工程项目的审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工程项目的审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：企业科技项目；申报材料；材料撰写；质量提高

1 引 言

“十一五”期间国家财政科技投入年均增长20%以上，2010年的国家财政科技投入资金已达到6980亿元，研发经费与国内生产总值的比例达到1.8%。在国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006~2020年）中提到“通过多方面的努力，使我国全社会研究开发投入占国内生产总值的比例逐年提高，到2010年达到2%，预计到2020年达到2.5％以上”。《国家“十二五”科学和技术发展规划》中也明确提出“十二五”时期科技发展主要指标之一就是在2015年研发经费与国内生产总值的比例要达到2.2%这一硬性指标，仅仅按国际经济刚刚复苏时期2010年的国内生产总值来计算，2015年的国家财政科技投入资金则不低于8500亿元，随着世界经济的回暖，2015年的国家财政科技投入资金有望达到万亿元以上。

国家对科技创新的重视，并投以数以千亿的财政资金对相关行业领域企业的科研项目予以扶持，无疑给企业打了一针强心针，极大地鼓舞了企业进行科技创新的决心。但科技项目扶持资金的申请是近几年才实施起来的，各企业科技管理水平、申报人员素质和所处行业领域不同，其申报材料质量也不同。有不少企业虽有较好的项目，但因未理解申报要求、没把握好申报契机、申报材料没体现出项目的创新性和优势、项目技术水平仅仅处于国内先进，且申报材料撰写的严谨性和逻辑性不足，谬误之处较多等各种因素，导致无法得到专家评委的认可，因而纷纷落选。

2 项目申报应注意的事项

2.1 捕捉项目申报信息，开拓信息来源渠道

2.1.1及时获取项目申报信息需具备的条件

现今的社会是信息化高度发展的社会，以往的战争中，“兵马未动，粮草先行”，这是兵家所遵循的规律，而信息化时代将更加重视遵循“兵马未动，信息先行”的原则。在项目申报方面，项目申报信息的第一时间获取有着重要意义。

（1） 先敌了解

先敌了解中的敌是指项目申报过程中存在的潜在竞争对手。若你能早于竞争对手获取信息，将会极大地提高项目申报的运筹谋划、计划组织、控制协调等指挥活动的时效性，从而大大缩短了项目申报的指挥决策周期。

（2） 先敌发现

早于竞争对手发现本企业的现行不足之处，如：无《科技查新报告》、《检验报告》、个别证明材料已经过期或即将过期需补办等。因为无论是《科技查新报告》、《检验报告》还是个别证明材料需盖年审章或相关主管职能部门出具证明（如环保、纳税）等，办理都需要一定的时间，早发现便于早解决。

（3） 先敌行动

现在大多数项目申报的时间都很短，个别项目申报时间甚至不到一周的时间。若早于他人获得该项目的申报信息，则有利于统筹安排，组织材料进行申报。在充足的时间下，申报材料的质量也会远远高于后期临时汇编材料的企业。

2.1.2项目申报信息的获取方式

（1） 历年来项目申报时间的规律

有些项目的申报时间有着大致规律的，如每年12月左右进行的国家重点新产品、国家火炬计划、国家星火计划，每年3月和8月左右的民营科技企业认定，每年4月或7月左右的高新技术企业认定和复审、常年接受申报的省工程技术研究开发中心、科技成果鉴定等。这就需要项目申报管理人员脑海里要有一个清晰的思路和轮廓，能妥善的做好项目申报规划，未雨绸缪的提前是做好项目申报基础工作。

（2） 互联网信息

在互联网信息发达的今天，不论是政府职能部门也好还是行业协会也好，只要他是一个正规部门，有自己的独立网站，那么相关的项目、奖项申报信息都会在网站上予以通知。若想获取项目申报信息最简洁的办法就是去相关网站浏览一下即可。

