抵扣范文10篇

抵扣范文篇1

最近，全国各地正按照国家税务总局的统一部署，开展农业产品进项税额抵扣异常的核查工作，为方便稽查人员有效开展检查，及时发现和查处此方面的偷漏税行为，笔者试结合自己的实践体会，就农业产品进项税额抵扣异常的核查方法，作一简要介绍。

所谓农业产品进项税额抵扣异常，就是农业产品生产企业，用于抵扣的购进的农业产品进项税额超出了正常数额范围，或远远大于本地区同类企业，或远远超过本企业历史水平，或远远超过国内同行业平均抵扣率，或者表现为零税负，存在着假票虚开（用假发票虚列收购业务）、真票多开（即“小头大尾”，出售人的取款联金额小，收购联金额大）等多种偷漏增值税行为，且手段比较隐蔽，因此，非常需要我们采取正确方法进行核查。一般来讲，主要采取以下三种方法。

1、核对法。就是通过核对农业产品生产企业的有关票据、凭证等财务会计资料，看其前后、相互之间在勾稽关系上是否吻合，从而查出企业农业产品进项税额抵扣异常，从中偷漏增值税等的问题。需核对的内容有五个方面：①核对农业产品收购凭证的领购、使用、保管情况。看领购数是否等于使用数加结存数，如果不相等，反映为大于，则说明企业有可能购进了社会上卖的假收购凭证，反之小于，就说明企业有可能将领购的收购凭证借给或出售给其他企业，进而深查便能发现问题。②核对当期开票金额与当期现金、银行存款的变动是否相符。主要看当期开票金额的发生额是否等于当期现金、银行存款的应减少额。如果是小于，则说明企业有可能使用了假票在收购，从而查出相关人员非法印制、出售假收购凭证等问题。相反，如是大于，则就虚开了收购发票。③核对农业产品购、领、存的数量是否成对应关系，就是购买的数量减去领用的数量是否等于库存数量。若不等于，就说明不是虚增收购数量，就是另有账外账，在体外进行购销活动。④核对生产车间的半成品账，看其账面发生数与实际发生数是否相符，若不一样，则与前面一样，不是虚增收购数量，就是另有账外账。⑤核对生产（加工）过程中所产生的副产品、下脚料等的销售收入是否全部申报缴纳增值税，从而查出是否偷漏增值税的问题。

2、比较法。就是将一对或一组相关或相通的数据或事项，放在一起比较，看其是否相匹配，从而查出企业农业产品进项税额抵扣异常，从中偷漏增值税的问题。主要从以下六个方面来比较：①将所查企业的收购价格与同行业其他纳税人的收购价格相比较，看其是否合理，是否存在虚增收购价格，以致于虚增进项税额的问题。②农业产品生产企业的资金规模、仓储能力等与其收购数量是否相匹配。如某企业的正常资金规模只有100万元，可申报资料上反映当期收购了500万元的农业产品，且仓库只有300平方，只能一次性容纳250万元的农业产品，则就说明了不匹配，其中必定有问题。③企业机器设备的生产（加工）能力与其收购数量是否相匹配。若某企业只有一套年加工1万吨小麦的面粉设备，而该企业账面反映当年收购了2万吨小麦，这就说明收购数量与生产（加工）能力不相匹配。存在虚增收购数量的问题。④企业的投入产出比与产量、收购数量是否匹配。此方面分两种情况，一种情况是要看当期投产数量与当期成品的产出是否匹配。如果某企业正常情形是投产50吨粮食，可生产30吨白酒，而账面反映本期投产了150吨粮食，只生产了60吨白酒，或者账面反映本期投产了100吨粮食，只生产了40吨白酒，则有可能存在虚增投产数量或账外立账的问题。另一种情况是要看当期投入产出与收购数量是否匹配。若某企业正常投入1吨面粉，能产出1.4吨食品，而当期购进的面粉是3吨，产出的食品是2.3吨，则明显不匹配，就说明其中有问题，有可能是虚增了收购数量等。⑤企业的单位能耗与产量、收购数量是否匹配。就是看企业每消耗一定数量的煤、电、热能等，与其生产出的成品数量、收购数量是否成正常的比例关系。凡不成正常比例关系的，就说明其中有原因，就要继续查下去，就有可能虚增了收购数量等。⑥辅助材料（指包装物、配料等）的耗用量与其产量是否相匹配。如某企业当年生产糕点80000斤，按常理至少需用80000只包装盒，而账面反映只耗用56760只包装盒，这就说明不相匹配，就有可能查出虚增收购数量，虚增进项税额等问题。

3、询查法。这种方法又称延伸检查法。主要针对以下三种情况进行的。一是询查收购渠道。就是根据上购凭证的记载，调查询问出售人的身份，农业产品的自产数量、销售数量和销售价格等是否真实。如调查发现出售人的身份是假的，或者销售数量和销售价格均小于收购凭说不上的数据，这就可以很明显地查出企业虚增收购数量、虚增收购价格，以达到虚增进项税额的问题。二是询查企业的运输渠道。一方面是询查运输单位，是否存在虚列的运输队伍，或者还有其他运输队伍在为该企业运输，以便查出企业以虚增运输队来掩盖虚增进项税额的问题，或者查出企业在搞账外经营的问题；另一方面，要询查真实的运输数量、运输费用与账面记载数是否一致，凡真实数小于账面数的，也就很容易查出其抵扣异常，虚增进项税额的问题，同时还要询查真实的运输数量、与收购数量、销售数量是否吻合，进而从中查出问题。三是询查销售渠道。就是对企业开出的销售发票的接受方进行询查，看双方票面上所反映的数量、金额是否一致。如果，接受方票面上所反映的数量、金额均小于该企业票面上所反映的数据，则说明该企业使用了真假两种票据，用真的增值税专用发票开给接受方，再虚开假的增值税专用发票给自己入账，从而查出虚开增值税专用发票等问题。

抵扣范文篇2

二、本办法适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。

本条所称中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。

本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50％(含50％)以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。

三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：

（一）购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

（二）用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或增值税应税劳务；

（三）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔**〕514号）的规定缴纳增值税的；

（四）为固定资产所支付的运输费用。

本条所称进项税额是指纳税人自20**年7月1日起（含）实际发生，并取得20**年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。

四、本办法所称固定资产是指《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产。纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的扣除范围。

五、纳税人当年准予抵扣的本办法第三条所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人凡有20**年7月1日之前欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先抵减欠税。小规模纳税人认定为一般纳税人后，应当以其上年同期在小规模纳税人期间实现的应缴增值税作为计算新增增值税税额的基数。

