完税证明十篇

完税证明篇1

[关键词]资源税 煤炭可持续发展基金 资源税已缴管理证明 网络版已税证明

一、前言

山西是我国资源大省,当地采矿业发达,为全国的经济发展做出了巨大贡献,但生态环境也为此付出了代价。2007年,国务院将山西列为煤炭工业可持续发展政策试点地区,以经济手段提高资源开采效率和保护环境,据此省政府决定将煤炭可持续发展基金交由地税部门进行。由于对基金的征收采取了规范的管理,同时对于扣缴义务人采取了更加严密的方法进行管理,使得在2007年与2008年都取得了骄人的成绩,在2007年时完成了103亿元,2008年完成了166.5亿元。与煤炭可持续发展基金的扣缴相比,资源税的扣缴的方式与方法就显得较为落后,缺乏足够的调节能力,但是可以将扣缴煤炭可持续发展基金的成功方法运用到对资源税的管理中去,对于堵塞税收漏洞与促进资源型地区经济发展都有着十分重要的作用。

二、我国矿产资源状况

我国已发现168种矿产,探明有储量的矿产157种,已发现矿床、矿点20多万处,是世界上矿产资源总量丰富、矿种比较齐全的资源大国之一。已探明的矿产资源总量约占世界总量的12%,仅次于美国和俄罗斯,居世界第3位。

三、煤发基金扣缴管理的优势

煤发基金属于地方财力,省、市、县财政分享比例为:60%、20%、20%,开征以来,依托山西地税征管网络这个大平台,采取在生产环节直接征收与运用已缴证明强化扣缴义务人管理相结合,形成一条完整的征管链条。

1、煤发基金的法律层次

煤发基金的征收依据是《山西煤炭可持续发展基金征收管理办法》(省政府第203号令),属于一种地方性收费项目,在法律层次上《基金征收办法》是山西省政府制定的地方性规章。

2、征收范围

《基金征收办法》规定只对山西省行政区域范围内对从事开采原煤的单位和个人征收煤发基金。

3、扣缴管理成功之处

(1)工作流程规范

已缴证明可开“换票”在原煤的销售与转换的过程,证明煤发基金已缴的依据是煤发基金已缴证明,如果缺少该证明,则仍然会被继续扣缴煤发基金。基金已缴证明票据有两种,分别是自开版与代开版。该证明包括保存联、证明联、备查联三部分。当已收购原煤单位或者个人需要对原煤进行再次销售时,则必须到当地主管地税的机关,用已缴证明与购销明细办理换票手续,而主管地税的机关则应该根据收购原煤的单位或者个人提供的销售明细在相关的软件中重新开具已缴证明,同时新开具的证明必须加盖“换票”章。如果是适用自开版已缴证明的企业适用“自开版开票软件”开具证明,则该企业必须每月按时向当地主管地税的部门送交当月的电子数据,并由税务部门将相关的信息导入到网络基金征管软件系统中。

(2)征管手段先进

使用网络版已缴证明单强化扣缴管理网络版的基金征管软件是基于山西省的整个地税网络平台的,扣缴义务人的所缴纳的基金、已缴证明的调拨、领购、使用等所有相关信息都必须录入到该管理系统中进行统一的管理。通过该系统扣缴义务人可以凭自己所得证明的编码在整个山西省地税网络中查询购销时间、交易双方、交易的货物种类、金额等信息。基金已缴证明在原煤的销售与转化的过程,必须贯穿在整个过程中,如缺少该证明,则收购的单位或者个人须扣缴煤发基金。从原煤的开采到原煤使用的过程中形成一个完整的征管链条,并且通过利用现代的网络技术,在每个收购环节按规定都可以取得已缴证明,克服了资源税管理证明不能随同货物流转的弱点,提高了扣缴管理质量。

四、资源税征管不足之处

资源税是地方财力主要来源之一,近年来,随着山西经济快速发展,资源税收入也呈现出快速增长的势头:2006年20.40亿元,2007年25.89亿元,到2008年时达到了31.74亿元。但是,由于多种因素的影响,资源税的征收管理仍存在不少漏洞,如对扣缴义务人管理不够科学,不能及时采取措施加以解决,流失可能更大。

1、资源税的法律层次

资源税属于税收范畴,征收依据是《中华人民共和国资源税暂行条例》,征收管理适用《中华人民共和国税收征管法》。法律层次上,《资源税暂行条例》属于国务院制定的行政法规。

2、征税范围

资源税征税范围包括在我国境内开采的原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿,生产的固体盐和液体盐。

3、扣缴管理不足之处

(1)扣缴范围不全面,扣缴范围有争议

由于对扣缴的范围定义存在着争议导致扣缴范围不明确,资源税的征收管理办法通常有两种方式:一种是对资源税纳税人进行管理;另一种是对法律规定的扣缴义务人进管理。两种方法同时进行可有效的对相关资源税的征管起到促进作用。扣缴义务人在《资源税暂行条例》中有着明确的规定,对于未税矿产品的定义与谁对未税矿产品上缴资源税则是在国家税务总局《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》(简称《扣缴办法》)中进行了规定。通过各种规定可知扣缴义务人所需要代扣代缴的范围有收购的除原油、天然气、煤炭以外的所有资源税未税矿产品。在《税收征管法》有规定对于扣缴义务人的定义只能由相关的法律、行政法规进行规定,而国家税务总局制定的《扣缴办法》还不属于法律法规,其法律地位仅是一种规范性文件,《资源税暂行条例》属于国务院制定的行政法规,其地位高于《扣缴办法》,并且其中有规定指出该条例由国家财政部负责解释,实施细则也由财政部进行制定。

因此最终对于资源税扣缴义务人的规定,根据税收征管法应以《条例》为准,但对于《扣缴办法》中资源税管理证明的管理却不适用。由于以上原因在设计工作的过程中可以对扣缴义务人进行分类管理。但是在业界内有种观点是只根据《扣缴办法》对扣缴义务人进行区分,但是根据这种办法“资源税管理证明”不适用于原油、天然气和煤炭者三种资源,同时也会出现缺失扣缴义务人,这就为这三种资源的资源税监管带来许多不利之处,严重的会带来许多税款的流失。还有一种观点在法律依据上受到质疑,这些政策上的争议都给税收扣缴和管理工作带来诸多不便。

(2)在流通环节中“资源税已税管理证明”不具备流转功能

在《扣缴办法》的规定中,除去开采企业外只对首个收购单位开具证明,而在以后的各个销售环节中,则不能获得相关的已缴证明,从而造成了矿产品在销售的过程中缺乏已税的依据,最终也无法对扣缴义务人进行界定,从而形成税收漏洞。《山西省地方税务局资源税管理证明使用办法》中虽然对于在销售环节中收购方如何获取相关证明有明确的规定,但是由于该规定中的方法缺少现代信息技术的支持,使得在面对多重环节收购、纳税人业务量大的情况时,会使得办税效率严重下降,同时在证明复印件使用的连续性、查询对比与信息共享等方面都有着不足之处,最终使得管理证明在世界工作中无法进行大范围的使用与推广。目前对于资源税的代扣代缴管理都是一种粗放式管理,没有采用高科技进行技术支撑,这种管理方式已经能适应形势的发展,税收漏洞已不可容忍,实施科学化网络管理势在必行。

五、借鉴煤发基金网络版已缴证明,完善资源税管理

综上所述,资源税有许多优势,它法律层次高,征收范围广,大部分矿产品都在管理范围,但它的扣缴管理有许多不足之处,如扣缴范围不全面;管理证明没有流转功能,实际工作中难以推广使用;对扣缴义务人缺乏科学有效的管理手段。而煤发基金却在这些方面有优势,基金证明单操作实用性强,在网络技术的支持下能在每个收购环节流转,对扣缴义务人管理科学严密,因此有必要将网络版已缴证明借鉴应用到资源税中,完善资源税的管理。虽然目前资源税的改革正在酝酿之中,但不论是计价征税还是调整定额,完善扣缴管理,使用网络版已税证明单都势在必行,主要建议以下几点:

1、明确定义并对扣缴范围进行扩大

原有的《扣缴办法》的不足之处已经十分的明显,所以应该立即对这些不足之处进行修改。将原油、天然气、煤矿都列入到资源税管理证明的扣缴范围中,例如重庆、贵州等省份都已将收购未税原煤的单位作为扣缴义务人列入到《扣缴办法》的管理范围中。山西在全国范围内属于煤炭能源大省,应该尽快的将原煤列入到代扣代缴的范围中去,对于煤炭可以将已在使用的“煤发基金已缴证明”视同“原煤资源税管理证明”。而其他的能源可暂时仍按照原有的《扣缴办法》进行管理。

2、建立网络版的资源税管理系统

使用网络版的资源税已税证明单,实现扣缴管理计算机信息化。这种方法是将管理进行规范化、高效化的最佳解决方法。在进行开放相关系统的过程中,可以借鉴煤发基金征管软件的相关成功之处。网络版的资源税管理系统主要是增加“换票”的功能,让证明能够与货物一起进行流转。在销售的环节中,每一个收购单位或者个人都必须取得相关的管理证明,如果缺少证明则需扣缴资源税。通过网络可以进一步强化对扣缴义务人的科学化管理,并且有助于建立全国统一的业务操作平台,推进税务管理的信息化进程。但是对于资源税的扣缴义务只能限定在整个销售矿产品的环节中,当加工使用后则不可再使用管理证明,这一点必须与煤发基金进行区分。

3、切实加大宣传力度

对于征收资源税应该加大宣传力度,让社会各界以及与资源税息息相关的人都参与到征收资源税的宣传中来,尤其是“矿山焦电冶水泥选建筑”等资源型行业。在宣传的过程中要充分的利用各种媒体,例如电视、广播、网络、报刊杂志等,同过宣传让人们了解资源税的相关政策与规定,提高纳税人的积极性和主动性,提高他们主动获取相关证明的意识,为税收的征管工作营造一个良好的氛围。

参考文献:

[1]《山西煤炭可持续发展基金征收管理办法》2007年3月10日

[2]《中华人民共和国资源税暂行条例》1993年12月25日

完税证明篇2

1．对已完税车辆完税资料审核不认真。个别保险机构认为被保险人只要提供完税凭证号码就认为其已在地税机关缴税，而没有将完税凭证复印件附在保险单后面。有的后面粘贴了营业税缴款书，更有甚者，检查中居然发现有一张保险单后面粘贴了车购税的完税凭证。还有一些纳税人为逃避税款，提供大量定额完税证复印件作为已纳税款凭证，有的连续的几份保单后面所附的定额完税证竟然是一个“版本”。

2．对免税车辆认定存在问题。个别保险机构错误地认为只要是公安、法院、检察院的车辆就不征车船税。没有认真核对是否是警用牌照，行驶证上注明的是否是以上单位车辆。如有的公安局的车辆没有号牌号码，保单上只登记了车架号，保险机构对作免税车辆对待。

3．对政府机关、财政等行政事业单位的车辆，2007年前征收车船使用税时属免税车辆。实行新的车船税制度后被纳入了征税范围，属于应税车辆需要照章缴纳车船税。对这些车辆即使是地税机关自己征收也会阻力重重，保险公司代收起来非常困难。

