地区封锁的逐渐破除，行政审批制度改革的深化，使投资环境得到了进一步的改善。以及连续多年积极的财政政策的带动作用，激发了国内外社会资金投资的热情。民间投资进一步活跃,外商直接投资增长势头良好，2003年我国投资需求将继续保持平稳增长，投资品市场将继续购销两旺。

随着改革开放的不断深入和国民经济的持续快速增长，城乡居民消费能力进一步增强，消费结构升级进入了一个新阶段。汽车、住房和高档家用电器逐步成为越来越多的家庭的消费对象，各种服务越来越受到重视。消费结构的升级，使我国居民消费需求对宏观经济的拉动作用逐渐增大。

出口贸易方面，随着伊拉克战争结束，世界经济复苏的步伐将加快，国际贸易的前景进一步看好；我国入世后，较好的投资环境、门类齐全的工业基础、较低的劳动力成本加快了世界制造业向中国转移的速度；加之我国鼓励出口政策的实施，出口贸易也将保持稳定的增长，增加对高新技术产品、加工品等出口商品的需求。

（二）市场经济内在机制自发性的进行自我调整的能力逐步增强

虽然目前我国消费品市场绝大部分商品仍表现为供大于求，但供求关系的内涵和实质已经发生明显改变，市场配置资源的功能进一步增强，市场经济内在机制将根据市场供求状况自发性的进行自我调整，消费品更新换代和结构调整加快。据国家经贸委贸易市场局与中华全国商业信息中心对600种主要商品2003年上半年全国市场供求情况进行了排队分析。600种主要商品中，供求基本平衡的商品87种，占排队商品总数的14.5%，与2002年下半年相比增加了1.5个百分点；供过于求的商品513种，占排队商品总数的85.5%，与2002年下半年相比减少了1.5个百分点，没有供不应求的商品。说明通过消费需求的拉动和企业自我产品结构的调整，消费品市场供求平衡的商品增加，市场向好的方向发展，反映出消费品价格变化的发展趋势。

（三）当前仍然存在影响价格稳定的因素

1.部分生产资料价格上涨过快。目前，石油、天然橡胶、钢材、生铁等基础性能源、原材料价格上涨过快，有些上涨超出正常范围，将产生负面影响。一是高价引起部分商家囤积居奇，影响了市场秩序和经济稳定性；二是过高的价格，增加了下游家电类与制造业企业成本压力。由于原料价格上涨而成品价格因竞争激烈成刚性，导致企业利润率下降，挤占利润空间。当加工企业承受不了成本上升的压力后，将因停产，供给下降而使商品价格上涨；三是非正常的价格将会误导社会投资，产生新的产业结构失衡。

2.进口增加过快。旺盛的生产资料市场需求和较高的价格，加快了进口商品的增长速度。一季度进口增长52.4％，比上年同期增加47.3个百分点，6年来首次出现了10亿美元的贸易逆差。其中，资源性商品进口大幅度增长，1~2月累计，进口原油比上年同期增长62.2％，钢材增长95.3％，初级形状塑料增长20.2％，铁矿砂及精矿增长66.6％。进口量的增大和进口商品价格上涨，增加了下游产业的成本压力。同时也削弱了这些商品在国内外市场的竞争能力。

3.局部地区和个别行业出现发展过热的倾向。随着经济的加速增长，部分地区又出现了程度不同的电力、运输、原材料等生产要素供应偏紧的现象。价格上涨，市场需求旺盛，调动了对此投资热情（见表4），这将有利于经济结构，平衡市场供求。但一些地方出于局部利益，大上钢厂、大搞开发区建设，不惜一切手段吸引外资。同时，一度被关闭的“五小企业”又有死灰复燃之势。其后果，一是一些重工产品尤其是高耗能产品增速明显超常，钢、钢材生产分别增长18.1％和16.6％，有色金属增长20.3％，金属切削机床增长45.4％，发电设备增长61.0％，加剧了资源短缺的程度；二是大部分投资建设的仍然是技术含量低、生产能力过剩的大路商品，重复建设抬头，恶化了产业结构；三是“五小企业”的复出，不利于安全生产和环境保护。