本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。

六、纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法，并按照下列顺序办理退税：

（一）抵减20**年7月1日之前欠缴的增值税(按欠税发生时间先后，先欠先抵)。

（二）抵减后有余额的，据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额（以下简称“应退税额”），应退税额不得超过本期新增增值税税额。

本期新增增值税税额＝本期应交增值税累计税额(进项税额不含固定资产进项税额)－（上年同期应交增值税累计税额－上年同期应退固定资产进项税额）

（三）在“应退税额”内抵减20**年7月1日以后新欠缴的增值税，抵减后有余额的由主管税务机关予以退税。

上述公式中应缴增值税累计税额不含税务、财政、审计等执法机关查补的税款。

七、现有纳税人发生下列情形的，纳税人应分别计算确定新增增值税税额的基数：

1、纳税人与其他企业合并的，以纳税人和其他企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数；

2、纳税人分立为两个以上新企业的，如果新企业在中部六省老工业基地城市范围内，以新企业分立后的资产余额占分立前纳税人资产余额的比重与分立前纳税人上年同期应缴增值税税额的乘积为基数；

3、纳税人改变企业名称的，以纳税人发生变更前上年同期应缴增值税为基数。

八、设有统一核算的总分支机构，实行由分支机构预缴税款总机构汇算清缴的纳税人，符合下列条件的，可由总机构抵扣固定资产进项税额：

（一）总机构设在中部六省老工业基地城市范围内；

（二）由总机构直接采购固定资产，并取得增值税专用发票在总机构核算的。

如当年发生的固定资产进项税额较大，总机构待抵扣固定资产进项税额过多时，可采取调整预征率的办法，但预征率的调整应以保证分支机构上年实现的预征收入为原则。总机构准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年清缴增值税税额。

九、纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：

（一）将固定资产专用于非应税项目(不含本办法所称固定资产的在建工程，下同)；

（二）将固定资产专用于免税项目；

（三）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

（四）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

（五）将固定资产供本办法第二条规定的中部六省老工业基地城市、行业范围以外的单位和个人使用。

已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。

本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度折旧办法计提折旧后，计算的固定资产净值。

十、纳税人的下列行为，视同销售货物：

（一）将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；

（二）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；

（三）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（四）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；

（五）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；

（六）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。

纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售的固定资产净值为销售额。

十一、纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列情况分别处理：

（一）纳税人销售自己使用过的20**年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4％的征收率减半征收增值税。

（二）纳税人销售自己使用过的20**年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：

1、如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；

2、如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：

应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率

应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。

十二、纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声明，并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。

对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。

十三、纳入本办法实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。

十四、享受增值税即征即退、先征后退优惠政策的纳税人，其固定资产进项税额不采取退税方式，应记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，与非固定资产进项税额一并抵扣。

十五、纳税人有关会计处理按照《财政部关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定>的通知》（财会〔20**〕11号）执行。

抵扣范文篇3

第一条为了规范涉及增值税抵扣凭证(包括增值税专用发票、税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、废旧物资发票，下同)税收违法案件的协查工作，提高案件协查质量，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及相关法律法规，制订本办法。

第二条涉及增值税抵扣凭证税收违法案件的协查（以下简称协查）是指各级税务机关稽查局（以下简称稽查局）在案件检查过程中，案发地稽查局（以下简称委托方）将检查发现有疑问或者已确定虚开的增值税抵扣凭证及相关信息发送给涉案地稽查局（以下简称受托方），受托方对增值税抵扣凭证所记载的经济事项和反映的经济活动进行检查处理、取得相关证据并反馈协查结果的工作。

第三条协查工作遵循真实、合法、相关和安全的原则。

第四条协查工作由稽查局负责完成。

第五条协查工作应通过协查信息管理系统（以下简称协查系统）开展，配合寄送纸质证据材料。除另有规定外，委托方不得发纸质协查函，受托方收到纸质协查函应予退回。

第二章委托协查管理

第六条委托方在案件检查过程中，应依据案情需要通过协查系统发起协查。

第七条委托协查函的内容包括：发票的信息和《关于××案件的协查要求》（以下简称《协查要求》）。

《协查要求》的内容包括：基本案情、已掌握的疑点或线索、其他需要说明的事项、负责案件检查和协查工作的联系人和联系方式。需要受托方配合检查的内容、取证要求、回复期限、组卷及寄送要求等。

第八条发起委托协查应遵循以下要求和程序：

（一）委托协查函录入的增值税抵扣凭证信息应与纸质票面信息一致。采用电子信息导入方式的应符合协查系统导入数据的格式要求，对缺项的信息予以补录，使电子信息与纸质票面信息一致。如无纸质发票，应录入委托方被查对象信息和增值税抵扣凭证的电子信息。

（二）依据协查的发票数量，委托方可选择按照“受托方被查对象一户一函”或“委托方被查对象一户一函”方式组织发函，协查函的名称统一为“××案件协查－××纳税人”。

（三）国家税务总局稽查局组织查办或督办的重大案件，应录入案件编号。

（四）委托方负责人应对待发委托协查函进行审批。

（五）已确定虚开增值税抵扣凭证的案件，委托方应在通过网络发送委托协查信息后1个工作日内，将纸质《已证实虚开通知单》及相关证据资料按照案件保密的有关要求寄送受托方。

（六）委托方与受托方应共同做好信息交换工作，交流案情线索，及时向上级督办稽查局汇报进展情况。

（七）委托方收到受托方回函后，应做好统计分析工作，包括协查系统内的数据统计分析和受托方寄来的《增值税抵扣凭证案件协查案卷》（以下简称《协查案卷》）的整理和分析。

（八）委托方依据协查回函进一步组织查处，查实被查对象存在税收违法行为并作出相应税务处理或税务行政处罚，应依据《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》和入库凭证，在协查系统内录入所协查的发票对应的查处结果和入库结果。

（九）委托方应依据《涉税案件移送书》在协查系统内录入被查对象移送司法机关情况。

第九条委托方收到协查回函结果后，需再次发出委托协查，应详细说明新发现的违法事实或疑点。

第十条除另有规定外，涉案发票的票面合计金额在1000万元以上不满5000万元的，由市（州）稽查局组织协查；票面合计金额在5000万元以上不满1亿元的，由省、直辖市、自治区和计划单列市（以下简称省）稽查局组织协查；票面合计金额在1亿元以上的，由国家税务总局稽查局组织协查。

