个人所得税缴纳筹划分析

一、个人所得税的相关概念阐述

个人所得税，主要指的是调整征税机关与自然人（居民、非居民）之间在个人所得税的征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范总称。

二、个人所得税缴纳过程中的常见筹划种类

随着国家经济的不断增长，国人的经济收入水平也“水涨船高”，个人薪金收入的来源和数量越来越多，而与人们收入多少相对应的个人所得税也越发引人关注。如何合理分配个人所得税的份额，才能既不增加国人的经济负担，同时还不影响国家个人所得税财政收入是一个非常重要而且必须解决的问题。个人所得税缴纳过程中的筹划与每个人都息息相关，而且个人所得税缴纳过程中的筹划是否合理还影响社会主义和谐环境。从目前的情况来看，个人所得税缴纳过程中的筹划种类主要有三大类。1.个人薪水所得的筹划。我国当前所用的个人所得税缴纳方式遵循的是“九级超额累进税率”，即个人所得薪水越多，那么其所缴纳的个人所得税也越高，同时其税收负担也越重。虽然在每一个层级边缘地带，他们的实际收入只相差几十元乃至几元，但是他们所承担的个人所得税税收负担却相差非常大，这就在无形中产生了不公平的对待方式。因此，国家必须意识到这个问题，并且采取一些行之有效的措施进行合理筹划，避免此类不公平现象的发生。能够选择的方法有很多，比如：（1）均衡收入法。个人所得税一般选用超额累进税率，纳税人的工资水平越高，与之相对应的最高边际税率就越高，使纳税人工资的平均税率以及实际有效税率都不断提高。因此，对于那些在一定时期内，其收入总额一定的纳税人来说，应该保证分摊到各个纳税期内的收入尽量均衡，不能造成很大的波动，尽可能地不增加纳税人的税收负担。（2）利用职工福利开展筹划工作。应纳税额的计算方式较为固定，应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。在各层级税率一定的情况下，可以选择减少自己收入的方法使自己适用较低的税率，与此同时，计税的基数也随之变小了。这就需要个人与单位共同协商，达成协议，改变自己工资薪水的支付方法，用单位提供的一些必要福利进行替换，比如可以要求企业提供住所、逢年过节发放购物卡等，这是个人所得税合理避税的有效方法，也是很多个人和企业都比较认可的一种选择。当然，企业还可以给员工提供假期旅游补助津贴，提高员工福利设施，提供免费午餐、晚餐等，尽可能地降低员工的生活成本。也就是说，变相地提高他们的工资收入，减轻他们的生活负担。对于纳税人而言，这种做法虽然改变了自己收入的形式，但自己能够得到的收入效用却并没有减少，并且这种以日常福利抵减收入的做法相应地也减轻了其必须承担的税收负担。如此一来，纳税人就可以得到比原来更多的收入效用。2.劳务报酬所得的筹划。我国为劳务报酬所得划定的标准适用于20%的税率，但是对一次性收入较高的情况采取加成征收的措施，这就相当于采用三级的超额累进税率。劳务报酬所得与工资收入所得相比有自己的特点，主要包括：（1）按照次数筹划的方法。与工资薪水所得收入不同，劳务报酬所得征税主要是以次数为标准，而不是以月为执行标准，因此，劳务报酬次数的确定对缴纳所得税的多少有非常重要的影响，与此同时，这也是对劳务报酬所得税开展筹划工作时必须优先考虑的一个影响因素。劳务报酬的这种以次数为标准的缴纳性质，就决定了其每次都需要扣除一定费用，也就是说在一个月内劳务报酬支付的次数越多，需要扣除的费用也就越多，而应缴纳的税款就越少。因此，纳税人在进行劳务工作时，应合理安排纳税时间内每个月收取劳务报酬的数量，可以多次扣除法定以内的费用，减少每个月的应纳税所得额，避免达到较高税收的标准，进而使自己的实际收入提高。（2）费用抵减法，即可以利用减少名义劳务报酬所得的形式进行筹划，也就是将本应该由纳税人负担的费用由接受劳务的业主承担，这种做法也可以达到有效减少名义劳务报酬的目的。3.财产租赁所得和特许权使用费所得的纳税筹划。除了付出劳动获得薪水收入需要缴纳个人所得税以外，财产租赁所得和特许权使用费获得的收入也需要缴纳个人所得税。当然，这种个人所得税的执行难度较大，在很大程度上取决于个人的素养。因为国家缺乏一定的信息，所以对业主是否进行财产租赁和特许权让与等工作难以界定。但是，对于那些积极缴纳这方面个人所得税的人来说，他们可以选择合理的纳税思路降低所得税的负担。比如，利用每次收入不到四千元，可以抵扣八百元费用的筹划思路，这种筹划方式比抵扣20%的纳税标准要节省很多。

三、利用个人所得税税收政策进行筹划的策略

税收优惠是税收制度人性化的重要表现之一，也是国家为了实现税收调节功能的重要举措。在对税种进行设定时，一般都设有税收优惠的条条框框，而如果纳税人能够充分利用这些个人所得税优惠政策条例进行筹划，就可以在很大程度上降低自己的税收负担，变相地提高自己的经济收入。利用个人所得税税收优惠政策进行筹划的策略可以从以下几个方面入手。1.增加税收减免数额。从个人所得税方面来看，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险、失业保险费等都可以在收入中抵免，尤其是适当增加每个月的住房公积金，能够发挥降低适用税率、减少税收支出的效能。住房公积金有一套固定的计算方法，但是并不受本年度工资增长的影响。利用住房公积金的这种性质，在年末收入较多的情况下，可以通过此项公积金进行补缴，增加年末这个月的个人所得税税前可抵扣金额，就可以达到降低税款的目的。2.利用捐赠抵减避税。为了鼓励那些收入较高的群体为公益事业做出贡献，根据个人所得税相关法律规定，如果个人将其所得通过境内的团体、国家机关、教育和其他社会公益事业等捐赠其所申报的应缴纳税款的30%，就可以从其应缴纳税额中扣除。这条法律条款的目的很明确，就是不断引导纳税人关注公益事业，通过引导个人的行为降低社会和国家的负担，促进和谐社会的发展。而个人则可以利用这种条款，通过服务公益事业将一部分个人收入从应缴纳所得额中扣除，实现抵免一部分个人所得税的目的。3.以免税基金的形式减轻税收负担。对于个人而言，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入公信力高的金融机构，或者把资金用于国债投资，都可以在一定程度上降低自己的税收压力，并且还可以将子女的教育和日常花销安排得井然有序。

参考文献：

[1]陈辉,叶超,于洛.年终一次奖金个人所得税敏感区间及纳税筹划———以高校为例[J].会计之友,2012,(11).

[2]靳光玫,陈原.浅析高校个人所得税纳税筹划———以某地方高校为例[J].会计之友,2011,(23).

[3]张爱侠,喻红艳.高校教师薪资个人所得税纳税筹划探讨[J].佳木斯教育学院学报,2011,(01).

作者:卢艳玲 单位:兰州石化职业技术学院