区块链技术在会计监督的应用与研究

【摘要】会计监督作为会计的基本职能之一，对会计主体有着至关重要的作用。区块链是近几年世界上迅速发展的新技术，具有透明公开化、去中心化、不可篡改等特性，将其引入会计监督体系，能够有效改善我国企业、社会、政府各个层面存在的问题。鉴于此，文章就区块链技术对会计监督的相关影响展开了探讨，以期提高我国会计监督的质量。

【关键词】会计监督；区块链；去中心化

一、引言

会计监督作为会计的一项基本职能，对规范社会经济业务的秩序有着重要的意义。近年来，由于会计监督的弱化，财务舞弊及财务造假的案件屡屡发生，扰乱了资本市场，影响了会计信息质量，给投资者和社会带来了严重的伤害。为了防范会计信息造假，更好地维护社会秩序，将会计监督与现代技术相结合，改进会计监督，提高会计信息的可靠性和准确性有重要的意义。区块链作为一种新兴的技术，具有透明公开化、去中心化、不可篡改等特性，能有效地保证监督工作的准确性和效率，促使政府监管各部门之间的信息更公开透明，提高部门的工作效率。因此，本文基于会计监督的现状，结合区块链的核心技术与特征，分析其对会计监督的积极影响。

二、区块链的核心技术及特征

区块链是一个去中心化的数据库，从本质上讲，它是一种将数据打包成区块、按时间顺序依次排列的数据链，通过计算机加密算法的技术优势确保数据不可篡改、不可造假的分布式账本。从会计的角度看，它是利用计算机程序构建的一本公开透明的大型网络记账本。（一）区块链的核心技术。1.分布式账本。分布式账本记录了各个节点之间的每一笔交易信息，交易记账由多个节点同时完成，能够保证交易信息的完整性和准确性，能够互相监督记录的是否真实。区块链每个记录的阶段都是独立的，并且记录节点的多元化能够防止单一记录被造假或者被替换。分布式账本独特的激励机制，能让所有人参与记账，这样能够使信息更准确并且难以篡改。在记账过程中，交易相关者会产生一个由数字签名加密、并且有时间戳的区块，区块形成后只有在企业占有50%以上的节点，才可以更改该区块，否则很难改变，并且该区块会被在整个系统内广播，链内参与者都可以看到其内容，直接可以查阅所有的信息，区块在接受各节点的核验且认证通过后，才能将此条交易信息链接到之前的主链上并形成新的区块链，同时进行广播。2.共识机制。区块链的自信任主要体现在分布于区块链中的用户无须信任交易的另一方，也无须信任一个中心化的机构，只需要信任区块链协议下的软件系统即可实现交易。这种去信任机制的前提是区块链的共识机制。共识机制的目标是使所有节点保持一致，让各个节点为了自身的利益去进行真实记录，从而获得奖励；当节点之间是竞争关系时，也不会所有的节点一起作假，通过机器在网络中建立信任保证信息的真实性。目前区块链的共识机制有工作证明机制（PoW）、权益证明机制（PoS）、股份授权证明机制（DPoS）、PooI验证池以及实用拜占庭PBFT等。共识机制的技术水平取决于安全性、扩展性、性能效率以及资源消耗。安全性在于其能否防止二次支付和是否有良好的容错能力，扩展性是强调其能够支持网络节点扩展，性能效率是在于其处理交易时间的长短和时间延迟，而资源消耗是在于其所耗用的计算资源，如CPU、内存等。3.非对称加密和授权技术。传统金融领域中使用的大多数保密技术是对称加密技术，其特点在于使用方便和难以破译，但是其缺陷在于每一个部分都要使用不同的密钥，这样导致难以保管，而且同时需要双方使用密钥，加大了工作的难度，并且只能够识别密钥是否正确，对持有密钥者的信息是无法识别的。非对称加密有公开密钥和私有秘钥两类，用户拥有唯一的密钥，不需要通过机构来验证身份，并且个人信息在授权技术的保障下不会被泄露，区块链对交易信息是公开透明的，但是对用户的信息是高度加密的，只有通过授权才可以接触到相应的信息，这样能够保证区块链中个人信息的安全性以及区块中信息的准确性。（二）区块链的特点。1.去中心化。区块链在本质上是一个去中心化的分布式账本。在区块链中，整个区块是由各个节点来维护，没有类似银行这样的第三方中介，也没有任何管理机构，企业的每一笔交易需要广播并且被所有企业审核通过才可以记账，并且企业与企业进行交易在减少交易成本的同时，还提高了交易的效率。2.信息开放性。区块链采用的是公开记账的技术，在企业的交易过程中，除了企业相关的商业机密在系统加密后不公开，除此之外的所有信息都是公开透明的，并且在其他企业的审核下才可以更新。区块链的去中心化决定了信息透明这一特质，因为没有第三方的监管，所以需要所有企业能够看到并监测交易信息。3.信息不可篡改。区块链系统能够有效防范财务信息失真情况的发生。在企业发生交易时，每一个节点都要参加信息的记录与校对，能有效地减少造假的可能性，形成一个区块后，每个区块都有不可逆的时间戳，区块链的信息无法被单一节点篡改，只有通过51%的节点同意才可以更改数据，但是区块链中的节点以万为单位计算，很难得到更改数据的权力。并且区块链上的交易信息在别的参与者上也有副本，所以当信息丢失或篡改时，其余参与者也可以看到原始信息。