票面合计金额未达到上级组织协查标准的，经上级稽查局审批同意，委托方可提请上级组织协查。

国家税务总局稽查局组织查办或督办的重大案件，或有特殊要求的其他重大案件的协查，应由国家税务总局稽查局组织。

省税务机关组织查办的案件需要发出委托协查，应由省稽查局组织。

第十一条国家税务总局稽查局组织查办或督办的属于涉密案件的协查，经国家税务总局稽查局批准后，委托方可在协查系统内采取加密法生成委托协查函。

第三章受托协查管理

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第十二条受托方应依据委托方《协查要求》组织人员进行检查，并将协查函作为稽查线索，发现被查对象涉嫌偷骗税等税收违法行为达到《税务稽查工作规程》立案标准，按照有关规定立案查处。

第十三条受托方应遵循以下要求和程序开展工作：

（一）及时登记协查系统的协查函。

（二）稽查局负责人对接收后待检查和检查后待回复的信息进行审批。

（三）依据委托方《协查要求》开展检查工作。

（四）依据检查情况，按照《增值税抵扣凭证协查结果代码定义》逐项选择协查结果代码，填写《增值税抵扣凭证调查结果清单》（以下简称《结果清单》），撰写《增值税抵扣凭证案件协查报告》（以下简称《协查报告》）。

（五）查实被查对象存在税收违法行为并作出相应税务处理或税务行政处罚，依据《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》和入库凭证，在协查系统内依据纳税人和协查函号录入所检查发票对应的查处结果和入库结果。

（六）依据《涉税案件移送书》在协查系统内录入被查对象移送司法机关情况。

（七）依据《协查案卷》的要求组卷。

（八）在协查系统内回复协查结果信息，并依据委托方《协查要求》在1个工作日内按照案件保密的有关要求寄送纸质证明资料。

第十四条受托方在检查工作中，需要取得涉案对象的税务登记、注销、纳税申报、出口退税等征管资料和证明材料的，应向其主管税务机关提出要求。主管税务机关应在5个工作日内提供相关资料并出具相应的证明材料。

第十五条受托方应按期回函。除有特殊要求外，应在收到协查函后30日内回函。

国家税务总局稽查局组织查办或督办的案件，或有特殊要求的其他重大案件协查，回函期限与上述要求不一致的，以《协查要求》为准。

第十六条国家税务总局稽查局组织查办或督办的案件，或有特殊要求的其他重大案件协查，受托方如遇特殊情况不能按时完成协查任务的，应在到期5日前，在协查系统内填写《协查延期申请》，逐级上报至国家税务总局稽查局。经国家税务总局稽查局审批同意后，在核准的期限内完成协查工作并回复协查函。

第四章监控管理

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第十七条协查信息由协查系统自动传输。协查系统不能实现自动分捡的，应在收到协查函3个工作日内按照受托方纳税人识别号、纳税人名称、地址等依次进行人工分捡。

第十八条稽查局应监控本单位受托协查的进展情况，市以上稽查局应监控下级的委托、受托协查工作情况，全面掌握本地区协查工作的动态，及时提醒和督办。

第十九条受托协查累计按期回复率应达到100%，通过协查系统考核。经国家税务总局稽查局同意延期的，按延长后的期限进行考核。

受托协查累计按期回复率＝累计按期回复发票份数/（累计按期回复发票份数+逾期发票份数）×100％。

第二十条将委托协查信息完整率、受托协查信息完整率、选票准确率作为监控指标，通过协查系统考核。

委托协查信息完整率＝必填考核项目/当期发起委托协查发票数量×全部考核项目×100％。

受托协查信息完整率＝必填考核项目/当期回复受托协查发票数量×全部考核项目×100％。

必填考核项目在协查系统中自动设置。

选票准确率=协查结果有问题发票份数/收到协查结果发票份数×100％。

第五章系统管理

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第二十一条协查系统的使用权在稽查局。各省稽查局负责确定和批准修改本地区下级稽查局人员的使用权设置，报税务总局稽查局备案。

稽查局需变更协查授权的，应逐级上报《协查信息管理系统用户授权变更申请报告》。市以下稽查局协查系统的用户授权变更由省稽查局审批，报税务总局稽查局备案。省稽查局审批同意后交同级信息中心处理。

省稽查局协查系统的用户授权变更由税务总局稽查局审批，税务总局稽查局审批同意后交税务总局呼叫中心处理。

《协查信息管理系统用户授权变更申请报告》内容包括：用户授权变更的原因，新旧用户授权名称、代码、联系人和联系电话、用户授权变更的日期。

报税务总局稽查局备案的资料包括市以下稽查局的《协查信息管理系统用户授权变更申请报告》和省稽查局的批复意见。

第二十二条稽查局确实需要修改数据的，应填写《协查信息管理系统运行重大情况报告单》，逐级上报至税务总局稽查局审批。税务总局稽查局审批同意后交税务总局呼叫中心处理。

第二十三条稽查局发现协查系统不能正常工作，应在发现当日填写《协查信息管理系统运行重大情况报告单》，交同级信息中心处理。信息中心和稽查局共同核查后，无法解决的问题，应逐级上报至省信息中心和稽查局。问题在2日内没有解决的，省信息中心应上报税务总局呼叫中心，省稽查局应将《协查信息管理系统运行重大情况报告单》上报税务总局稽查局。税务总局呼叫中心统一组织对各省上报问题的处理。

第二十四条稽查局应及时对本单位的通讯录信息进行更新。

第六章资料管理

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第二十五条立案检查的协查资料同稽查案件一并归档。没有立案检查的协查资料，按照协查编号或纳税人名称进行归档。

第二十六条委托方归档资料包括《增值税抵扣凭证协查函》、增值税抵扣凭证复印件、《协查要求》、《已证实虚开通知单》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》及税款入库凭证、受托方寄送的《协查案卷》等。

第二十七条受托方归档资料包括委托方寄送的《协查要求》及《已证实虚开通知单》、《协查案卷》、《协查延期申请》等。

第二十八条其他应归档的资料包括《协查信息管理系统运行重大情况报告单》、《协查信息管理系统用户授权变更申请报告》等。

第七章附则

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第二十九条海关进口增值税专用缴款书和农副产品收购发票的纸质协查工作的管理，参照本办法执行。

第三十条本办法适用于协查工作中涉及的各级税务机关。

抵扣范文篇4

一、试点地区和行业范围

（一）我省实施扩大增值税抵扣范围的地区为合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖和淮南市，具体包括上述5个市的市辖区和所辖县、市。

（二）我省实施扩大增值税抵扣范围的行业为上述地区内的装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业和高新技术产业（适用的具体行业范围见附件）。其中：