4．个别保险机构仍然存在为招揽业务对个别车辆不代收缴车船税的问题。

二、税务机关征收管理中存在的问题

由于新的车船税条例实行以来，国家有关车船税管理的政策文件出台的不多，已有的一些规定也不够详尽，可操作性较差，影响了车船税管理质量。另外，目前为止，扣缴工作还没有一套明确的代收代缴工作流程，影响了扣缴工作开展。

1．城市、农村公共交通车船不好界定。《河北省车船税实施办法》第五条规定：“在城市中按照城市建设行政主管部门规定的线路、站点和时间营运，供公众乘坐的客运车辆；在县（市）及毗邻县（市）中村与村、村与镇、村与县城、镇与镇、镇与县城之间按照道路运输管理机构规定的线路、站点和时间营运，供公众乘坐的客运车辆”免税，那么一些客运公司的车辆（如县城到城市的车辆）是否按农村公共交通对待需要明确，有的县对这种车辆开具了免税证明，有的县不予开具，需要对这一政策做出详细的解释。

2．定额完税证使用中存在问题。有的征收单位使用定额完税证征收车船税，完税证上无任何车辆标识，区别不出到底是哪辆车的完税凭证；有的车辆税款不足，有的高于应缴税款，如有的本应该缴纳300元或480元的车船税，而保单后面所附的定额完税证金额达到600元，与应纳税款出入较大；有的复印的定额完税证上无字轨号；有的附的是加盖税讫的标识牌复印件。给代收和检查工作带来困难。

3．代收车船税工作运行机制还不畅通。对纳税人拒绝缴纳税款的没有明确的一套工作流程。如保险公司几日内向税务机关报告，报告的手续、资料、税务机关追缴等没有规定。

4．征收单位不能及时为投保人打印完税凭证。有的投保人在保险公司缴纳车船税后，到征收单位打印完税凭证时遇到困难，不能及时取得完税凭证，影响了正常扣缴工作开展。

5．退保时不能及时退还车船税款。按照保险法的规定，车辆过户、有问题退还厂家等情形时，需要退还交强险保费，而保户要求同时退还车船税，保险公司当场不能办理。特别是个别投保人认为税已缴纳到保险公司，退保时也应由保险公司退还税款。

三、加强车船税管理的几点建议

1.加强对负有代收代缴义务保险机构的辅导、培训，提高保险机构代收代缴税款的责任意识。“从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。”这是中华人民共和国国务院第482号令的明确规定。各级地方税务机关要运用不同形式、通过多种途径，做好对扣缴义务人的政策宣传、解释工作，使扣缴义务人熟悉条例及其细则和本地区实施办法的政策规定，知晓不依法履行扣缴义务应承担的法律责任，使其清楚地认识到代收代缴车船税是其法定义务，而不是可做可不做的事情。税务机关要协助各保险机构做好从业人员的培训工作，使他们熟练掌握车船税的有关政策以及相关征管规定，掌握扣缴税款的操作程序和应纳税额的计算办法，以便准确高质量地完成机动车车船税代收代缴工作。

2.制定一套可操作性强的代收代缴管理办法，明确保险机构和税务机关的责任。总局曾明确要各省地方税务机关要在征求当地保险监管机构和在当地从事交强险业务的保险机构意见的基础上，制定代收代缴管理办法。为此，河北省出台了《河北省车船税实施办法》。但办法对代收代缴工作的规定并不多，没有规定税款的解缴方式和具体期限、保险机构申报的内容、方式和期限、代收代缴手续费的支付办法，以及税务机关和保险机构各自的责任。如检查中我们对未扣缴税款的保险机构进行了处罚，但保险机构并不服，他们认为自己既受累还受罚很“冤枉”。所以如果全省不制定统一的代收代缴管理办法，建议各市自行制定相关办法，明确办理交强险时对拒绝缴纳税款的纳税人如何向税务机关报告、报告方式、报告时限等内容，规范代收代缴车船税的工作流程。

完税证明篇3

印花税是对经济交往中书立、领受应税凭证征收的一种税，其课税对象就是指应税凭证。应税凭证是指以书面形式订立的合同或者具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照等。在电子商务中，由于信息是以电子形式产生与传递的，传统的应税凭证由纸介质变成了以电子化、无形化的磁介质形式存在。

（一）电子合同

电子商务中由于交易方式的变化，为提高业务洽谈的效率，在经济活动中改变了传统做法，以互联网为平台，通过数据电文来订立合同。电子合同因其载体和操作过程与传统书面合同不同，具有以下特点：一是书立合同的双方或多方在网络上运作，可以互不见面。合同内容等信息记录在计算机或磁盘中介载体中，其修改、流转、储存等过程均在计算机内进行。二是表示合同生效的传统签字盖章方式被数字签名（及电子签名）所代替。三是电子合同的生效地点为收件人的主营业地；没有营业地的，其经常居住地为合同成立的地点。四是电子合同所依靠的电子数据具有易消失性和易改动性。电子数据以磁性介质保存，是无形物，改动、伪造不易留痕迹。电子合同虽然形式上具有不同于传统纸质书面合同的特点，但其性质和意义并没有发生改变，仍然是为了规范交易，确定交易方各自的权利和义务，以保证经济交往迅捷正常地进行，功能仍等同于书面凭证。

（二）电子营业账簿

随着企业中ERP（企业资源计划）的不断推进和会计电算化的日益成熟，财务网上处理已经成为必然趋势。在电子商务中主要采取的是会计软件记账、核算收入，产生的账簿和凭证是以网络数字信息的形式存在，没有传统的纸质账本。

（三）网络营业执照、许可证

随着电子商务的不断发展，网上开店已经成为商家首选。为了保证交易的真实性与合法性，网上经营者必须取得由工商部门颁发的营业执照或经营特许权证照。电子执照是指各类经济组织的营业执照副本（网络版），是根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国企业登记管理条例》、《中华人民共和国公司登记管理条例》等有关登记注册法律、法规，由依法成立的具有认证资格的认证机构认证，以数字证书为基础，由工商行政管理部门制作、核发、载有企业注册登记信息的电子信息证书。

总之，电子商务的数字化、无纸化交易将传统交易方式下的合同、凭证隐匿于无形，印花税原有的课税对象——合同、账簿、产权转移书据、结算凭证等不复存在。电子商务的出现使印花税的征收由于法律的缺失，造成税款的大量流失。

电子商务对印花税的影响

电子商务对印花税的影响主要表现在传统的应税凭证由纸质变成了电子化形式。电子商务的数字化、无纸化交易将传统交易方式下的合同、凭证隐匿于无形，印花税原有的课税对象书面合同、账簿、产权转移书据、结算凭证等的存在形式发生了重大变化。具体表现为以下方面：

（一）造成印花税课税对象的不确定

按照《中华人民共和国合同法》规定，合同的书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。《中华人民共和国电子签名法》进一步确认了电子合同的法律效力：民事活动中的合同或者其他文件、单证等文书，当事人可以约定使用或者不使用电子签名、数据电文。当事人约定使用电子签名、数据电文的文书，不得仅因为其采用电子签名、数据电文的形式而否定其法律效力。电子商务交易双方签订电子合同均以数据电文和电子签名方式完成。而印花税的征收对象为经济交往中书立、领受应税凭证，而电子合同、电子营业账簿和网络营业执照、许可证的出现导致完税凭证的无纸化和隐匿性，使完税凭证失去书面意义，导致传统的贴花完税的纳税方式无法进行。

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（二）对印花税申报征收和税务稽查有冲击

电子商务中印花税申报征收面临的问题。印花税要求应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。税收征收管理法中规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，这里所强调的是，申报要合法、及时、真实。在电子商务环境下，纳税人和扣缴义务人的准确确认变得困难，从而导致纳税申报受到影响。而且，电子商务的发展对传统的上门手工申报方式也提出了新的挑战。新的征管法实施细则规定“数据电文申报方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子申报方式”、“纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期报送主管税务机关”。可以说，新的税收征管法对电子化的申报方式虽然做出相应规定，但仍不能彻底放弃纸质文件，对电子信息的法律效力并没有给出明确定位。

电子商务中印花税税务稽查面临的问题。在电子商务模式下，税务稽查面临着严峻的挑战。在电子商务交易的条件下，所有交易与支付过程均在网上完成，流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。尽管财政部和国家税务总局在2006年《关于印花税若干政策的通知》中明确了“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税”，并要求“纳税人应自行编制明细汇总表，明细汇总表的内容应包括：合同编号、合同名称、签订日期、适用税目、合同所载计税金额、应纳税额等。纳税人依据汇总明细表的汇总应纳税额，按月以税收缴款书的方式缴纳印花税，不再贴花完税。缴纳期限为次月的10日内，税收缴款书的复印件应与明细汇总表一同保存，以备税务机关检查”。该通知虽然要求以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税，但在征收技术手段过于落后的情况下，只是要求纳税人应自行编制明细汇总表完税，比原有的传统书面完税凭证自行贴花还要繁琐，无法体现电子商务带给税收征收的方便快捷性，更无法实现在电子商务模式下纳税人自行完税的目标。

电子商务下印花税征收的实施策略

（一）构建电子商务印花税征管的诚信基础和技术基础

电子商务以其虚拟化、无形化、无纸化的特点对以实务交易为基础的现行税收法律制度和原则造成了冲击，突显出了许多法律的空白和漏洞，传统的税法体系对其无法适从。而良好的诚信基础、技术基础则是构建完善的电子商务印花税征收管理法律体系的基本前提。

1.诚信基础。诚信是市场经济发展的基石。我国电子商务诚信体系已初具规模，但仍存在诸多问题，如信用评价和监管机制不健全，全社会的诚信意识还没有建立等。由于失信成本较小，所以给商业交易带来了很高的交易成本，也制约了传统商业走向电子商务的步伐。为此，完善的电子商务税收法律体系应建立完善的电子商务诚信体系。

构建电子商务诚信体系是实现电子商务印花税有效征管的重要前提之一，其内容具体包括：构建电子商务诚信评估机制、中介机制，培养电子商务企业诚信经营与纳税意识，建立完善的电子商务税收信用评价体系，建立完善的电子商务税收信用监督体系。

2.技术基础。在技术上，应改进税收征收模式，设计“电子印花税”系统。“电子印花税”系统主要由数据库、销售、备份、证明于一身，由交易双方登陆指定系统，选择相应的凭证列举类型，可利用指定模板制定电子合同，并由签订各方进行电子签名，也可将双方已签订好的合同以数据电文形式发到指定系统。系统根据合同类型和合同金额计算出应纳金额，由纳税人进行网上支付后，系统自动在合同指定位置生成电子印花，该印花是由合同编号、合同名称、签订日期、图案、序号和密码组成的数据电文组成。或在现行税制中补充有关电子记录保存和加密的条款，要求纳税人必须保证以可阅读方式保存记录一段时间，并将加密密码报送税务机关的密码库备案，使税务机关可追踪、验证纳税人的交易性质、金额，确定计税依据。尤其应重点解决以下技术问题：纳税人报送电子数据的规范格式；电子签名法生效后，如何确认纳税人的电子身份；纳税人报送电子报表，税务机关如何给予电子回执等。