这一点说起来简单，做起来难。之所以难就在于可申报的项目繁多、涉及的各级部门、行业协会也多，按项目类型分有科技、技改、经贸、信息产业、知识产权、节能、低碳、转型升级等，而每个项目又可细分成若干类，例如科技类项目又分省、市、县（区）产学研；省、市、县（区）科技奖；省、市、县（区）科技专项、工程中心、民营科企、重大专项、高新技术产品、重点新产品、火炬计划、创新基金等等。对于有一定规模实力和知名度的企业来说，这些项目的申报要随时留意国家科技计划项目申报中心、科技部、国家发展改革委、国家工业和信息化部、国家中小企业信息网、国家知识产权局以及省、市、区各类职能部门，还有相关的各类行业协会。

有些项目虽然不适合报国家级项目，但省或市乃至区，以及行业协会的项目在符合条件要求的情况下企业是可以酌情申报。虽然国家级项目申报时，国家会让省、市、区各级部门层层转发通知，但是由于层层转发通知，当企业接到通知时，少则已经过去三天，多则已经过去一周乃至两周的时间，留给企业的时间就相对较少。所以建议项目申报人员在每天的例行工作中，尽量把相关职能部门的网站游览一下。

（3） 人际关系

做项目申报人员若有心想做好这个工作，其实难度是很大的，除了对行业知识的要求外，还要对其它的辅助专业技能要识，并灵活运用，而这些都不难，最难的则是学做人。做了项目申报人员，尤其是全能型（各类型科技、经贸、技改、知识产权、名牌、商标等）的项目申报人员的性格、脾气尤为重要，因为对内他的工作涉及到公司多个部门，对外他接触着多个政府职能部门和行业协会。若是一个口无遮拦、性格莽撞的人，往往本职工作没做好还得罪了人，搞得大家之间有着隔阂，不利于工作。

想做好这份工作一要管好自己的嘴巴：该说的、能说的就说，不该说的、不能说的坚决不说；至于哪些能说哪些不能说，则要自己心里事先掂量好；二是不能太骄傲：不要以为自己有本事或者在知名大企业甚至最近取得了什么显著成绩就傲气十足，实不知三人行必有我师，取得的成绩只能代表过去、只能代表你公司的实力，并不能代表你自己。

只有与同事、政府职能部门、行业协会以及同行（仅指项目申报行业）和自己交际圈的朋友关系融洽了，这样你在与他们交流的同时才会学到不少的东西，得到不少有价值的信息。当你在项目申报过程中遇到问题请教别人时，别人才会热心指点。

2.2 项目申报书及可行性报告的撰写

2.2.1申报项目的选题和项目名称

申报项目的选题是否准确是申报工作成功与否的重要因素，也是开展项目科研的基础和关键。要做好项目的选题工作，就要掌握大量的信息，包括科技信息、市场信息、同行科研情况等。在充分明了项目申报指南后，找到最适宜的项目申报领域范围和题材，便可着手组织材料。

项目的名称是项目的重要组成部分，是项目的重要信息点。项目题目出现问题，往往对项目申报材料乃至整个项目的研究方向带来不小影响。项目名称最能吸引专家和评委，并能给读者最简明的主题提示。在了解一个项目大致情况时，往往都是先看项目名称。项目名称的精妙，在项目可行性报告等申报材料中常常起到画龙点睛的作用。相反，项目名称如果很差，让人不知所云，往往会损失整篇项目申报材料的信息价值。

总的来说，项目名称应用简明、精确的词语体现出项目的研发方向或主要内容。名称应简洁，用字一般不宜超过20个汉字，切忌用拗口的用语和不大为同行所熟悉的符号、简称、缩写以及商品名称等。

2.2.2可行性报告撰写的关键点

项目可行性报告的撰写主要注意五个方面，项目的可行性、项目的创新性、财务数据的分析预测、研发单位及研发人员的资质以及知识产权等五个方面

（1） 项目的可行性

项目是否会被立项，并获得财政资金扶持主要是看项目的实施可行性和含金量，项目可行性的撰写应侧重于国内外背景状况分析、项目实施存在的困难及准备采取的措施以及项目进度的合理安排。你要对项目实施的国内外背景进行分析研究对比，以及对可能存在的困难所采取的措施及对项目进度的合理安排。