1.石油化工业不包括焦炭加工业；

2.冶金业不包括电解铝生产企业和年产普通钢200万吨以下、年产特殊钢50万吨以下、年产铁合金10万吨以下的钢铁生产企业；

3.火力发电的纳税人不包括以《国务院批转发展改革委、能源办关于加快关停小火电机组若干意见的通知》（国发〔20**〕2号）文规定应关停燃煤（油）机组发电作为其主营业务的纳税人。

二、试点企业范围

（三）我省上述5个市内从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人），准予按照规定计算抵扣固定资产进项税。

前款所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业、电力业、采掘业产品年销售额占全部销售额50%（含50%）以上。具体按以下原则确定：

1.20**年7月1日以前成立并已发生销售业务的企业，其20**年度或20**年度生产销售上述八类产品的销售额占同期全部销售额的50%以上，均可纳入扩大增值税抵扣范围；

2.20**年7月1日以后成立的企业以及20**年7月1日以前成立但未发生销售业务或仍处于筹建期的企业，其预计生产销售八个行业产品的销售额占全部销售额的50%以上的，也可纳入扩大增值税抵扣范围。

（四）企业申请享受扩大增值税抵扣范围政策，实行资格认定登记制度。企业应先向主管国税机关提交有关备案登记资料，办理备案登记手续，自主管国税机关受理备案资料之日起，可以按照扩大增值税抵扣范围相关政策规定申报纳税；经审核不符合政策规定的，主管国税机关应取消其资格，不得准予其享受扩大增值税抵扣范围政策。企业备案登记资料包括：

1.《扩大增值税抵扣范围企业认定备案登记表》；

2.按高新技术产业申请纳入扩大增值税抵扣范围的企业，应报送省级科技主管部门颁发的《高新技术企业证书》或《高新技术产品证书》；

3.20**年7月1日以后成立的企业以及20**年7月1日以前成立但未发生销售业务或仍处于筹建期的企业，还需附报立项计划书或其他相关资料。

（五）主管国税机关应自受理纳税人备案之日起30日内，按照以下程序完成对企业备案登记资料的审核：

1.办税服务厅受理企业备案登记资料后，应于受理的当日将相关资料交税源管理部门进行审核；

2.税源管理部门应于收到资料15日内，安排税收管理员到企业进行实地调查，核对企业报送的备案登记资料情况是否真实、准确，并根据调查情况填写《涉税事项调查表》。对企业的实地调查应由两人以上共同参加；

3.区县级主管国税机关应在税源管理部门完成实地调查10日内，审核确定是否准予企业取得扩大增值税抵扣范围资格，并将审核结果交税源管理部门执行；

4.对取得扩大增值税抵扣范围资格的纳税人，税源管理部门应通知金税工程岗位人员在防伪税控管理系统的纳税人档案管理中加载标识；对不符合政策规定范围的纳税人，税源管理部门应填制《税务事项通知书》，书面告知纳税人；

（六）对企业采取提供虚假资料等不正当手段骗取资格的，主管国税机关一经发现，应立即取消其扩大增值税抵扣范围的资格，并按照《税收征管法实施细则》第九十六条等有关规定予以处罚。

三、准予抵扣固定资产范围

（七）试点范围内企业自20**年7月1日起（含）实际发生，并取得20**年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的下列项目所含进项税额，准予按照规定予以抵扣：

1.购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

2.用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或增值税应税劳务；

3.通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕514号）的规定缴纳增值税的；

4.为固定资产所支付的运输费用。

（八）企业准予抵扣的固定资产是指《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产，即：

1.使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；

2.单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。

纳税人外购和自制的不动产不得享受增值税扩大抵扣范围政策。

（九）企业购置的不属于消费税征收范围的机动车，其抵扣凭证为购车时取得的《机动车销售统一发票》的抵扣联。但纳税人应将该部分进项税额暂时挂帐，具体享受扩大增值税抵扣范围政策的时间待国家税务总局另行明确。

（十）企业购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得享受增值税扩大抵扣范围政策：

1.将固定资产专用于非应税项目(不含《中部六省扩大增值税抵扣范围暂行办法》所称固定资产的在建工程)；

2.将固定资产专用于免税项目；

3.将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

4.固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

5.将固定资产供《中部六省扩大增值税抵扣范围暂行办法》第二条规定的中部六省老工业基地城市、行业范围或按规定准予抵扣固定资产进项税的总分支机构企业以外的单位和个人使用。

四、企业退税申报

（十一）企业取得扩大增值税抵扣范围资格后，应继续按现行的增值税一般纳税人申报办法的规定，计算每月的应纳增值税额并办理纳税申报。纳税人发生的允许抵扣的固定资产进项税额，采取单独计算退税的方法，不得在每月的销项税额中抵扣。

（十二）企业应从办理备案登记之日起，将20**年7月1日以后购进固定资产所取得的防伪税控专用发票和公路、内河税控运输发票在规定的期限内报送主管国税机关进行认证。经认证相符后，企业应根据本期固定资产的抵扣情况，在纸质《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》中对应的固定资产专用发票前逐票加注“固定资产”标识，并将《公路、内河运输发票认证清单》中明细发票连同铁路、海洋等非税控运输发票一并填写《运输发票抵扣清单（固定资产）》。

对购进固定资产取得的海关完税凭证，企业应在发票开具之日起90日内，将其与每月正常抵扣的海关完税凭证一并录入通用信息采集系统，于每月纳税申报期内报送主管国税机关；并在打印的纸质《海关完税凭证抵扣清单》中对应的固定资产海关完税凭证前逐票加注“固定资产”标识，也可手工填写《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》。

（十三）企业允许抵扣的固定资产进项税额实行应缴增值税增量计算、按季度办理退税的办法，即分别于每年4月、7月、10月和12月办理上一季度购进固定资产进项税额的抵退申报（其中，企业12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，应当在次年4月办理退税）。企业在办理退税的月份申报期内进行固定资产退税申报时，应向主管国税机关提供下列资料：

1.《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》；

2.纳税人本期有新增固定资产进项税额，可根据实际取得的抵扣凭证情况报送以下抵扣清单：

（1）加注“固定资产”标识的纸质《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》；

（2）加注“固定资产”标识的纸质《海关完税凭证抵扣清单》或纸质《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》；

（3）纸质《运输发票抵扣清单（固定资产）》。

五、主管国税机关审核退税

（十四）主管国税机关应在企业退税申报的当月，办结退税审核及相关退税手续。其流程为：

1.办税服务厅将纳税人报送的《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》相关信息录入税收征管系统，并于受理申报次日内将退税资料传递到区县级主管国税机关税源管理部门。

