简述“营改增”对企业会计核算的影响

摘要：2012年我国在小范围内试点“营改增”方案，2013年该方案推行到全国范围内试行，到2016年，我国开始全面实行“营改增”收税方式，旨在降低企业的税负，推动产业结构调整，促进经济的健康和谐发展。营业税改为增值税不仅是对整体经济的发展有重要影响，对每个企业自身的会计核算等各个方面都有十分重要的影响。“营改增”是为了降低企业的税负，但是在实际操作过程中，有些企业的税负增加了。文章探讨“营改增”对企业会计核算的影响，然后寻找相应的策略，希望为企业减轻税负提供一些建议。

关键词：“营改增”；企业会计核算；影响；策略分析

随着社会主义市场经济的发展，各种针对经济发展的政策和规定都依据具体的国情进行了相应的改革。以往营业税对同一商品可能存在重复征税的情况，使商品的流通成本增加了，其价格也随之增加，对企业而言也加重了缴税负担。为了改变这一状况，国家对营业税进行了改革，将营业税改为增值税，避免重复征税。但是增值税对企业的会计核算也提出了更高的要求，如果企业的核算不能完美地从营业税计算过渡到增值税计算，会对企业造成不良的影响。

一、实施“营改增”的必要性和可行性

国家全面实施营业税改增值税，对我国经济发展有重要的积极作用，这些作用有。1.“营改增”有利于我国税收计算与国际接轨，促进我国经济的国际化发展。中国近年来对外贸易发展迅速，但是出口征税力度也很大，使很多企业税负较重。将营业税改为增值税以后，可以避免对商品流通环节的重复征税，使得出口环节的税收彻底退回，对我国制造业和工商业的发展都有极大的促进作用，有利于我国企业走向世界。2.市场经济的深入发展对各种所得税的征收有了更加细致的要求。随着我国产业结构的调整，第三产业的服务业发展迅速。服务产业中的流通环节多，如果使用营业税对其环节征税，可能会造成重复征税现象。在这种情况下，企业为了减轻税负，可能会取消很多服务形式，降低市场的活跃度，对企业的发展甚至整个第三产业的发展都会起到阻碍作用。为了解决征收营业税的缺点，我国实行增值税，可以避免重复征税、增加税收公平。3.“营改增”的可行性。首先，增值税在我国实行了较长的时间，我国法律在增值税的征收范围、税率、优惠政策、纳税期限等方面都有了较完善的政策和规定，可以引导企业进行规范纳税。其次，“营改增”对缩小行业间的差距，促进行业发展公平等发面也发挥了重要作用。征收增值税对服务行业来说可以降低税负，加快产业的发展，从而促进社会经济的发展。

二、“营改增”对企业会计核算的影响

营业税改为增值税符合社会经济发展的潮流和我国具体国情，具有重要意义，它对企业的发展也有重要的影响。1.企业发票管理方式发生了改变。增值税专用发票是经济活动中重要的交易凭证，是进行税收的重要原始凭证。加强增值税发票的管理，有利于防范增值税偷漏税现象。与增值税发票相比，普通发票的管理相对而宽松一些，“营改增”以后，企业在发票管理上面可能需要一个过渡期，可能在进项税额项目上混淆可抵扣的项目和不可抵扣的项目，从而造成税收漏缴、错缴或者少缴。未进行增值税改革以前，企业为了少缴或者不缴税，与供货商协商不开具发票，使得国家税收减少。营业税改为增值税以后，企业在购买服务、商品的过程中都会主动索要增值税专用发票，这既加强了企业的发票管理，也使得我国的税收更加规范，减少偷税漏税行为，既对企业的发展有利，也对国民经济的发展有积极影响。2.对企业收入支出核算的影响。增值税实行以前，营业税包含在征税对象之中，比如，建筑公司给施工队伍的工程款项包含工程队伍向纳税机关缴纳的税款，所以，企业的工程造价是含税价格。不同于营业税，增值税独立于征税对象价格之外，比如，建筑公司给施工队伍的工程款项是一部分，对工程款项缴纳的增值税需要单独计算，作为另一部分，两者分开计算，此时，企业的工程造价这一会计核算是不含税的。举一个企业“营改增”前后的会计做账。甲企业是一般纳税人，委托乙广告公司为其设计一个广告，广告完成以后，甲企业支付给乙公司106万的广告费，适用税率是6%。如果乙公司在制作广告期间购买了5万元的设备，而且开了增值税发票，进项税额为0.85万元。经过核算，甲乙两个企业的税费都相应地降低了。3.对应纳增值税的影响。“营改增”总的来说是为了减轻企业税负，但是有的企业税负增加了，究其原因是企业对自己纳税人身份的选择有所不同。新税制规定之下，以年应税销售额500万元为界，500万元以下的为小规模纳税人，500万元以下的为一般纳税人。小规模纳税人对应该缴纳增值税的消费额缴纳增值税，没有抵扣项目，尽管税率仍然是3%，但是没有重复征税的部分，总的来说，企业的税负是减少了。对于一般纳税人而言，他的税率提高了，有3%和5%提高到11%和6%，尽管有可以抵扣的项目，但是有些费用，比如过路费等，却是不可以抵扣的，总的来说，企业的税负会有所增加。4.影响企业商品定价。营业税是价内税，增值税是价外税，两种税制核算对商品价格的制定有影响，企业需要对价格进行重新定位，联系决定其利润额的主要因素，对商品价格进行合理定位，提高企业的市场竞争力，推动经济发展。5.影响企业职工的工作意识。在“营改增”政策之下，税负相对减轻，与此同时，企业必须重视对员工的学习情况进行相应的管理，尤其是会计核算人员。实行新税制以后，很多内容必须重新学习，对发票管理、申报、结算等方面都必须认真了解相关税制下的具体规定，充分了解到偷税漏税的严重后果，严格规范企业的纳税制度。

