财务会计范文10篇

财务会计范文篇1

关键词:“互联网+”；管理会计；财务会计；融合

近些年来，我们正处于互联网、大数据、移动互联网、物联网的时代，人们对“互联网+”的关注程度日益上升。互联网技术已经运用到各个传统行业当中，其新技术的发展和渗透，在管理方式、思考问题的模式等方面也将对与传统产业相适应的管理和思维方式进行改造，进而对我国经济发展方式的改变和经济转型升级提供助力。依托“互联网”的利好条件，我国涌现了大批的创业、创新企业，在企业寻求技术改革创新氛围下，财务管理也涌现着创新的潮流。如何通过信息技术，实现财务管理的创新和变革，当务之急就是向管理精益化转型。在“互联网+”新技术的支撑下，管理会计与财务会计融合将成为发展趋势，也值得进一步发掘与研究。

一、“互联网+”技术对会计活动的影响

在“互联网+”不断发展的大背景下，互联网向传统行业渗透和改造的“互联网+”模式不断颠覆我们对传统行业的认知，在传统的财务服务领域(如手工记账)、财务管理领域(依靠人工审核进行费用控制)，这些传统模式已越来越不适应时展的需要。数据化分析得益于云计算能力的极大增长和发展，在云计算领域对于非结构化(包括但不限于视频、网页等)的数据分析和处理，亦或是几何级的离线数据信息，借助于云计算的超强分析能力都可以筛选出非常有价值的会计信息，同时这些数据将会与企业发展中所用到的资金、技术等一样成为企业的生产必要要素。如何将互联网和财务服务领域相结合，打造“云服务”的财务服务模式，如何通过先进的互联网技术、移动终端APP技术和费用控制相结合，使得传统的财务服务变得更加方便和快捷，这己然成为行业前沿。“互联网+”技术的发展和渗透，将给会计活动从技术、管理等各方面带来巨大的变化。首先，改变会计活动的管理模式和管理思路。依托先进的科技平台，实现平台与用户的直接对接，从专业财务服务软件入手，利用互联网科技，尤其是移动互联网科技，逐步推动财务人员从传统、原始的手工记账方式中解脱出来。这样的变革模式，与传统的财务模式相比，即节省了人力、物力、财力，同时也为企业创建了更加严谨的财会管理格局和管理思路，基于互联网的费用控制系统、电子记账系统、自主报账系统等一系列财务专业活动，可以依据互联网完成，从而改变和提升传统的专人专项人工管理模式和管理思路。其次，通过采用“云会计”的模式，从企业的角度，节省了人力成本，增加了管理严谨度和规范性；从企业员工的角度，节约了财务审批的流程和时间，财务审批和处理不需要有八小时工作日的限制，可以随时随地在网络和手机移动客户端完成，从而提高了工作的效率和效果。再次，当今我国许多企业局限于对单个管理会计工具或单项信息系统的应用，尚未实现财务与业务的有机融合。伴随着移动互联网的快速崛起，“高效”和“便捷”的互联网优势体现得更加淋漓尽致。移动互联网时代的评价、分享、搜索和支付是与传统财务模式的重要区隔所在，更是推动其快速发展的核心引擎，同时，数据的可视化管理更加便于进行精准化的会计活动。

二、“互联网+”时代管理会计与财务会计融合的基础条件

传统意义上的会计共分为财务会计和管理会计两个分支，都是为企业生产经营、利益获取、收支平衡等活动服务，两者相互相存不可割裂，这是二者相互融合的基础条件。管理会计是将管理与会计这两个学科结合起来的一门科学。作为一门专业科学，它为管理层制定决策、编制计划和业绩管理系统提供指导，并在财务报告和控制方面提供专业意见，以协助管理层制定和实施组织战略。管理会计是一种管理活动，它可以有效的帮助企业改善经营方法、提高经济效益、实现企业的价值增值。在现实中，有些企业对财务人员的期望大多数只希望其满足财务会计工作内容就足够了，在生产经营管理的过程中把更多的精力放在产品研发、市场拓展等方面，严重忽略了管理会计的效用。并且有为数不少的人认为管理会计不适用于中小企业，只有那些上规模的大公司里才有管理会计的施展空间。其实，管理会计作为一种管理工具也可以在中小企业中发挥作用，帮助中小企业早日成熟，把企业经营者的梦想早日变为现实。管理会计相对于财务会计的职能不断扩展，大致可以归集为四个方面：分析与决策、计划、监督和激励、管理控制。管理会计收集的信息从仅仅是财务信息扩展到非财务信息，服务的单位从企业扩展到组织，具体的服务对象从企业内部的中上管理层到各级各部门的管理人员甚至是每一位员工，目标从帮助企业实现利润最大化到提供价值增值，管理对象从一般的日常管理到战略管理。而互联网技术、大数据技术、云会计等拉近了企业与个人、企业与市场、个人与市场之间的距离，企业经营者与企业利益相关者在利益追求上日益趋同，在互联网技术飞速发展的推动下，原有的财务会计活动和当前管理会计活动的边界模糊，以至于在财务活动过程中财务会计与管理会计的融合已经在企业中实现。由于这样背景，财务会计与管理会计在“互联网+”时代融合表现出的特殊作用比以往更加重要。

三、“互联网+”财务会计与管理会计融合的路径

“互联网+”具有体制机制优势、新技术优势和广泛的社会支持优势，现代化的信息技术有助于企业打破地域限制接受更加高效的相关会计服务，激发整个市场的竞争活力。技术优势是基础，体制的突破是亮点，再加上便捷的操作和舒适的体验，容易产生爆发性增长，为财务会计与管理会计融合计的理念与方法提供了可行路径。

(一)财务会计与管理会计数据融合的路径

现代企业管理财务数据共享已经是发展趋势，结合财务会计和管理会计设置账务系统可以对信息目录可以分类以及编码，这个信息系统目录可以收录财务会计和管理会计的核算数据，在使用者或者决策者需要数据是便于统计和检索，当然，在适当增加备注栏信息量的同时也能提供大量的非货币化信息。财务数据库的数据源能够应用于财务会计和管理会计处理，不应该造成时空上的隔断，这样可以提供会计信息质量，避免会计信息失真的现象，还可以让数据冗余、工作量大、重复度高的会计数据集中统一处理，提高会计工作效率。于此同时企业要特别注重数据库的安全性，特别是涉及到企业重要会计信息以及用户数据，应采取规范、科学、统一的访问制度。“互联网+”时代，云计算技术和移动互联网技术的飞速发展，无论是公有云还是私有云，企业和用户的数据都存放在云服务商的数据库中，企业对于各部门、各个公司、子公司的财务以及非财务数据，可以借助移动互联网的云计算数据平台进行查询，并实现实时化的收集处理，做到数据共享，在保障数据安全性和实效性的同时使得财务数据共享更加便利快捷。

(二)财务会计与管理会计流程融合的路径

财务会计与管理会计流程融合在流程上，通过企业应用各类会计工具进行会计信息的沟通来实现。为实现会计工作的全过程的跟踪控制，就必须以数据融合为基础条件，在会计流程上建立起二者的互动过程。二者在流程上的融合存在着一个逻辑关系，这个逻辑关系涉及到企业发展战略和财务管理绩效，这种逻辑关系比较复杂，其表现最为明显的是预算控制和企业业绩的评价指标上。“互联网+”时代的相关技术发展，可以推动以企业经营业务活动为中心，可以打破企业内部的经营业务单元和部门的“信息孤岛”现状，可以无缝链接财务会计和管理会计，保障企业发展战略、经营业务、财务管理的一体化。在此过程中企业就可以发现经营业务数据产生的真实原因，分析、了解和判断企业经营业务数据之间的关系。企业决策者可以充分借助决策支持工具，自动地分析企业的数据，以利于决策者能够发掘出有利于企业发展的潜在模式。通过流程的融合，就能够有效地构建财务会计和管理会计数据之间的反馈机制，企业的管理控制就有了保障，还进一步拓展了会计的管理职能，二者的融合做到了将具有会计职能的业务前置。

(三)财务会计与管理会计报表融合的路径

“互联网+”时代大数据和云计算的进一步发展，会计活动中原来对内外报表严格的分界线将逐步淡化。企业在提供对内报表时，可以根据所需项目开展情况进行选择，并且报表类型随时随地能够得到，完成了原来不可能实现的会计报表的“私人定制”；对外报表信息披露可以自动生存所需信息，除了满足企业需要外，还可以满足利益相关者、相关政府部门对会计信息的需要。另外，技术的进步可以使会计报表和附注的制作方便快捷，信息的关联性也得到了极大地提高。二者的融合优势明显，一是能够促进各种信息的相互稽核，防止会计信息违规行为，会计信息质量更加可靠。二是融合有助于管理会计信息和财务会计的信息共享，使会计提供各类信息需求者所需要信息的“并集”，增加会计信息的总体数量。三是融合可以进一步打破信息不对称，并进一步制约了会计信息失真。

作者:敖韫 单位:包头市中心医院

参考文献

[1]王玲双.互联网时代的财务会计与管理新动向研究[J].企业改革与管理，2016(16)

财务会计范文篇2

关键词：财务;会计监督;会计信息

财务工作是企业整体工作发展中的重要环节，财务工作的质量直接影响着一个企业的健康发展。会计信息是财务工作的重要组成部分，会计信息反映的是一个企业的发展情况和相关的经济状态，因此，如果会计信息出现漏洞和错误，对于企业而言将会产生非常严重的影响，做好财务监督，提高会计信息的质量，是财务管理工作中需要重点关注的内容。

1会计信息质量不高的原因

1.1利益的驱动

在一些企业中，会计信息出现失真的情况，一个很重要的原因在于利益驱动。所谓的利益驱动，是企业的管理层为了隐瞒企业的真实财务情况，授意会计工作人员伪造财务数据，通过造假账等形式来应对审计，出具虚假的会计信息。这种情况出现的重要基础就是利益驱动，一方面，表现在企业的管理层受到利益驱动，由于制造虚假财务信息能够帮助企业隐瞒一些真实的财务内容，而财务数据又直接关系到企业的收益，因此，虚假财务信息就成为管理层利益驱动的首要原因;另一方面，从财务管理工作人员的角度来讲，会计人员出具虚假财务信息也是受到企业管理层的利益诱惑，在利益的驱使下出现伪造财务数据，出具虚假财务信息的情况，这些情况直接导致了会计信息质量下降的出现。

1.2会计信息不对称及道德风险

会计信息不对称，也是当前会计信息质量出现问题的一个重要原因。在当前我国的企业运行环境中，企业的管理者和投资者之间的权利是分离的，在这种情况下，会计信息就成为企业管理中为经营者提供的最重要的信息。会计信息的使用者和提供者是分离的，无论是时空上还是内容上都存在着不对称的情况，会计人员将会计信息提交给企业的经营者，而经营者需要为了自身的利益考虑来按照自己的利益使用这些会计信息，但是作为企业的投资者是无法看到这些真实的会计信息的，因此，在这样的条件下，会计信息的真实性就受到了制约，资本市场上存在着虚假的会计信息成分，也是由于这种会计信息的不对称造成的。而道德风险，也恰恰是由于会计信息的使用者以及相关的工作人员缺乏职业道德，从而导致了会计信息的质量下降，直接影响了信息的使用。

1.3会计队伍素质不高

会计工作中出现了会计信息不对称的情况，会计工作人员自身的职业素养也是一个影响因素。通过分析可以发现，无论是会计人员面对的利益驱使还是道德风险，这些都直接关系到会计工作人员个人的素质。一个会计工作队伍如果没有良好的职业道德素养的支撑，在工作的开展中自然就会面临多种难题，职业素养和个人修养是会计工作人员个人素质的体现，也是会计从业队伍的素养构成。当前在我国的一些企业中，企业忽视了对会计工作人员职业道德建设的培养工作，这就直接导致了在财务工作的开展中，会计工作人员的个人职业素养下降，缺乏良好的职业修养，会计人员的职业道德也无法得到保障，因此，会计工作中出现信息失真失实的情况也就比较常见。

1.4违法惩戒机制不完善

在会计工作中，出现会计信息失真失实的情况没有严格的惩治机制，这也是给会计工作违法犯罪行为制造空间的一个原因。当前在企业中，会计信息质量不高导致的会计工作开展中出现各种问题，这其中的原因也在于会计工作人员的违法成本低，一旦出现信息质量有问题的情况，企业对于会计人员的追查和惩治机制不完善，会计人员对自己的行为过错付出的成本代价比较小。目前的惩治机制力度不足，因此，这种外部的约束力也没有能够更好地发挥其约束作用。

2提高会计信息质量的现实意义

2.1保障会计信息的准确披露

会计信息的准确披露，是会计提供信息的重要支撑，会计工作是对企业运行情况的监督，对于企业而言，会计信息准确披露不仅是对自身企业的监督，同时也是给企业的投资人和员工一种展示企业发展能力的表现。所以，在会计信息的披露方面，会计信息质量一定要有所保障，会计信息质量的保障就是实现准确会计信息披露的要求，也是企业责任感的重要表现。

2.2防止违法行为的出现

提高会计信息质量，也是降低企业中会计工作开展出现违法情况的概率。会计信息的质量如果出现问题，直接影响的是企业的财务工作，更严重的会影响到投资人和企业员工的利益。如果一个企业的会计信息出现了问题，影响的是企业自身，但是拓展开来，越多的企业出现会计信息质量的问题，对于社会的经济发展就会造成危害。因此，提高会计信息的质量，就是将这种对社会、对企业的危害扼杀在摇篮，是降低违法概率、防止违法行为出现的保障。

2.3规范财务会计行为

会计信息质量是财务工作中的一个重要内容构成，未来在企业的会计工作开展中，对会计质量进行规范，对于整体的财务工作而言，也是一种职业规范。会计信息质量得到保证，能够更好地展现财务工作中对于会计工作的规范力度，提高整体的财务工作水平。

3加强财务会计监督，提高会计信息质量的途径

3.1完善公司治理结构

公司治理结构是针对会计信息的不对称情况而言，由于会计信息的使用者和提供者之间的关系问题，未来在企业的发展中，公司的智力结构要针对性地进行调整，特别是作为企业的投资人，一定要对企业的真实财务信息进行充分的把握。可以将企业的财务管理机制进行调整，增加投资人对企业会计信息管理的力度，提高投资人对会计信息的知晓权，并且进一步深化投资者对财务信息的管理和审查力度。通过整体的财务信息流通机构的流程设计安排，提升会计信息的质量。

3.2加大会计监管力度

从会计信息质量不高的情况角度来讲，未来在企业的发展中，要下大力度加强对会计工作的监管，特别是，要适当的增加对会计信息失真等情况的处罚力度，增加会计人员信息质量出现问题的惩罚成本，让会计人员对信息质量问题提起足够的重视，这样，才能够更好地从外部力量的角度做好对会计工作人员的约束，提高了约束力。

3.3完善财务控制机制

从财务管理工作的整体角度而言，未来要从机制上加强对会计信息质量的监管。在企业中，要不断深化财务管理工作机制，根据企业的治理结构的现状不同来合理设计财务控制机制。同时，作为企业的管理人员，要针对当前企业的发展现状，针对财务工作中出现的问题，对会计信息管理工作进行合理的调整，设定一些针对性比较强的会计信息管理机制，更好地强化会计信息的管理工作，并且加强对会计工作的监督，保障各种现行的管理机制能够落实到位。

3.4提高会计人员综合素质

针对当前会计工作中出现的会计信息质量不高的情况，未来在企业中还要加强对会计人员综合素质的培养工作。具体来讲，企业要给会计人员制造更多的机会，培养他们的工作能力的同时，增加会计从业人员职业道德的教育，时刻让会计人员意识到自己的职业道德，减少会计工作中的道德风险导致的各种违规行为。此外，还应该在对会计工作人员的考核方面增加职业素养考核，这样也是帮助会计工作人员树立良好职业素养的手段。

4结论

会计信息对于企业的发展有着重要影响，为了更好地提升会计信息的质量，企业要更加重视对会计人员的培养，从内部道德素养培训到外部的制度建设方面，做好对会计信息的把控工作，提升会计工作的水平。

作者:黄豪放 单位:巴州审计局

参考文献:

财务会计范文篇3

关键词：财务会计；改革；创新

当前，国内的市场经济仍然处在不断发展与变革中，各企业内部的制度也趋于完善。针对这种情况，如果不改革、创新现有的财务会计管理制度，就难以满足企业的现代化发展需求。各大企业要科学投资，全面管理，做出正确的决断，降低企业风险成本。企业进行财务会计改革创新，关键是要准确预判投资风险，营造企业内部良好的财务环境。企业要让财务与会计部门分离开来，建立起科学的管理模式，争取实现企业效益最大化。

一、财务会计改革及创新的必要性

1.财务会计信息滞后，无法满足现代企业需求

企业若要针对财务会计信息做出正确的决策，就必须要实现对财务会计信息的实时调控。首先，目前财务会计领域中出现了许多有关管理研究的学科，因此各大企业需要重新计划财务会计的研究发展方向。其次，大部分现代化企业开始提高对价值管理的重视程度，只要资产提供人员可以及时监测到企业财务数据库，则年度财务报表也就失去了原本的意义。现阶段，多数企业运用的财务会计管理都是卢卡•帕乔利（LucaPacioli）于多年前提出并记载的。但如今，财务会计人员的工作通常都仅仅是简单的计算或记录，这种形式已经很难满足现代社会对财务会计的要求，所以必然会被淘汰。

2.市场金融工具增加，亟需更新会计信息

当前，金融工具更新速度加快，种类也在不断增加。据调查，国际上金融商品的交易额已经出现了惊人的势态。美国20多家银行与证券公司的交易余额为230000亿美元，法国8家银行的交易余额为128000亿美元，日本9家银行与证券公司的交易余额为102000亿美元，英国8家银行的交易余额为79000亿美元，瑞士3家银行的交易余额为64000亿美元。世界金融衍生商品交易总量仍然表现出继续增长的趋势。这种现象可能带来的风险有：市场风险、信用风险、流动风险、经营风险、清算风险、法律风险、现金流量风险等。这些风险都可能会给企业造成严重的经济损失，因此各企业必须要采取对应的措施，积极改革并创新财务会计管理，以便适应金融工具交易增加的需求。

3.财务会计结构体系需适应会计发展需求

若要适应财务会计发展的趋势，就必须对会计理论及其结构体系实施改革创新。有关专家曾针对以往的跨级形式做出如下阐述：从本质上讲，会计方法是利用账本系统，对企业交易的数据信息加以精简浓缩，总体来看是属于统计学的范畴。而收益是财务会计的核心理念，会计计算要把收益作为工作重点。财务会计重视的是资金数量，并非资金质量，因此会计应采用货币为计算单位，以实际成交价格为记录根据。最后，要经由收入与成本的比较，完成最终收益确认。

二、企业内部财务会计出现的问题

1.财务会计内部审计制度发展滞后

财务会计管理属于事前、事中、事后的全程掌控工作，若要改革并创新财务会计管理，就要转变其内部审计制度。当前，我国许多企业没有建立起自己独立的审计制度，专业人员也普遍缺乏，有的审计机构和财务部门相互重合，管理人员与财务会计人员都没有引起对审计制度的重视，使财务会计审计制度一直得不到改善，仍然停留在较为落后的阶段，不具备应有的先进性与创新性，无法发挥出真实的效用。

2.财务会计数据不够准确

财务会计的主要工作就是负责记录企业所有的支出或收入等金额信息情况，且每过一段时间就必须对该时期内的财务资料数据展开总结、归纳、分析，此后再制作出相应的报表，递交上级。在这个过程中，企业财务数据资料必须要经历多次会计核算与编辑流程，因此，要想在这一流程中确保财务数据的准确性，具有一定难度。假若会计数据没有具备足够的准确性，则企业根据这样的数据进行经济决策，难免会出现问题，甚至给企业带来较为严重的经济损失。

3.财务会计处理方式落后

当前，许多企业中财务会计处理方式还比较落后，导致会计工作没有按照合理的秩序进行，出现了核算出错、信息失准等现象。还有一部分工作人员设计了“两手账本”，并且有的收支情况还没有完整地记录在案，一些企业的财务会计处理方式忽视了企业的实际运作情况以及眼下的经济状况，影响到了企业的经济决策与资源科学配置，不利于企业的发展。

三、财务会计改革与创新的措施

1.财务报告的改善

首先，要改革财务报告，就要对其实行分部处理。企业报表中，包含了许多综合性的信息，其涵盖面较广，大多包含了不同行业、不同地区的企业盈利、风险等多种情形。财务报告应针对这些具体情况，实行分部编制，给管理者提供科学可靠的报表。其次，财务会计应认真总结企业以往的发展情况，科学预测企业未来的走向。分析财务报表时，要重点关注以下两个问题：第一，在财务报表的提交时期中，需检查会计制度是否发生变化；第二，如果遇到通货膨胀，则要对财务信息进行调整，结合企业未来的发展规划，如实反映财务状况与经营成果，制作出确切的盈利预测报告，争取把短期收益升华为长期收益。

2.财务信息披露的改善

改善财务信息披露包括两个要点，第一是预测财务报告的编制。国内的资本市场趋于完善，不论对投资方或是潜在投资者而言，都必须充分了解企业当下和将来的发展情况，做出科学、合理的预判。但从现在的情况看，我国仅仅对上市公司有着这方面的要求，所以，要扩大预测报告的普及范围，提高企业的收益，强化监督管理制度，确保企业财务信息能够有效、及时、准确传递。第二个要点则是对企业收益报告的编制。在企业报告时期中，要计算出当前的全部交易收支和预算差额。收益报告对企业而言极为重要，只有做好了效益报告，才能帮助企业获取更大的经济利益。特别是对一些上市公司，选用了更好的方式处理收益报告，就能弥补以往收益报告的漏洞和不足，使收益报表能更完整地体现企业的收支情况。

3.财务会计处理方式现代化

要做好财务会计的改革创新，还要实现财务会计处理方式现代化。财务会计现代化管理主要包括电算化改革和软件功能完善。首先，对于电算化改革，企业要引起有关这方面的重视，充分意识到电算化改革的重要性，提高改革意识。企业内部每一个主管部门都要了解并指导电算化的相关改革工作，结合企业本身的特点，针对财务会计电算化制订总规划，帮助企业快速朝电算化方向发展。其次，企业在岗财务会计与后备人员都要接受和电算化相关的培训，要保证每一个人都会使用计算机。企业要加大对电算化改革的人力支持与资金支持，安排培训课程，让财务会计人员深入掌握电算化的知识和技巧。对于财务软件功能的完善，企业要提出更要标准和要求，管理好财务会计的核算、报告等多个方面，优化并改良财务系统软件，配合市场经济发展的需求。新型财务软件应当抛弃传统的计算模式，朝着管理化的方向发展，争取实现成功转型。当前，市场经济不断发生变化，对企业会计软件的标准和要求也日益提高。因此，企业内部运用的会计软件不应只是停留在单一的模式，还要以多元化的形态发展，努力从当前的低级平台逐步转移到高级平台之上，从而促进整个企业财务会计的改革与创新。

4.完善内控制度，追求国际标准

要完善企业内控制度，就要先在企业中建立合理的制约机制，对财务会计进行明确责任分工与权限监督管理，对核心业务实施双签制，并强化其审批工作，同时控制好资产保护和会计记录等环节。然后，还要把内部控制工作分为事前、事中、事后这三个步骤，树立起科学的审核机制，对财务会计信息和会计报表实行监督审核。最后，还应在企业中设置监督岗位，安排责任心较强的工作人员负责管理，对财务会计工作进行全程监督审查。从国际标准角度看，美国财务会计准则委员会颁布了有关条款，阐述了金融工具的公允价值，并根据这些理论，补充并完善了当前的财务会计准则，具体可见表1所示。当前，企业要走财务会计改革创新道路，就要把内控制度与国际标准结合起来，充分考虑到眼下国际上的金融工具与财务会计的实际情况，借鉴各国对金融工具的处理方法，对自己的财务会计改革创新制度进行优化。

四、结语

从目前情况看，国内现有的财务会计制度与体系仍然存有许多问题，若要促进各企业快速发展，就必须管理并控制好财务会计的改革工作，积极创新，带动企业进步。在财务会计改革与创新的过程中，要正确处理好发展、继承等相关问题，同时放眼国外，寻求国际化的先进标准，引进新型改革理念。一旦发现问题，就要立即处理，使国内企业的会计管理与国际准则接轨，推动企业快步前行。

作者:谭小铮 单位:广州军区联勤部财务部

参考文献：

[1]黄伟彬.金融工具创新与财务会计改革[J].国际金融研究,2012,03:47-48.

[2]周牧今.浅议我国企业的财务会计改革[J].中国集体经济,2011,09:174-175.

[3]郑秀岩.现代企业财务会计创新的思考[J].现代经济信息,2011,10:124+133.

财务会计范文篇4

关键词：新经济财务会计

进入二十世纪九十年代以来，以美国为首的发达国家经济开始呈现出不同以往的发展趋势，被称作为“新经济”时代。

所谓新经济，就是以经济全球化和信息革命为背景、以互联网的应用和电子商务为特征、以知识和人才为依托、以进一步提高整个经济的运行效率为目标、以不断创新为保证的经济形态。这种区别于传统农业经济和工业经济的新经济的到来，必将对传统财务会计的理论与实务提出挑战，并可能诱发新的会计革命。

一、对会计理论的挑战

（一）对会计目标。首先，会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题，会计目标是会计理论的基础，现在财务会计把会计信息使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。在新经济时代，会计信息需求者与作为会计信息提供者的企业之间可以利用互联网及时双向交流；企业在了解会计信息需求者的决策模型后，可以针对其需要，向其提供专门的财务报告。因此在新经济时代，可能发展成提供适用于不同决策模型的专用财务报告。其次，在新经济时代，企业的生存以及经济效益的提高越来越依赖于知识与创新，信息使用者关注的重点不再是“现金流转”，而是企业的“知识创新能力”。

（二）对会计基本前提。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本前提上，新经济的出现对这四项基本前提提出了挑战。

1．关于会计主体。在新经济时代，由于经济的日益全球化，现代信息处理技术和互联网技术的急速发展，企业可以借助互联网进行不分国界的联合或分组，从而导致会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊状态。

2．关于持续经营。在新经济时代，企业可以根据实际需要借助互联网相互联合起来来完成一个项目，当项目完成之后，企业就会立即分散。这种临时性的网络企业在新经济时代将十分普遍，使企业持续经营的前提对它们不再适用。

3.关于会计分期。会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。在新经济时代，即时的通讯手段带来了即时的操作和调控，企业内外部会计信息需求者可以在互联网上动态地得到企业实时的财务及非财务信息。在这种情况下，会计分期已无存在的必要。

4．关于货币计量。在新经济时代，连接各国的信息网络使全球形成统一的大市场，经济活动的国内与国外的界限变得模糊起来。同时，国际贸易剧增，市值变动大。这些都对货币计量前提提出了挑战。在新经济时代，完全可能出现全球一致的电子货币计量单位，用以准确反映企业的经营情况。

（三）对会计要素。现行财务会计把会计要素划分成反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。在新经济时代，无形资产是企业生存的资产，创新是新经济的核心，人是保证创新的的决定性因素，知识作为一种动态的生产要素和经济资源显得日益重要。随着信息技术的发展，对信息加工的速度会越来越快，会计要素划分会更加细密，更有层次，以更加准确地反映企业的资金运动状况。

（四）对会计权益理论。传统会计的平衡公式“资产＝负债＋业主（股东）权益”中，等式右边所体现的只是企业财务资本所有者的权益，而未体现人力资本所有者的权益。在新经济时代，知识、信息与创新能力对企业起着最重要的作用，企业应是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”。面对新经济时代，必须建立一种新的会计权益理论。

二、对会计实务的挑战

（一）对权责发生制。权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础．其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用。它存在的前提是会计分期假设。在新经济时代出现的虚拟化了的网络公司这类新型企业组织，在可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，会计分期假设在此类企业的核算中已失去了其存在的基础，由此，建立在会计分期假设之上的权责发生制也相应失去了存在的基础。

（二）对会计组织。在互联网上，可以建立网络化会计信息处理系统，对经济业务的处理实现了高度自动化。会计处理系统能自动采集相关的电子原始凭证和数据，并按设定的会计处理方法和流程，自动进行业务处理，生成电子记帐凭证，然后自动登帐，随时可以根据需要，生成会计报表，还通过预测决策系统对会计信息进行分析。此外，会计信息处理系统通过企业与外界的互联实现实时沟通，企业与外界发生的经济业务，可通过一种互联网交易结算卡或是信用结算卡等，自动地将有关的交易内容即时输入到本企业的会计处理系统互联网内了。这将对传统的会计组织产生影响。

（三）对会计计量。传统会计以历史成本作为计量，对于新经济时代的企业，知识和信息这一首要的经济资源价值就不能充分表现。对于一个时分时合的临时性的虚拟网络公司，它的出现在一定程度上否定了传统的会计主体假设，在会计上可将它作为一个相对会计主体。同时，网络企业也否定了持续经营假设，变持续经营假设为即时经营假设，因此建立在持续经营假设前提下的历史成本计价原则也就没有意义了。

（四）对会计职能。会计具有核算、监督和参与决策的职能。在新经济时代，财务人员通过互联网在线访问，可以及时得到相关企业的会计信息，财务人员在此基础上进行分析，可以作出正确的决策。所以说，在以互联网的应用和电子商务为特征的新经济时代，会计参与决策的职能将会大大拓展其范围。

（五）对会计流程和会计方法。现在企业中使用的会计软件，其会计处理流程基本上还是按照手工会计处理流程进行设计的，即根据原始凭证的业务内容编成记帐凭证输入系统中，凭证经审核后，据以自动记帐、结帐、生成会计报表等，会计流程基本上是模拟手工核算的流程。这种流程不能适应新的会计信息系统。

（六）对财务报告。当前的财务报告具有许多局限性，如无法反映非货币化会计信息，无法反映企业发生的特殊经济业务（如衍生金融工具）等。这些局限性在新经济时代更加明显。在新经济时代，通过互联网企业可与会计信息使用者进行实时双向交流，企业可根据使用者的需求根据不同的决策模型提供专用的财务报告，财务报告也会发生变革。财务报告要将现金流量的变化、财务状况的预期变化趋势等加以充分揭示全面反映企业的经营情况；会计信息要适用于会计使用者的决策模型，传统的财务会计按年度对外报送财务报告，已难以满足现有的和潜在的股东、债权人、投资者和客户的需要，也不适应知识型企业生存和发展的需要。

（七）对会计内部控制制度。基于互联网的集成财务管理系统使会计信息在企业公共信息平台上成为开放的信息系统。不同职能部门、不同职别的内部使用者将根据授权调阅会计信息，外部使用者也可能被授权进入系统内部直接调阅会计信息。传统手工操作和电算化会计条件下的内部控制制度已失效。如何建立严密的内部控制体系，保证会计信息的安全和完整，将是新的会计信息处理系统面临的最为艰难的事情。

三、对会计人员的挑战

财务会计范文篇5

[关键词]农村财务;会计管理

1农村财务会计管理工作现状

1.1农村领导干部对财务管理工作的意识淡薄

很多农村领导干部对财务管理工作缺乏认知，对农村财务会计管理工作真正重视程度不够，研究的不够，落实的不够。对财务会计管理的认知只停留在一个记流水账的概念上。忽略了财务会计管理在经济发展中不可替代的服务、内控、管理职能。大部分领导干部平不要求按月、按季度统报财务报表，也不要求对财务数据、财务报表进行分析，从而忽视通过分析来查找经济发展中存在的一些问题。

1.2农村财务会计管理人员队伍建设参差不齐，人员配备滞后

农村财会人员的财经法纪观念不强、对新会计制度不熟悉，业务素质较低，财务基础工作薄弱。不认真执行财务制度。会计帐簿设计不规范，会计核算方法也比较混乱，根本无法真切地反映资金的筹集、使用和分配情况。对财会人员的考核培训不到位，缺乏考核管理制度和监督约束机制，使部分财会人员工作积极性不高，不及时更新加强自身业务水平。在一些经济落后的村，甚至都没有配备专职财会人员，村支书既是会计又是出纳。