2.税源管理部门收到退税申报资料后，应于15日内对纳税人进行书面审核、实地核查和发票异常情况核查。并在完成上述审核、核查后在《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“税源管理部门意见”栏签署意见，连同纳税人申报资料一并报区县级主管国税机关业务部门进行复核。

（1）书面审核内容：

①审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中本期新增固定资产进项税额与纳税人报送的加注“固定资产”标识的《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》、《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》或加注“固定资产”标识的《海关完税凭证抵扣清单》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》中固定资产进项税额合计数是否相符;

②审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“本年累计应纳增值税额”、“上年同期累计应纳增值税税额”等栏次与增值税申报表中对应栏次数据是否一致；

③审核《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》栏次逻辑关系是否相符。

（2）实地核实内容：

①是否有固定资产实物，且实物与发票是否一致；

②是否将享受退税的固定资产专用于非应税项目方面；

③是否将享受退税的固定资产专用于免税项目方面；

④是否将享受退税的固定资产专用于集体福利、个人消费；

⑤是否将享受退税的固定资产提供给非扩大增值税抵扣范围企业使用。

对企业的实地核查应由两人以上共同参加，核查人员应根据核查情况认真填写《涉税事项调查表》。

（3）发票异常情况核查内容：

对企业申报的固定资产进项抵扣凭证经稽核比对结果属于“比对不符”、“缺联”、“重号”“作废”的，主管国税机关应按照现行增值税专用发票及“四票”异常信息审核检查规程和内容及时进行核查。经查实确有问题的一律不予抵扣，应自《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》“本期固定资产进项税额转出”栏目中转出，并通知纳税人作相应的帐务处理。涉嫌偷骗税的应按照有关法律、法规、规定处理。

3.区县级主管国税机关业务部门在接到税源管理部门传递的退税申报资料后2日内完成审核。经审核无误后，应在《固定资产进项税额计算抵（退）税申报表》中“主管税务机关意见”栏签署审核意见，并将相关资料报送给主管局领导审批。主管局领导应于当日审批完毕。

4.主管局领导审批后，业务部门应于当日将审批结果转交计统部门，由计统部门填写“收入退还书”，送国库部门办理税款退付。在税收征管系统改进功能之前，暂由业务部门将审批结果转交办税服务厅，在税收征管系统中录入退税申请审批信息（其中的退税种类暂选择“其他退税”）后，再由计统部门通过税收征管系统开具“收入退还书”，送国库部门办理税款退付。

六、相关措施

（十五）加强组织领导。各试点地区国税机关要层层成立扩大增值税抵扣范围工作领导小组，由主管领导担任组长，流转税、征管、计统、信息中心等部门负责人为成员，经常性地研究和解决政策落实过程中出现的各种问题，确保政策准确落实到位。要加大工作支持力度，从人员配备上给予重点倾斜，抽调业务素质高、工作责任心强的税务干部从事有关企业资格核查、退税审核调查、固定资产跟踪监控等项工作。

（十六）明确职责分工。按照分工协作、齐抓共管的原则，合理划分国税机关内部相关职能部门的工作职责。具体是：市局流转税部门主要负责扩大增值税抵扣范围政策宣传、管理；征管部门负责税收征管系统的有关业务指导；计统部门负责根据相关部门审批资料开具税收收入退还书；信息中心负责相关应用系统的运行维护。区县局业务部门主要负责扩大增值税抵扣范围政策宣传、管理，退税申报资料复审等项工作；办税服务厅负责企业固定资产进项发票认证、认定资料受理，退税申报资料受理、抵扣清单信息采集与上传；税源管理部门负责企业认定资料审核，退税申报资料的书面、实地审核和异常发票核查，固定资产使用情况的日常监控等项工作。

（十七）深入宣传辅导。要积极向党政部门汇报，将中部地区扩大增值税抵扣范围的试点地区、试点行业、抵退方法等政策规定及其对经济、税收、财政收入的影响、政策执行过程中可能遇到的主要问题、工作困难等汇报清楚，以赢得领导机关的理解和支持。要通过多种媒体向社会各界广泛宣传扩大增值税抵扣范围的政策规定，通过报纸、电视台、办税服务厅等途径及时刊播《关于扩大增值税抵扣范围的公告》，在全社会营造良好的试点工作氛围。要深入开展内外人员政策培训与辅导，在做好税务人员业务培训、熟练掌握政策规定和操作要领的基础上，采取会议培训、编印宣传手册等形式，及时开展对相关企业的政策辅导，详细讲解有关扩大增值税抵扣范围的行业范围、资格登记、抵退税计算方法、发票认证、退税办理等要点，使其全面了解和掌握有关政策规定，准确享受税收权益。

抵扣范文篇5

增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税，它运用税款抵扣原则来消除重叠征收。偷逃增值税是指增值税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，少计销项税，虚增进项税，或者进行虚假纳税申报等手段，不缴或少缴应纳增值税款的行为。根据本人从事财会、审计、纪检监察工作二十多年的体会，就偷逃增值税的主要手段及其查账方法作点肤浅分析。

一、偷逃增值税的主要手段

1.少计销项税。

（1）把销售产品等含税收入票据压下来不做账，推迟申报纳税。

（2）把销售产品等含税收入放入“小金库”中，以偷逃增值税。

（3）把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而冲减生产成本、制造费用、产品销售费用、其他业务支出、管理费用、财务费用、在建工程、递延资产、待摊费用等支出，不申报纳税。