（二）修订和完善有关电子商务印花税的法律法规

1.强化印花税电子完税凭证的法律效力。修订《印花税暂行条例》及相关法律，强调印花税电子完税凭证与传统的书面完税凭证“功能等同”。凡符合书面形式要求的数据电文及电子签名，如果能够可靠地保证所载信息自首次以最终形式生成时起，始终保持了完整、未作改变，该数据电文与电子签名即具有法律规定的原件效力。同时，借鉴国外成功经验，修改印花税条例和合同法，强调规定未完税的电子凭证不具有法律效力，不能在法庭、公证等政府部门、社团、企业的有关环节使用。这样可提高纳税人遵从度，降低征收成本。

完税证明篇4

1．**、**区的房屋赠与，在**市财政局财政征管分局契税征收点办理申报纳税。

2．海珠区的二手房赠与（海珠区房管部门受理的），在海珠区契税征收点办理申报纳税；**区的二手房赠与（**区房管部门受理的），在**区契税征收点办理申报纳税；黄埔区的二手房赠与（黄埔区房管部门受理的），在黄埔区契税征收点办理申报纳税。

政策依据：

1．《中华人民共和国契税暂行条例》

2．《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》

3．《**省契税实施办法》

提交资料：

序号资料名称备注

1房屋估价答复书房管部门出具。

2赠与公证书赠与内容涉及析产、继承的提供析产、继承公证书。

3房地产权证书包括：房地产证、国有土地使用证、权属证明书、产权情况表（查册表）。

公证书与产权证书地址不一致的，还须提供公安部门的门牌地址证明。

4土地使用权基准地价评估书房屋土地使用权属划拨，改为转让或出让的提供。

5**市房屋调换总站免税回条由**市房屋调换总站提供。

6身份证明法人及其他组织的身份证明包括：工商登记营业执照或组织机构代码证。

自然人的身份证明包括：身份证或军官证或护照或户口簿或其他身份证明（曾改名的还须提供户口簿或改名证明）。

委托办理的须提供法定代表人证明书、委托书原件及法定代表人和人的身份证明。

7已经审批的**省契税减免税申请表房屋在权属转移过程中一方曾发生更名、改制、合并等需先行办理减免契税手续的提供。

8法律文书属法院判决或仲裁委员会仲裁的提供。

包括：判决书、裁定书、协助执行通知书。

9合并、分割报告书房地产涉及合并、分割的提供。

10财政部门要求提供的其他资料

说明：

1．以上资料需出示原件和提交复印件各1份，复印件规格为A4纸，并加盖单位公章。

2．房屋在权属转移过程中一方曾发生单位更名、政府行政性划拨资产、企业实行公司制改造、股份合作制改组、合并、股权转让等改制或其他符合减免契税情况的，需携带申请报告、上级主管部门批文、新旧营业执照复印件、工商变更核准登记证明、股东会决议、转制时的资产评估报告、房地产权证书等资料先行办理减免契税手续，取得《**省契税减免税申请表》；不符合减免契税规定的，应按规定申报缴纳契税。

3、房屋占用范围内的土地使用权原为划拨，改为转让或出让的，应按规定补缴土地契税。

申报纳税程序：

纳税人提交纳税申报资料工作人员受理申报、审核资料打印《**省契税纳税申报表》一式两份交纳税人签名确认打印缴款书给纳税人。

缴款手续：

纳税人在10个工作日内凭缴款书到指定银行缴款，交付现金或刷卡的，银行收讫后盖章确认退还缴款书第一、二联；交付支票的，4个工作日后凭回执到银行取回缴款书第一、二联。

领取完税证手续：

工作人员收回缴款书第一联存档，打印契税完税证，其中第二、四联完税证及纳税申报表第二联交纳税人，纳税人确认签收。

办理时限：

1．纳税人在受理申报时领取缴款书。

完税证明篇5

为了加强建筑业和房地产业的税收管理，规范建筑业和房地产业税收秩序，减少税收流失，增加地方财政收入，根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，结合我县实际，现就加强我县建筑业和房地产业税收管理的有关事项通知如下：

一、凡在本县范围内经营建筑业和房地产业的单位和个人，必须依照税收法律法规的规定缴纳各项地方税、费。

二、本县范围内的任何单位和个人在预付或结算建筑安装工程款时，必须按税收法律法规的规定凭我县地方税务机关开具的发票付款，如有以异地发票或不合法凭证付款的，一经查实，由地方税务机关或审计机关按税收法律法规或财经纪律作处理；县财政拨款的单位，财政部门予以扣回拨款。

三、各有关部门应当按照下列规定积极协助地方税务机关加强税收管理：

（一）县国土资源局:在办理土地使用证时，应凭地方税务机关开具的转让（出让）土地使用权完税（或减免）证明方可办理《国有土地使用证》。

（二）县住房与城乡规划建设局:在核发《建筑工程施工许可证》时，应要求施工单位或个人提供经地方税务机关确认的《建筑业工程项目情况登记表》；每半年根据地税机关提供的重点工程项目纳税情况，对欠税的施工单位或个人作勒令停工或吊销施工许可证的处理；每半年会同有关部门测算本县工程最低造价，并报县人民政府确定后予以公布；在工程质检和竣工验收时，应要求施工单位或个人出具税务机关开具的建筑安装完税(或减免)证明方可签发《单位工程竣工验收证明书》。

（三）县房产管理所：每半年会同有关部门，测算本县住房平均交易价，并报县人民政府确定后予以公布；在对销售房产或个人建房办证时，应凭地方税务机关开具的销售不动产或建筑安装完税（或减免）证明方可核发《房地产权证》。

（四）县水务局：在水利建设工程项目质检和验收时，应凭地方税务机关开具的建筑安装完税（或减免）证明方可质检和验收。

四、财政、地税、审计、国土、住建、水务等部门要加强联系、认真履责、严格把关，将完税(或减免)证明与该项业务的相关资料合并装订归档备查。

完税证明篇6

    跨区变更比较麻烦,流程如下:

    一、第一步先办理营业执照

    1、 到新地址所在地工商部门办理“移送企业登记档案通知函”,办理时需要带与新企业新办理所提供的资料一样,资料齐全当时就可取到“移送企业登记档案通知函”及《关于迁址变更登记的通知》。

    2、 凭“移送企业登记档案通知函”到原来工商登记部门办理工商资料转出手续(资料由两地工商部门进行邮寄),旧地址工商部门接受“移送企业登记档案通知函”后出具“企业迁出核准通知书”给企业。

    3、 手续办理后等待新地址工商部门接到企业工商资料后给企业电话通知,带上“企业迁出核准通知书”到新工商部门办理具体的地址变更事宜(填一份“变更登记表、指定委托书、”)手续办理完七日后带上《关于迁址变更登记的通知》到领证窗口领取新的“营业执照”。

    二、第二步办理组织机构代码证

    1、 到原来旧地址的技术监督局办理注销旧的“组织机构代码证”(所需资料:新的营业执照副本原件及复印件)并出俱“组织机构代码证注销证明”。

    2、 带上“组织机构代码证注销证明”原件、新营业执照副本原件及复印件、法人身份证复印件”并填写一份“办理组织机构代码证的表格”及30元钱,技术监督局出具30元的收据,3个工作日后凭30元的收据领取新的“组织机构代码证”。

    三、第三步办理地税

    1、 新营业执照副本复印件、近三年纳税情况统计表(按年度、按税种)及带上公章填写其他相关资料。

    2、 办理完毕上述手续后等待专管员的通知,接到通知后带上企业近三年所有帐务让专管员核查,核查完毕后再等待核查结果。

    3、 核查通过后地税通知带上公章再去办理相关手续并给企业出具“北京市地方税务局纳税人迁移通知书”。

    4、带上“北京市地方税务局纳税人迁移通知书”及新企业报到所需要的(营业执照副本、章程、银行开户许可证、法人代表或负责人身份证、公章、财务章、组织机构代码证、房屋租赁合同及租金发票,以上均是复印件)其他相关资料、公章到新地址所属的地税局办理报到事宜并交纳40元钱打印新的地税正、副本。

    5、 新的地税局出具“新企业报到证明单”到新地址所属的街道税收服务站办理相关事项(包括办理地税网上报税、领取税单、办理办税人员联系卡及住所证明、完税凭证、个人所得税第一次网上申报成功界面打印件等)

    四、第四步办理国税

    1、 带上新的营业执照副本复印件、股东会决议、申请书、地税结算证明、国税正副本原件、公章到旧的国税局办税窗口办理相关手续。

    2、 办理完上述手续后等待专管员的通知,接到通知后带上企业近三年所有帐务让专管员核查,核查完毕后再等待核查结果。

完税证明篇7

为做好我市车船税的征收工作，根据《**市实施〈中华人民共和国车船税暂行条例〉办法》（**政令第118号，以下简称《实施办法》）和国家税务总局中国保险监督管理委员会《关于做好车船税代收代缴工作的通知》（国税发〔20**〕55号）的规定，现将我市征收车船税的有关问题通知如下：

一、征税范围

依法应当在本市车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，均应当按照规定在本市地方税务机关或者依法代收代缴机动车车船税的保险机构和船舶车船税的船舶管理部门缴纳车船税。

二、征收管理

单位车辆按照税务登记地，个人车辆按照车辆落户地（以机动车行驶证上住址为准），船舶按照其登记地由主管区县地方税务机关负责征管。

（一）各区县地方税务机关要设立车船税征收窗口，负责办理车船税征收。对于直接向地方税务机关申报缴纳车船税的纳税人，地方税务机关应当开具含有牌照号等车辆信息的完税凭证。纳税人一次缴纳多辆机动车车船税的，可以合并开具一张完税凭证，同时附缴税车辆的明细表，列明每辆缴税机动车的完税情况。

（二）各区县地方税务机关应当与代收代缴本区县所属车辆车船税的保险机构分别建立代收代缴关系，保险机构应当依照规定代收代缴车船税并将代收代缴信息传递到地方税务机关。

（三）保险机构将代收代缴的税款统一向**市地方税务局直属局（以下简称直属局）解缴。直属局于每月25日前按照税款所属地将税款划转至各区县地方税务局，并按照有关规定向保险机构支付代收代缴税款手续费。各区县地方税务机关通过直属局划转的征收信息，审核保险机构传递的代收代缴信息，对代收代缴本区县车船税的情况进行管理。

（四）对纳税人通过保险机构代收代缴方式缴纳车船税后需要另外再开具完税凭证的，由税款入库地区县地方税务机关办理。在办理完税凭证时，税务机关应认真核对纳税人“交强险”保单上的完税信息是否与保险机构传递的代收代缴信息一致，审核无误后，开具《税收转账专用完税证》，并在保险单上注明“完税凭证已开具”字样。《税收转账专用完税证》的第一联（存根）和保险单复印件由税务机关留存备查，第二联（收据）由纳税人收执，作为纳税人缴纳车船税的完税凭证。