1.3农村财务会计管理制度不完善，缺乏有效的财务管理监督

有些村没有根据国家财经法规建立相应的财务管理制度，有的虽有制度，但没有落实；很多村子缺乏必要的内部控制制度，乡镇没有专门的监督部门，职能部门的监督缺乏强硬手段，导致农村的财务管理混乱。村民的监督缺失，财务管理缺乏第三方监督，随意现象严重。这必然导致农村资金在没有第三方的监督下自然流失，给农村经济的发展带来极大损失。

1.4农村财务公开形式化，公开的内容过于笼统

虽然国家对农村已经推行了财务公开制度，很多地方也在村团设有财务公开栏，但在实际实施过程中，公开的内容含混笼统，只做表面工作；要么直接不公开，有村民问到了，含糊公开一下。这就使得农村财务公开名不副实，没有达到国家推行财务公开制度的作用。

1.5农村财务会计管理模式的混乱滞后

农村财务管理的模式先后出现了财务集中收付制、村财村管制、村级财务委托乡镇代管制、农村会计委派制等多样形式。国家之前主要推行的是村级财务委托乡镇代管制，也就是我们说的“村帐乡（镇）代管”，这些不同的模式在不同地区发挥了一些积极作用，比如在加强集体经济组织的资金管理，提高会计信息质量，保护集体资产不受侵害，反腐倡廉方面都取得了明显成效，但在实际运行过程也出现了一些新的问题，比如财会人员的依附性强，独立性差，弱化了财务的管理职能，财务监督职能也没得到更好的发挥，在经济环境、政策环境、法律环境的大变革下使这些管理模式缺乏更有力的支撑。

2农村财务会计管理工作的改进措施

2.1建立健全规章制度，使村级财务管理有章可循

在制度建设中必须执行国家农业部和财政部新颁布的《村集体经济组织会计制度》、《村集体经济组织新旧会计制度衔接问题的处理规定》和《农业综合开发财务管理办法》，以这些国家制度为依据，制定本地区的相关财务管理制度，加强农村现金、固定资产、费用开支，票据、农民负担款项和共同生产费以及财会人员与财会账目等管理。

2.2增强农村领导干部对村级财务管理的意识，夯实财务基础工作

农村领导干部是带领村民群众发家致富、建设有中国特色社会主义新农村的骨干。通过对领导干部的选拔、考核、培训来增强他们对财务管理的知识认知。通过这种认知让领导干部运用好财务管理工作在农村经济发展中的重要作用。同时要教育和督促他们自觉遵守会计职业道德规范，同时保护和支持村级财会人员依法行使职权。根据会计制度设置账簿，及时准确核算、分析财务数据，规范财务基础工作，提高财务会计信息质量。

2.3加强农村财务公开，加大民主理财力度，强化审计监督，接受群众监督

必须建立健全农村财务定期核查和审计制度，实行季度财务核查、专项资金收支核查和年度财务审计相结合。重点检查村级财务的收支情况的合规、合法性和真实性，杜绝乱支乱用、白条报支等情况发生。对群众反映强烈的专项资金或投资项目的收支情况应逐项进行公开核查或审计。

2.4财务收支编制预算管理

合理的财务预算不仅可以提高年度工作效率，还能有计划的推进各项工作的开展，更能使财力和物力有效结合为为当地经济发展提供保证。所以各地应根据经营计划、经济合同、上级下达的指导性计划指标、年度收入来源、年度生产费用、管理费用开支情况编制财务预算方案。量入为出原则，节约有效使用资源。

2.5积极探索农村财务会计管理形式

财务会计范文篇6

[关键词]农村；财务；会计；管理

在农村经济工作中，农村财务会计管理往往发挥着极其重要的作用。而伴随改革进程逐步深化以及农村经济持续发展，对农村财务会计管理工作的要求亦有所提升。传统的管理模式使得农村区域财务管理工作存在诸多缺漏。故若想有效改善农村地区财务管理工作现状,需展开进一步的深入研究。

1现阶段农村财务会计管理状况

1.1基层对财务管理意识淡薄。财务管理工作在基层的开展时常会比较困难，农村地区领导干部对于财务会计管理工作的重视程度往往不够，对财务与会计相关工作的认知仅停留在记录流水账的层次。对于财会管理在经济发展过程中的服务及管控职能缺乏足够重视。且多数领导并无按月按季度统报财务报表的要求，亦对财务报表与数据进行分析总结，使得工作当中的一些问题被忽视，难以得到及时纠正与解决。1.2财务会计管理队伍建设与人员配备滞后。农村财会人员往往缺乏较强的财经法纪观念，且业务技能与财务相关工作基础较差，对新会计制度的了解也存在滞后性。因此常出现财务制度执行不严，账簿设计欠规范与会计核算混乱等状况，难以切实反映出资金的筹集与分配使用等情况。此外，农村财会人员的培训与考核常难以安排到位，脱离了考核管理与监督约束，财会人员工作积极性往往不高，部分落后地区更出现无专职财会人员的现象。1.3管理制度不完善，缺少有效监管。基层地区对于国家财经法律法规的执行常难以落实到位。村级缺乏内部管控制度，乡镇亦鲜有专职的监督部门，或者相关职能部门监督缺乏强硬手段，使得农村财务管理较为混乱，随意现象十分严重。这些必然导致农村财政资金在无第三方监督下流失，给农村经济发展带来损失。1.4财务公开流于形式。国家虽已推行了财务公开制度，但仍有许多地方对于此制度的落实过于敷衍，流于形式。往往只做做表面文章，公开的内容含糊笼统，无实际意义。如此使得财务公开有名无实，不能发挥国家推行财务公开制度的真正作用跟意义。1.5财务会计管理模式混乱滞后。农村财务管理模式曾先后经历了“财务集中收付制”、“村财村管制”到后来的“农村会计委派制”等多种形式。这些不同形式在不同地区曾发挥了一些积极作用，一定程度上加强了集体经济资金管理，提升了会计信息的质量，也避免了集体财产受损，在反腐倡廉方面发挥了一定功效。但我们也不能忽视这过程中产生的财会人员缺乏独立性，过于依赖上层管理，使自身管理职能弱化等问题。

2农村财务会计管理工作改进举措

2.1健全村级财务管理规章制度。村级财会管理制度的建设，当以国家财政与农业部颁布的相关总的制度规定为主要依据，结合本地区实际情况制定有针对性的财务管理制度，以加强农村地区各项财会相关内容的管理，具体如现金、固定资产、票据与费用支出等。2.2增强基层领导干部财务管理意识，落实相关工作。农村领导干部是基层建设的骨干，是带领农村人民群众发家致富、建设中国特色社会主义新农村的核心力量。要加强对基层领导干部的选拔、培训与考核，以增强其财务管理观念与能力，得以更好的在农村经济建设与发展中发挥重要作用。与此同时，还应加强教育与督促其自觉遵守职业道德规范，保护并为村级财会工作人员提供支持。并要依从会计制度，做好财务记录、核算与分析工作，规范财务基础，提高财会信息质量。2.3切实履行财务公开制度，接受和强化各方监督。建立与健全农村财务核查与审计制度，切实履行定期财务核查、专项资金收支以及年度财务审计，并将三者有机结合。对于村级财务收支是否合规、合法做重点的检查，确保其真实性，严肃杜绝支用无依据、“打白条”等情况发生。专项资金以及投资项目的收支状况是群众反映较为是强烈的两项，必须逐项作公开的核查与审计。2.4编制财务收支与预算管理。财务预算的科学性与合理性可有效提高年度工作效率，更能对各项工作的有序开展起到推动作用。这也为财力物力相结合、促进当地经济发展提供保障。因此各地应根据上级指定行计划与指标、地方经营计划、年度收入已经各项生产、管理费用开支情况来对财务预算方案进行编制，要以“量入为出”作为首要原则，使资源得到有效且节约的利用。2.5对农村财务会计管理模式进行积极探索。新的经济模式使得农村财务管理相关的工作面临许多新矛盾与新问题，这就要求基层针对这些问题，就工作模式作出相应的调整与改进。新农村经济发展形势下，对于财务会计管理模式的确立，必须做到因地制宜，要选择切实符合农村发展特点与群众切身利益的管理方法。如在经济较发达地区或已进入经济市场化发展的新农村地区，可将农村财会管理市场化，而在不符合这一层次的大多数较不发达地区，仍可以会计委派制作为主要管理手段，但可藉由加强财务监管等间接手段，提升农村财会工作能力与水平，亦会对区域经济提供有效指导与保障。

【参考文献】

财务会计范文篇7

金融市场与财务会计密切关联。两者正在经历许多重大变革、本文综述了其中的五个方面，即全球化、市价法、“持续性披露”制度、前瞻性披露，以及风险管理与报告。同时，本文还讨论了相互关联的每一种变革及其所带来的研究机遇，并总结了它们对那些在高等教育体系中负责拨款和其他重要事项的人士的启不。关键词：金融市场、财务会计、会计发展

一、引言

金融市场的未来发展，以及这一发展对会计业、会计教育及会计研究的含义是什么P今天，我愿意就此发表一些个人的看法。

我认为广义的财务会计是运转良好的金融市场，尤其是股权市场的核心。但是对财务会计的需求正在发生变化。本文拟探讨将会发生重大变革的五个方面。会计准则的国际化。虽然多年来会计一直存在着跨国界的影g向，如德国对日本、英国对新加坡和澳大利亚、美国对加拿大，但是现在却有一股强劲的推动力，促使各国制定一套为各国管理者所接受的会计准则，用于管理在主多人也会感受到这些变革的力量，其中包括税收当局、证券交易所、以及公司立法者与管理者，但是对他们，我们只是一提而过。我们主要是对会计问题感兴趣，我们对这些需求的变化作何反应，也将反过来对金融市场的功效产生影响，事实上还将影响到某些地区性市场是否能充分发掘其潜力。最终，未来的会计将与今天的大多数做法不同。因此对会计教育工作者和研究人员来说，其前景是光明的。这一前景实现的程度如何，则直接取决于那些需要我们提供服务的人，取决于那些决定对高等教育与研究的资助以及其他一些重要事项的人，取决于这些人是否具有远见卓识，它也取决于我们自己。

二、金融市场与财务会计的联系

1．金融市场为方便起见，我们可将金融市场划分为三种主要类型：

第一是股权市场。此处，我主要指有组织的、公开挂牌的一级和二级股票市场·而非更专业的风险资本市场。

第二是从事诸如期权和期货合同这类金融衍生产品交易的公开挂牌的市场，这些市场自70年代期权定价模型成型以后就问世了。

第三类市场由其他“市场”组成，如债务和场外交易市场(OTC)。虽然财务会计中许多以资本市场为基础的研究都集中于二级股票市场，我们还是应该承认，所有这些市场的参与者都会对会计准则的形成产生影响。

2．财务会计

正如其日常工作所涉及的那样，会计是一个非常广泛的领域，例如，它包括专门用于内部管理的报告与分析：一般用途的对外财务报告、审计、会计信息系统以及税务等.此外?几家主要的专业会计师事务所为了寻求发展机会而不断扩大其经营范围。从而也扩大了“会计”的疆界。有些变革是内部的，如上述事务所对其国内业务进行重组：以便更好地为全球客户提供服务。另一些变革则涉及拓展其鉴证服务。或管理咨询、公司理财以及其他一些咨询业务。最近，这些会计师事务所或者收购或者建立附属的法律事务所。所以，“会计师”的业务也不是一成不变的。同样。有许多不同的财务会计‘信息使用者。他们可能是企业“内部人员”、将财务会计信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股东、债权人、雇员组织、金融与产品市场的管理者，以及税务当局。今天，我着重讨论资本供应方(投资者和金融家们)对信息的需要。以及资本需求方(企业)是如何满足这些需要的。因此，我对财务会计的界定是狭义的，即为在外部金融市场使用而准备的会计信息，而且我要强调的是会计的控制过程。财务会计在企业内部的使用将被排除在外，理由是业务经理们对信息的需求因环境而异，而且随意性较大。同样，非市场使用也将被排除在外，理由是，它们源自不同的激励结构，而且不是有很大的随意性就是可能处于不同制度的控制之下。’这样做的一个后果便是我的说明和预计会不充分：因为在为不同的使用者提供会计信息时会产生共同的成本与共享的利益。

3．金融市场与财务会计的未来为什么是相关联的

这两者并非是一直相关联的。被许多人视为财务会计精要的借贷记帐法，早在最古老的证券交易所成立前就为商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，认为早期的财务会计一直是受业主对信息的需要所驱使的，这似乎更恰当些，这些业主并未以此身份从事所有权的交易。在如英国和美国那样拥有发达的股权市场的习惯法系国家，这两者之间现在有着紧密的关联。这些关联非常重要，因为会计准则以及这一准则的制定与控制过程，就如我们今天所知道的那样，主要是20世纪发达的二级股权市场发展的产物。股权市场的发展一直基于社会的一种期望，即产权将受到保护，合同将得到执行。作为这种关联的一种持续表现，金融市场的全球化正推动着各种会计准则朝着一个同化的方向发展。在目前这个阶段，以英美会计准则为基础的那么一套东西像是在成为全世界的“会计货币”。由于国与国，譬如英国和美国的会计准则有着重要的差异，还需要更多的妥协。9虽然国际会计准则委员会设在伦敦，美国的准则制定者和管理者却仍然对此发展进程具有高度影响力，因为他们监管着世界上规模最大、流动性最强的股权市场；而且流动性会变得越来越强。”最终的问题并非是否会出现一套为各国所接受的会计准则。而是何时出现、如何出现的问题?R卮鸬钠渌恍┪侍馐牵耗切┳荚蚧岵捎檬裁葱问剑伤贫ǎ伤馐停侨绾卧诟鞲龉一竦煤戏ㄐ浴び伤凳?这些都是难题，例如它们提出了主权的问题。所以，不会在一夜之间找到问题的答案。在会计研究人员中，自60年代初在芝加哥大学会计和财务学术界出现实证研究传统后，金融市场和财务会计就紧密地联系在一起了：”自那以后，这一传统一直在发展，在金融工具会计方面尤为突出。这种联系往往通过以外部金融市场的需求为导向的公认会计准则(GAAP)而得以建立。而且，在拥有发达的公开股权市场的国家里。这些做法往往会以一套统一的会计准则的形式，而不是一套适用于每一家公司的信息披露惯例的形式出现的。要理解其中的缘由，我们应该探讨一下会计准则本身的作用。

三、会计准则的作用”

在一个发达的股权市场，会计准则是极其重要的，因为它们有助于解决严重的问题。什么是问题?泛泛而论，对企业的投资机会、管理人员的工作努力程度与薪酬、企业的业务状况等，内部人员——他们被称为企业的经理一企业家，或简称“经理”——比外部人员都要知情得多。但是，为了维持公司的业务，经理们需要掌握生产要素，特别是资本，而资本是由他人——外部人员控制的。通常，外部人员对公司的投资机会的了解不及经理们，他们不知道经理们工作有多努力，也不知道经理拿多少薪水。但他们肯定知道经理们也有人的弱点，他们会按自己的利益行事，在这个问题上，他们有时会是机会主义的。掌握了这些情况，外部人员仍然会提供资本，但要求得到十L偿，这个补偿要反映出他们对自己的资金前景如何不如经理们知情而承担的成本。问题就在这里：经理们可以做些什么来降低企业的资本成本，从而增加他们的财富7这不可避免地反映出金融家们在信息上的劣势。有一件事是经理们可以做的，那就是同意提供信息，同意让其业绩受到监督，让其对外部人员的报告由专业审计人员独立地审核。从理论上说，同意这样一种监督和报告的方法，经理们就可以与他们的金融家们签订一对一的合同，确保为每一个人提供有特别针对性的?⒕蠹频谋ǜ妗5窃诜⒋锏囊患队攵蹲时臼谐。源蠊纠此担庋欢砸坏暮贤氖渴率瞪鲜俏耷钗蘧〉摹K裕」芏砸桓鼍砝此狄患队攵蹲时臼谐∈侵匾模腔故悄苷业酵骋坏幕峒朴肷蠹票曜迹蛭馐墙饩鱿嗟毖现氐奈侍獾某杀窘系偷姆椒ā1绕鹪诿恳桓鲎时竟┯φ?每个投资者、每个贷款人)和每个资本需求者(每家公司)之间签订单独的合同来，成本低得多。我们在什么地方看到用这样的方法解决问题7这里有一个现成的例子：公司给股东的年度报告是按适用的会计准则编制的。第二个例子是报酬合同，在这样的合同中，经理的报酬是按某些与会计相关的业绩标准发放的，如销售额不低于1亿美元，资产报酬率不低于20％。或下两年每股收益增长率高于15％。业绩标准可能不同，但它们通常是按适用的会计准则计算(并审计)的财务数据。”第三，债务合同可能事先规定一个最高的资产负债率，如果超过了，会违背借款协议。“一个基本事实可以说是这样的：在一个复杂的金融市场，会计准则如果不是关键的，也是非常重要的，因为它们是决定如何分配资本及如何监督业绩的基础。15这就是目前许多国家，如澳大利亚在辩论是否采用国际会计准则时的一个难点。各国的会计准则各不相同，这是因为在不同国家中有许多相互作用的经济与社会力量，这些力量决定了这些国家今天的会计准则。正如Brown和clinch(1998，第2l页)所观察到的、“(不同国家会计准则的)多样化在很大程度上源于这些国家在法律制度、企业与其资金提供者之间的关系、所税体系、通货膨胀率、(政治与经济的)历史关系、经济发展水平以及社区教育水平等方面深层次的差异。”1()更为重要的是，这些差异中有许多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它们不会仅仅因为我们想要编制可进行国际比较的财务报表而迅速消失。论据推断的必然结果是，由国际会计准则委员会提出的国际会计准则受到英美会计准则的极大影响。它们源自以习惯法保护产权的国家，那里特别注重保护少数股权股东的权利不受大股东侵犯，股东的权利不受管理人员的侵犯。具有其他传统的国家不加区另31地照搬冈际会计准则。这样的做法本身不会自动来相同的市场结果，因为公司治理的其他许多方面仍然存在问题。通向会计共同语言的道路可能是漫长曲折的。如果我们是明智的，．那么，我们在这条道路上的行进既会受到观念、也会受到实证的引导。至少，有一些实证可能是由以资本市场为基础所作的财务会计研究来提供的。以资本市场为基础的研究在制定财务会计准则时其作用是什么呢？)本文下一部分将对此进行讨论。然而，在进入正式讨论前，应该提一下由前面的分析提出的两个问题。