（4）把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等账上，不申报纳税。

（5）价外收入不计提销项税。

（6）出售原材料、边角料、废旧物品等收入不计提销项税。

（7）按低于规定的税率计提销项税，以偷逃增值税。

（8）采取以物易物方式销售货物，不作销售处理计提销项税。

（9）采取以旧换新方式销售货物，不按新货物的同期销售价格确定销售额计提销项税或不作销售处理计提销项税。

（10）以货抵债的，不作销售处理计提销项税。

（11）将自产或委托加工的货物用于在建工程等非应税项目的，不视同销售货物计提销项税。

（12）将自产或委托加工的货物作为投资提供给其他企业或个人的，不视同销售货物计提销项税。

（13）将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者的，不视同销售货物计提销项税。

（14）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，不视同销售货物计提销项税。

（15）将自产或委托加工的货物无偿赠送他人的（限额内用于公益、救济性捐赠以外），不视同销售货物计提销项税。

（16）随同产品出售包装物收入及逾期未退还的包装物押金，直接冲减“包装物”账，不计入销售收入提取销项税。

（17）化自产为加工，少提销项税，即只按销售额与原材料成本的差额计算销售收入，原材料成本直接用销售收入冲减。

（18）采取记账凭证金额小于所附附件所载销项税金额的手段，以少计销项税。

（19）免税项目多退销项税额，即不按不含税收入乘17％计算，而按含税收入直接乘17％从销项税额中退出。（20）故意混淆征免税界限，把应税项目列入免税项目。

2.虚增进项税。

（1）没有购进货物，开具假的购进货物增值税发票，虚增进项税。

（2）虚开货物进价，多计进项税。

（3）因进货退回或折让而收回的增值税不从进项税中扣减。

（4）购进货物未按规定取得或保存增值税扣税凭据，而推算进项税申报抵扣。

（5）购入用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的货物，将其税计入进项税申报抵扣。

（6）购入货物改变用途用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。

（7）购入货物作为投资或捐赠转出时，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。

（8）非正常损失产品、在产品或外购货物，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。

（9）将购置机器设备等固定资产，特别是按规定一次性计入生产成本的固定资产已交的税金计入进项税申报抵扣。

（10）被收购货物的对象是经营单位而不是个人，而采用专用收购凭证计算进项税申报抵扣。

（11）向小规模纳税人购入货物，因小规模纳税人只能代开6％的增值税，而运费可据实抵扣10％的进项税，故采取降低进价、扩大运费的手段以虚增进项税。

（12）非法从运输企业、个体户手中弄来运费发票，甚至干脆用白条运费发票据以计算进项税申报抵扣。

（13）供货单位返还给企业的利润或奖励，直接冲减有关费用或作营业外收入，不将相应的进项税转出。

（14）多提可以作为进项税抵扣的如电费等预提费用，以虚增进项税，甚至有的单位冲转多提如电费等预提费用时又不如数转出多提的进项税。

（15）采取记账凭证金额大于所附增值税专用发票税款抵扣联金额的手段，以虚增进项税。

（16）有二级单位的企业，有的进项税既在一级单位申报抵扣，又在二级单位申报抵扣，造成重复抵扣进项税额。（17）货物未入库，也未付款，但专用发票先到，企业就按发票注明的税金作进项税申报抵扣。

（18）将办理申报纳税期间收到的专用发票提前到上期计算进项税申报抵扣，以减少申报期内的应交税金。

3.其他手段。

（1）查补增值税的入库，不按规定调整账务，而借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。这样，企业在缴纳下期增值税时，就不知不觉地将查补的税款如数抵顶了回去。

（2）采取记账时张冠李戴以虚减销项税或虚增进项税的手段偷逃增值税，如会计凭证上为“贷：应交税金——应交增值税（销项税额）10000元”，而记账时则将此记入“管理费用”账户的贷方；又如会计凭证上为“借：产品销售费用6000元”，而记账时则将此记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”的借方。

（3）采取有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税。

（4）不如实进行纳税申报，即少报销项税、进项税额转出或多报进项税、已交增值税以达到偷逃增值税的目的。

（5）偷逃增值税后，谎称会计资料遗失或因某种灾害损毁，以掩盖偷逃增值税的行为。

二、偷逃增值税的查账方法

1.审查会计账簿。主要审查“应交税金”账簿，核实应交增值税账簿上的金额与纳税申报金额是否相符，有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃增值税的情况；核实应交增值税的账簿记录与会计凭证是否相符，有无采取记账时张冠李戴，有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税的情况。

2.审查会计凭证。会计凭证包括记账凭证和原始凭证，它记录了每一笔经济业务的内容，是留下偷逃增值税铁证的主要凭据。因此，对照偷逃增值税的手段审查会计凭证是清查偷逃增值税行为的主要方法。对原始凭证，主要审查该计提的销项税是否计提、所载可抵扣的进项税是否有合法的凭据并真实合法、该转出的进项税是否转出及其计算是否正确，有无虚假的购进货物增值税发票和运费发票等。对记账凭证，主要审查应附附件是否齐全，与原始凭证的内容是否一致和数字是否相符，会计科目的使用是否正确，与账簿记录是否吻合等。通过对会计凭证的审查，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。

3.审查收款票据。主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据其发票、收据联是否存在；核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

4.盘点库存现金。对库存现金进行突击盘点，检查库存现金实际金额与现金日记账和总账余额是否相符，并要注意审查出纳手中保管未入账的收支单据，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

5.审查银行存款。对银行存款进行审查，检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

6.核实往来账款。采取上户、函证等方法，对“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”实有数进行核实，检查其账面金额与实际数额是否相符，看有无把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在这些账上，不申报纳税而偷逃增值税的情况。

7.审查实物资产。对产成品、原材料、低值易耗品等实物资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，看账实、账账是否相符，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入“小金库”中等手段偷逃增值税的情况。

8.比较分析情况。对被查单位检查期间的销售收入、销项税额、进项税额、已交税金、每一元钱销售额应交税额、消耗某项主要原材料每一计量单位应交税额、消耗每度电应交税额、支付生产工人每一元钱工资应交税额等情况分别与相应的本期计划数、上期实际数、同行业水平数等进行比较，分析产生差异的原因，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。

抵扣范文篇6

二、本办法适用于中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）。

本条所称中部六省老工业基地城市是指：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。

本条所称为主，是指纳税人生产销售装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业年销售额占其同期全部销售额50％(含50％)以上的纳税人。适用的具体行业范围见附件。

三、纳税人发生下列项目的进项税额准予按照第五条的规定抵扣：

（一）购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产；

（二）用于自制(含改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或增值税应税劳务；

（三）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[**]514号）的规定缴纳增值税的；

（四）为固定资产所支付的运输费用。

本条所称进项税额是指纳税人自20**年7月1日起（含）实际发生，并取得20**年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。

四、本办法所称固定资产是指《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条所规定的固定资产。纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的扣除范围。

五、纳税人当年准予抵扣的本办法第三条所列进项税额一般不超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。纳税人凡有20**年7月1日之前欠缴增值税的，无论其有无新增增值税额，应首先抵减欠税。小规模纳税人认定为一般纳税人后，应当以其上年同期在小规模纳税人期间实现的应缴增值税作为计算新增增值税税额的基数。

本条所称当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。

六、纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法，并按照下列顺序办理退税：

（一）抵减20**年7月1日之前欠缴的增值税(按欠税发生时间先后，先欠先抵)。

（二）抵减后有余额的，据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额（以下简称“应退税额”），应退税额不得超过本期新增增值税税额。