4.“非典”疫情对价格运行产生不利影响。突如其来的“非典”疫情随着时间推移将对我国经济运行产生影响，进而影响市场供求关系和价格水平。

首先，“非典”疫情迫使人们缩小了活动范围，将影响旅游、文教娱乐、餐饮与服务、交通等的直接消费。其次，影响我国商品信誉和对外出口，因商务活动机会减少影响订货合同的签订，进而影响工业生产。第三，使有疫情的地区市场供应和物价产生波动。最后，影响了疫区居民消费的情绪和消费信心，需求减少影响经济发展速度和市场价格水平回升。“非典”疫情的影响将有2~3个月的滞后期，疫情延续的时间越长，对经济和价格的影响越大。但“非典”疫情仅仅是在部分大中城市发生，工农业经济基础和整个经济秩序并没有受到波及，这种影响是短期的和局部的，将随着疫情的控制而逐步消失，不会改变经济持续增长的运行轨迹。

（四）2003年市场供求关系将进一步改善，全年价格总水平将稳步回升

展望全年价格走势，从我国的居民生活水平、经济基础、市场潜力和体制环境看，已经具有实现较高经济增长速度的能力，为价格稳步运行创造了良好的宏观环境。同时，较雄厚的工农业产业基础和较大的生产能力，大部分商品市场仍然是买方市场，将不会出现价格上涨过猛的局面。2003年后几个季度，经济快速增长将继续使生产资料市场供求两旺，将拉动价格稳步上行。随着我国世界制造业中心地位的增强，出口仍将保持高速增长，商品进口将因弥补资源缺口、品种、档次调剂和加工出口而持续扩大，资源性商品国际市场价格稳中有升的走势将使我国生产资料价格居高不下。消费品价格随着市场供求状况的改善，及原材料价格上涨推动生产成本上升的压力加重，将继续稳步回升。预计后几个季度价格将平稳运行，在一季度回升的基础上，缓慢上行，全年总水平将在1％左右。但“非点”疫情将对经济增长及价格运行产生影响，如果上半年疫情可以控制住，下半年经济将恢复活力，居民的消费信心也将恢复，价格总水平将维持在现有水平以上。

三、政策建议

针对当前经济运行的特点和出现的问题，采取政策和措施的立足点既要保持社会需求的持续增长，改善消费品供过于求的局面；也要控制不正常的过热现象，维护市场的供求平衡，为经济持续发展和保持价格平稳运行创造有利条件。

（一）采取相对措施，促进最终消费需求持续增长

当前，与投资贡献率逐步提高相对应,我国的最终消费的贡献率呈现下降的趋势。最终消费需求具有继续增长的空间，应该进一步挖掘最终消费需求的潜力。

第一，积极的财政政策应该向支持最终消费需求转移，一是支持社会保障系统，提高低收入人群的消费能力；二是支持农村的医疗、教育系统，减少农民为此的负担；三是支持农业结构调整，提高农民收入。

第二，结合发展第三产业和服务业，尤其是家政服务和便民服务业，扩大就业机会，对于下岗、待业人员就业给予税收、收费等方面的优惠和资金上的支持。

第三，清理、整顿住房、汽车、服务等新的消费热点的税、费措施，解除制约，促进消费的持续增长。

（二）进一步规范市场秩序，为价格合理形成创造良好条件

随着我国市场化进程加快，市场形成价格的机制已经确立。要进一步整顿和规范市场秩序，引导和规范市场价格行为，创造统一、透明、公平竞争的市场环境，充分发挥市场机制配置资源的基础作用，促进产业结构的调整。一是建立和完善价格监测系统。对重要的农产品、生活必需品和重要的生产资料价格进行监测，加强对市场价格运行情况的跟踪分析，及时掌握市场价格变动的异常情况，以便及时采取措施。二是依法加强市场价格的监管，加大执法力度，加强行业协调，及时和严厉打击不正当竞争、囤积、哄抬物价等违法违规的价格行为和活动，鼓励公平竞争。三是加强信息服务，利用多种公共媒体，及时向社会公布涉及国计民生商品的市场供求状况，各种价格及其走势，提高市场的透明度。四是打破地方保护主义，为商品能够合理流动创造条件。

（三）促进产业升级和结构调整，维护市场供求平衡

第一，在调整农业结构时，要注重对基本农业生产力的保护，粮食价格的稳定是居民消费价格稳定的基础。主要是保护粮食主产区农民种粮的能力，要结合粮食流通体制改革，改变粮食保护价的间接补贴方式，建立向农民直接补贴的机制，使农民真正得到政府的补贴。同时，要进行农业税、费改革，减轻农民负担，提高农民种粮的积极性。