三、会计监督的现状

（一）企业监督。1.企业内部控制制度不健全。我国一些企业的内部控制制度体系并不健全，内部控制意识薄弱，“重经济效益、轻内控建设”现象普遍，内部控制制度只是形式上的制度，导致制度在真正的问题出现时不能起到实际作用。更可行的做法是在政府部门的严格监督下，发挥用人单位的主动性，将制度监督和自觉执行结合起来。2.会计人员综合素质偏低。很多会计人员道德观念薄弱，立场不够坚定，难以抵御利益诱惑，屈从于领导意志和非法行为。会计人员的职业素质能够很大程度上影响会计监督工作的效率和监督职能的发挥。3.会计信息披露不真实。会计信息披露是公众了解企业的最重要的渠道，但企业资料的真实性不够，很多公司披露的信息经过粉饰，公众对企业的了解都是通过企业披露的信息，而企业信息存在“前后不一、真实性差”等缺点，而区块链的信息公开和不可篡改能够很好地保证信息的正确性。（二）社会监督。1.注册会计师执业质量较差。社会监督的主体是注册会计师，注册会计师在确保投资者利益、减少财务舞弊方面应该能、也能发挥作用。但为了维持事务所的运营和业务量，很多事务所会屈从于经济效益，配合被审计企业造假或放任其违法行为，导致注册会计师的独立性大大削弱和社会监督功能的几乎失效。2.注册会计师管理部门管理不当。注册会计师协会对注册会计师的监管不到位，对注册会计师的职业道德建设和继续教育不够重视。注册会计师行业存在无序竞争，管理部门对注册会计师的检查制度流于形式，会计师事务所为了盈利，采取降低收费等不正当手段招揽业务，形成过度竞争，导致注册会计师的独立性大大被削弱，没有发挥社会监督的作用。注册会计师管理部门对这些违法违规行为没有及时加以严肃处理，导致出现“劣币驱逐良币”的结果，在这样的大环境下，执业质量较高的会计师事务所也会为了经济利益而在审计业务中逐渐降低专业水平。注册会计师协会应当加大管理力度，整理乱象丛生的审计市场，严肃处理违规人员。（三）国家监督。1.会计法律制度不完善。新修订的《会计法》已经颁布，不少会计准则制度也在更新中，国家可以从宏观角度制定法律来对会计进行一定的监督和约束。但企业的性质、所在行业等非常多元，个体差异明显，一套会计监督体系难以适应不同的状况，致使监督效率低下。2.政府职能重叠。我国履行监督职能的主要部门是财政部门、审计部门以及税务部门，但三个部门的监督依据和指标都不一样，并且相互之间信息不互通，“信息孤岛”现象严重，导致企业信息不共享、不透明，缺少真实性和相关性。在监察过程中会出现多部门同时监管，工作有重复也有冲突，部门之间缺少配合，导致监督效率极低。