本期新增增值税税额＝本期应交增值税累计税额(进项税额不含固定资产进项税额)－（上年同期应交增值税累计税额－上年同期应退固定资产进项税额）

（三）在“应退税额”内抵减20**年7月1日以后新欠缴的增值税，抵减后有余额的由主管税务机关予以退税。

上述公式中应缴增值税累计税额不含税务、财政、审计等执法机关查补的税款。

七、现有纳税人发生下列情形的，纳税人应分别计算确定新增增值税税额的基数：

1、纳税人与其他企业合并的，以纳税人和其他企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数；

2、纳税人分立为两个以上新企业的，如果新企业在中部六省老工业基地城市范围内，以新企业分立后的资产余额占分立前纳税人资产余额的比重与分立前纳税人上年同期应缴增值税税额的乘积为基数；

3、纳税人改变企业名称的，以纳税人发生变更前上年同期应缴增值税为基数。

八、设有统一核算的总分支机构，实行由分支机构预缴税款总机构汇算清缴的纳税人，符合下列条件的，可由总机构抵扣固定资产进项税额：

（一）总机构设在中部六省老工业基地城市范围内；

（二）由总机构直接采购固定资产，并取得增值税专用发票在总机构核算的。

如当年发生的固定资产进项税额较大，总机构待抵扣固定资产进项税额过多时，可采取调整预征率的办法，但预征率的调整应以保证分支机构上年实现的预征收入为原则。总机构准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年清缴增值税税额。

九、纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：

（一）将固定资产专用于非应税项目(不含本办法所称固定资产的在建工程，下同)；

（二）将固定资产专用于免税项目；

（三）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

（四）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

（五）将固定资产供本办法第二条规定的中部六省老工业基地城市、行业范围以外的单位和个人使用。

已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。

本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度折旧办法计提折旧后，计算的固定资产净值。

十、纳税人的下列行为，视同销售货物：

（一）将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；

（二）将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；

（三）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（四）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；

（五）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；

（六）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。

纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售的固定资产净值为销售额。

十一、纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列情况分别处理：

（一）纳税人销售自己使用过的20**年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4％的征收率减半征收增值税。

（二）纳税人销售自己使用过的20**年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣固定资产进项税额：

1、如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；

2、如该项固定资产未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：

应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率

应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。

十二、纳税人可放弃固定资产进项税额的抵扣权，选择固定资产进项税额抵扣权放弃的纳税人应向主管税务机关提出书面声明，并自提出声明的所属月份起将固定资产进项税额计入固定资产原值，不得再计入进项税额抵扣。

对纳税人已放弃固定资产进项税额抵扣权又改变放弃做法，提出享受抵扣权请求的，须自放弃抵扣权执行月份起满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资产进项税额抵扣权。

十三、纳入本办法实施范围的外商投资企业不再适用在投资总额内购买国产设备的增值税退税政策。

十四、享受增值税即征即退、先征后退优惠政策的纳税人，其固定资产进项税额不采取退税方式，应记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，与非固定资产进项税额一并抵扣。

十五、纳税人有关会计处理按照《财政部关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定>的通知》（财会[20**]11号）执行。

抵扣范文篇7

一、建立备案管理制度，加强有效监督

增值税一般纳税人企业应将耗用原材料、燃料、动力或外购应税商品、应税劳务情况形成书面报告向主管税务分局、所备案留存。书面报告内容包括：企业主营、兼营产品（商品）名称、主要机器设备、生产能力、耗用的主要原材料、燃料、动力比例以及企业主要生产工艺流程等。

企业备案材料应于7月10日前报主管税务分局（所），新批准的一般纳税企业，应当自批准之日前15日内将备案材料报主管税务分局（所）。企业产品发生变化,耗用材料、燃料、动力等比例发生变化的，应当自发生变化之日起15日内，将新的备案材料报主管税务分局、所。

二、落实税收管理员制度，加强日常巡查巡访

税收管理员要加强对所辖一般纳税人企业的日常管理，认真落实巡查巡访制度。通过巡查巡访，掌握企业原材料、燃料、动力等耗用比例和企业生产基本情况，并与企业已抵扣的增值税进项发票进行对比分析。从而，测算企业购货业务的真实性。对经对比、分析不正常或企业税负较低且无正当理由的，应对企业实施重点评估，对经评估问题严重或发现企业有明显违法虚开增值税进项发票的，应及时转交稽查局查处。

三、执法责任

抵扣范文篇8

现将外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题通知如下：

一、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。

二、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》，具体格式附后）。

三、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》。外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具《证明》，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。

四、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。《证明》一式三联，第一联由主管退税的税务机关留存，第二联由主管退税的税务机关转送主管征税的税务机关，第三联由主管退税的税务机关转交外贸企业。

五、外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。

抵扣范文篇9

一、农产品收购凭证存在的弊端多问题重

（一）现行农产品收购凭证的开具使用违背了国家政策的初衷。现行税收政策规定，农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。财税字[*]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税的范围，应按照规定的税率征收增值税。然而实际上很少有企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购凭证，而且，每张票的金额几乎都是开满的；同一销售者销售数额较大，农业生产者不可能有如此大的种养植能力。

（二）客观上造成了偷税漏洞。税收政策规定一般纳税人向小规模纳税人购进的免税农产品，可按小规模纳税人开具普通发票买价的13%扣除率抵扣税款。然而，有些企业几乎不索要普通发票，而是以不要发票，适当压低产品价格，自行填开农产品收购凭证进行抵扣，并以此向中间商索要好处，从而使这些中间商既不办理税务登记，又不领取普通发票，形成大量税收流失。这是经营农产品企业比较普遍的现象。

（三）违背了增值税的涵义，出现了增值不缴税的问题。国家规定（财税[*]12号文件）从*年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%.这一政策的实施，造成了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中出现了增值不缴税的问题。如收购农业生产者100元的粮食，开具收购凭证后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的进项税。当月把收购的100元粮食以113元的含税价格开具增值税专用发票转售，需缴销项税[113/（1+13%）]×13%=13元。该项业务实际增值了13元，而销项税减进项税等于零，出现了增值不缴税的问题。

（四）为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。企业往往采取提高开具单价或虚开收购凭证的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购凭证，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零税负申报和税负明显偏低的主要原因。还有些企业通过虚开收购凭证达到偷税目的，更有甚者通过自行填开收购凭证，调节进、销项税比例，从而达到虚开增值税专用发票的目。