（五）新购车辆当年的车船税由保险机构在其领取牌照所在地代收代缴。

（六）按照有关规定不需要投保“交强险”但属于车船税征税范围的车辆，由其主管区县地方税务机关负责征收。

（七）船舶登记地区县地方税务机关应当与船舶管理部门建立关系，由其代收代缴船舶车船税。

（八）各区县地方税务机关应当加强与车船管理部门的联系，取得车船信息，于年度终了后与本区县征收车船税情况进行比对，及时追缴未税车船的税款。

三、纳税时间

车船税按年一次性申报缴纳。

由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买“交强险”的同时缴纳车船税。

（一）新购置的车船，购置当年的应纳税款应当从购买日期的当月起至该年度终了按月计算缴纳。

（二）对境外机动车临时入境、机动车临时上路行驶、机动车船距规定的报废期限不足一年的，其车船税按实际的使用月份计算，由主管区县地方税务机关负责征收。

（三）征收车船税时，应当查验纳税人上一年度的完税情况。对于上一年度少缴或者未缴车船税的，应予补征，并从其未缴车船税年度次年1月1日起至补缴日，按照有关规定加收滞纳金。

（四）对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由各区县地方税务机关核定纳税义务发生时间。

四、减免税规定

（一）各区县地方税务机关对按照规定时间、线路和站点运营，供公众乘用并承担部分社会公益或执行政府指令性任务的车船，纳税有困难需要减免的，按照**市地方税务局有关减免税规定的程序办理。

（二）对符合车船税法定减免条件的车船，可以由主管地方税务机关在审核无误后，开具减免税凭证。

五、转籍车船规定

外省市机动车船转到我市落户，如已在外省市缴纳车船税，在我市不再办理当年车船税手续；如在外省市未纳车船税的，应当在我市缴纳转籍当年应纳的车船税。

六、退税的规定

（一）纳税人车船因被盗抢、报废、灭失等情形，凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向税款入库地主管区县地方税务机关提出退税申请。税款入库地的主管区县地方税务机关应当认真审核，审核无误后按规定退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

（二）对新购置车辆，因购买“交强险”的日期与纳税义务发生时间不在同一月份，纳税人申请车船税退税的，由税款入库地主管区县地方税务机关退还多缴的税款。

七、对扣缴义务人及单位的管理

地方税务机关应当对扣缴义务人及单位进行业务辅导和培训，及时解决其在工作中遇到的问题。

纳税人与扣缴义务人及单位产生争议的，纳税人可以向主管地方税务机关反映情况，并由主管地方税务机关按照有关规定处理。

纳税人拒绝扣缴义务人及单位代收代缴车船税的，扣缴义务人及单位应当及时报告主管地方税务机关，并由主管地方税务机关按有关规定处理。

八、20**年度征收车船税的规定

（一）20**年度车船税的纳税期限为：自20**年10月8日至20**年12月31日。

（二）20**年度内，单位车辆和已缴纳了“交强险”的个人车辆，由地方税务机关负责征收。

完税证明篇8

很明显，印花税在证券市场上是一个临时性的税种，它是对经济活动和经济交往中的书立、领受的凭证征收的一种行为税，因由纳税人自行粘贴印花税票完税而得名。虽然目前的汇贴纳税方法不须粘贴印花，由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花，但应税凭证是真实存在的。随着科学技术的发展和电子计算机的普遍运用，证券交易早已实现了无纸化操作，所谓的股权转让书据只是电脑中的一笔记录，若继续对此课征印花税，难免令人费解。1994年税制改革提出将证券交易印花税改为证券交易税，鉴于当时条件不够成熟，《工商税制改革方案》做出"缓一步出台"的决定。随着证券市场的日益发展，证券税制需要进一步深化和完善，证券交易税的正式实施显得越来越迫切。然而，是简单的税种名称的改变，还是吻合经济发展作一个大的调整和完善？笔者认为，在证券交易税拟议出台的过程中，有一些问题需要认真考虑。

一、证券交易税的性质界定

我们通常将我国目前的税种划分为五大税类：流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。印花税一直是划入行为税的一个税种，如果以证券交易税取代印花税，是维持原来印花税的性质抑或是改变它的性质？虽然是一个理论上的问题，却毫无疑问地将会影响到一个税种的税制设计。

有人认为，有价证券是一种特殊的商品，证券交易即是这种特殊商品的流转过程，因此证券交易税应归入流转税类。但是这里存在几个问题，首先，流转税应该可以选择在商品的生产、销售、消费环节中的一个或多个环节课征。有价证券似乎不存在明显的生产环节，从其诞生便进入了流通领域；鉴于有价证券自身内在的流动性，买卖互为前提与目的，也不存在消费环节，可见证券交易税并不能够象普通的流转税那样有多个课税环节的选择。其次，目前流转税各税种中具有中性特征的增值税最科学最合理，已成为理论界的共识，1994年的税制改革，扩大了增值税的课税范围，以后的发展趋势是将取消营业税，使增值税覆盖整个流转税的课税领域。如果要吻合这个发展趋势，作为流转税的证券交易税将对证券买卖过程中的增值额课税，这岂不是介入了资本利得税的课税范围？基于以上两点原因，继续维持证券交易税的行为税性质似乎是更为合理。

二、证券交易税的纳税人和税负的确定

从广义的观点看证券交易，一级市场的证券发行、投资者的认购均应属于证券交易行为。目前的印花税对一级市场的投资者不课税，仅对发行金融证券的银行及非银行金融机构和发行股票的企业所取得的收入按"营业账簿"税目以0.5‰的税率课税；对二级市场的买卖双方，分别按4‰的税率课税。可见，在不同市场上从事投资活动的投资者的税收负担明显不同。而滞留于一级市场上申购新股的投资者往往拥有巨额资金，以保证较高的中签率，资金薄弱的中小投资者只能在二级市场赚取股票的买卖差价，可见"马太效应"在证券市场上表现得特别突出。

在二级市场，买卖双方除了要缴纳印花税外，还要缴纳两笔费用：一是1000股一元的过户费；二是按交易金额交纳的手续费，沪市为3.5‰，深市为3‰。如果是异地交易，需交纳5元的异地委托费。有人计算，每作一笔交易，买卖单方平均须缴纳税及费达8.5‰。而在其他国家，譬如日本，对证券交易课税，总体税负是8‰；英国0.5‰；澳大利亚3‰；香港6‰（交易双方平摊）；另一些发达国家，美国、德国、荷兰等甚至对证券交易行为免税。由此认为，我国证券交易行为承担的税负过重，需要调整。然而，笔者以为单纯比较证券交易印花税或证券交易税的税负轻重是没有意义的。因为很多证券市场成熟的国家拥有完善的资本利得税，在一定程度上能够弥补印花税的不足。另外，为防止资本外逃，同时鼓励资本市场的流动性，这些国家对证券交易行为普遍实行轻税的政策是可以理解的。而我国的证券税制还很不完善，对于广大个人投资者并没有开征资本利得税。由于资本管制，投资者难以投资国外金融资产，所以我们不必担心资本外流。同时我国证券市场尚处于发展初期，投资者的投机心理较重，1997年沪市的年换手率达426％，深市的年换手率达490％，远远高于西方国家成熟证券市场的10——20％的年换手率。可见相对较高的税收负担并没有在很大程度上影响投资者的交易行为，广大投资者对买卖差价的关注程度远远超过了对税负水平的关注。1997年5月，证券交易印花税税率从3‰提高到5‰反而导致股指上扬，从一个侧面证明了我国相对较高的证券交易税税率对证券市场的负面影响其实并不大。

当然，考虑到今后证券交易利得税的开征以及中国投资者心态的逐步成熟，我们也可以在开征证券交易税的同时在一定程度上降低其税负水平。一个可供选择的办法是，维持卖方的税率不变，而对买方实行零税率。作为行为税，证券交易税对买卖双方课征是理所当然的。买方依然是证券交易税的纳税人，对其实行零税率，一是为了降低证券交易的总体税收负担，为今后税制完善奠定好基础；二是希望在鼓励投资者投资于有价证券的同时，在一定程度上抑制卖方的行为，使股指上扬，以推动证券市场的发展；而且在证券市场上，投资者既是买方又是卖方，一次交易行为只对一方课税也避免了课税的重复。同时，对一级市场的新股认购者也应按其交易额的4‰课征交易税，既保证一级市场、二级市场投资者之间的公平，又使二级市场由于买方实行零税率而造成的税收流失得以弥补。

三、证券交易税的课征范围

90年代初，证券市场上的主要交易对象是股票，证券品种非常单一，所以目前的印花税仅对沪、深两地交易所上市的A股、B股交易课征，对其他交易品种如债券、基金等交易则不征税。然而我国的证券市场经过20多年的迅速发展，不仅规模上今非昔比，交易品种也日益丰富，截止到1999年，仅基金一项就拥有8000多亿元的市值，加上国债券、金融债券和企业债券，交易额接近整个证券市场交易额的50％。随着证券市场交易品种的完备，印花税覆盖面狭小的缺陷明显地暴露出来。新开征的证券交易税应尽可能地将所有的有价证券的交易纳入其课税范围。为发挥税收的规范和引导功能，可以对不同的证券品种施以不同的税率，对政府需要鼓励和扶持的（譬如国债）设定较低的税率；对投机性强、获利大的（譬如股票）设定较高的税率，以促使中国证券市场结构趋向合理。

这里有一点需要明确：对于不同持有期的证券，需不需要以不同的税率予以调节？鉴于我国证券市场的高换手率，有人建议对持有期短的有价证券交易行为课以重税以抑制投机。对于这一观点，笔者不敢苟同。首先，证券市场的投机行为是一种正常现象，即使在西方国家成熟的证券市场上，投机活动依然猖獗。诚然，我国证券市场投机现象过于严重，但这并不完全是我国证券市场本身发展不成熟所致，投资者心理不成熟，上市公司质量不高，会计报表失真等也不能不说是导致跟风炒作的重要原因。这些问题并不是仅仅通过一个高的交易税税率就可以解决的，而且我们也不能赋予税收制度以如此重大的责任去解决经济生活中的种种问题。另外投资者可能在不同的时间买进同种债券，在转让时如何确定其持有期？是否需要确定一个"先进先出法"、"后进先出法"抑或"加权平均法"？这将使得税制过于复杂，有悖于税制的简化原则。

四、关于证券市场的税种配套问题

从以上对证券市场交易税的分析可知，交易税的调控力度非常有限。例如，面对一级市场投资者的低成本、低风险、高收益和二级市场投资者对买卖差价的过分关注，证券交易税都无能为力。毫无疑问，一个完善的证券税制需要多个税种的协调配合，为维护资本市场的投资公平和促进资源的有效配置，规范证券市场，证券交易利得税的开征是大势所趋。但是在开征以前，要做很多工作，有些细节需要详加策划和考虑。

1.证券交易利得税的确定。正如我们曾经讨论过的有价证券的持有期难以确定，基于同样的原因，卖出证券的购入成本也难以确定。当然可以设定不同的方法，然而对于尚不成熟的中国证券市场来说计算太复杂，纳税人难以据此编制自己的预算，也就削弱了利得税的调控功能。