第一，要使会计准则获得有效远作所必须的合法性，采甲么样的政治方法是最好的?例如，在美国和澳大利亚，会计准则制定的历史盛衰无常，只能设想前面还有更多的动荡不定。

第二，强制性披露与自愿披露的分界线在哪里？“换言之，为什么有些问题成为会计准则的主题而另外一些却不是呢？

四、以资本市场为基础的研究在确定财务会计准则中的作用

Brown和Howieson与其他人一样，也考虑了该问题。他们观察到(Brown和Howieson，1998，第6页)：以资本市场为基础的财务会计研究有30年之久了，而又它完全有理由进一步发展。一般地说，以资本市场55基础的会计研究探讨会计信息与资本市场主要变量之间的关系，这些变量有目标公司的股价，或一段时间内股票的报酬率，或它们的系统风险。与权益法相比，投资的会计处理中用成本法计算的EPS(每股收益)预测的每股报酬率有多准确，便是可考察的一例。尽管Brown和Howie50n对以资本市场为基础的研究在财务会计准则制定中的作用是乐观的(他们自己的话)、但他们同时也指出这种作用是有限的。其中的一个原因就是作为该研究基础的预测能力标准、它本身带有与生俱来的局限性。这种标准背后的基本观念是。不同的会计准则就如不同的理论，可以通过评价它们预测某些有关事件的准确性来对其进行评估，例如预测股价的准确性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)阐明了这种标准，他们预见了实施中的几项困难?例如，选择要预测的事件。今天这些困难依然存在，而且限制了预测能力方法的有用性。另一个限制是因为管理人员与研灾人员激励的差异引起的(SchiPPer，1994)。对管理者所关注的问题、研究人员所作的反应不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法规是否变更的决定之前得到答案，而研究人员常常直到变更作出之后才会去研究这个问题。到研究人员真正完成研究时，他们有时会更多地强调方法而不是答案、而且对答案闪烁其词，在管理者看来，这项研究的相关性就值得怀疑了。尽管有这些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他们说明的那样，对以资本市场为基础所作的研灾对准则制定过程的潜在贡献，还是有充分的理由持乐观态度。例如，尽管会计的历史悠久，却不会缺少研究的问题：还有，现在的研究过程得益于更高质量的投入：有受过良好训练的研究人员，数据也更容易得到。此外，对研究的发现，也不乏发表的渠道。例如，从l992年到1996年，在世界主要会计学术刊物之一的《会计与经济学杂志JournalofEconomicsandFinance》上发表的文章、有三分之一以上是资本市场实证研究的。”除了传统的研究杂志外，出版界还向其他方向扩展，譬如通过迅速发展的电子出版物增加发表渠道。

五、金融市场的发展方向及其对财务会计(研究)的意义

前面，我提出了五项相互关联的重大变革：全球性、市价法、“持续披露”制度、前瞻性披露、以及风险的管理与报告。现在让我们将注意力转向上面的每一项，以及它会带来的研究机会。

1．金融市场的全球化

金融市场的全球化或全球一体化不是最近这一两年所发生的事，但是，直到最近本地区的某些国家才被迫去感受它所带来的一些不太受欢迎的后果。尽管在货币与资本市场的动荡之后各方面都要求对国际金融市场多加管制，然而，总的来说，来自专业交易人员的压力从长期看，总是减少而不是增加市场磨擦，因为磨擦会提高交易成本。而且事情还不会就此了结，因为交易成本会提高企业的资本成本，减少经济中的实际投资水平，并最终对整体经济福利造成消极影0向。有各种理由来说明向全球化市场发展的这种长期趋势。”有些理由反映了在股权市场上买方和卖方的利益。从供应方来看，力图规避风险的投资者寻求在国际上分散风险，因为这样会改进风险一收益平衡状况。从需求方来看，只要有机会，企业就要寻‘求以最有利的条件得到贷款。那些市场经营者(例如，证券交易所)也为一体化施加了压力。他们的经营产生了规模经济，特别是依靠电子市场，经营更是如此。而且对有些交易所来说，公司化意味着他们自己必须面对竞争性资本市场对效率的更高要求。”在流动性较强的地方，资本市场的规模经济是显而易见的；加强流动性能降低投资风险，因此也降低了企业的资本成本。对证券交易所来说，全球化的趋势既是好消息，也是环消息。?邓腔废ⅲ且蛭车慕灰姿拷蟠蠹跎佟rown和C1inch(1998)指出，推动国际会计准则的统一会进一步减少证券交易所的“进入障碍”，在某些情况下能引发证券交易所的跨国界兼并和收购，而在另一些情况下，则会导致国内交易所的萎缩直至最终消失。”说它是好消息，是因为其他中介机构将有机会满足不同类型投资者的特殊要求。尽管有时也会反复、但是今后十年将不可避免地朝着资本市场一体化的方向进一步推进。因此，也会更加强调减少会计准则在制定、解释和实施中的差另fJ。23这一推进使对不同国家会计准则中许多悬而未决的问题的研究变得更加紧迫了。这样，在国际会计准则制定者们寻—求最有效的会计方法时，对国际会计准则多样性感兴趣的学者们就有了内容丰富且满满当当的日程安排了。在这方面，最丰富的研究数据一直就是“证券交易委员会20—F表”、该表由外国驻美企业填制，美国证券法要求它们按美国公认会计准则调节其本国公认会计准则的财务指标。”有些人对20—F表格本身是否向投资者提供了信息提出疑问，”要进一步研究的两个相关问题是：调节中有多少是可预计的、以及预测在什么时候做?更笼统地说，在形式的一致性(各国会计准则之间的——致程度)和实质的一致性(各?笠邓捎玫幕峒剖导涞囊恢鲁潭?之间已划出界线(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一个原因就是各国的准则不一致。例如在美国，对长期财产重新估价(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亚却提倡这种做法。准则制定者协调会计准则的目标就是为了消除这些不一致性。第二个原因是，会计准则允许存在各种选择，而不同企业可能作出不同的选择。大量的文献资料介绍了英美国家的企业所作的各种会计政策选择。第三个原因是，企业的实践各不相同，因为有些企业无意中偏离准则，有些企业会故意偏离准则。有关出现偏离的频率，为什么会发生偏离，以及它们对资本市场的影响，我们知之甚少。

2．市价法

股权市场是这样一个地方，对股票的“基本”价值持有不同信念的人们(我们称这些人为知情的交易者或是糟糕的交易者)和流动性交易者(那些希望买卖股权米使自己的收入与消费需求相当的人)聚在这里，根据自己的“期望报酬”买卖股票。在金融经济学的语言中，投资者的保留价格，即他们愿意进行交易的价格，是他们按自己的主观概率分布计算的股票未来报酬的现值。会计信息有助于发现证券的价格。这一说法是财务会计准则委员会有关财务报告宗旨的陈述中最重要的，26也是有关会计信息与证券价格和报酬之间关系的大量文献资料中最关键的。但是，由于采用历史成本架构，财务报告的预洲性质受到了严重的制约，尤其是在美国。美国一直明文禁止高于成本的重新估价。”财务会计准则第2条要求也间接表明了上述约束，它规定研究与开发费用应在发生时就立即注销。巧合的是，该项要求引起了公司购并会计中的创新，即自此以后就禁止确认并立即注销“正在发生的研究与升发费用”，据称是为了避免当时将此项费用资本化，而在以后像购入商誉那样再记入费用帐。”历史成本在其他国家约束力较弱，在那些国家，对某些资产的重新估价是允许的，甚至还受到鼓励；较高的通胀率是可接受的现实。”除了历史成本法，另一种方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢隽诵矶嘌芯课侍狻T诠?5年时间里，对美国之外国家的会计惯例所作的研究发现，尽管有可能产生管理上的机会主义，长期资产的重新估价能使财务报表为股东提供更多的信息。”按照美国管理者对资产价值重估的态度，这方面的文献要增加。有关历史成本与现时市场价值之间的差异，有两个相关的研究问题，它们是：如何对它作最恰当的计量，如何对它作最恰当的报告。例如，是在财务报表中确认这种差异还是在脚注中进行披露P如果确认它，是应该通过收益确认，还是绕过‘收益，直接对业主权益作调整7“如同人们对金融工具是否应该按市场价值计量的争论一样、对这些问题的讨论也将热火朝天。32；年以前的财务会计准则第l33条是有关衍生工具和套期保值业务的，它反映出财务会计准则委员会要求在资产负债表中按其公允价值确认所有的衍生工具的决定是个困难的决策。同时。财务会计准则委员会表达了它的信念：“在解决所有的概念问题和计量问题时，所有的金融工具都应该按其公允价值计入财务报表。”(财务会计准则(FA5〕第133条第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具会计视力潜在的会计转折点。除了按市场价值计值，用其他任何方法对用于风险管理的衍生工具进行估价很可能是毫?抟庖宓摹6摇⑷绻环矫婊谑屑鄯ǘ匝苌ぞ呓泄兰郏硪环矫嬉灿闷渌椒ā⑷缋烦杀痉āざ酝ü苌ぞ呓蟹缦展芾淼幕咀什敫赫楹献鞴兰邸⒄庖蛔龇ㄊ窍嗷ッ艿摹?/P>

3。持续性披露

由于今天的股价反映厂明天的现金流，来自投资者的、要求早一些而不是晚一些了解未来境况的历力就会越来越大。其中的一个例子就是证券分析人员正在给管理者不断施加压力：要求他们在自己偏离目标时修正其利润预测。分析人员自己已成为大量研究的课题，如：准确的预测取决于什么因素，什么因素导致预测偏于乐观；他们的激励结构；在处理公升信息时的反应不充分、过分反应以及效益；他们公开哪些预测；以及他们选择和注意哪些股票。在拥有不同文化的不同国家、所有这些是否也会各不相同，如果是的话，又是如何不同的，关于这个问题。目前还知之甚少。但是再回到持续披露。我会参考澳大利亚立法的发展来说明这个问题。1994年9月，澳大利亚的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一发生价格敏感事件，须立即通知澳大利亚证券交易委员会。这项旨在改进澳大利亚金融市场效率的法规，只规定了极少几个例外可以不遵循“持续性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一项有关法规效力的研究(CA5AC，l996)从各种市场指标中寻找市场效率得到改进的证据，包括：有关价格敏感事件的宣布更频繁；分析人员对利润的预测变得更准确：意见不一致的情况较少；股价反映新闻更为迅速：股票市场?拇蟆耙馔狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉闲U业降闹ぞ菸寤ò嗣拧⒖赡芩亲餮芯康氖奔浠固蹋净估床患岸孕碌呐吨贫茸鞒龀浞值牡髡5撬堑淖楹戏椒?六个不同的、但不是相互独立的标准)值得一提，因为在研究其他金融市场法规的经济后果，如会计准则变化的后果时，也可能完全适用。当然，公司还有另一种互补的方法可使股票市场得到信息。按照它们的信息系统，只要它们愿意，原则上大多数公司都可以向外部各方提供金融市场主要指标的最新数字，尽管不会按照年未财务报表常用的全球合并形式来报告这些指标。将来也许会有实时报告，但是为什么现在没有呢?是因为管理人员的诉讼风险吗7是因为证券法太过僵硬吗?是因为市场管理人员不顾实际情况，坚持所有投资者都有同样的机会获得信息吗7还是因为公司考虑到信息的所有权成本而没看到净效益?几乎没有必要向会计从业者和审计人员指出开发出外部财务报告系统的含义，以及它们会带来一些什么样的研究问题。

4．前瞻性披露

与刚刚讨论过的发展(持续性披露制度)相关的，而且是为了相同的原因，我期望财务报表更重视管理的前瞻性披露。期待更重视前瞻性披露的另一个原因是发达经济的基础结构的变化。这一变化反映出服务业与高科技产业对国民生产总值的贡献比制造业更大。例如高科技公司的核心“资产”在表外，因为只要费用一发生马上就注销了。33这一变化可能加速前文已提到的另两个变化，即财务报表更依赖市价法，以及更重视持续性披露。澳大利亚的购并文件中已要求以收益预测的形式进行前瞻性披露，“而且澳大利亚大多数首次公开招股书中也包含了前赡性披露。”自1997年以后，美国证券交易委员会也已允许以收益罚市场主要比率和价格的敏感性这一形式进行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亚公司的年度报告中也含有类似的披露。但是在他们可以更广泛地用未来现金流贴现后的现值证实财务报表中的数额以前，前瞻性披露可能还需要法律的大力支持，因为作这样披露的经理们面临着诉讼风险。“可以给予法律援助，对以善意所作而且有合理依据的披露，给予安全港规则，由原告承担举证的责任。在未来几年中，前瞻性披露会提供很多研究机会。举三个例子：从这样的披露中出现的管理偏见的程度和性质；资本市场变量是否反映用贴现未来现金流估价的资产和负债在可靠性上的差异；补充的前瞻性披露是否会由于在年度报告的其他地方提供了更及时的信息，而使损益表和资产负债表对投资者的相关性减弱。

5．风险管理与报告

这样说可能太过简单化：股权市场是投资者从事预期收益的交易场所，而衍生工具市场则是他们为收益的变化无常作交易的地方。也就是说，之所以存在衍生工具市场是因为在投资者对风险的评估和他们对风险的态度之间常常会不相称。它们现在是金融风景中一个永恒的亮点、尽管人们在经历长期资本管理公司事件和其他一些“对冲”基金的活动后开始关注系统风险。3’衍生工具市场将继续存在，因为衍生工具为管理利率和汇率的波动，管理股权和商品价格提供了一种有用的工具，对有些企业来说，还是一种高效的工具。而且，尽管期权市场不必为期望报酬率的各种想法去交易：它们仍然会有发展前途、因为某些交易商认为它们比起基本市场来，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人们对衍生工具会计一直是有争议的。l993年，当财务会计准则委员会提出把职工认股权的公允价值确认为收益性支出时，热锅终于炸开了(Zeff，l997)。随后，它又被迫放弃这一提议oALoody(1996)找到的证据表明，授予职工认股权对股东来说是值得的，而且股价确实反映出认股权的公允价值。对银行使用衍生工具来管理其资产和负债暴露，还有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，证据表明，公允市价比传统会计数字与银行的股价与风险关系更密切。研究人员特别感兴趣的是，把某些衍生工具划入“对冲”：然后采用与其他衍生工具不同的会计方法，对投资界来说，这样的分类方法是否有用。