第二，深化投资体制改革，促进供给结构调整。要利用产业政策和及时公布市场供求信息进行合理引导，减少行政审批和行业进入限制，为社会资金投向生产能力短缺的行业创造公平的环境。对于目前某些产业投资过热的情况，避免利用行政手段按经营规模“一刀切”，应采用法律和经济手段进行调控。严格按照有关安全、环保法律制度监督企业的经营行为，鼓励优胜劣汰的公平竞争，并严格制止和惩处地方保护行为。

第三，鼓励企业适应市场需求进行技术更新和产品升级。改变生产型增值税的征税方式，允许技术改造的投资品抵扣增值税，增强企业投资能力和积极性。同时，对技改贷款继续实行国债贴息政策，使更多的国债用于加快结构调整和改善供求关系上。政策支持要面对社会上所有企业，对技术含量高、产品市场前景好、形成生产能力快的项目优先支持。

第四，资源性产品短缺，将是制约我国经济发展的瓶颈。对此，重点应放在促进合理配置、有效利用资源上。一是为资源性产品（包括进口资源）的流通创造良好的市场环境，让所有企业享有平等使用短缺资源的权利，使有限资源能够得到充分、高效的利用。避免出台一些行政性的规定，限制资源的使用范围。二是加强对我国短缺矿产资源的开采、生产和流通的管理，提高资源的开采效率，杜绝滥采滥挖，浪费资源。

第五，要创造条件，鼓励和支持企业利用国内外期货市场，对相关重要商品进行套期保值，分散和减少价格波动的风险。

（四）采取及时、有效的措施控制“非典”疫情

首先要及时、有限的控制疫情，越早控制，对经济及价格的影响越小。一是要及时、准确的向社会公布疫情及分布区域，宣传预防知识，增强居民预防疫情的能力。二是最大限度的切断疫情传播的渠道。

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关键词：污染环境；主客观形态；归责理论

随着社会经济结构调整加速，科学技术不断进步，环境污染问题也越加严重。革开放以后，国家各方面迅速发展，人们将注意力集中于经济利益而忽视了环境问题，出现了先污染后治理的观念，导致环境问题越来越多，环境问题反过来对人类和社会发展产生了诸多负面影响。97《刑法》规定了重大环境污染事故罪对保护环境、完善刑事立法、惩治相应犯罪发挥了重要作用。但该罪从理论到实践都存在诸多争议，例如，主观上应是故意还是过失；犯罪主体到底应该是单位还是个人等。历时十几载的研讨，《修八》将此罪名改为污染环境罪，且将法条内容进行了修改。降低了入罪门槛，有利于保护环境，但其仍然存在一系列问题。

一、污染环境罪法条简析

《刑法》第338条规定：“违反国家规定，排放、倾倒或者处置有放射性的废物……，严重污染环境的，处……”对于“严重污染环境”、“后果特别严重”等量化字句，两高司法解释有了说明和列举，但这些解释仅仅是停留在浅层次面：

第一，将重大环境污染事故罪中的“土地、水体、大气”删除。这一修订说明立法者有扩大该罪名适用范围的意向，污染环境已不局限于向土地、水体和大气中排放、倾倒易致环境污染的物质。这样的规定扩大了环境保护的范围，更具有科学性，有利于更好地遏制污染环境的行为。

第二，将重大环境污染事故罪中“造成重大环境污染事故，致使公私财物遭受重大损失或者造成人身伤亡的严重后果”修改为“严重污染环境”。即重大环境污染事故罪中保护的法益侧重于人类自身的利益，即以保护公私财产和人身为要点，对该利益造成重大损失或严重后果便成立该罪。而污染环境罪要求的是“严重污染环境”，未提及公私财产与人身概念，其实立法者在此已经将该罪的法益转变成了环境本身。说到底，“自然本位主义从根本上来看，也只不过是为了更好的保护人类利益”，①这存在合理之处。

该法条的修改具有进步性，对于保护当今社会急速发展中的环境保护起到了重要作用，但是其仍然存在问题。例如，修订以前该法条是典型的结果犯，改过的污染环境罪中虽然定义为“严重污染环境”，但是仍然没有完全摆脱结果犯的“阴影”，仍然要求造成重大损失、污染严重才给予归罪处罚。