在日常项目申报中不少申报人员会将项目研发周期定的太短或者太长，这是因为他们没有掌握好尺度。项目研制周期太短，恐怕你的项目是否立项，以及是否给予财政扶持，在还没有确定时你的项目就已经结束了，这对你的申报工作不利。专家评委会认为项目既然已经结束了，无需申报立项和申请扶持资金了，你的申报工作也就白费。项目研制周期太长，会对项目进展的跟踪和扶持资金使用的监控造成难度，一般情况下也很难获得专家评委的认同。当然，特定行业的研制周期另当别论，如：生物制药等是按阶段计算。

（2） 项目的创新性

无论什么科研课题必须要有创新性，这是申报书最突出的特点。申报课题的创新都是要求在前人没有研究过的或是在已有的研究基础上的再创造。研究的结果应该是前人所不曾获得的方法和结论，它可以是结合课题研究实践提出的新观点、新发现、新设想、新见解，也可以是通过研究建立的新理论、新技术、新方法或开拓的新领域，还可以是某个学科领域、制度、政策等方面的突破。

针对创新性可以通过该项目产品或实施后，与同行业类似的项目产品或项目进行参数对比，通过数据对比结合文字描述，配以科技查新报告等材料来体现出该项目产品或项目的创新性。

建议大家在平时要留意相关行业信息、收集同行的一些数据信息，当数据资源库达到一定程度时，就不会为了对比数据而发愁。在进行数据对比时，要结合时下政策环境，选取对自己有用的数据资源对比。如选取节能、降耗、环保、增效、信息化融合等方面的数据进行对比。

（3） 财务数据的分析预测

申报材料中财务数据情况方面（含项目资金筹措安排）方面，要分析并说明公司财务状况良好，研发资金能及时到位确保研发工作的开展，同时在研发资金投入与效益预测方面，其数据要经得起考验，需平衡好两者之间的关系。

例如，某公司报区科技计划项目时，研发周期为一年半，其研发投入是上年年度销售额的6成左右。如此高的研发投入，企业的日常流动资金能满足其它方面的开销吗？这是要关注的首要问题。

还有一个企业，投入不到千万的项目，其项目结束当年会有近4亿的收益、项目结束第二年有近7亿的收益，收益额度是否过高或者其收益计算方式是否有误，在现今如此高额利润收益的项目，必然会引起专家评委的关注。

（4） 研发单位及研发人员的资质

新手在申报项目时，经常对研发单位研发能力的表述不到位。企业简介是对企业综合性的概述，对企业研发资质方面的表述不够全面和清晰，而在项目申报时专家评委不可能对所有企业的情况都十分清楚熟悉，只能通过你文字上的表述来了解你企业的研发能力，所以在对研发单位介绍时，最好重点介绍一下企业的研发能力和资质。

项目申报时项目负责人的资质也不能忽略。按规定，项目负责人必须是副高以上职称，也就是必须是有高级以上的职称资质，如果疏忽这一点，在项目负责人信息栏录入中级甚至初级，那么在专家评委严格审查下，十有八九会被刷下来；如果项目是个非常好的项目，小小疏忽而落选就真的有些不值得。

（5） 项目的知识产权情况

在项目申报时一般会有相关的预期成果提供形式和数量要填写，里面涉及发明专利、实用新型专利、外观专利申请和授权量，以及新产品、新材料、新装备、论文著作、技术标准和新工艺（新方法、新模式）等。在这里通常会出现一些错误，如大多数企业申报人员会将专利、新产品、论文著作、技术标准和新工艺等数据填写的过大，在申报项目时，虽然会让专家觉得项目取得的成果会很好，这将对后期的合同书填写或者验收不利。合同书填写时有些系统会有申报书和合同书内容对比的功能，当对比发现差距时系统会要求你给出合理解释。在验收时，专家评委验收通过的主要参考依据为你的专利、新产品、论文著作、技术标准和新工艺等是否与申报时填写数据相符。

例如，某单位有一项目纳入“863计划”，获得上千万专利资助，现临近验收时发现合同书中提到该项目相关申请授权的专利要达到上百项，可实际上相关专利目前才三十多项。故建议在填写预期成果提供形式和数量时，切忌过份夸大，一定要本着实事求是的态度认真评估。