总之，衍生工具市场将进一步鼓励引入市价法会计，为风险管理披露更多的信息。目前，对以资本市场为基础的会计研究来说，衍生工具方面的研究机会看来是方兴未艾。

六、对会计高等教育系统的启示

有关今后几十年时间内财务会计的研究机会，我已作了一些评论。在结束本文之前，我应该为那些在高等教育体系中负责拨款和其他重要事项的人士归纳几点启示。

一个经济体的力量以及它向公民提供经济利益的能力，除了许多其他事物外，取决于它的管理人员接受培训的质量，取决于他们和资本提供者对自己所作的决策以及所取得的进展等信息掌握的多少。而这些，又取决于会计界的力量，取决于教育体系如何为会计界提供服务。教育体系的毕业生终将塑造会计业的未来。就在身边的组织纷纷向国际金融市场寻求至少部分解决其资本需求时，人们不禁为本地区对会计教育服务出现的需求之巨感到惊异。如果那些公司的会计与报告业务不能跟上国际投资界的需求，资本还是能提供的，但价格就要高许多，而为公民提供的净利益就要相应地减少。因此，在“谷种”上，也就是说，在教育者身上多一点、早一点投资，就可以培养足够多的专业人士，以满足蓄势已久的需求。对会计教育体系进行巨额投资，用于对教师和研究人员这样的教育者的培训，用于对教育者来说是最重要的研究基础设施的建设，这一切是会得到真正的回报的。作正确的教育投资，自然需要会计教育者们的远见卓识，但它同样需要资深教育管理者们在考虑全局问题时做到深谋远虑。恕我冒昧，我认为研究基础设施中有两个领域需要作早期的投资，这样的投资会有极高的效益。第一是建立与金融市场相关会计问题研究相适应的集中的财务数据库。研究这些问题的人员必须能够得到大量有关金融市场交易的高质量的数据，以及那些有证券在市场上交易的机构的财务报告和其他报告。研究基础设施一旦建成，可供各地的研究人员随时使用，可能是在计算机网络上使用。第二是促进研究成果的发表。与此次会议有关的《中国会计与财务研究》杂志的创刊，是一个极好的开端。地区性工作论文的电子出版物也许会是一种有用的补充。

我的最后一项建议是给我的学术同仁的。让我们适当地假设，在这个问题上，你们国家的目标，和我的国家的目标是在国际准则制定和推行方面，保护一整套特别的经济、法律或文化的利益。那么，如果我们会计学术界渴望辅助各自国家的准则制定者去实现那个目标，我们的意见必须是令人信服的。那意味着我们将需要得到其本身正在变得越来越国际化的研究界其他学者的尊敬；而这又意味着将需要在国际层面上进行研究并发表论著。如果我们能够确认使我们在我们孜孜以求研究的问题中具有国际相对优势的本地背景，我们就更可能实现我们的愿望。

七、结语

世界各地的会计人员·，不论是从业者还是学者，都将面临一个加速变革的世界。本文关注的重点是金融市场正在发生的大规模变化所带来的后果。变化带来了不确定性，但它也创造了机会。我希望我已帮助大家认清了其中的一些机会，这样我们都能够积极地正视进一步变革的前景，并想成为这种变革的一部分。

摘要：

金融市场与财务会计密切关联。两者正在经历许多重大变革、本文综述了其中的五个方面，即全球化、市价法、“持续性披露”制度、前瞻性披露，以及风险管理与报告。同时，本文还讨论了相互关联的每一种变革及其所带来的研究机遇，并总结了它们对那些在高等教育体系中负责拨款和其他重要事项的人士的启不。关键词：金融市场、财务会计、会计发展

一、引言

金融市场的未来发展，以及这一发展对会计业、会计教育及会计研究的含义是什么P今天，我愿意就此发表一些个人的看法。

我认为广义的财务会计是运转良好的金融市场，尤其是股权市场的核心。但是对财务会计的需求正在发生变化。本文拟探讨将会发生重大变革的五个方面。会计准则的国际化。虽然多年来会计一直存在着跨国界的影g向，如德国对日本、英国对新加坡和澳大利亚、美国对加拿大，但是现在却有一股强劲的推动力，促使各国制定一套为各国管理者所接受的会计准则，用于管理在主多人也会感受到这些变革的力量，其中包括税收当局、证券交易所、以及公司立法者与管理者，但是对他们，我们只是一提而过。我们主要是对会计问题感兴趣，我们对这些需求的变化作何反应，也将反过来对金融市场的功效产生影响，事实上还将影响到某些地区性市场是否能充分发掘其潜力。最终，未来的会计将与今天的大多数做法不同。因此对会计教育工作者和研究人员来说，其前景是光明的。这一前景实现的程度如何，则直接取决于那些需要我们提供服务的人，取决于那些决定对高等教育与研究的资助以及其他一些重要事项的人，取决于这些人是否具有远见卓识，它也取决于我们自己。

二、金融市场与财务会计的联系

1．金融市场为方便起见，我们可将金融市场划分为三种主要类型：

第一是股权市场。此处，我主要指有组织的、公开挂牌的一级和二级股票市场·而非更专业的风险资本市场。

第二是从事诸如期权和期货合同这类金融衍生产品交易的公开挂牌的市场，这些市场自70年代期权定价模型成型以后就问世了。

第三类市场由其他“市场”组成，如债务和场外交易市场(OTC)。虽然财务会计中许多以资本市场为基础的研究都集中于二级股票市场，我们还是应该承认，所有这些市场的参与者都会对会计准则的形成产生影响。

2．财务会计

正如其日常工作所涉及的那样，会计是一个非常广泛的领域，例如，它包括专门用于内部管理的报告与分析：一般用途的对外财务报告、审计、会计信息系统以及税务等.此外?几家主要的专业会计师事务所为了寻求发展机会而不断扩大其经营范围。从而也扩大了“会计”的疆界。有些变革是内部的，如上述事务所对其国内业务进行重组：以便更好地为全球客户提供服务。另一些变革则涉及拓展其鉴证服务。或管理咨询、公司理财以及其他一些咨询业务。最近，这些会计师事务所或者收购或者建立附属的法律事务所。所以，“会计师”的业务也不是一成不变的。同样。有许多不同的财务会计‘信息使用者。他们可能是企业“内部人员”、将财务会计信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股东、债权人、雇员组织、金融与产品市场的管理者，以及税务当局。今天，我着重讨论资本供应方(投资者和金融家们)对信息的需要。以及资本需求方(企业)是如何满足这些需要的。因此，我对财务会计的界定是狭义的，即为在外部金融市场使用而准备的会计信息，而且我要强调的是会计的控制过程。财务会计在企业内部的使用将被排除在外，理由是业务经理们对信息的需求因环境而异，而且随意性较大。同样，非市场使用也将被排除在外，理由是，它们源自不同的激励结构，而且不是有很大的随意性就是可能处于不同制度的控制之下。’这样做的一个后果便是我的说明和预计会不充分：因为在为不同的使用者提供会计信息时会产生共同的成本与共享的利益。

3．金融市场与财务会计的未来为什么是相关联的

这两者并非是一直相关联的。被许多人视为财务会计精要的借贷记帐法，早在最古老的证券交易所成立前就为商界所接受和使用了。‘但是：就本文的目的而言，认为早期的财务会计一直是受业主对信息的需要所驱使的，这似乎更恰当些，这些业主并未以此身份从事所有权的交易。在如英国和美国那样拥有发达的股权市场的习惯法系国家，这两者之间现在有着紧密的关联。这些关联非常重要，因为会计准则以及这一准则的制定与控制过程，就如我们今天所知道的那样，主要是20世纪发达的二级股权市场发展的产物。股权市场的发展一直基于社会的一种期望，即产权将受到保护，合同将得到执行。作为这种关联的一种持续表现，金融市场的全球化正推动着各种会计准则朝着一个同化的方向发展。在目前这个阶段，以英美会计准则为基础的那么一套东西像是在成为全世界的“会计货币”。由于国与国，譬如英国和美国的会计准则有着重要的差异，还需要更多的妥协。9虽然国际会计准则委员会设在伦敦，美国的准则制定者和管理者却仍然对此发展进程具有高度影响力，因为他们监管着世界上规模最大、流动性最强的股权市场；而且流动性会变得越来越强。”最终的问题并非是否会出现一套为各国所接受的会计准则。而是何时出现、如何出现的问题?R卮鸬钠渌恍┪侍馐牵耗切┳荚蚧岵捎檬裁葱问剑伤贫ǎ伤馐停侨绾卧诟鞲龉一竦煤戏ㄐ浴び伤凳?这些都是难题，例如它们提出了主权的问题。所以，不会在一夜之间找到问题的答案。在会计研究人员中，自60年代初在芝加哥大学会计和财务学术界出现实证研究传统后，金融市场和财务会计就紧密地联系在一起了：”自那以后，这一传统一直在发展，在金融工具会计方面尤为突出。这种联系往往通过以外部金融市场的需求为导向的公认会计准则(GAAP)而得以建立。而且，在拥有发达的公开股权市场的国家里。这些做法往往会以一套统一的会计准则的形式，而不是一套适用于每一家公司的信息披露惯例的形式出现的。要理解其中的缘由，我们应该探讨一下会计准则本身的作用。

三、会计准则的作用”

在一个发达的股权市场，会计准则是极其重要的，因为它们有助于解决严重的问题。什么是问题?泛泛而论，对企业的投资机会、管理人员的工作努力程度与薪酬、企业的业务状况等，内部人员——他们被称为企业的经理一企业家，或简称“经理”——比外部人员都要知情得多。但是，为了维持公司的业务，经理们需要掌握生产要素，特别是资本，而资本是由他人——外部人员控制的。通常，外部人员对公司的投资机会的了解不及经理们，他们不知道经理们工作有多努力，也不知道经理拿多少薪水。但他们肯定知道经理们也有人的弱点，他们会按自己的利益行事，在这个问题上，他们有时会是机会主义的。掌握了这些情况，外部人员仍然会提供资本，但要求得到十L偿，这个补偿要反映出他们对自己的资金前景如何不如经理们知情而承担的成本。问题就在这里：经理们可以做些什么来降低企业的资本成本，从而增加他们的财富7这不可避免地反映出金融家们在信息上的劣势。有一件事是经理们可以做的，那就是同意提供信息，同意让其业绩受到监督，让其对外部人员的报告由专业审计人员独立地审核。从理论上说，同意这样一种监督和报告的方法，经理们就可以与他们的金融家们签订一对一的合同，确保为每一个人提供有特别针对性的?⒕蠹频谋ǜ妗5窃诜⒋锏囊患队攵蹲时臼谐。源蠊纠此担庋欢砸坏暮贤氖渴率瞪鲜俏耷钗蘧〉摹K裕」芏砸桓鼍砝此狄患队攵蹲时臼谐∈侵匾模腔故悄苷业酵骋坏幕峒朴肷蠹票曜迹蛭馐墙饩鱿嗟毖现氐奈侍獾某杀窘系偷姆椒ā1绕鹪诿恳桓鲎时竟┯φ?每个投资者、每个贷款人)和每个资本需求者(每家公司)之间签订单独的合同来，成本低得多。我们在什么地方看到用这样的方法解决问题7这里有一个现成的例子：公司给股东的年度报告是按适用的会计准则编制的。第二个例子是报酬合同，在这样的合同中，经理的报酬是按某些与会计相关的业绩标准发放的，如销售额不低于1亿美元，资产报酬率不低于20％。或下两年每股收益增长率高于15％。业绩标准可能不同，但它们通常是按适用的会计准则计算(并审计)的财务数据。”第三，债务合同可能事先规定一个最高的资产负债率，如果超过了，会违背借款协议。“一个基本事实可以说是这样的：在一个复杂的金融市场，会计准则如果不是关键的，也是非常重要的，因为它们是决定如何分配资本及如何监督业绩的基础。15这就是目前许多国家，如澳大利亚在辩论是否采用国际会计准则时的一个难点。各国的会计准则各不相同，这是因为在不同国家中有许多相互作用的经济与社会力量，这些力量决定了这些国家今天的会计准则。正如Brown和clinch(1998，第2l页)所观察到的、“(不同国家会计准则的)多样化在很大程度上源于这些国家在法律制度、企业与其资金提供者之间的关系、所税体系、通货膨胀率、(政治与经济的)历史关系、经济发展水平以及社区教育水平等方面深层次的差异。”1()更为重要的是，这些差异中有许多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它们不会仅仅因为我们想要编制可进行国际比较的财务报表而迅速消失。论据推断的必然结果是，由国际会计准则委员会提出的国际会计准则受到英美会计准则的极大影响。它们源自以习惯法保护产权的国家，那里特别注重保护少数股权股东的权利不受大股东侵犯，股东的权利不受管理人员的侵犯。具有其他传统的国家不加区另31地照搬冈际会计准则。这样的做法本身不会自动来相同的市场结果，因为公司治理的其他许多方面仍然存在问题。通向会计共同语言的道路可能是漫长曲折的。如果我们是明智的，．那么，我们在这条道路上的行进既会受到观念、也会受到实证的引导。至少，有一些实证可能是由以资本市场为基础所作的财务会计研究来提供的。以资本市场为基础的研究在制定财务会计准则时其作用是什么呢？)本文下一部分将对此进行讨论。然而，在进入正式讨论前，应该提一下由前面的分析提出的两个问题。

第一，要使会计准则获得有效远作所必须的合法性，采甲么样的政治方法是最好的?例如，在美国和澳大利亚，会计准则制定的历史盛衰无常，只能设想前面还有更多的动荡不定。

第二，强制性披露与自愿披露的分界线在哪里？“换言之，为什么有些问题成为会计准则的主题而另外一些却不是呢？

四、以资本市场为基础的研究在确定财务会计准则中的作用

Brown和Howieson与其他人一样，也考虑了该问题。他们观察到(Brown和Howieson，1998，第6页)：以资本市场为基础的财务会计研究有30年之久了，而又它完全有理由进一步发展。一般地说，以资本市场55基础的会计研究探讨会计信息与资本市场主要变量之间的关系，这些变量有目标公司的股价，或一段时间内股票的报酬率，或它们的系统风险。与权益法相比，投资的会计处理中用成本法计算的EPS(每股收益)预测的每股报酬率有多准确，便是可考察的一例。尽管Brown和Howie50n对以资本市场为基础的研究在财务会计准则制定中的作用是乐观的(他们自己的话)、但他们同时也指出这种作用是有限的。其中的一个原因就是作为该研究基础的预测能力标准、它本身带有与生俱来的局限性。这种标准背后的基本观念是。不同的会计准则就如不同的理论，可以通过评价它们预测某些有关事件的准确性来对其进行评估，例如预测股价的准确性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)阐明了这种标准，他们预见了实施中的几项困难?例如，选择要预测的事件。今天这些困难依然存在，而且限制了预测能力方法的有用性。另一个限制是因为管理人员与研灾人员激励的差异引起的(SchiPPer，1994)。对管理者所关注的问题、研究人员所作的反应不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法规是否变更的决定之前得到答案，而研究人员常常直到变更作出之后才会去研究这个问题。到研究人员真正完成研究时，他们有时会更多地强调方法而不是答案、而且对答案闪烁其词，在管理者看来，这项研究的相关性就值得怀疑了。尽管有这些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他们说明的那样，对以资本市场为基础所作的研灾对准则制定过程的潜在贡献，还是有充分的理由持乐观态度。例如，尽管会计的历史悠久，却不会缺少研究的问题：还有，现在的研究过程得益于更高质量的投入：有受过良好训练的研究人员，数据也更容易得到。此外，对研究的发现，也不乏发表的渠道。例如，从l992年到1996年，在世界主要会计学术刊物之一的《会计与经济学杂志JournalofEconomicsandFinance》上发表的文章、有三分之一以上是资本市场实证研究的。”除了传统的研究杂志外，出版界还向其他方向扩展，譬如通过迅速发展的电子出版物增加发表渠道。

五、金融市场的发展方向及其对财务会计(研究)的意义

前面，我提出了五项相互关联的重大变革：全球性、市价法、“持续披露”制度、前瞻性披露、以及风险的管理与报告。现在让我们将注意力转向上面的每一项，以及它会带来的研究机会。