二、污染环境罪主观罪过形态

过失为重大环境污染事故罪的通说，“行为人应当预见其行为可能造成重大环境污染事故罪、致使公私财产遭受重大损失或者人身伤亡的严重后果，由于疏忽大意而没有预见，或者虽已预见但轻信能够避免”。②很多学者均采用这一观点。对于污染环境罪，同样存在争议，有学者认为应该是故意特别是间接故意。行为人对于排放、倾倒或者处置有放射性的废物等行为是否违反了国家相关法律规定是有所认识的，但对于严重危害结果的发生往往是不希望的，因为结果严重、危害了社会很可能要承担由此带来的不利后果，但是为了利益的最大化追求，通常持一种放任的态度。另一观点则认为是过失，认为污染环境罪在罪名的结构上和重大环境污染事故罪无本质区别，只是在用词上有一定区别，所以污染环境罪的主观要件特征应该和重大环境污染事故罪相同，也为过失。③有人认为应视情况而定，修订后将“事故”一词去掉，该罪的主观方面既可以是故意也可以是过失。

在理论界的研究中，污染环境罪作为类罪的角度来说，也存在以上类似不同观点，例如，赵秉志教授认为，本罪的主观方面只能是过失；付立忠教授则认为既可以是过失，也可以是故意。那么，作为具体的个罪，有如上观念的争议也理在其中。

对于这个问题，笔者认为：第一，从认识因素来说，赞成故意罪过观点的学者主要指的是间接故意，所以我们需要区分间接故意和过失的界线。不难想到，如果说既然明知可能发生结果还放任其发生，那么就是一种故意的心态，但是，没有人是愿意犯罪的，行为人向环境倾倒、排放污染物质时是有预见危害结果的义务或可能的，但是他更可能多的是侥幸地相信可以避免，而且，“过失犯罪一般只有在造成刑法所规定的严重后果时才能构成”。④“修八”之所以将原条文改为“严重污染环境”，颇有不要求结果一定要发生才处以刑法之嫌。第二，从意志因素来说，行为人污染环境通常是建立在获取经济利益的目的基础上的，获取利益也成了最主要的原因。行为人实施污染环境客观上违反国家法律规定，有可能是建立在明知或者故意的基础上，但是对于严重危害结果的发生必是持否定态度的。如果适用故意，即便是间接故意，在现有的刑法框架下，大可按照相应法条规定的罪名给予定罪惩处，而不再是污染环境罪。所以笔者认为采用过失的主观心理态度更为适宜。

三、污染环境罪的归责理论

关于这个问题，学者们都进行了长久而宽泛的研究，但是当前污染环境罪的归责上任然有分歧。例如，赵秉志教授认为，根据当前发展现状，仅以过错为依据已经不足以严格控制由于现代化生产高速发展所引起的对环境空前加剧的严重危害；相反观点则认为：“在司法实践中，容易造成刑事责任扩大化的趋势，不利于司法人员在审理危害环境罪案件时准确划分罪与非罪”。笔者认为，在污染环境罪中适用严格责任至少存在以下弊端：

1.我国追究犯罪人刑事责任采用的是主客观相统一的归罪原则，而严格责任更多的是一种考虑结果而不过问行为人主观态度的归责原则，这显然与当前的刑法体系是相背离的。2.刑法具有惩罚和预防犯罪的功效，要达此作用，其必然要具有人权保障性、社会道德性等内涵，如果采用严格责任，是否太过于严苛，阻碍了刑法功能的发挥。3.罪责刑相适应原则对于行为人的权利保障具有重要作用，犯多大的罪承担多大的责任、承担相应的刑罚。之前，我们提及环境污染危害的滞后性，所以危害很可能是长期或者多个行为累积的结果，短期内未得以凸显。所以，在污染环境犯罪中采用严格责任很可能导致罪责不相匹配的状况，这显然是与刑法的原则相背离的。

总之，当前中国现代城镇工业、科技、经济、化工等都处于高速发展期，污染环境的现象日趋严重，其从城市到农村的蔓延加剧，跨区域污染的情况不在少数，不管是从立法、行政监督、还是企事业发展理念上都应该引起重视，切勿再走“先污染、后治理”的发展道路，否则环境对人类的报复作用将是不可估量的，正如恩格斯在《自然辩证法》中所说：“我们不要过分陶醉于我们对自然界的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都报复了我们”，⑤着实在所经历过的自然灾害面前，我们得到了很多血与泪的深刻教训。为了人与自然的和谐相处，为了人类自身能生活在一个健康的自然环境中，我们必然要对环境污染方面的犯罪给予更多的关注和重视，切勿重蹈“自毁前程”的覆辙。（作者单位：昆明理工大学法学院）

基金项目：云南省教育厅科研基金项目（2013J067）

注解：

① 何宏福：《污染环境罪研究》，西南政法大学，2005年，第6页。

② 付卓：《污染环境罪研究》，中国青年政治学院，2011年。

③ 同②。