2.3 项目申请资料的准备及装订

项目申报工作涉及面广、所需资料多，不同的项目所需提供的资料大致相同，由于项目的侧重点不同，其附件要求也就不同。项目申报的材料数据大多数情况下需与公司的研发、财务、营销、人事行政、生产制造、质管、环境管理等部门协同配合提供，项目申报人员如何搭建好这一个互通有无的信息沟通桥梁，以及汇总这些资料进行排版、装订较为关键。

2.3.1可行性报告的排版

大多数项目申报都需提供可行性报告，或者研制总结报告之类的文件。这类文件是专家评委审核查看的重点，正常情况下排版布局会给专家评委一个先入为主的印象。排版简洁、美观、字体段落格式统一，可以增加印象，专家评委有一个好心情，对你的项目评估是有着不可估量的作用。

在可行性报告等文件中设有专门的封面，可显示企业重视程度的同时，也把相关项目负责人、联系人、联系电话、项目负责单位等信息表达出来；建立文件目录及页码，可便于快速查阅相关内容；文件中字体大小、格式和段落统一，有些信息资料是文件撰写者在网站或其他学术期刊上摘录来的，这些来自各处的资料往往字体、大小和段落都不统一，会整体的美观造成影响。

2.3.2附件证明材料的排版

正常情况下一个项目允许上传的文件数量不超过15个，PDF格式的文件大小需小于1.5M。为了将相关申报文件要求中提及的文件都上传，而申报过程中提供的专利资料和近几年的获奖证书较多时，切忌要将这些资料生成PDF格式文件后上传。

在生成PDF上传这些文件前，切忌要给这类文件一个目录，以便查看。例如：建立一个20个专利清单的文件目录，把目录连同授权专利证书的扫描件一起生成PDF文件。大多数人往往生成文件后不予以检查就上传了，其实这是错误的，在生成这类PDF文件的同时，专家评委往往可看出项目申报人员的责任心与素质，以此推断该企业的重视程度与水平。

目录往往是用WORD软件编制的，而扫描件往往也有扫描精度的不同，以及尺寸像素的不同，若直接将他们生成PDF文件，那么打开PDF文件阅览时，往往目录与图像大小不一致，不便于查阅，甚至目录中的顺序与PDF文件中图片的顺序不同。所以，在排版布局生成PDF文件时除了考虑到最终文件的大小，更应考虑如何让生成PDF文件后，其目录与图片的尺寸大小一致，以及目录中的顺序与PDF文件中图片的顺序一致。

2.3.3相关附件界面的质量

这里相关附件界面的质量是指扫描件以及书面材料中附件的影印质量。有些人在扫描或复印相关证书时，为了赶时间，往往将证书连带封壳一起扫描或复印。其扫描或复印出来的质量就大打折扣，整体的清晰度和美感会受到影响。甚至有些人证书扫描出来后根本不旋转就直接上传，专家评委网上审核材料时看起来得斜扭着脑袋看。己所不欲勿施于人，若你自己都觉得看起来不方便，为何不旋转图片后再上传。

3 结 语

现在企业对科技项目申报工作越来越重视，申报要求和评审也越来越严，要想取得申报成功，只靠一时的努力是不够的，必须注重平时的积累。在申报过程中要事先充分领悟文件精神，并换位思考，以专家评委的立场角度来审核文件，这样有助于发现问题，并解决问题。

在实际工作中，科技项目申报对项目申报人的综合性要求很高，其知识面要广、信息面要全、文件精神的领悟能力要强、内外的沟通联系要能协调处理好，各类软件的操作要熟练，尤其是工作压力承受能力要强。

要做到这些，除了平时注重加强信息积累，多和研发人员联系，多与公司内部和外部相关职能部门沟通外，也要关注政策的动向，并把握住其精髓含义，这样才有助于及时了解项目有关信息，必要时根据情况，对申报材料作出调整和补充。

参考文献

[1] 赵秀珍,杨小玲.科技论文写作教程[M].北京:北京理工大学出版

社,2005,4.