2.证券交易的亏损抵补。既然政府通过利得税来分享纳税人的证券交易收益，那么纳税人证券交易过程中的损失，政府也应该分担。证券市场是一个风险很大的市场，损失无法避免，对于资本损失如何弥补，如何设定抵补期限，都是不得不考虑的问题。

完税证明篇9

( 一) 证 券 税 收 的 一 般 框 架

一 套 完 整 的 复 合 证 券 税 制， 是 由 与 证 券 交 易 有 关 的 发 行 税、 交 易 税、 所 得 税 和 财 产 税 等 一 系 列 税 种 及 证 券 政 策 组 成 的， 其 中 证 券 税 种 主 要 可 分 叁 大 类( 见 附 图)。

在 这 些 证 券 税 种 中， 证 券 交 易 税 和 证 券 所 得 税 是 较 具 代 表 性 的 两 个 税 种， 居 比 较 引 人 注 目 的 地 位。 根 据 对 这 两 个 税 种 的 不 同 做 法， 世 界 各 国 的 证 券 税 种 可 分 为 两 大 类： 一 是 以 日 本 等 亚 洲 国 家 为 代 表 的， 既 征 收 证 券 交 易 税， 又 征 收 证 券 所 得 税； 二 是 以 美 国 等 国 家 为 代 表 的， 以 征 收 证 券 所 得 税 为 主， 对 于 证 券 交 易 税， 则 以" 有 损 资 本 流 动" 为 由， 停 征 或 少 征 该 税。

( 二) 我 国 证 券 税 收 框 架 的 不 完 善 性

我 国 的 证 券 税 收 尚 未 形 成 完 整 的 证 券 税 制， 其 税 种 目 前 主 要 有 证 券 印 花 税、 证 券 营 业 税 和 证 券 所 得 税。 证 券 印 花 税 既 对 股 票 交 易 行 为 课 征( 税 率 为0.5 ％)， 也 对 股 票 发 行 行 为 课 税( 税 率 为0.05 ％)， 相 当 于 证 券 发 行 税 和 证 券 交 易 税。 证 券 营 业 税 是 对 证 券 公 司、 证 券 交 易 所 等 金 融 机 构， 就 其 营 业 收 入 额 征 收 的 税 种。 对 于 证 券 投 资 所 得( 即 红 利、 股 息 等)， 我 国 规 定 企 业 和 个 人 一 律 纳 入 所 得 税 征 收； 对 于 证 券 交 易 所 得( 即 证 券 买 卖 差 价 收 入)， 我 国 规 定 企 业 证 券 交 易 所 得 纳 入 所 得 税 征 收， 而 个 人 证 券 交 易 所 得 暂 缓 征 收。

由 分 析 可 知， 我 国 证 券 税 制 是 以 流 转 课 税 为 主 的 证 券 税 制。 我 国 证 券 的 流 转 课 税 较 为 完 善， 各 税 种 都 具 备。 近 年 证 券 税 率 的 调 节， 也 主 要 集 中 在 印 花 税 率 上。 证 券 所 得 课 税 和 证 券 财 产 课 税 在 我 国 尚 未 形 成 体 系， 一 是 对 个 人 证 券 交 易 所 得 尚 无 征 收 规 定， 二 是 财 产 税 未 正 式 开 征。 目 前 征 收 的 只 是 企 业 证 券 所 得 税 和 个 人 证 券 投 资 所 得 税。 因 此， 我 国 证 券 所 得 税 和 财 产 课 税 相 对 于 流 转 课 税 而 言， 处 于 次 要 的 地 位。

证 券 税 收 的 功 能

一 般 认 为， 证 券 税 收 具 有 以 下 功 能：

( 一) 增 加 财 政 收 入。

证 券 税 收 与 其 他 税 收 一 样， 是 国 家 财 政 收 入 的 重 要 组 成 部 分。 以 证 券 交 易 印 花 税( 实 质 是 对 证 券 交 易 环 节 的 课 税) 为 例，1991 年 至1997 年， 沪 深 股 市 提 供 的 证 券 交 易 印 花 税 总 额 达 到454 亿 元， 其 中1997 年 一 年 提 供 的 证 券 交 易 印 花 税 就 达 到237 亿 元。 这 一 年 里， 沪 深 股 票 共 成 交3 万 亿 元 以 上， 其 中 有 四 个 月 以0.6 ％( 双 向) 的 税 率 计 征 印 花 税， 余 下 月 份 以1 ％( 双 向) 计 征。 从 市 场 发 展 趋 势 看， 我 国 股 票 成 交 金 额 将 快 速 递 增， 相 应 地， 证 券 交 易 印 花 税 也 将 呈 增 长 趋 势， 其 对 国 家 财 政 的 贡 献 也 日 益 突 出。

( 二) 调 节 资 金 流 向。

国 家 可 以 通 过 对 不 同 种 类 证 券 征 收 不 同 的 税 率 来 引 导 资 金 流 向， 达 到 优 化 资 源 配 置 的 目 的。 如 对 股 票 交 易 征 收0.5 ％ 的 交 易 印 花 税， 而 对 债 券 和 基 金 的 转 让 则 暂 不 征 收 的 规 定 显 然 是 基 于 当 前 股 票 交 易 较 热 的 状 况； 在 所 得 税 方 面， 也 有 类 似 的 规 定。 如 国 家 对 股 息、 红 利 征 收20 ％ 的 个 人 所 得 税， 对 国 库 券 利 息、 金 融 债 券 利 息 则 免 征 个 人 所 得 税。 这 一 规 定 降 低 了 免 税 债 券 的 利 率， 使 得 政 府 能 以 较 低 成 本 来 融 资。

( 三) 控 制 交 易 成 本， 促 使 投 资 者 延 长 持 有 证 券 的 周 期。

证 券 交 易 税 的 改 变， 直 接 影 响 投 资 者 的 交 易 成 本。 当 其 提 高 时， 将 促 使 投 资 者 延 长 持 有 证 券 的 周 期， 从 而 起 到 抑 制 投 机， 鼓 励 投 资 的 作 用。 在 所 得 税 方 面， 大 多 数 国 家 对 不 同 持 有 期 限 的 证 券 出 售 所 得 有 不 同 的 规 定。 如： 德 国 对 长 期 性 资 本 利 得(6 个 月 以 上) 免 税， 但 投 机 性 资 本 利 得 全 数 课 税； 瑞 典 对 长 期 性 的 资 本 利 得( 持 有2 年 以 上)60 ％ 免 税， 而 短 期 性 资 本 利 得 全 数 课 税； 芬 兰、 挪 威、 前 联 邦 德 国 分 别 只 对 取 得 证 券 后5 年、2 年 和6 个 月 内 将 其 出 售 所 得 的 利 得 征 税。

上 述 国 家 的 规 定 使 投 资 人 在 买 入 证 券 后， 倾 向 于 一 直 持 有 到 所 规 定 期 限 以 上 才 考 虑 卖 出。 但 美 国 在 这 方 面 的 规 定 是 一 个 例 外， 美 国 从1986 年 起， 规 定 资 本 利 得 不 论 是 长 期 还 是 短 期 持 有 的， 皆 视 为 一 般 所 得 金 额 课 税， 因 为 美 国 政 策 制 定 人 认 为" 锁 定 现 象"( 即 投 资 人 倾 向 于 持 有 证 券 的 现 象) 有 碍 资 本 流 动， 会 降 低 市 场 效 率， 从 而 妨 碍 资 本 的 优 化 配 置。 这 使 我 们 看 到， 延 长 持 有 证 券 周 期 一 般 具 有 鼓 励 投 资 的 作 用， 但 在 特 定 情 况 下 如 果 持 有 证 券 周 期 过 长， 也 是 不 利 于 市 场 效 率 的。

( 四) 维 护 社 会 公 平。

证 券 税 收 的 这 一 功 能 主 要 体 现 在 所 得 课 税 和 财 产 课 税 上。 累 进 税 率 的 证 券 所 得 税 主 要 调 节 不 同 纳 税 人 的 收 益 所 得 水 平， 能 缓 解 利 益 分 配 悬 殊， 维 持 社 会 公 平。 财 产 税 对 某 些 所 得 财 产( 无 收 益 所 得 的 财 产) 征 税 有 弥 补 所 得 税 不 足 的 功 效， 是 实 现" 叁 代 无 富 翁" 的 保 证。

由 分 析 可 知， 前 面 所 述 的 不 同 证 券 税 种， 其 功 能 也 不 尽 相 同， 虽 然 各 税 种 都 有 增 加 财 政 收 入 的 可 能， 但 其 他 功 能 并 不 同 时 具 备。 证 券 交 易 税 能 控 制 交 易 频 率， 调 节 资 金 流 向， 但 在 维 护 公 平 方 面 却 无 能 为 力。 证 券 所 得 税 兼 顾 两 者， 但 以 调 节 投 资 者 的 利 益 差 别 为 主， 其 它 方 面 则 较 弱。 即 使 证 券 所 得 税 这 一 税 种， 如 果 减 免 等 因 素 相 异， 功 能 也 不 尽 相 同。 如 对 长 期 利 得 免 税， 有 利 于 鼓 励 投 资， 却 不 利 于 资 本 流 动， 而 取 消 这 一 措 施， 又 会 助 长 短 线 投 机。

正 因 为 不 同 税 种 功 能 的 差 异， 一 套 证 券 税 制 的 功 能 发 挥 如 何， 则 必 然 取 决 于 其 税 种 的 设 立， 如 果 税 种 设 置 不 完 善， 则 税 制 的 功 能 发 挥 必 然 也 存 在 缺 陷。

我 国 证 券 税 收 功 能 发 挥 的 不 均 衡 性

我 国 目 前 的 证 券 税 收， 在 增 加 财 政 收 入、 宏 观 调 控 上 都 起 到 了 应 有 的 作 用。 但 细 细 分 析， 我 国 证 券 税 收 的 功 能 发 挥， 集 中 体 现 在 增 加 财 政 收 入 和 控 制 交 易 成 本 上， 而 对 于 调 节 资 金 流 向 和 维 护 社 会 公 平， 则 显 得 有 所 不 足。

我 国 证 券 税 收 这 种 功 能 发 挥 的 不 均 衡， 主 要 源 于 税 制 结 构 的 不 完 善 性。 从 附 表 一 所 示 可 见， 既 然 我 国 证 券 税 收 以 流 转 课 税 为 主， 则 其 维 护 社 会 公 平 的 功 能 相 对 较 弱。 由 于 流 转 税 中 的 交 易 印 花 税 也 未 形 成 体 系， 其 调 节 资 金 流 向 的 功 能 也 相 应 受 到 限 制。

( 一) 增 加 财 政 收 入 功 能。

证 券 税 收 增 加 财 政 收 入 经 济 附 图： 税 种 构 成 图 证 券 发 行 税 属 于 流 转 课 税 的 证 券 交 易 税 证 券 营 业 税 证 券 税 种 属 于 所 得 课 税 的 证 券 投 资 所 得 税 证 券 交 易 所 得 税 属 于 财 产 课 税 的 证 券 遗 产 税 证 券 赠 与 税 的 功 能 有 目 共 睹， 其 中 又 以 证 券 印 花 税 最 为 突 出， 近 年 来 随 着 我 国 证 券 市 场 规 模、 交 易 量 的 快 速 增 大， 证 券 交 易 印 花 税 也 呈 迅 猛 递 增 之 势， 它 是 我 国 近 年 税 收 收 入 增 长 最 快 的 一 个 品 种。