三、企业针对“营改增”进行会计核算的策略分析

“营改增”对企业的经营发展而言，既是机遇又是挑战，企业必须趋利避害，让新税制为企业的长远发展提供助力，这里有几点建议可供企业采纳。1.加强票据管理。增值税度发票的管理有一系列的规定，企业中不仅是会计核算人员，其他提供票据的员工也必须学习国家相关的法律规定，学习并掌握增值税专用发票的开票、使用和管理标准。关于对外开具的发票，企业需要安排专人管理发票的采购和开具。关于进项发票的管理，首先需要辨别发票是否可以认证，对于不可认证的发票，会计核算人员需要妥善处理；对于可认证的发票，会计核算人员要明确发票管理、抵扣和核算等程序，保证发票各个环节的一致性。2.根据增值税条例，完善企业的会计核算体系。企业会计核算体系对成本控制、利润计算等方面的作用十分重要，企业的原材料采买、内部资源的调动、人员的绩效考核都要以会计人员提供的信息为依据。因此，拥有完善的会计核算体系对企业的发展有促进作用。首先，会计人员的岗位职责要明确，各司其职，对于离岗人员的交接工作要提前完成，不为后期的会计工作带来隐患。然后，要建立统一的会计科目以及管理体系，根据税率的不同，合理划分税务等级，制定科学的纳税计算体系。最后，要定期向企业内部和外部作会计报告，让公司账务透明可监督。3.提高企业会计的核算能力。会计工作人员的工作能力对会计核算的影响很重要，由于征收营业税的时间较长，会计人员对营业税的各种征税程序和制度比较了解，而增值税实行时间不长，各项制度都在不断完善，会计人员需要通过自我学习不断更新自己的知识体系，另外，企业也可以安排相关方面的培训。提高财务人员的业务能力，更好地服务企业的会计核算。4.合理规划纳税调整工作。第一，企业应该寻找可以开具增值税专用发票以及商品质量和服务过关的企业合作，这样做可以抵扣税款，降低企业的成本，提升利润空间。第二，合理确定企业的纳税人身份。实行增值税以后，小规模纳税人的税负可以减轻，但是一般纳税人的税负则要视该企业的成本费用率和可以抵扣的比例而定。所以，一般纳税人可以从两方面着手，一方面是提高可以抵扣的比例，另一方面是享受小规模纳税人的身份。5.进行产业升级。国家为了鼓励产业的转型升级，对新兴产业和各种高科技产业都有税收优惠政策。企业可以根据自身的具体情况，合理进行产业升级，向国家的税收优惠政策靠拢，减轻税负。

四、结语

“营改增”模式下的会计核算体系更加复杂，企业会计核算工作量增到了，对企业的会计核算人员也提出了更高的要求。全面推行“营改增”以后，为了应对纳税体系的变革，首先，企业要建立一套完善的会计核算体系，规范企业核算程序；其次，加强对会计核算人员的培训工作，定期考核他们对于新税制的掌握程度以及业务能力；再次，了解国家的各种税收政策，看企业是否可以享受税收优惠；最后，企业必须加强纳税意识，明确合理合法纳税对自己乃至整个国民经济发展的重要性，自觉抵制各种偷税漏税行为。总而言之，“营改增”对企业而言既是一个机遇也是一个挑战，企业要在挑战中寻找机遇，不断发展。

参考文献：

[1]温华琼.浅谈“营改增”全面推开后对企业会计核算的影响[J].经贸实践,2016(07).

[2]简云科.浅谈“营改增”对建筑企业会计核算的影响与应对策略[J].中国乡镇企业会计,2017(12).

[3]于晓黎.浅谈“营改增”对建筑企业会计核算的影响[J].经济视野,2017(07).

作者:陈国栋 单位:济宁市建筑材料管理办公室