（五）尽管有关农产品收购的管理管理办法很多，但实际操作中困难很多，如：山西省国税局晋国税发（2005）135号印发了《山西省农产品收购及抵扣增值税管理办法（试行）》，吕梁市国税局针对办法又做了明确，规定“收购金额在10000元以上的，应向主管税务机关申请查验；向异地农业生产单位、农产品经营单位和个体经营者购金农产品，按照规定取得普通发票抵扣，金额在10000元以上的，主管税务机关发函核查后方可抵扣；”“纳税人应加强货币资金的核算管理，下列购进业务必须通过银行等金融机构结算货款：1、从农产品生产单位购进的农产品；2、向个体经营者购进的农产品；向农业生产者单笔购进额在3000元以上的”。上述办法规定相当细，但在实际执行中，一是税务机关人员不足，很难保证及时查验大额收购，事后查验也就失去了查验的客观真实性。二是现行的金融、现金流量等制度制约不规范，现金交易大量存在，纳税人为符合实际又符合政策，采取“大票划小”的办法开具，反而增加了用票数量，但并起不到制约作用。并且纳税人对此规定也反应难以执行。

二、农产品收购凭证存在问题成因分析

（一）购销双方无任何制约关系。农产品收购凭证由购货方自已开具，既作为付款凭证，又作为抵扣税款凭证，实行自开自抵，割断了购销双方的制约关系，从而形成了税收管理工作难以解决的漏洞。

（二）无法对购销行为进行有效的监控。收购凭证是企业自己开给自己抵扣，这就决定了其不可能向增值税专用发票那样建立一整套防伪开票、认证系统。同时，由于农产品收购凭证的接受对象是农业生产者，他们来源分散，索要发票意识差，这又使手工交叉稽核工作无法及时有效实行，税务机关很难一家一户找到这些人来验证收购凭证的真实性。同时农产品收购加工企业的共性问题之一就是现金交易，无法通过银行对其资金流动情况进行有效监控。

（三）违背了增值税的涵义、原理。目前，从表面上看农产品经营及加工行业进、销项税的税率都是13%，但由于计提进项税按含税价，计提销项税按不含税价，形成了税基口径不同，造成了增值不缴税的，违背了增值税的涵义、原理。

三、加强农产品收购凭证管理的建议

（一）从税制角度出发，取消农产品收购凭证用普通发票作为抵扣凭证。根据目前很少有企业是从分散的农业生产者个人手中收购免税农产品，而是从中间商手中大量、成批收购，然后汇总开具收购凭证的实际，采取取消农产品收购凭证，一律用普通发票作为收购免税农产品扣税凭证的措施。这样，一般纳税人在购进免税农产品时，自然要向出售者索要普通发票用于抵扣，从而使那些中间商，不得不到税务机关办理税务登记，领取普通发票，从而有效地防止税收流失。对少数农业生产者偶尔出售免税农产品给一般纳税人的，可持有关证明到税务机关免费代开普通发票。同时，用普通发票代替农产品收购凭证用还可以有效防止过去企业自己领取农产品收购凭证，任意填开用以调节税款，甚至虚开发票偷逃骗税的行为。

抵扣范文篇10

摘要：为了加快税控收款机的推行工作，财政部、国家税务总局发了财税［2004］167号通知，通知规定纳税人购进税控收款机的进项税额可以抵扣。从税收原理及法律角度来分析纳税人购进税控教机的进项税额抵扣的合理性。

关键词：税控收款机；进项税额；抵扣

税控收款机是一种具有税控功能的电子收款机，内部装有自动记录但不能更改和抹掉的计税存储器，记录着每日的营业数据和应纳税额，能保证经营数据的正确生成、可靠存储和安全传输，满足税务机关的管理和数据核查等要求。税控收款机采用特殊“铅封”手段固定在机器内部，除税务人员和专职注册维修人员外任何人不能打开，从而保证纳税人规范纳税,保证国家的税收收入。

但是在税收领域依法纳税意识淡薄，偷税逃税现象依然比较严重，尤其是对财务核算不健全的纳税人，税务机关难以实施有效监控。这种现状不但严重扰乱正常的经济秩序，而且导致国家税收大量流失。为了进一步加强税源监控，堵塞税收漏洞，减少税收流失，国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质检总局2004年4月联合了〈国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知〉（国税发［2004］44号），国税发［2004］44号决定在适用的行业推行使用税控收款机。

税控收款机的推行使用有利于加强税收的征收管理,但对于纳税人来说,购置税控收款机需要一笔支出,而且这笔支出换来的是“紧箍咒”，所以税控收款机的推广应用并非易事。为此财政部、国家税务总局2004年11月联合发文《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》(财税［2004］167号),财税［2004］167号规定：“为加快税控收款机的推行工作，减轻纳税人购进使用税控收款机的负担，现将有关纳税人购进使用税控收款机的税收优惠政策通知如下：

（1）增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。

（2）增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额=价款1+17%×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

财税［2004］167号规定纳税人购进税控收款机的进项税额可以抵扣，不仅是增值税一般纳税人，还有小规模纳税人,甚至还包括营业税的纳税人。这样规定的目的是为了有利于税控收款机的应用推广，加强税收的征收管理，但我认为有它不合理的地方。[next]增值税一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，当期销项税额减去当期进项税额即为应纳税额，体现了对商品或劳务新增价值的征税。在销售额和销项税额既定的情况下，可抵扣的进项税额的大小，直接关系到应纳税额的多少，究竟哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不可以抵扣，《增值税暂行条理》有严格而明确的规定。我国目前实行的还是生产型增值税,纳税人购进固定资产,无论是从国内购入的,还是从国外进口的，或者是接受捐赠的,其进项税额都是不能抵扣的。根据财税［2004］167号规定,纳税人购置税控收款机,购置费用没有达到固定资产标准的,进项税额可以抵扣,购置费用达到了固定资产标准的,其进项税额也可以抵扣,则不尽合理,与目前我国实行的生产型增值税不符。

增值税小规模纳税人实行简易征收办法,按照6%(小规模商业企业4%)的征收率征税,它的税收负担并不因此低于一般纳税人，小规模纳税人的征收率是参照一般纳税人的税收负担设计的。根据《增值税暂行条例》的规定，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。而财税［2004］167号规定税控收款机的进项税额可以抵扣,而且当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。这样的规定的有违《增值税暂行条例》。

营业税是对提供应税劳务（交通运输、建筑安装、金融保险等）、转让无形资产及销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。营业税是对纳税人的全部营业额计算征收的税种，跟增值税不一样，增值税是对销售货物、进口货物和提供加工修理修配劳务征税，对纳税人生产经营中新增加的价值部分征税，销项税额中要扣除进项税额，而营业税是不扣减进项税额的。营业税是对增值税的非应税项目征税，两个税种有着各自不同的征税范围，有着不一样的计税方法，财税［2004］167号规定用购进税控收款机的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免，是很不妥当的。