1．金融市场的全球化

金融市场的全球化或全球一体化不是最近这一两年所发生的事，但是，直到最近本地区的某些国家才被迫去感受它所带来的一些不太受欢迎的后果。尽管在货币与资本市场的动荡之后各方面都要求对国际金融市场多加管制，然而，总的来说，来自专业交易人员的压力从长期看，总是减少而不是增加市场磨擦，因为磨擦会提高交易成本。而且事情还不会就此了结，因为交易成本会提高企业的资本成本，减少经济中的实际投资水平，并最终对整体经济福利造成消极影0向。有各种理由来说明向全球化市场发展的这种长期趋势。”有些理由反映了在股权市场上买方和卖方的利益。从供应方来看，力图规避风险的投资者寻求在国际上分散风险，因为这样会改进风险一收益平衡状况。从需求方来看，只要有机会，企业就要寻‘求以最有利的条件得到贷款。那些市场经营者(例如，证券交易所)也为一体化施加了压力。他们的经营产生了规模经济，特别是依靠电子市场，经营更是如此。而且对有些交易所来说，公司化意味着他们自己必须面对竞争性资本市场对效率的更高要求。”在流动性较强的地方，资本市场的规模经济是显而易见的；加强流动性能降低投资风险，因此也降低了企业的资本成本。对证券交易所来说，全球化的趋势既是好消息，也是环消息。?邓腔废ⅲ且蛭车慕灰姿拷蟠蠹跎佟rown和C1inch(1998)指出，推动国际会计准则的统一会进一步减少证券交易所的“进入障碍”，在某些情况下能引发证券交易所的跨国界兼并和收购，而在另一些情况下，则会导致国内交易所的萎缩直至最终消失。”说它是好消息，是因为其他中介机构将有机会满足不同类型投资者的特殊要求。尽管有时也会反复、但是今后十年将不可避免地朝着资本市场一体化的方向进一步推进。因此，也会更加强调减少会计准则在制定、解释和实施中的差另fJ。23这一推进使对不同国家会计准则中许多悬而未决的问题的研究变得更加紧迫了。这样，在国际会计准则制定者们寻—求最有效的会计方法时，对国际会计准则多样性感兴趣的学者们就有了内容丰富且满满当当的日程安排了。在这方面，最丰富的研究数据一直就是“证券交易委员会20—F表”、该表由外国驻美企业填制，美国证券法要求它们按美国公认会计准则调节其本国公认会计准则的财务指标。”有些人对20—F表格本身是否向投资者提供了信息提出疑问，”要进一步研究的两个相关问题是：调节中有多少是可预计的、以及预测在什么时候做?更笼统地说，在形式的一致性(各国会计准则之间的——致程度)和实质的一致性(各?笠邓捎玫幕峒剖导涞囊恢鲁潭?之间已划出界线(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一个原因就是各国的准则不一致。例如在美国，对长期财产重新估价(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亚却提倡这种做法。准则制定者协调会计准则的目标就是为了消除这些不一致性。第二个原因是，会计准则允许存在各种选择，而不同企业可能作出不同的选择。大量的文献资料介绍了英美国家的企业所作的各种会计政策选择。第三个原因是，企业的实践各不相同，因为有些企业无意中偏离准则，有些企业会故意偏离准则。有关出现偏离的频率，为什么会发生偏离，以及它们对资本市场的影响，我们知之甚少。

2．市价法

股权市场是这样一个地方，对股票的“基本”价值持有不同信念的人们(我们称这些人为知情的交易者或是糟糕的交易者)和流动性交易者(那些希望买卖股权米使自己的收入与消费需求相当的人)聚在这里，根据自己的“期望报酬”买卖股票。在金融经济学的语言中，投资者的保留价格，即他们愿意进行交易的价格，是他们按自己的主观概率分布计算的股票未来报酬的现值。会计信息有助于发现证券的价格。这一说法是财务会计准则委员会有关财务报告宗旨的陈述中最重要的，26也是有关会计信息与证券价格和报酬之间关系的大量文献资料中最关键的。但是，由于采用历史成本架构，财务报告的预洲性质受到了严重的制约，尤其是在美国。美国一直明文禁止高于成本的重新估价。”财务会计准则第2条要求也间接表明了上述约束，它规定研究与开发费用应在发生时就立即注销。巧合的是，该项要求引起了公司购并会计中的创新，即自此以后就禁止确认并立即注销“正在发生的研究与升发费用”，据称是为了避免当时将此项费用资本化，而在以后像购入商誉那样再记入费用帐。”历史成本在其他国家约束力较弱，在那些国家，对某些资产的重新估价是允许的，甚至还受到鼓励；较高的通胀率是可接受的现实。”除了历史成本法，另一种方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢隽诵矶嘌芯课侍狻T诠?5年时间里，对美国之外国家的会计惯例所作的研究发现，尽管有可能产生管理上的机会主义，长期资产的重新估价能使财务报表为股东提供更多的信息。”按照美国管理者对资产价值重估的态度，这方面的文献要增加。有关历史成本与现时市场价值之间的差异，有两个相关的研究问题，它们是：如何对它作最恰当的计量，如何对它作最恰当的报告。例如，是在财务报表中确认这种差异还是在脚注中进行披露P如果确认它，是应该通过收益确认，还是绕过‘收益，直接对业主权益作调整7“如同人们对金融工具是否应该按市场价值计量的争论一样、对这些问题的讨论也将热火朝天。32；年以前的财务会计准则第l33条是有关衍生工具和套期保值业务的，它反映出财务会计准则委员会要求在资产负债表中按其公允价值确认所有的衍生工具的决定是个困难的决策。同时。财务会计准则委员会表达了它的信念：“在解决所有的概念问题和计量问题时，所有的金融工具都应该按其公允价值计入财务报表。”(财务会计准则(FA5〕第133条第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具会计视力潜在的会计转折点。除了按市场价值计值，用其他任何方法对用于风险管理的衍生工具进行估价很可能是毫?抟庖宓摹6摇⑷绻环矫婊谑屑鄯ǘ匝苌ぞ呓泄兰郏硪环矫嬉灿闷渌椒ā⑷缋烦杀痉āざ酝ü苌ぞ呓蟹缦展芾淼幕咀什敫赫楹献鞴兰邸⒄庖蛔龇ㄊ窍嗷ッ艿摹?/P>

3。持续性披露

由于今天的股价反映厂明天的现金流，来自投资者的、要求早一些而不是晚一些了解未来境况的历力就会越来越大。其中的一个例子就是证券分析人员正在给管理者不断施加压力：要求他们在自己偏离目标时修正其利润预测。分析人员自己已成为大量研究的课题，如：准确的预测取决于什么因素，什么因素导致预测偏于乐观；他们的激励结构；在处理公升信息时的反应不充分、过分反应以及效益；他们公开哪些预测；以及他们选择和注意哪些股票。在拥有不同文化的不同国家、所有这些是否也会各不相同，如果是的话，又是如何不同的，关于这个问题。目前还知之甚少。但是再回到持续披露。我会参考澳大利亚立法的发展来说明这个问题。1994年9月，澳大利亚的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一发生价格敏感事件，须立即通知澳大利亚证券交易委员会。这项旨在改进澳大利亚金融市场效率的法规，只规定了极少几个例外可以不遵循“持续性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一项有关法规效力的研究(CA5AC，l996)从各种市场指标中寻找市场效率得到改进的证据，包括：有关价格敏感事件的宣布更频繁；分析人员对利润的预测变得更准确：意见不一致的情况较少；股价反映新闻更为迅速：股票市场?拇蟆耙馔狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉闲U业降闹ぞ菸寤ò嗣拧⒖赡芩亲餮芯康氖奔浠固蹋净估床患岸孕碌呐吨贫茸鞒龀浞值牡髡5撬堑淖楹戏椒?六个不同的、但不是相互独立的标准)值得一提，因为在研究其他金融市场法规的经济后果，如会计准则变化的后果时，也可能完全适用。当然，公司还有另一种互补的方法可使股票市场得到信息。按照它们的信息系统，只要它们愿意，原则上大多数公司都可以向外部各方提供金融市场主要指标的最新数字，尽管不会按照年未财务报表常用的全球合并形式来报告这些指标。将来也许会有实时报告，但是为什么现在没有呢?是因为管理人员的诉讼风险吗7是因为证券法太过僵硬吗?是因为市场管理人员不顾实际情况，坚持所有投资者都有同样的机会获得信息吗7还是因为公司考虑到信息的所有权成本而没看到净效益?几乎没有必要向会计从业者和审计人员指出开发出外部财务报告系统的含义，以及它们会带来一些什么样的研究问题。

4．前瞻性披露

与刚刚讨论过的发展(持续性披露制度)相关的，而且是为了相同的原因，我期望财务报表更重视管理的前瞻性披露。期待更重视前瞻性披露的另一个原因是发达经济的基础结构的变化。这一变化反映出服务业与高科技产业对国民生产总值的贡献比制造业更大。例如高科技公司的核心“资产”在表外，因为只要费用一发生马上就注销了。33这一变化可能加速前文已提到的另两个变化，即财务报表更依赖市价法，以及更重视持续性披露。澳大利亚的购并文件中已要求以收益预测的形式进行前瞻性披露，“而且澳大利亚大多数首次公开招股书中也包含了前赡性披露。”自1997年以后，美国证券交易委员会也已允许以收益罚市场主要比率和价格的敏感性这一形式进行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亚公司的年度报告中也含有类似的披露。但是在他们可以更广泛地用未来现金流贴现后的现值证实财务报表中的数额以前，前瞻性披露可能还需要法律的大力支持，因为作这样披露的经理们面临着诉讼风险。“可以给予法律援助，对以善意所作而且有合理依据的披露，给予安全港规则，由原告承担举证的责任。在未来几年中，前瞻性披露会提供很多研究机会。举三个例子：从这样的披露中出现的管理偏见的程度和性质；资本市场变量是否反映用贴现未来现金流估价的资产和负债在可靠性上的差异；补充的前瞻性披露是否会由于在年度报告的其他地方提供了更及时的信息，而使损益表和资产负债表对投资者的相关性减弱。

5．风险管理与报告

这样说可能太过简单化：股权市场是投资者从事预期收益的交易场所，而衍生工具市场则是他们为收益的变化无常作交易的地方。也就是说，之所以存在衍生工具市场是因为在投资者对风险的评估和他们对风险的态度之间常常会不相称。它们现在是金融风景中一个永恒的亮点、尽管人们在经历长期资本管理公司事件和其他一些“对冲”基金的活动后开始关注系统风险。3’衍生工具市场将继续存在，因为衍生工具为管理利率和汇率的波动，管理股权和商品价格提供了一种有用的工具，对有些企业来说，还是一种高效的工具。而且，尽管期权市场不必为期望报酬率的各种想法去交易：它们仍然会有发展前途、因为某些交易商认为它们比起基本市场来，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人们对衍生工具会计一直是有争议的。l993年，当财务会计准则委员会提出把职工认股权的公允价值确认为收益性支出时，热锅终于炸开了(Zeff，l997)。随后，它又被迫放弃这一提议oALoody(1996)找到的证据表明，授予职工认股权对股东来说是值得的，而且股价确实反映出认股权的公允价值。对银行使用衍生工具来管理其资产和负债暴露，还有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，证据表明，公允市价比传统会计数字与银行的股价与风险关系更密切。研究人员特别感兴趣的是，把某些衍生工具划入“对冲”：然后采用与其他衍生工具不同的会计方法，对投资界来说，这样的分类方法是否有用。

总之，衍生工具市场将进一步鼓励引入市价法会计，为风险管理披露更多的信息。目前，对以资本市场为基础的会计研究来说，衍生工具方面的研究机会看来是方兴未艾。

六、对会计高等教育系统的启示

有关今后几十年时间内财务会计的研究机会，我已作了一些评论。在结束本文之前，我应该为那些在高等教育体系中负责拨款和其他重要事项的人士归纳几点启示。

一个经济体的力量以及它向公民提供经济利益的能力，除了许多其他事物外，取决于它的管理人员接受培训的质量，取决于他们和资本提供者对自己所作的决策以及所取得的进展等信息掌握的多少。而这些，又取决于会计界的力量，取决于教育体系如何为会计界提供服务。教育体系的毕业生终将塑造会计业的未来。就在身边的组织纷纷向国际金融市场寻求至少部分解决其资本需求时，人们不禁为本地区对会计教育服务出现的需求之巨感到惊异。如果那些公司的会计与报告业务不能跟上国际投资界的需求，资本还是能提供的，但价格就要高许多，而为公民提供的净利益就要相应地减少。因此，在“谷种”上，也就是说，在教育者身上多一点、早一点投资，就可以培养足够多的专业人士，以满足蓄势已久的需求。对会计教育体系进行巨额投资，用于对教师和研究人员这样的教育者的培训，用于对教育者来说是最重要的研究基础设施的建设，这一切是会得到真正的回报的。作正确的教育投资，自然需要会计教育者们的远见卓识，但它同样需要资深教育管理者们在考虑全局问题时做到深谋远虑。恕我冒昧，我认为研究基础设施中有两个领域需要作早期的投资，这样的投资会有极高的效益。第一是建立与金融市场相关会计问题研究相适应的集中的财务数据库。研究这些问题的人员必须能够得到大量有关金融市场交易的高质量的数据，以及那些有证券在市场上交易的机构的财务报告和其他报告。研究基础设施一旦建成，可供各地的研究人员随时使用，可能是在计算机网络上使用。第二是促进研究成果的发表。与此次会议有关的《中国会计与财务研究》杂志的创刊，是一个极好的开端。地区性工作论文的电子出版物也许会是一种有用的补充。

我的最后一项建议是给我的学术同仁的。让我们适当地假设，在这个问题上，你们国家的目标，和我的国家的目标是在国际准则制定和推行方面，保护一整套特别的经济、法律或文化的利益。那么，如果我们会计学术界渴望辅助各自国家的准则制定者去实现那个目标，我们的意见必须是令人信服的。那意味着我们将需要得到其本身正在变得越来越国际化的研究界其他学者的尊敬；而这又意味着将需要在国际层面上进行研究并发表论著。如果我们能够确认使我们在我们孜孜以求研究的问题中具有国际相对优势的本地背景，我们就更可能实现我们的愿望。

财务会计范文篇8

关键词：管理会计；财务会计；融合；会计价值评价

随着市场竞争压力的逐渐增加，企业已经对自身管理格局方面的内容产生更多关注，采取相应的措施对管理会计及财务会计进行融合，进而实现对企业社会效益和经济效益的提升。下面从会计价值评价的角度对管理会计和财务会计的融合进行分析，希望可以为企业发展及竞争力的提升提供一定帮助。

一、会计价值评价视角下的管理会计与财务会计的融合价值分析

会计价值可以通过能否完成人类经济社会发展需要方面的显示属性进行反映，所以将会计信息满足用户需求的能力及程度视为会计价值的重要体现。价值工程理论对价值的看法是“对服务、产品的评价尺度”，其从成本及功能两个角度对价值进行分析，其中性能及质量构成了功能。有学者认为价值便是在确保性能及质量的基础上提供某项功能时的成本最小值。为用户提供其所需信息，对信息不对称问题进行有效处理是会计工作的主要目标之一，为了对决策制定的不确定性进行控制，实现对社会资源的科学配置，需要对会计信息质量特征方面及数量方面的要求进行考虑，进而实现会计价值的最大限度的发挥。为此本文主要从会计信息的成本、数量、质量三个方面对管理会计与财务会计的融合价值进行介绍和分析。

1.会计信息的成本评价

人们可以将会计信息视为商品，对其进行使用或提供时应消耗一定成本。《资本论》中首先对相关问题进行探讨，在该职能发挥作用的过程中需要消耗一定的劳动力和劳动资料。提供信息方面的资源以及揭示信息对企业造成的不利影响等方面共同组成成本。财务及管理会计的融合对信息共享方面具有一定积极影响，进而使会计信息处理工作中的重复劳动减少，并且可以对资源浪费的问题进行控制，最终实现对会计信息提供成本的缩减。此外在二者融合的背景下，使用者可以获取更加全面完整的信息，在提高会计信息透明度的基础上能够为信息使用者决策的制定提供更多依据支持，减少因信息透明度较低、不充分等原因造成的决策失误，进而为企业经济效益的提升奠定坚实基础。除此之外在信息实现共享后其使用者可以以较小的成本或代价获取信息。以中国银行管理会计及财务会计的融合为例进行分析：某年银行撤并机构网点较多，比例约为30%，针对存在的问题银行进行了改革调整，将管理会计及财务会计进行融合，银行内部管理人员可以对职工贡献、业绩方面的情况进行了解，进而对工资及奖励进行合理发放，通过开发不同部门、不同产品的业绩价值管理项目，提高业绩核算工作的准确性。银行围绕全面成本管理体系开展工作，在两种会计融合后能够对财务成本、风险成本以及资金成本一类的信息进行明确，为经营管理等方面工作的开展提供更多支持。

