高税负企业评估引发思考

一、基本案情

某县XX贸易有限公司属有限责任公司，成立于*年9月，于2003年9月被认定为临时增值税一般纳税人，主要经营煤炭购销业务。因连续三年亏损被2006年确定为企业所得税纳税评估对象。

其申报资料显示，*年增值税申报情况：*年申报销售收入1733346.48元，销项税是225335.07元，进项税是149886.5元，其中增值税专用发票抵扣是137286.5元、运费抵扣是12600元。期初留抵税是4078.13元，期末无留抵税，应纳税是75448.57元，增值税实现税负为4.35%，远远高于同行业平均实现税负。所得税申报销售收入1733346.48元，销售成本1611775.06元，营业费用93000元，管理费用44804.68元，财务费用3718.24元，营业利润是—19951.5元，营业外支出631.06元，利润总额-20582.56元，申报应纳税所得额定为-20582.56元，年终所得税汇缴申报时未作任何所得额调整项。期初存货是145558元，期末存货是23219.53元，年末应收账款余额是737068.37元、年末应付账款余额是1460437.9元。

评估人员从企业填报的有关数据采集资料和税务机关内部征管资料分析发现有以下疑点问题：一是企业毛利率不算太高仅为7%，但增值税负率高异常偏高，评估期增值税负率是4.35%，行业税负率是1％，属异常现象；二是企业百元销售收入运费含量高达10.38元，而上年百元收入运费含量为零，从抵扣凭证分析，运输数量与购进数量相不配比，货物运费发票运输货物3000吨，购进煤炭才1073吨，两者相差1927吨，十分异常；三是企业年末应收账款余额高达74万元，占销售收入43%，应付账款余额高达146万元，几乎等于购进金额；四是企业主营业务费用率较高、所得税收负担率连年为零。

根据分析发现的疑点，评估人员向企业下达了《纳税评估约谈说明建议书》，列明疑点并责令企业说明原因和提供了相关举证材料，企业如期对评估人员提出的疑点进行陈述和解释。

1、对税负率异常情况，主要原因是在购煤时，厂家没有及时提供增值税发票暂估价入账，没有抵扣税造成增值税税负高，全年估价入账金额达36万元，结转成本时，也按照估价结转成本。根据企业所规定，在汇算清缴前未取得发票而列支的费用或结转的成本应进行纳税调整，但该公司未作调整。

2、对运费支出异常情况，企业提供了两份运费抵扣发票明细，一份是*年7月取得煤运费发票是2000吨，金额是80000元，抵扣税款是5600元；另一份是*年9月份取得运费发票是1000吨，金额是10万元，抵扣税款是7000元。但从运费发票所开数量与企业提供的评估数据采集表反映的实际购进数量比对发现，*年企业实际购进煤炭1073吨，运输数量为3000吨，评估人员进一步分析发现，两份运输发票单位运价差别很大，同样从山东购煤差距为什么这么大呢？企业承认是事实，对运输与购进数量不符和运价差别大的原因，企业未能作出合理解释，只是反复强调，这部分钱已付了，虽然与购货发票对不起来，也应该给列支抵扣税。

3、对往来账款的异常情况，主要是购进煤炭对方未提供发票，会计上暂估价入账，款未付造成。对应付帐款几乎等于购进金额与当前煤炭市场现款现货的常规不符，特别是对信誉等级不高的小型商贸企业，不可能有这么大的欠款。

4、对该户主营业务费用率较高、所得税收负担率连年为零有关问题，企业强调了是由于近年来煤灰生意难做、竟争强、煤差小、费用大造成的，从其提供的费用列支明细看，未发现有明显不实情况。

鉴于此户分析发现的疑点较多问题，涉及问题评估难以核实清楚，企业又不积极配合。评估人员依据规定转稽查部门进一步检查。后经县稽查局检查，基本证实评估人员的判断，运输发票是虚假的，补增值税13720元，未取得发票调整应纳税所得额补企业所得税175637.97元，罚款94578.99元，补税罚款合计284036.96元。

二、评估启示和思考

掩卷沉思，此案留给我们许多思考和启示，值得我们在今后的税源管理中引起重视和反思。

一是税源监控重点不能只注重于低税负企业，应将异常税负企业全部列为管理的重点。目前，在税源管理中习惯于对低税负企业的重点监控，而对高税负企业或都超过平均税负值的企业作为一般性管理，如果按照习惯性思维，该户不应作为重点监控管理的对象，也正是在这种管理理念的指导下，放松了对高税负企业的管理，如果不是因为该户三年连续亏损，被确定为评估对象，难以发现增值税方面存在的问题。应加强对增值税税异常管理，税负异常就是企业的实现税负高出或低于行业正常值，偏离较大。

二是加强对小型商贸企业的税收管理是税源管理永恒的主题。从全国发生的一起虚开增值税专用发票大案可以看出，这些案件都是利用注册小型商贸企业进行作案，因为小型商贸企业有其注册简单、投资小、易于操作，案发易于逃逸等特点，再加目前的金税工程对专用以票和“四小票”监控的局限性，只侧重于对发票的真伪监控，起不到对货物销售的真实性监控的目的，这就需要通过税收管理员日常巡查和贴近式的税源管理来弥补这方面的不足。

三是“四小票”管理是增值税管理的重中之重。总局在多年前就提出了增值税管理的重点是“一六四小”，将“四小票”的管理作为增值税管理的重点，也是基层税务机关管理的难点。而利用“四小票”偷骗税却屡禁不止，说明了税务机关对“四小票”管理的弱化。

四是增值税与企业所得税联动管理是提高管理效率的有效途径。由于增值税与企业所得税在税基的相关性是两税联动管理的基础。主要表现在：增值税销售收入包含在计算确定企业所得税“税基”的收入总额中；允许抵扣的增值税进项货物金额是所得税税前扣除项目的组成部分；一般情况下两税税负呈正向相关等。正是这种的关联性为联动管理提供了条件，其实税源管理的重点也就是围绕税基进行精细化管理，对影响税基的相关因素进行分析、评估、监控和检查，因此联动管理，可以减少下户次数，提高工作效率，也有利于提高纳税服务水平。