随 证 券 交 易 印 花 税 的 迅 猛 增 加， 其 在 中 央 和 地 方 财 政 收 入 的 地 位 也 日 益 增 强。1997 年1 月1 日 起， 证 券 交 易 印 花 税 在 中 央 和 地 方 财 政 间 的 分 享 比 例 由" 五 五" 改 为" 八 二"，1997 年 证 券 交 易 印 花 税 划 归 中 央 的 部 分 为202 亿 元， 占 整 个 中 央 税 收 收 入 比 重 的4.74 ％。 同 年， 源 于 股 市 以 及 上 市 股 份 制 企 业 缴 纳 的 税 收 已 占 上 海 市 财 政 收 入 的20.8 ％， 上 海 股 市 实 现 税 收120.25 亿 元， 其 中 证 券 交 易 印 花 税111.37 亿 元， 上 市 公 司 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税2.3 亿 元。 来 自 证 券 机 构 的 营 业 税 及 企 业 所 得 税6.58 亿 元。

( 二) 控 制 交 易 成 本。

在 我 国， 证 券 交 易 印 花 税 控 制 交 易 成 本 的 功 能 非 常 明 显。 证 券 交 易 印 花 税 调 高， 则 提 高 每 一 次 买 卖 证 券 的 交 易 成 本， 能 有 效 控 制 投 资 者 买 卖 证 券 的 欲 望， 促 使 投 资 者 延 长 证 券 持 有 周 期。 在 我 国 目 前 情 况 下， 以 交 易 税( 印 花 税) 为 主 的 税 制， 符 合 国 情， 因 为 证 券 交 易 税 控 制 证 券 交 易 成 本 的 力 度， 远 远 大 于 所 得 税 和 财 产 税。 众 所 周 知， 证 券 交 易 成 本 由 手 续 费 和 印 花 税 组 成， 其 中 手 续 费 在 不 少 情 况 下 或 明 或 暗 是 可 以 机 动 的， 而 印 花 税 则 具 有 固 定 性， 不 会 轻 易 变 动。 这 样 在 司 空 见 惯 的 股 市" 对 敲" 行 为 中， 印 花 税 就 成 为 这 一 行 为 的 主 要 成 本， 成 为 主 管 部 门 控 制" 对 敲" 行 为 的 有 力 工 具， 它 对" 做 庄 者" 的 约 束 力， 要 远 远 大 于 对 一 般 投 资 者 的 影 响。 在 其 他 条 件 不 变 的 前 提 下， 如 果 印 花 税 率 调 到 较 低 甚 至 取 消， 将 刺 激 大 量" 对 敲" 行 为 的 出 现， 这 显 然 不 适 于 我 国 证 券 市 场 的 现 况。

证 券 交 易 印 花 税 自 设 立 以 来， 税 率 经 过 多 次 调 整。1990 年6 月28 日， 深 圳 市 政 府 参 照 香 港 证 券 市 场 的 做 法， 制 定 了" 关 于 对 股 权 转 让 和 个 人 持 有 股 票 收 益 征 税 的 暂 行 规 定"。 根 据 这 一 规 定， 凡 在 深 圳 市 内 书 立 股 权 转 让 凭 证( 包 括 上 市 股 票 和 企 业 内 部 的 股 票 买 卖、 继 承、 赠 与、 分 割 时 书 立 的 书 据) 的 单 位 和 个 人 从 当 年7 月1 日 起 均 由 卖 出 股 票 者 按 成 交 金 额 缴 纳0.6 ％ 的 印 花 税。1990 年11 月30 日， 深 圳 市 又 规 定 对 股 票 购 买 方 也 征 收0.6 ％ 印 花 税。1991 年6 月1 日， 根 据 当 时 市 场 情 况， 深 圳 市 的 印 花 税 减 半 征 收。 同 年10 月， 上 海 市 也 开 征 股 票 交 易 印 花 税。

1997 年5 月， 由 于 当 时 证 券 市 场 行 情 过 度 火 爆， 风 险 持 续 累 积， 已 出 现 过 度 投 机 的 迹 象， 国 务 院 决 定 将 证 券 交 易 印 花 税 税 率 由0.3 ％ 调 整 为0.5 ％， 在 该 措 施 及 其 他 一 系 列 举 措 共 同 作 用 下， 证 券 市 场 迅 速 降 温， 出 现 了 调 整 行 情。 从 中 可 以 看 出， 证 券 交 易 印 花 税 是 管 理 层 调 控 股 市 的 主 要 措 施 之 一， 其 对 证 券 市 场 的 影 响 是 相 当 大 的。

( 三) 调 节 资 金 流 向。

我 国 证 券 税 收 调 节 资 金 流 向 功 能 主 要 表 现 在： 在 证 券 印 花 税 上， 对 股 票 买 卖 双 方 各 征 收0.5 ％ 的 印 花 税， 但 对 债 券、 国 库 券 等 转 让 暂 不 征 收 印 花 税； 在 所 得 税 上， 为 鼓 励 支 援 国 家 建 设， 对 个 人 获 取 的 国 库 券 利 息、 国 家 发 行 的 金 融 债 券 利 息 免 征 个 人 所 得 税。 上 述 规 定 起 到 了 引 导 资 金 投 向 国 库 券、 金 融 债 券 的 作 用。 但 与 前 面 两 个 功 能 相 比， 我 国 证 券 税 收 调 节 资 金 流 向 功 能 显 得 相 对 薄 弱。 其 原 因 主 要 是：1、 证 券 印 花 税 尚 不 完 善， 对 于 不 少 证 券 品 种 的 交 易 没 有 纳 入 税 收 政 策 中， 使 证 券 税 收 在 个 人 投 资 中 缺 乏 有 效 的 调 节 作 用。 如 我 国 对 可 流 通a 股 交 易 征 收 交 易 印 花 税， 对 法 人 股 交 易 却 没 有 相 应 的 统 一 规 定； 对 基 金 交 易 不 征 收 证 券 印 花 税； 对 期 货 交 易 税 也 没 有 统 一 规 定 等。

2、 由 于 证 券 印 花 税 设 置 的 不 完 善， 导 致 各 种 证 券 之 间 的 利 率 结 构 的 不 合 理， 不 利 于 对 资 金 流 向 的 正 确 引 导。 如 我 国 规 定 对 企 业 债 券 征 个 人 所 得 税， 而 对 国 债、 金 融 债 券 免 税， 结 果 风 险 较 大 的 企 业 债 券， 课 税 后 收 益 率 反 而 低 于 低 风 险 的 国 债， 造 成 风 险 和 收 益 的 不 对 称。

为 了 改 变 这 一 状 况， 我 国 对 各 种 不 同 种 类 证 券 的 课 税 必 须 形 成 统 一 的、 结 构 合 理 的 体 系， 才 能 真 正 达 到 调 节 资 金 流 向、 优 化 资 源 配 置 的 作 用。

( 四) 维 护 社 会 公 平。

应 该 说， 我 国 证 券 税 收 在 维 护 社 会 公 平 方 面 所 起 的 作 用 是 远 远 不 够 的， 这 与 证 券 所 得 税 在 整 个 证 券 税 制 中 所 占 的 地 位 有 限、 制 度 本 身 不 完 善 有 关。 首 先， 对 于 证 券 买 卖 差 价 收 入 的 资 本 利 得 税， 企 业 要 纳 入 所 得 征 收33 ％ 的 所 得 税， 个 人 却 暂 缓 征 收。 这 表 明 证 券 税 收 在 调 节 个 人 投 资 者 的 收 入 差 别 方 面 作 用 是 有 限 度 的。 其 次， 对 于 红 利、 股 息 等 证 券 投 资 所 得 税， 个 人 一 律 按20 ％ 的 边 际 税 率 征 收。 我 们 知 道， 累 进 税 率 的 所 得 税 是 调 节 个 人 利 益 悬 殊 的 有 力 措 施， 而20 ％ 的 比 例 税 率， 事 实 上 使 低 收 入 者 的 税 率 要 高 于 高 收 入 者 的 税 率， 没 有 起 到 维 护 社 会 公 平 的 功 能。 再 次， 尚 未 开 征 遗 产 税。 财 产 税 可 以 看 做 是 所 得 税 的 补 充， 它 不 但 能 对 无 收 益 所 得( 存 量 所 得) 课 征， 而 且 使 社 会 个 体 在 竞 争 中 体 现" 起 点 公 平"， 即 防 止 一 部 分 人 利 用 父 辈 的 高 额 财 产， 一 开 始 就 占 据 比 他 人 有 利 的 地 位。

我 国 证 券 市 场 税 收 的 功 能 定 位 与 完 善

从 我 国 证 券 市 场 的 长 远 发 展 和 世 界 各 国 的 实 践 来 看， 增 加 财 政 收 入 不 应 当 是 证 券 税 收 的 主 要 功 能， 而 宏 观 调 控 功 能 才 是 重 点， 尤 其 是 维 护 社 会 公 平 的 功 能。 这 是 由 于：

( 一) 证 券 市 场 增 加 财 政 收 入 的 作 用 是 有 代 价 的 和有 限 度 的。

证 券 税 收 增 加 财 政 收 入 功 能 的 有 限 性 表 现 在--- 财 政 收 入 的 增 加 是 伴 之 以 效 率 的 损 失 的， 因 为 它 意 味 着 资 金 交 易 成 本 的 增 加， 导 致 证 券 市 场 流 动 性 的 不 足， 不 利 于 证 券 市 场 的 发 展。 从 我 国 证 券 市 场 的 现 实 情 况 和 长 远 发 展 来 看， 证 券 税 收 到 了 一 定 阶 段 也 将 缺 乏 继 续 大 幅 增 长 的 可 能。 以 印 花 税 为 例， 去 年237 亿 的 印 花 税， 有 两 个 明 显 的 原 因：

一 是 我 国 的 印 花 税 税 率 高 于 世 界 平 均 水 平， 我 国 目 前 对 证 券 买 卖 双 方 各 征 收0.5 ％ 的 印 花 税。 而 西 方 国 家 则 大 都 出 于 鼓 励 资 本 流 动 考 虑， 业 已 停 征 证 券 交 易 税。 现 仍 然 征 收 的 几 个 国 家 和 地 区， 如 香 港 为0.6 ％， 由 买 卖 双 方 平 均 负 担， 但 要 注 意 的 是 香 港 是 对 交 易 所 得 免 税 的， 综 合 考 虑， 其 总 体 税 负 水 平 仍 与 其 他 国 家 相 差 不 大。 虽 然 我 国 处 于 证 券 市 场 发 展 初 期， 税 率 可 以 相 应 略 高， 但 从 长 远 看， 随 着 证 券 市 场 的 不 断 成 熟， 证 券 交 易 税 税 率 的 趋 势 将 是 不 断 下 调。