四、区块链技术对会计监督的影响

（一）企业层面。1.增强企业内部控制。区块链用于财务系统后，数据的开放性能够让区块链中所有的企业看到交易记录，一笔原材料从购进到用出，每一点都记录在区块链中，并且所有节点都在共识后才会记录，并且前后的记录应当保持一致，否则系统会拒绝记账，分布式账本保证了会计信息前后的统一，并且系统会对数据进行自动核算，能够同步处理核算和监督职能。2.会计人员造假减少。管理层为了满足企业上市、个人利益等不同的目的，有时会以个人职权强迫或者诱惑会计人员造假，但在区块链的不可篡改的特性中，只有超过51%的节点同意才可以更改，否则无效，因此，区块链技术能够使财务人员的独立性大大增加，减少管理层的干扰，使财务系统的数据更加真实，财务信息披露的真实性也相应增大。并且任何一点变动都会在系统内广播，时间戳等信息的不可逆性大大减少了虚假信息的存在，能够保证经济活动的真实性和完整性。3.便于信息追踪。区块链的核心技术之一是分布式账本，分布式账本记录了各个节点之间的每一笔交易信息，交易记账由多个节点同时完成，能够保证交易信息的完整性和准确性，能够互相监督记录是否真实，在记账过程中，交易相关者会产生一个由数字签名加密，并且有时间戳的区块。企业可以利用区块链这一技术建立一个财务系统，员工所有与财务相关的交易都需要在该系统上进行确认，每发生一笔经济活动被当事人记入系统，系统会自动向全公司广播，并且被其他员工核实之后，才能在系统上登记并进入下一个环节，如果有信息存在错误被人举报，则不能够被写入系统，这种财务系统的好处在于能够将整个财务信息审核流程变得比较简单并且真实性更高，数据被所有员工和全链进行监测，不能够篡改，如果有问题可以追根溯源，同时新的交易与历史记录保持一致。如员工报销，现在的财务审核流程还是要反复地核实异地出差的各种信息，火车票的时间，酒店入住的时间，包括平时的通讯费等各种费用，如果在信息互通后，相关航空、酒店等部门的数据能够直接与公司区块链系统信息对接，则不用靠人工去审核这些信息再去确定相关费用能不能报销，而且违规报销的操作会大大减少，并且任何一个行为都会在财务系统上面盖上区块链的时间戳，这样所有的信息都是不可逆且最完整的。（二）社会层面。1.社会审计监督效率提高。注册会计师在审计过程中进行账簿的翻查以及询问函等工作，很容易导致信息的失真，并且工作复杂费时费力，当区块链技术在财务系统中记录了所有的财务数据后，审计人员可以确保企业的信息都是真实的，可以更好地做出审计判断。财务系统中能够有企业的关联方和所有交易方的信息，使得到的信息全面高效，并且能够在所有记录中对企业信用进行评级，能够提前预警企业的风险。在执业过程中，如果注册会计师在系统上出具虚假的报告，很多关联方和投资股东看到审计报告就会怀疑其真实性，可以通过公开的接口查询到相关的资料，而且虚假的报告能被拒绝写进系统内。审计师通过秘钥看到的账簿是真实并且唯一的，即使用户有意造假，其与相关的交易方也有备份的完整数据。区块链能够有效避免审计师为了配合企业利益和自己的利益出具虚假报告，能够让审计师独立性增强，提高执业质量。注册师会计协会的管理也会因技术的改进变得更为专一，在核实注册会计师是否违规违纪时能够更好地获取完整数据，同时提高了管理效率。2.降低社会审计成本。目前我国的审计工作基本是审计部门找会计部门调取相关资料进行审计，过程中需要会计人员扫描大量的会计凭证然后传给审计人员，这项枯燥且重复的工作导致会计人员在操作时容易出错且审计人员也容易看错，并且需要花大量的时间和精力来完成。互联网审计是大势所趋，但是互联网审计在维护计算机软硬件和聘请专业人才等方面成本较高，区块链技术在审计上面能够节约很多成本，比如所有会计信息都可通过区块链存储，那么审计人员需要的信息直接可以在区块链节点上找到，不需要利用大量的服务器进行数据处理，能够降低购买服务器和数据库的成本，并且计算机的各种软硬件成本也会降低。（三）国家层面。在国家的财政、税收、审计部门应用区块链技术之后能够实现所有的信息共享，每个部门对每个企业进行的监督检查都会进行全链公示，及时更新最新进展，避免重复监督，同时也能够将没有关注到的细节捕捉出来，三部门同时监管能够提高部门的协调性和工作效率。以前政府部门只公布结果不展示检查过程，导致公众对政府的执行力和信任度降低，区块链的技术让公众能够更直观地看到业务发生的全过程，实现了全民监督，也提高了政府工作的准确性和效率性。监管出现问题时能够直接依据区块链记录追责，不会出现互相推卸责任的现象。并且区块链能够实现智能合约和电子签名等自动校对的技术，政府部门材料审核等监督会自动进行。区块链系统会自动向政府发送监督过程中没有覆盖的工作范围，能够让会计监督更全面，监管部门即使短期内没有检查到已发生的问题，也会因区块链的不可篡改性，在以后发现问题并加以惩戒。另外，区块链技术公开透明的性质，能够很好地约束政府部门的官僚作风，减少行贿受贿，有利于政府监督的工作开展。

五、结论与建议

将区块链技术应用在财务工作中，能够更好地发挥会计监督的职能，其去中心化、信息公开性、不可篡改性的分布式账本，可以确保财务信息的真实性、合理性、完整性。从企业角度，有利于内部控制，能够提高会计人员的职业道德并且保障信息披露的正确性；从社会角度，审计行业能够变得高效率而且减少恶意竞争，管理更有效率，审计结果准确性提高并且能够追根溯源；从国家角度，能够减少政府部门之间监管职能重叠，降低腐败现象的发生，信息共享让政府部门的协调性增加，工作透明化，效率高。区块链技术能够为企业的发展提供强有力的保障，降低系统维护成本。区块链的迅速普及和应用是我国未来发展的重要任务和目标。

【参考文献】

［1］马珩.企业内部会计监督制度的加强与完善［J］.山西财经大学学报，2013，（S2）.

［2］翟清远，杨婷.区块链技术在财务与会计领域探讨［J］.纳税，2019，13（13）.

作者:陶岚 邓晓雪 单位:中国地质大学（武汉）经济管理学院