2.会计信息数量的评价

随着市场经济的发展，人们对会计信息的需要总量产生一定改变，内部或外部会计信息使用者对会计信息的需求相差不多，并且不同类型外部信息使用者对会计信息的需求基本一致，通过财务会计和管理会计的融合可以为使用者提供会计信息“并集”。针对使用者对会计信息内容及类型等方面需求的改变，需要对会计工作进行适宜的调整，对财务会计及管理会计进行融合，下面从信息种类数量及总体数量的角度对其进行分析：其一，就信息种类数量方面而言，两种会计的融合可以为使用者提供更加齐全的会计信息，满足其对会计信息内容及类型方面的需求。通过财务会计信息可以使使用者对经济活动可用货币计量方面的数据进行了解，对过去发生的经济活动情况进行掌握，但是却不能对前瞻性信息进行掌握，管理会计的融入可以对上述问题进行处理，将面向未来的前瞻性信息或非货币性信息提供给使用者，进而使其掌握完整全面的会计信息，为会计主体经营活动的全程管理决策的制定提供更多会计信息依据。其二，就信息总体数量方面而言，两种会计的融合促进了内外部信息需求者会计信息体系的融合，在共享财务会计及管理会计信息的基础上，更好的满足不同需求者对信息的需求，在提高信息总体数量的同时更好的服务于信息需求者。

3.会计信息质量的评价

人们将“用户需求观”当作会计信息质量评价的一个角度，换言之会计信息质量便是指会计信息需要有何种特征方能有用。会计信息的使用者构成较为复杂，因此对信息的需求也较为复杂，在对会计信息能否较好的满足使用者需求进行判断时，人们对质量特征的描述存在一些不同看法，部分专家学者认为会计信息的2个重要特征是可靠性及相关性，部分专家学者认为还包含可理解性、重要性以及可比性的特征。除以上描述会计信息质量的指标外，会计人员需要使用适宜的方法和正确的态度为会计信息质量提供更多保障。我国颁布的企业会计准则中将相关性及可靠性当作2个最重要的质量评价标准，下面对其进行具体分析：会计信息需求者的需求可以通过相关性进行反映，即需求者经济决策制定方面的需求和会计信息具有一定联系，通过获取会计信息可以使需求者对企业历史、现状以及前景等方面进行评价及合理推测；会计信息内容是否客观可靠、是否完整便是可靠性所要表达的内容，并且在会计信息质量特征中的地位最高。若使用者获取的信息不完整，存在虚假内容便会对其今后的行为产生误导，对企业发展产生较大的不利影响。为了对会计信息可靠性的质量特征进行提升，需要对财务会计和管理会计进行融合，管理会计信息可以对财务会计信息中的不足进行弥补，将货币信息、实物数量的信息融入其中，同时对信息稽核方面工作的开展具有一定积极影响，能够有效降低舞弊及错误的发生率，为会计信息可靠性的提升提供更多保障。此外若站在监控管理的角度，这种方式可以对信息的提供者进行更好的监管，财务会计及管理会计的信息使用者分别为外部利益相关人员及内部管理人员，后者可以通过多种方式对信息提供人员进行监控，进而使监控工作的力度更强效果更好，对会计信息整体的可靠性进行提高。会计信息相关性的提升同样可以依靠财务会计及管理会计的融合实现，对该方面的质量评价特征进行分析：财务会计即对外会计，其主要应对外部利益相关者负责，为其提供所需的会计信息；管理会计即对内会计，其需要将会计信息提供给内部管理层人员，满足其个性化需求。在财务及管理会计融合的背景下，既可以满足外部使用者的共性需求，又可以满足内部使用者的个性化需求，为决策的制定提供更多保障，对会计信息相关性进行提高。从用户需求观的角度看，二者的融合可以使会计信息质量有所提升：人们将用户需求当作会计信息评价质量的重要依据支持，但是会计信息使用者的需求较为复杂，一般情况下需要有选择的对其需求进行满足，将政府、投资方以及债权人的需求放在首位，对其他用户需求有所忽视。此外“投资者保护观”同样可以被视为是会计价值评价的视角之一，此时人们对信息的透明度予以更多关注，并且需要将公允、充分的披露信息提供给投资方，对盈余的扭曲与否进行分析。对透明度进行提升时，需要对投资方及其他人员进行一视同仁，不应对某部分群体进行特殊对待。同时在投资者保护观的角度看，会计信息质量评价的重要特征便是透明度。企业资源配置方面的工作和会计信息的透明程度具有一定关联，其配置效率和透明度的高低成正比，在财务及管理会计融合的背景下人们可以将会计信息当作公共产品，使用者可以对管理会计信息及财务会计信息进行掌握，信息质量有所提升。

二、管理会计和财务会计融合过程中的问题

管理会计面向的对象为内部管理层，比如董事会及职能部门等，可以对企业生产经营过程中的问题进行分析，进而为管理层提供其需要的会计信息，为经济决策的制定提供更多参考，为企业经济效益的提升奠定坚实基础。财务会计主要面向外部使用者，如国家经济部门等，其主要工作为日常业务账簿的记录、定期制定整理财务数据报表、为外部相关个人或团体提供生产经营及财务状况方面的信息等。二者融合过程中，会计信息转变为公用产品，这种情况可能导致“走捷径”问题的出现，究其原因便是因为对外会计的特殊性导致的，消费问题中具有非排他及非竞争性质，人们在享受其便利的同时，不愿为会计信息方面的生产成本负责，长此以往将会导致会计信息使用者过多或无法为使用者提供足够的会计信息等问题，对会计市场平衡方面产生一定负面影响。

三、融合关键分析

1.具体措施分析

在财务会计及管理会计相关工作开展过程中对变动成本计算的使用率进行提高，进而使上述两类会计管理方式产生更多联系。变动成本计算过程中，需要对成本形态进行掌握，将变动生产成本融入到产品成本组成中，同时可以把固定生产成本视为期间成本，根据贡献式损益的方式对成本进行计算，而财务及管理会计的融合可以对原有财务会计地位进行调整，对相应的责任制度进行健全，并且能够对企业资金流向情况进行掌握，通过有效的跟踪管理对过去资金流向及未来经济发展情况进行了解和推测。通过新经济计量模型的建立可以实现对现金流量问责制度的建立和完善，并且在评估口径评价工作中应对计量债务资本成本、计量权益资本成本等方面进行同时确认，最后通过网络信息技术的科学应用可以使会计方法及职能方面更好的显现出来，进而使管理会计和财务会计融合后发挥更大价值。

2.借助网络信息技术对不同会计体系数据进行共享

对基础数据进行采集是财务会计工作的主要工作，通过会计凭证的编制及测量，人们可以对不同明细分类账相关数据进行掌握，在搜集和管理数据的过程中，需要根据财务数据工作流程对技术方案进行明确，进而获取最终数据，下面对其进行具体分析：其一，对管理及财务会计信息的目录进行编制。对会计信息目录的数据管理系统及数据库进行建立，在网络信息技术、ERP会计信息系统等方面的支持下，会计凭证／账簿等方面的设计工作更加简单。在管理及财务会计融合后与系统进行对接，企业会计信息操作以及生产方面的工作调整更加方便，企业能够对业务部门的实际情况产生更多了解，为企业生产及营销等方面工作的调控奠定坚实基础。

3.构建融合体系

管理层使用者需要对管理会计信息对决策制定工作的价值进行了解．经过长期的探索实践人们发现，企业管理层人员对管理会计重视与否和管理会计发展方向息息相关，甚至对企业未来走向及发展的好坏具有重要影响。在市场竞争背景下，管理学科有了更多的进步，而管理学科的进步又能够对管理会计体系产生一定带动作用，管理会计具有重要作用并且逐渐从财务会计内分离出来，企业需要对会计教育培训方面的工作产生更多重视，对会计从业人员素质进行提升，确保财务数据保密工作可以更好的完成，进而促进财务及管理会计的融合发展。

四、结语

总结全文，我国市场竞争日益激烈，为了更好的应对这一现状，企业需要对管理会计和财务会计进行更好的融合，对会计价值进行提升。上文已经从会计价值评价的角度对二者融合的相关内容进行分析，从会计信息成本评价、数量评价、质量评价几方面对其会计价值进行阐述，并对管理会计及财务会计融合关键进行研究，希望人们能够对管理会计和财务会计的融合价值及优势产生更多理解和深刻的认识，更好的发挥其内在价值，为企业经济效益的提高奠定坚实基础，促进企业健康发展。

作者:苏会灵 单位:平顶山工业职业技术学院

参考文献：

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财务会计范文篇9

第二条本制度是为了规范公司财务管理和会计核算活动，促进公司建立科学、合理的财务会计管理办法，适应现代企业制度的要求，强化自我约束能力。它是制定具体财务会计管理办法和操作规范的依据，是财务会计制度体系有效实施的保证。

第三条本制度的内容体系包括总则、公司会计组织机构、公司财务管理与会计核算体系、会计核算原则和组织形式、帐户处理及核算程序、会计报告体系、资本金管理和筹资管理、流动资产管理及核算、固定资产和其他长期资产管理及核算、成本费用管理及核算、人力成本管理及核算、收入管理及核算、利润分配管理及核算、财务计划和全面预算管理、税务管理、外币业务管理、财务分析、会计档案、网络财务和会计电算化、责任会计与会计控制、会计事务管理。第二章公司会计组织机构

第四条公司实行统一领导、分级管理的财会管理体制，即总经理或副总经理——财务总监——财务部或会计主管。

第五条总经理或副总经理主持日常经营管理和会计核算工作。

第六条财务总监根据授权，分管公司财务工作。

第七条财务部为职能机构，具体负责公司财务管理和会计核算工作。

第八条承担会计与控制职能的工作岗位主要包括：⑴出纳。负责现金和银行出纳事务。⑵会计核算。归集、处理各类会计信息，履行记录、核算职能。⑶会计报告。编制企业对外报送的财务报告。⑷成本管理。归集并分配产品或劳务成本（成本分配）；提出降低成本措施，追求“成本最小化”目标（成本控制）；费用控制。⑸资产管理。负责存货、固定资产和无形资产的核算与管理；建立公司表外资产报表体系，开展公司资源管理。⑹经营计划。根据公司战略编制中长期规划和年度经营计划，并报经批准；追踪并报告经营计划执行情况。⑺预算管理。根据年度经营计划编制预算；动态维护预算系统；追踪预算执行情况；分析并报告预算差异及原因；落实预算执行激励。⑻会计档案。负责公司会计档案管理。⑼网络会计。负责公司的会计电算化和网络财务工作。

第九条财务管理的主要岗位包括：⑴资金管理和短期投资。负责统一调度公司能控制的所有资金。⑵财务分析。综合加工会计信息和其他管理信息，为公司管理当局决策提供依据。⑶税务管理。研究行业及区域财税政策；负责投资项目的税务筹划；落实公司（或所属单位）的财税待遇；协调与财税部门的公共关系。⑷人力资本管理。企业人力资本（资源）成本的核算管理；计量人力资本贡献，为薪酬系统提供分配依据；养老金管理。⑸信用政策。负责审查客户信用，评价企业赊销和应收帐款风险；加强债务管理，提高公司信用等级。⑹资本预算。估算投资项目现金流量，分析、评价长期投资方案，提出优化投资方案供公司管理当局决策。⑺公司融资。处理好债权融资和股权融资的比例关系，优化公司资本结构；动态调节公司债务结构，降低财务成本；根据公司资本需求，制定并实施短、中、长期相配比，银行授信、贷款、委托贷款、信用凭证等方式相结合的融资计划等。

第十条会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。

第十一条会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

第十二条加强会计人员业务素质的培训和思想道德的培养。

第三章会计核算原则和组织形式

第十三条会计核算原则会计核算工作应当以实际发生的经济业务为依据，做到方法正确、记录准确、内容完整，手续齐备，符合时限。每发生一笔经济业务，都应当取得或者填制原始凭证。各种原始凭证必须内容真实、完整，手续齐备，数字准确。会计报表应当清晰明了，便于理解和应用。公司应当设置日记帐、明细分类帐和总分类帐三种帐簿以及各种必要的辅助性帐簿。各种帐簿应当根据审核无误的原始凭证、记帐凭证或者记帐凭证汇总表等登记。做到登记及时，内容完整，数字准确，摘要清楚。公司应当根据权责发生制的原则记帐。公司收入和费用的计算应当相互配比。公司的财产应当按照实际成本核算。公司应当划分资本性支出和收益性支出的界限。支出的效益及于一个以上（不含一个）会计年度的，应当作为资本性支出；支出的效益仅及于本会计年度的，应当作为收益性支出。公司的会计核算方法，前后各期应当一致，不得随意变更。若有必要变更，一般应当自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的会计报告中将变更的情况、变更的原因及其对公司财务状况和经营成果的影响予以充分说明。公司的财务报告应当全面反映公司的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。公司实行会计电算化，并根据实际情况推行网络财务管理。

第十四条核算的组织形式公司按“统一管理、分级负责”原则，形成总体管理与分级管理相结合、完整核算与成本单独核算相联结的、有机的会计核算整体。公司作为独立法人，以其全部财产，依法自主经营、自负盈亏、照章纳税，公司财务管理部作为公司财会工作的职能部门统管所属范围内的全部财务管理及会计核算工作。第四章帐户处理及核算程序

第十五条会计科目设置企业会计科目设置根据《房地产企业会计制度》确定。

第十六条会计凭证会计凭证包括原始凭证和记帐凭证，根据《房地产企业会计制度》和内部会计控制要求统一格式。

第十七条会计凭证传递公司发生的经济业务，必须经过填制会计凭证，登记帐簿和编制财务报表等一系列会计处理过程，才能成为有用的会计信息，完整、集中、系列地发映公司及所属各单位的经济活动和经营管理活动。会计凭证传递流程是公司内部会计控制的重要形式。为了保证会计信息的质量和会计工作的效率，公司要结合内部控制制度的建立、完善，对一些频繁发生的主要经济业务的会计凭证传递程序作出明确规定。

第十八条会计帐簿设置公司会计帐簿包括但不仅限于总帐、序时帐、明细分类帐、备查帐、台帐等。

第十九条公司可以根据业务特点和核算要求，在合法、合规的前提下，制定出适合本公司的凭证传递、帐户处理及核算的规程，以适应经济核算的深化和发展，最大潜力、最大限度地服务于公司经营活动。第五章会计报告体系

第二十条会计报告是综合反映企业某一特定日期财务状况以及某一特定时期经营成果和现金流量情况的书面文件。会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书等。

第二十一条会计报表的种类和格式会计报表是根据会计帐簿记录以及其他有关资料编制的，具有一定的指标体系，用以反映公司财务状况、经营成果和成本费用情况的报告文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表三张主表以及利润分配表等有关附表。公司以及所属单位都应当建立一套完整的对外、对内会计报表体系。

第二十二条合并会计报表公司对其他单位的投资如占该单位资本总额的50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%，但具有实际控制权的，应当编制合并会计报表，以综合反映公司和子公司所形成的公司集团的经营成果、财务状况及其变动情况。合并会计报表种类包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并利润分配表。第六章资本金管理和公司融资管理

第二十三条资本金的筹集和管理资本金按投资主体可分为法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。投资者可以货币资金、实物、无形资产等方式向公司注资；但公司不得吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资。投资者按出资比例或者章程规定的比例，分享公司利润、分担经营风险及经营亏损。公司必须对资本金进行保值、增殖管理。在公司改变经营形式时，要由公司组织力量清查资产、负债，达到帐实相符，并在此基础上委托资产评估机构对公司资产进行评估，确定评估价值，作为所有者对改变经营形式后公司的投资。公司在筹集资本金中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额；接受捐赠的财产、资产评估确认价值或者章程约定价值与原帐面的差额以及资本汇率折算差额等计入资本公积金。资本公积金按照法定程序，可以转增资本金。