二 是 我 国 股 票 的 年 换 手 率 大 大 高 于 西 方 国 家 成 熟 证 券 市 场10 ％-20 ％ 的 年 换 手 率， 使 得 我 国 规 模 并 不 大 的 证 券 市 场， 行 情 高 峰 时 的 成 交 量 却 可 与 西 方 大 证 券 市 场 相 提 并 论。

我 国 股 票 市 场 流 通 市 价 总 值 仅 相 当 于 美 国、 日 本 的1 ％-2 ％， 而 成 交 量 却 相 当 于 美、 日 的 三 分 之 一 左 右。 和 香 港 相 比， 我 国 市 场 的 流 通 市 值 相 当 于 香 港 的 一 半， 成 交 量 却 是 香 港1991 年 时 的 好 几 倍。 随 着 证 券 市 场 的 成 熟， 我 国 股 市 的 年 换 手 率 亦 将 呈 不 断 下 调 趋 势， 由 此 可 见， 我 国 证 券 市 场 规 模 扩 大 对 证 券 税 收 增 加 的 影 响 将 在 很 大 程 度 上 被 年 换 手 率 的 降 低 和 印 花 税 的 下 调 所 抵 消， 从 而 降 低 证 券 税 收 对 财 政 收 入 的 贡 献。

( 二) 证 券 税 收 宏 观 调 控 作 用 是 卓 有 成 效 的

证 券 税 收 对 宏 观 经 济 的 调 控 作 用 体 现 在 以 下 几 个 方 面：

1、 证 券 税 收 对 证 券 市 场 影 响 较 大。 证 券 税 收 政 策 的 改 变， 将 使 证 券 市 场 产 生 强 烈 的 反 响。 以 台 湾 证 券 交 易 税 的 调 整 为 例， 台 湾 的 证 券 交 易 税 在1990 年 上 调 为0.6 ％， 随 之 伴 以 股 指 从 一 万 二 千 多 点 到 二 千 五 百 点 的 下 跌， 而1993 年 台 湾 通 过 证 券 交 易 税 条 例 修 正 案， 将 证 券 交 易 税 由0.6 ％ 降 至0.3 ％ 的 前 后， 股 市 连 续 四 天 上 扬， 价 量 齐 增， 反 应 十 分 迅 捷。

2、 管 理 者 能 对 不 同 的 现 实 情 况， 采 用 不 同 的 证 券 税 收 政 策。 比 如， 在 证 券 市 场 发 展 初 期， 证 券 投 资 利 润 较 高， 投 机 性 也 较 强， 这 时 税 率 可 适 当 提 高， 而 不 致 于 产 生 大 的 负 面 作 用； 在 证 券 流 动 性 较 强 时， 征 收 证 券 交 易 税 就 不 致 于 妨 碍 资 本 流 动 以 至 影 响 资 源 合 理 配 置。

( 三) 我 国 当 前 的 证 券 市 场 尤 其 需 要 发 挥 证 券 税 收 维 护 社 会 公 平 的 功 能。

我 国 证 券 市 场 仍 是 一 个 不 成 熟 的 弱 效 市 场。 由 于 信 息 分 布 存 在 不 可 避 免 的 不 对 称 性， 不 同 投 资 者 在 证 券 交 易 中 所 处 的 地 位 和 条 件 不 同， 利 润 分 配 明 显 向 一 小 部 分 条 件 比 较 优 越、 信 息 渠 道 较 多 的 投 资 者 集 中。 同 时， 证 券 市 场 中 内 幕 交 易 仍 然 盛 行。 由 于 公 司 披 露 信 息 不 可 避 免 地 会 产 生 高 额 成 本( 包 括 招 来 对 手 的 竞 争 而 使 计 划 受 挫 等)， 使 上 市 公 司 在 某 项 计 划 初 期 不 可 能 总 是 及 时、 充 分 地 披 露 信 息， 从 而 给 内 幕 人 士 以 投 机 获 利 的 余 地。 近 年 来， 信 息 披 露 制 度 在 不 断 完 善， 但 由 于 这 一 工 作 本 身 的 执 行 难 度， 信 息 分 布 不 对 称 的 现 象 仍 然 广 泛 存 在。 我 们 可 以 看 到， 经 常 有 某 个 股 票 忽 然 连 日 大 涨， 等 到 公 司 发 布 公 告， 广 大 投 资 者 得 到 消 息 时， 股 价 早 已 到 位， 炒 作 者 早 已 借 机 出 货 了。 这 种 少 数 投 资 者 获 取 超 额 利 润， 而 大 多 数 投 资 者 微 利 或 亏 损 的 状 况， 正 迫 切 需 要 证 券 税 收 以 累 进 税 率 调 节 不 同 投 资 者 的 利 益， 发 挥 其 维 护 社 会 公 平 的 功 能。

以 我 国 的 经 验 来 看， 针 对 证 券 市 场 状 况 进 行 的 几 次 印 花 税 率 调 整， 取 得 了 较 好 的 效 果。 随 着 税 种 不 断 完 善， 税 率 和 税 收 政 策 不 断 合 理， 我 国 证 券 税 收 的 调 控 作 用 必 将 占 据 越 来 越 重 要 的 地 位。

我 国 证 券 税 收 的 发 展 与 完 善

证 券 税 收 功 能 的 缺 陷， 本 源 在 于 证 券 税 收 种 类 的 不 完 善 和 税 收 政 策 的 不 合 理。 我 国 证 券 税 收 的 发 展 方 向， 应 是 在 继 续 保 持 其 增 加 财 政 收 入 和 控 制 交 易 频 率 的 功 能 基 础 上， 着 重 挖 掘 其 目 前 有 所 欠 缺 的 调 节 资 金 流 向 和 维 护 社 会 公 平 两 大 功 能。 而 要 做 到 这 一 点， 就 应 从 以 下 几 方 面 对 我 国 证 券 税 收 进 行 建 设：

( 一) 对 不 同 种 类 的 证 券 建 立 一 套 结 构 完 整、 合 理 的 税 收 体 系。

一 般 而 言， 针 对 股 票 的 证 券 交 易 税 比 针 对 债 券 的 证 券 交 易 税 高。 台 湾 的 证 券 交 易 税 中， 股 票 适 用0.6 ％ 的 税 率， 债 券 适 用0.1 ％ 的 税 率。 日 本 的 差 别 税 率 规 定 更 详 细， 分 为 两 档 三 类。

我 国 要 完 善 证 券 税 收 体 系， 应 适 时 将 国 债、 金 融 债 券、 基 金、 法 人 股、 期 货 交 易 纳 入 税 收 政 策 之 中。 对 于 国 债， 可 继 续 采 用 免 税 或 征 收 较 低 税 率 这 既 与 现 行 政 策 衔 接， 也 符 合 国 际 上 通 行 的 做 法。 金 融 债 券 应 视 同 企 业 债 券 一 并 征 税， 基 金 也 应 纳 入 税 收 政 策 之 中， 对 基 金 交 易 征 收 交 易 印 花 税， 但 为 了 与 现 行 政 策 衔 接， 可 采 用 较 低 税 率。 对 于 法 人 股 征 税， 这 一 问 题 本 身 并 不 复 杂， 关 键 在 于 现 有 的 大 多 数 法 人 股 因 没 有 公 开 买 卖 市

场， 难 以 确 定 其 股 票 价 格， 而 且 为 了 逃 税， 其 转 让 价 格 往 往 偏 低。 对 此 可 借 鉴 台 湾 的 做 法， 台 湾 税 法 规 定， 对 于 未 公 开 上 市 的 公 司 股 票， 其 成 交 价 格 由 稽 征 机 关 根 据 该 公 司 资 产 净 值 估 定。 如 果 股 票 成 交 价 格 显 着 低 于 每 股 净 资 产 值， 那 么 稽 征 机 关 有 权 以" 显 着 不 相 当" 为 由 对 其 课 征 税 率 较 高 的 赠 与 税。

( 二) 在 适 当 时 候 逐 步 实 现 证 券 税 收 的 重 心 转 移。

前 面 已 经 说 过， 我 国 证 券 税 收 是 以 间 接 税( 流 转 税) 为 主 的 税 制， 直 接 税( 所 得 课 税 与 财 产 课 税) 居 次 要 地 位， 从 而 使 证 券 税 收 的 重 要 功 能--- 维 护 社 会 公 平 未 得 到 充 分 体 现。 统 计 表 明， 发 达 国 家 和 发 展 中 国 家 的 税 收 结 构 是 不 同 的。 如： 美 国 财 政 收 入 的85 ％ 来 自 于 直 接 税( 指 所 得 税 和 财 产 税)； 而 阿 根 廷 政 府 总 收 入 仅40 ％ 来 自 于 直 接 税， 其 余 大 都 来 自 于 间 接 税( 流 转 税)。

证 券 交 易 所 得 税 是 证 券 直 接 税 的 重 点， 是 资 本 利 得 税 的 一 种， 其 最 大 的 特 点 即 是 不 具 规 律 性 和 不 可 预 期 性。 此 外， 由 于 未 实 现 的 资 本 增 值 并 不 纳 税， 对 潜 在 的 纳 税 义 务 人 来 说， 他 可 根 据 其 意 愿 决 定 所 得 及 税 负 实 现 的 时 点， 这 也 是 证 券 所 得 独 有 的 性 质 之 一。

至 于 交 易 所 得 是 否 课 税， 有" 源 泉 税" 和" 净 资 产 增 加 税" 两 个 学 说。 前 者 认 为 交 易 所 得 因 其 所 得 来 源 并 无 规 律 性， 故 不 应 列 为 所 得 课 税。 后 者 则 认 为 一 定 时 期 内 资 产 净 值 的 任 何 增 加， 皆 应 纳 入 所 得 税 的 征 收 范 围。 据 此， 世 界 各 国 对 个 人 交 易 所 得 课 税 做 法 大 致 有 两 种： 一 种 是 征 收 证 券 交 易 所 得 税， 有 的 对 一 定 持 有 期 内 和 一 定 数 额 以 上 的 交 易 所 得 纳 入 个 人 所 得 税， 以 比 例 税 率 征 税， 有 的 将 交 易 额 的 一 定 百 分 比 直 接 视 为 所 得， 征 收 一 定 比 例 税， 或 两 种 并 行， 由 纳 税 人 任 选； 二 是 免 征 交 易 所 得 税， 或 将 其 并 入 所 得 税 的， 如 新 加 坡、 台 湾 等， 这 一 部 分 国 家 占 少 数。

从 我 国 来 看， 随 着 股 份 制 改 革 的 深 入， 为 适 应 国 家 税 制 的 发 展 潮 流， 开 征 证 券 交 易 所 得 税 是 一 个 必 然 趋 势。 因 为：

1. 在 经 济 高 度 发 达 的 今 天， 不 规 则 的 收 入 范 围 很 广。 任 何 收 入 的 增 加， 均 能 满 足 经 济 欲 望， 均 能 增 加 购 买 力， 显 然 应 包 括 于 课 税 的 范 围 内。 开 征 此 税 符 合 赋 税 的 公 平 原 则。