第二十四条公司融资管理公司的负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金等；长期负债包括长期借款、长期应付款等。根据经营需要，在董事会批准或者授权的前提下，公司可向金融机构、金融组织融资，分别以借款用途确定借款期限。在符合国家法律、法规的前提下，也可以其他形式筹资，象商业信用等。

第二十五条资金管理公司应当建立在财务总监的领导下，以公司财务管理部为资金结算中心的统筹统贷、统还统管的资金运行机制，其目的在于有效地管理和监管公司系统内的资金运用，加速资金周转，提高资金使用效率，降低筹资成本，保证资金安全，提高公司整体效益。第七章资产管理及核算

第二十六条公司资产分为流动资产、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。

第二十七条流动资产包括现金、各种存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收及预付款项、存货、待摊费用等。应收及预付款项包括应收售房款、其他应收款、预付工程款、预付材料款等；存货包括材料、低值易耗品、开发产品、分期收款开发产品、出租开发产品、周转房、开发成本等。固定资产是指使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期限在一年以上的固定资产修理支出以及其他待摊费用等。其他资产包括临时设施、特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。

第二十八条公司应当根据各项资产的不同特点，按照有关法规，采取不同的计价方法、核算形式,制定相应的管理制度。

第八章对外投资管理及核算

第二十九条投资类别根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现、持有时间在1年以内的有价证券以及不超过1年的其他投资。长期投资是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的有价证券以及超过1年的其他投资。

第三十条投资管理公司对外股权投资需经董事会批准。公司购入证券一般委托独立的金融机构代为保管。特殊情况下，应将证券存入专用的保管箱内，并只能由经适当授权的职员才能经手，还应定期对证券进行盘点，保证帐实相符。

第三十一条投资计价与投资收益核算公司投资计价和投资收益核算遵从会计准则规定。

第九章成本和费用

第三十二条公司在房地产开发、销售产品、提供劳务、作业等过程中发生的各项支出，按照国家规定计入成本费用。

第三十三条房地产开发企业开发产品成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费以及其他费用。土地征用及拆迁补偿费指因开发房地产而征用土地所发生的各项费用，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出。前期工程费包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、场地平整等支出。建筑安装工程费包括土地房屋开发项目在开发过程中按建筑安装工程施工图施工所发生的各项建筑安装工程费和设备费。基础设施费指土地房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、绿化、环卫设施及道路等基础设施费用。公共配套设施费指在开发小区内发生，可计入土地、房屋开发成本的不能有偿转让的公共配套设施费用，如锅炉、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。开发间接费指企业所属直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳保费、周转房摊销等。

第三十四条企业发生的销售费用、管理费用和财务费用（开发期间除外），计入当期损益。销售费用是指企业在销售产品或者提供劳务等过程中发生的各项费用，、以及专设销售机构的各项费用。包括广告费、展览费、差旅费、保险费、销售服务费以及专设销售机构的人员工资、奖金、福利费、折旧费、修理费、物料消耗以及开发产品销售之前改装修复费、看护费、采暖费等。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职教费、劳保费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏帐损失，存货盘盈、毁损和报废（减盘盈）损失，以及其他管理费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费、以及企业筹资发生的其他非资本化财务费用

第三十五条待摊和预提费用，应遵循权责发生制和成本与收入配比的原则。企业一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目的受益期限确定分担的数额。摊销期限一般不应超过12个月。在费用尚未发生以前需从成本中预提的费用项目和标准，由企业根据具体情况确定，报主管税务机关备案。预提费用当年能结清的，年终财务决算不留余额；需要保留余额的，应在财务报告中予以说明

第三十六条公司对各支出项目要严格列支范围、开支标准，规范审批程序、权限，明确责任。

第十章营业收入、利润及利润分配

第三十七条营业收入是指企业在生产经营活动中，由于房地产开发、销售产品、提供劳务、作业等所取得的收入。

第三十八条企业发生的产品销售退回、折让或折扣，冲减销售收入。

第三十九条企业利润总额包括营业利润、其他业务利润、投资净收益和营业外收支等。

第四十条企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润等弥补。

第四十一条企业实现的利润总额，按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。

第四十二条企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：（一）被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。（二）弥补企业以前年度亏损。（三）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项的10%提取，盈余公积金达到注册资金50%时可不再提取。（四）提取公益金。（五）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。

第四十三条公司要加强收入、利润的预测、日常管理，货款的结算和回笼，内部分配的管理。第十一章或有负债的管理

第四十四条公司应加强对外担保的管理。任何个人、部门未经董事会授权，不得以公司名义对外担保，子公司对外担保时，也需经公司批准，否则应追究担保提供人的责任。

第四十五条财务管理部应设置备查簿登记信用担保的提供及被担保人对第三方执行负债的情况，并加强或有负债的函证工作，每月向被担保方或第三方债权人函证。

第十二章税务管理

第四十六条公司应按规定向税务机关申报办理税务登记，领取税务登记证，并在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他纳税资料。

第四十七条公司财务管理部应加强对公司适用各项财税待遇的研究，加强税务筹划，合法保护公司利益。

第十三章财务分析

第四十八条分析方法财务分析基本方法一般选用趋势分析法、比较分析法和比率分析法。也可以选用杜邦分析法等综合分析方法。趋势分析法是根据连续几期的财务报表，比较各项目前后的增减方向和幅度，揭示财务和经营上的变化及趋向的方法。比较分析法是将实际指标与计划指标相比、实际指标与历史指标相比、在同行业间进行比较，以找出差距，及时改进。比率分析法是将两项相互依存的财务指标进行计算，形成比率，以分析公司财务状况和经营水平。杜邦分析法是通过反映企业经营状况的核心指标——净资产收益率，对企业的财务状况作出系统而相对准确的分析。其基本公式：净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数销售净利率=净利润/销售收入、资产周转率=销售收入/总资产、权益乘数=1/（1—资产负债率）销售净利率反映公司的盈利能力，即每一元的销售收入可以为公司带来多少的净利；资产周转率反映公司的资产管理和运营能力，即公司利用这些资产能以多快的速度产生收入；权益乘数则是用来评估公司的负债情况，权益乘数越大，公司的债务越高，财务风险也就越大。

第四十九条评价指标总结、评价公司财务状况和经营成果的财务指标主要包括：⑴短期偿债能力分析指标：流动比率、速动比率、以及现金流动负债比率；⑵长期偿债能力分析指标：资产负债率以及已获利息倍数；⑶营运能力分析指标：存货周转率、总资产周转率以及不良资产比率；⑷盈利能力分析指标：主营业务利润率、成本费用利润率、人均创利率以及营业增长率；⑸资产保值增殖指标：净资产收益率、总资产报酬率、资本积累率以及资本保值增殖率等。

第十四章会计档案管理

第五十条会计档案是指会计凭证、会计帐簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映公司经济业务的重要史料和证据。具体包括：①会计凭证类：原始凭证，记帐凭证、汇总凭证，其他记帐凭证；②会计帐簿类：总帐，明细帐，日记帐，固定资产卡片，辅助帐簿，其他会计帐簿；③财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；④其他类：银行存款余额调节表，银行对帐单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

第五十一条会计档案管理包括档案建档的管理、档案查阅的管理和档案保管的管理等方面，需要结合国家有关档案管理法律、法规遵照执行。

第十五章会计电算化工作规定

第五十二条会计电算化管理是指在公司财务会计、资产管理工作中，运用计算机技术、网络技术和现代信息技术而对有关财务及资产的数据进行收集、传递、加工、处理、存储和管理的各种系统进行的管理。

第五十三条会计电算化管理包括：①配备会计电算化的硬件和软件及其管理；②会计电算化操作管理，含职责权限管理、基本操作要求和数据处理；③信息安全管理；④档案管理。

第十六章附则

财务会计范文篇10

【关键词】财务会计;管理会计;融合策略

一、管理会计与财务会计在融合时面临的问题

（一）依照的规范不同。管理会计和财务会计所依照的规范往往存在明显差异，在公司运营发展过程中，管理会计工作的目的主要是为了确保管理人员的需求得以满足。因此，在当下市场经济的条件下，管理会计主要是对企业经营活动和价值对象进行有效研究，也称为内部经营管理会计。而对于财务会计而言，则是严格依照企业会计准则的规定执行，能够有效提高企业的财务管理水平。在会计工作实践过程中，财务会计往往要比管理会计更为严格，二者遵循不同的工作规范，企业对两种会计工作的严格程度也不尽相同，正因为如此，制约着管理会计和财务会计的相互融合。（二）会计信息数据共享问题。在企业管理过程中，在遵守相关法律法规的前提下，财务会计的主要工作任务是为企业经营管理者和利益相关者提供正确完整的会计信息数据，便与其了解并掌握企业的财务状况和发展趋势，在此基础上作出正确的发展规划与战略决策。相比较而言，管理会计则具有一定的特殊性，管理会计工作人员需要及时为企业管理者提供有效地管理会计信息，确保管理会计信息的多样灵活性。可见，管理会计能够获取的信息类型很多，信息量也比较大，而财务会计所能提供的信息都必须严格按照相关规定，这样一来，要促进管理会计和财务会计的融合，就有可能面临信息资源的共享问题。（三）会计职权发挥不当。一直以来，大多数企业都是将管理会计和财务会计进行区别对待的，殊不知，这样不仅会影响二者在会计信息上的沟通，同时也不利于财务会计政策的制定，尽管促进二者相互融合能够有效缓解上述问题，但是彼此职权仍然存在较大不同，这也就意味着，仅靠促进双方融合的方式是无法避免财务信息沟通不畅的，也不能为财务政策的制定创造有利条件，不仅如此，管理会计和财务会计在进行会计问题处理时，很容易出现职权发挥不当的问题，在这种情况，即便是实现了二者的有机融合，所能起到的作用可能是微乎其微。

二、促进管理会计和财务会计相互融合的有效策略

（一）提高对二者融合的重视程度。为了促进财务会计与管理会计的有机融合，必须要在思想观念上给予足够的重视。长期以来，由于受到会计发展历史因素的影响，财务会计和管理会计工作一直处于并行的状态，彼此只关注自身的工作。与此同时，很多企业的财务会计往往只是进行经济业务核算，所进行的财务数据分析也十分简单。管理会计职能一直被忽略，自身作用并未得到充分发挥，根本谈不上管理技术方法以及管理模型的使用，那么企业领导者应当重视二者的相互融合，并注重对财务会计和管理人员的宣传与引导，利用培训班、发放宣传材料以及案例研讨等有效途径，让企业内部人员，尤其是财务会计与管理会计人员，帮助其认识到彼此融合的重要性，并意识到两种会计工作存在诸多重复性工作，对工作效率影响较大，这就需要促进二者的有机融合。（二）建立二者相互融合的会计治理机构。财务会计与管理会计的融合并非是简单的形式化的合并，而是一个系统化复杂化的工程，只有促进彼此的有机融合，才能使管理效益得以更好地发挥。为了使二者有机结合到一起，企业还应建立促进二者融合的会计治理结构，为管理会计和财务会计的融合提供组织领导与支持，有了专门的会计治理机构的大力引领，二者的融合工作才能更趋平稳。（三）加强业务职能整合。企业财务部门主要负责财务会计工作，为了促进管理会计与财务会计的相互融合，还应加强业务职能整合，把管理会计职能也划归到财务部门加以管理，在长期的工作实践中增进彼此的理解与融合，确保每个会计人员懂得管理会计与财务会计知识，同时也有一定的管理会计与财务会计实践技能水平。（四）提高会计人员的管理会计知识。为了促进企业管理会计职能的充分发挥，企业还应定期组织现有的会计人员参加相关教育和培训，尤其是加强管理会计有关知识、管理方法、管理模型等方面知识的传授，让会计人员既懂得财务会计相关知识，又懂得管理会计的知识，这样在实践工作中，才能将财务会计和观念里会计有机结合起来，使管理会计的职能得以充分发挥，进而促进企业经济效益的提升。（五）构建统一的数据库，促进数据利用率提升。对于财务会计而言，其对数据的采集主要是通过一系列的会计确认、计量以及会计凭证的填制进行的，最终以各种明细账和财务报表的形式得以体现；而管理会计进行数据采集的标准是结合实际工作需要合理筛选各种财务数据和相关数据，进而利用模型计算、技术统计等手段处理后，以各种分析报告和管理建议呈现出来。尽管二者在数据采集和最终成果上都有一定区别，但是二者的数据来源都是一致的，财务会计信息还是管理会计信息获取的重要来源。那么，要促进管理会计与财务会计的有机融合，可以在信息爱技术的帮助下，对原始信息源进行合并处理，在此基础上构建统一的数据库，促进资源共享。一旦建立了共同数据库，就能实现会计信息和ERP系统的相互衔接，这样一来，财务人员就能通过ERP系统获取企业运营状况信息，为自身工作开展提供参考。数据库信息能够随时实现资源共享，为管理与财务会计人员工作创造有利条件，让其随时了解对方工作动态，并结合所获数据提出新的方案。

三、统计方法在企业财务中的实践应用措施

（一）转变企业财务分析评价方式。众所周知，任何一家企业财务管理工作都离不开对财务报表的分析评价作业，财务报表各项数据情况能够直观清晰反映出该家企业的实际经营发展情况，是否处于稳定经营状态。因此，现代企业要充分发挥出统计方法在企业财务分析工作中的作用，积极转变对企业财务报表的分析评价方式，由传统的静态评价转化为动态评价[3]。在以往企业财务报表分析工作中，相关工作人员是以财务报表统计工作作为基础，完成对过去时间企业发展的对应分析评价，该过程就称作为财务报表的静态评价。然而，基于市场化的深入发展背景下，社会信息流动性和变化急剧加快，企业要想获得更好的社会影响力和竞争力，提升自身的财务管理分析工作水平，就必须合理运用统计方法不断加强企业财务报表数据的动态分析处理工作，这样有利于企业做出科学经营管理决策，准确判断预测出企业未来发展方向。（二）实现企业财务分析功能拓展。基于多样化的统计方法创新完善环境下，社会企业在财务管理中出现了各种各样的评价方式，不同评价方式内容能够充分反映出企业在经营管理过程中存在的不足之处和优势之处，针对管理工作中存在的不足，企业要及时采取有效的改进措施。财务报表的各项数据信息能够一定程度表明出企业的实际经营状况，例如报表中的资金流动、资产负债等数据。然而，企业要想进一步反映出企业各项经营管理内容的发展情况，就必须科学采用统计方法，加强对经济项目所涉及到客户数据信息和工作人员情况的统计分析工作，这样有利于企业高管掌握到更加全面的信息资料，作出最佳的企业发展决策，明确企业未来的发展方向。此外，通过将统计方法应用在财务报表分析工作中，能够促使企业财务报表中各项信息数据变得更加完善、真实。（三）加强对企业财务分析结果检查工作。企业在发展过程中会涉及到各项重要财务数据信息，一旦财务分析工作中出现错误信息未能及时发现改正，会严重影响到企业稳定持续的发展。因此，现代企业在财务分析评价工作中，要有效将统计方法与信息处理技术结合在一起，企业要积极引进先进的计算机设备，创新研发财务数据统计分析程序软件，通过利用计算机程序强化对各项财务数据的对比分析工作[4]，从而获得数据对比各项准确结果，帮助高层领导了解到企业的具体经营状况。通过利用计算机应用统计方法，能够大大提高财务管理人员的工作效率，避免在数据信息统计上出现严重失误问题，导致该项工作的延误，影响到企业的正常经营发展。例如，某家上市公司在财务分析工作中通过采用先进的统计方法，然后再安排一位专业计算机人员结合企业财务管理情况，开发设计出了一套完善的按照该项统计方法标准对财务数据进行计算分析的程序，企业财务管理部门工作人员只需将各项财务相关数据录入到该电脑程序后，进行准确操作后程序会自动统计出数据结果，从而最大化提升了财务管理工作质量和效率，保障了该家上市工作财务管理工作的顺利开展。

参考文献

[1]刘建玲，王佰超.企业财务分析中统计方法体系的应用研究[J].科技创新与应用，2013(03):65-68.

[2]张潇月.统计方法在企业财务分析中的运用探析[J].中国商论，2015(03):23-26.

[3]利芬.统计分析在企业财务管理中的运用[J].安徽商贸职业技术学院学报(社会科学版)，2014(01):78-79.