2. 证 券 交 易 所 得 是 因 资 产 增 值 而 发 生 的 所 得， 其 中 有 不 劳 而 获 的 成 分， 理 应 加 以 调 节。 但 交 易 所 得 中 有 通 货 膨 胀 的 因 素， 还 有 风 险 性 收 入 和 其 他 投 资 报 酬， 又 不 能 一 律 视 为 不 劳 而 获， 这 是 对 证 券 交 易 征 税 应 该 考 虑 的。

3. 从 我 国 实 际 情 况 来 看， 机 构 大 户 依 仗 雄 厚 的 实 力， 获 取 暴 利 的 现 象 未 得 到 有 效 调 节。 开 征 资 本 利 得 税 有 助 于 社 会 公 平， 减 少 分 配 不 公 的 程 度， 也 有 助 于 抑 制 过 度 投 机。

从 目 前 情 况 来 看， 我 们 认 为 开 征 条 件 还 不 很 成 熟， 主 要 是 操 作 技 术 上 还 存 在 不 少 问 题。 如 一 个 户 头 的 同 种 股 票， 可 能 以 各 种 价 格 买 进 或 卖 出， 利 得 计 算 复 杂。 其 次 股 市 对 该 税 的 承 受 能 力 如 何， 也 是 一 个 未 知 数。 借 鉴 国 外 经 验， 证 券 交 易 所 得 税 应 在 降 低 证 券 交 易 环 节 税 收 的 基 础 上 开 征。

如 果 开 征 这 一 税 种， 应 考 虑 以 下 几 方 面：

1. 证 券 交 易 所 得 不 等 同 于 其 他 所 得， 是" 纸 上 利 润"， 而 且 取 之 于 投 资， 用 之 于 投 资， 不 纳 入 其 正 常 的 预 算 之 内； 而 且 在 高 度 累 进 的 税 率 之 下， 投 资 者 长 期 积 累 盈 利 出 售 时 税 负 必 相 应 较 重， 不 利 于 长 期 投 资； 证 券 交 易 所 得 中 包 括 资 本 利 得 和 部 分 正 常 所 得， 并 非 全 部 是 不 劳 而 得， 所 以 在 总 体 税 负 上， 应 该 谨 慎 处 理， 采 取 低 税 政 策。

2. 应 该 采 取 免 税 额 度 和 盈 亏 抵 补 的 政 策。 为 了 调 节 收 入， 维 护 社 会 公 平， 可 规 定 一 定 的 免 税 额 度； 其 次 资 本 损 失 应 能 抵 免 资 本 利 得， 可 以 设 置 一 定 限 额， 但 其 余 额 应 能 前 抵 或 后 抵。

3. 部 分 证 券 交 易 所 得 仅 为 名 义 所 得， 是 通 货 膨 胀 的 一 种 反 应， 并 不 能 增 加 投 资 者 的 购 买 力， 因 而 证 券 交 易 所 得 应 以 通 货 膨 胀 率 加 以 调 整。

完税证明篇10

关键词：个人所得税；纳税申报；自行纳税申报一、我国个人所得税自行纳税申报制度的实施现状

我国公民依法纳税的意识比较淡薄，税务部门征管力量不足的现状，为了有效征管采用了以代扣代缴为主，纳税人自行申报为辅的征收方式。现在，个人收入的多样，致使现金收入频繁化，个人所得税征管力量严重不足，有数据表明，我国个人所得税日收中，主动申报纳税率不足10%。

我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征管方式。我国个人所得税自行纳税申报人员主要是收入较高行业和单位的管理人员，这也往往是基于国有大型企业年终考核制度约束，致使这项任务不得不完成的情况下会自行申报个人所得税。对于个人投资者、私营业主、个体工商户、中介机构从业人员、部分文体工作者、外籍人员就没有很大的约束力，单凭纳税人依法纳税的意识是远远不够的。如现行个人所得税在房屋出租收入上采用以票控税为主，但现实房屋租赁特别是对个人的租赁大多不开具发票，导致这类个人所得税收入的漏征漏管和税款流失。现实工作中我国税务机关每年都要对每一片区的税收管理员下达收入12万元纳税申报的任务，这种现象看似可笑，但事实仍存在，这一现象说明我国大部分年收入超过12万的纳税没有遵守《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》申报个人收入，从而税务机关不能准确掌握纳税人的收入情况，造成税款的大量流失。现在主动去税务局申报缴纳工资薪金个人所得税的，多数是在银行贷款时提供的工资证明达到了应纳税所得额，但未缴纳个人所得税，为了提供纳税证明来进行纳税申报的。

二、我国个人所得税自行纳税申报制度的法律困境

（一）个税税源控管乏力

现阶段，我国个人收入货币化程度和经济活动信用化程度较低，个人支票制度还未建立，银行现金管理不严，个人所得以现金形式结算的不在少数，同时在收入分配中还存在各种形式的福利分配等。尤其是一些高收入人群收入来源多样化、隐蔽化，税务部门很难方便、快捷地掌握纳税人的实际收入情况，客观上造成了个人所得极易逃避税收监控的现实问题。特别在对高收入这个人所得税征管方面存在很大漏洞，有很多私营企业财务核算不规范，存在大量现金交易，收入隐蔽性强；还有的私营企业长期不进行利润分配，个人投资者长期不从企业领取工资，但将其个人及其家庭成员财产和日常消费支出混入企业生产经营支出，甚至以发票报销、假票冲抵相关费用等方式逃避纳税；另外，还有一些私营企业投资者的财富主要体现为股权、房屋等，有的私营企业投资者同时开办多个公司，在所属公司之间进行股权、资产的关联方交易，逃避纳税。

（二）税收稽查方面涉税案件惩罚力度不够

当前税法的法律责任大家都没有深入的认识，事实上，有效的处罚才能更好地督促纳税人缴纳税款，打消他们逃税的想法，税收处罚力度加大了，税法才真正意义上有了威慑力，否则仅靠纳税人的素质提高远远不够。我国个人所得税法对偷税行为的处罚力度不大，从重处罚才能减少和杜绝不申报和申报不实的纳税人，让大家认识偷税是一项高风险的行为而不作为。我国《征管法》对虚假纳税申报和不申报情况下的处罚多数只限于罚款，唯一一条刑事处罚限于纳税人逃税数额达到一定标准时，才会被追究刑事责任。无疑大家都怀有侥幸心理“这次没准查不到，查到无非也是补缴税款和交纳相应的罚款”。

现如今我国税法中对偷税者缺乏有力的社会评价和社会价值体系，偷税者不会受到大众的鄙视，其行为也不会因为偷税受到限制，致使许多人认为偷逃税即便被查处了，补交以后也还是有利可图的，逃税可耻的理念还没有国民化。因此，我国税收法律中一定要规定从严治税，在相关税收法规中也要强化它的执行制度，从体制上打消部分纳税人心目中“即使偷税漏税而不受罚或轻罚”的侥幸心理。

三、个人所得税自行纳税申报制度完善

（一）建立个人所得税纳税人识别号制度

目前我国缴纳个人所得税的凭据就是税务局开具的完税票证，由于全国地税局并没有联网，一旦完税票证丢失很难证明纳税人已缴纳了税款。而以个人身份证号码为基础，建立纳税人编码制度，为每一个有正常收入的公民设立终身不变的税务号码，建立个人收入、支出及纳税信息，可以确保个人涉税信息的真实准确。自开始试行开具完税证明以来，据不完全统计，2005年全国地税机关共向纳税人开具了547万份个人所得税完税证明；2006年全国开具完税证明的范围进一步扩大，各省都有试点，全国开具完税的证明大幅增至近3000万份，以后逐年增加；2010年全国开具完税证明6000万份，截至2010年底，全国累计开具完税证明1.5亿份。就税收成本而言，为每一个缴纳个人所得税的纳税人开具完税证明是一笔不小的开支。

面对我国多元化收入的现状，我们必须推广个人账户制度，个人收入达到应税所得 时不得使用现金方式结算，提倡支票和银行卡等非现金结算方式。这样每个达到法定年龄的公民收入、支出信息通过银行账户记录下来，税务机关以此为依据进行征税。尽管对于我过来说这是一项庞大的工程，但为了适应社会个人所得的增长和税收征管的要求，建立个人所得税纳税人识别号制度对建设良好的现代税收环境具有重大意义。

（二）大力推进税收信息化和网络化建设

当前地方税务机关的计算机网络只限于税务系统内部，与银行实现的联网也只是个体工商户代缴税款和企业纳税申报，而没有真正涉及个人所得税的监控功能。面对个人所得税纳税人数多、收入难确定的情况，税务机关必须使用现代化的征管方法，充分利用计算机网络，提高个人所得税的征管效率，避免信息不对称造成的税款流失。目前我国只有大连国税局实施了工商、地税、银行信息共享，但还没有真正涉及个人所得税信息的监控。所以我们应该多借鉴国外运用计算机网络进行登记、申报、征收、稽查等全方面的管理模式，加强税务机关与相关部门、机构的协作，共享涉税信息，完善配套措施。建立大型的计算机信息中心与关联行政部门、银行联网，实现各级各部门信息共享，使得纳税申报准确高效。

（三）大力发展税务业

税务作为连接纳税人和税务机关之间的纽带，使税务机关和社会上的协税护税因素有机配合起来，形成税务机关、税务机构、纳税人三者相互制约、促进作用。税务作为一种社会中介服务行业，主要在涉税业务中接受纳税人的委托，纳税事务。其业务主要包括咨询服务、记账、纳税、税收筹划以及税务机关委托办理的其他事项。税务在从事税务业务时，具有双重职责，主要是依法为委托人提供涉税服务，维护纳税人的合法权益；辅助监督税务机关的行政行为，维护国家税收的权益。

据统计，我国目前只有不到3%的企业法人的纳税业务由税务机构办理，许多地方还未设立注册师机构。由于我国纳税人申报纳税的主动性差，税务机关征管方法落后，导致社会对税务市场需求不多。尽管我国的税务行业发展迟缓，也不完善，但发展税务业仍然是我国税收管理改革的重要举措。随着我国税收征管力度的不断加强，纳税人纳税意识的提高，个人所得税自行纳税申报制度的广泛应用，社会上对税务的需求会不断增加，这就要求税务提高业务素质，来完成委托人的要求。税务使委托人获得更多利益，才能促进纳税人对税务的需求，形成税务行业的良性发展。

（四）加强税务稽查，严厉惩处偷税行为

个人所得税征管必须克服原有税收征管模式下的稽查缺陷，充分利用网络信息的优点，对税务稽查人员配备现代化的稽查手段，实现科学化管理与信息共享的有效结合。充实税务稽查队伍，逐步实现税务总局要求的稽查人员占税务机关总人数的40%。目前个人所得税的征管已经涉及个人收入的多元化，这就要求稽查人员具有较强的业务水平和法律分析能力。

同时，国家税务总局必须调整个人所得税偷税行为在税法中的处罚标准，对个人所得税不申报和虚报的行为从重处罚。通过健全的税法，赋予税务机关一定的权利，增强执法力度，保证个人所得税制度实施的通畅。（作者单位：青海省西宁市城西区地方税务）

参考文献：

[1]庞凤喜.论当前我国社会结构的形成与个人所得税的地位[J].税制改革.2009（5）

[2]鲁军芳.个人所得税自行纳税申报的现实约束分析[J].财政与税务.2008（1）