篇2

关键词：审计；工程项目；内部控制

作者简介：张晓燕（1976－），女，山东省滕州人，职称审计师，研究方向：审计。

中图分类号：C913.3文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）06-0055-03

一、实现控制目标

根据coso内部控制框架体系，监督活动由持续监督和个别评估组成。这需要审计人员参与到工程项目的各控制环节中，转变过去对工程项目单纯实施事后决算审计的观念。

二、工程项目各控制环节的持续审计监督

（一）项目决策控制

根据工程管理程序要求，审计人员参与对项目的决策。审计人员作为工程项目评审成员，其通过现场勘查，统筹分析，对项目可行性、技术性、经济性等方面参与发表意见。同时对项目建议书、可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，并提出书面审核意见。

对于重大工程项目，企业需进行集体决策，并根据客观条件的变化及时作出调整，审计人员参与决策的全过程。

（二）概预算控制

企业建立合理的概预算控制程序，实现对工程造价的控制。审计人员要对工程概算（初步的预算造价）进行复核，审查编制依据的合法性、时效性、适用范围；概算项目是否完整，是否存在漏列、错列、多列的现象；设计概算是否完整，是否超出投资额度，如超出，则需要进行论证调整设计方案或者重新办理报批事项。

审计人员根据工程的特点选择合适的方式对施工图预算进行审计，审查内容包括项目的完整性、工程量的准确性、套取定额和计费比率的合理性、计算汇总的正确性等。

（三）招投标-合同控制

企业需制定完善的招投标控制程序，从而保证整个招标过程的公开、公平、公正，符合企业的管理规定和国家法律法规。

招投标准备阶段，审计人员参与对投标人资信情况、履约能力、业绩等情况的审查，并对拟签定合同的主要条款进行初步审核。

对需要编制标底的项目，企业可以委托具有相应资质的中介机构编制，但审计人员要审核标底计价内容的完整性、计价依据的准确性和合理性，标底价格是否控制在投资限额内。

审计人员作为评标小组成员，应按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，最后择优选择中标人。

依据《中华人民共和国合同法》，企业的合同管理规定与施工单位订立合同，审计人员需要对合同的金额、工期、付款方式、支付时间等内容进行审核。

合同履行过程中，审计人员对合同的执行情况进行审查，运用法律手段保证工程质量、工期、投资、施工安全，依据审核结果作为支付款项的依据。

（四）施工过程控制

企业施工过程包括工程质量、投资进度、款项支付、安全管理等内容。企业委托具有相应资质的监理单位，对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制。审计人员应选择工程项目的重点部位、重点工序、重点因素作为控制点进行重点监督。

对合同以外工程、隐蔽工程，尤其对一些拆除或者埋入地下的部分，施工完成后审计人员很难确定工程量的正确性，因此审计人员需要参与基础工程、隐蔽工程的验收，到现场实地抽查测量，做到工程管理部门、审计、施工、监理4方会审会签后才能加以封闭。对施工中工程变更鉴证，也要坚持4方会审会签制度。

对于工程物资，需要审核采购物资规格、数量是否与设计清单、施工用料表或者合同相符；物资采购渠道、程序是否符合规定；物资的接运、验收、保管维护、发放等管理控制是否有效。

对于进度款应根据合同付款条款和工程进度以及监理的情况支付，严格控制支付进度，掌握工程决算的主动权，直到工程完工，付款金额控制在70%-80%以内；余款待工程决算审计结束后支付；最后按照合同要求扣留一定的质保金，待质保期满后，再予支付。

（五）竣工验收控制

项目完成试运行后，企业应当及时组织工程项目竣工验收。工程管理部门拟定竣工验收文件，并申请项目的竣工验收。企业组织财务、审计等部门，设计单位，施工单位和监理公司对项目进行检查验收，验收完毕并确认工程符合竣工标准和合同条款规定要求后，由验收小组负责人签署验收证书。项目竣工验收应依据有关法规，必须符合国家规定的竣工条件和竣工验收要求。要加强对竣工验收的审核，包括审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。

工程管理部门应组织人员依据国家法律法规及时编制竣工决算。决算完成后，审计人员应参与对决算的审核。审计重点是现场鉴证的手续是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。

工程项目需要委托中介机构进行审计时，审计部门应按照审计管理权限，选择具备资质且信誉良好的中介机构进行审计。中介机构应根据审计部门要求开展审计工作、出具审计报告，并提交审计报告涉及问题的工作底稿。审计部门应对中介机构提交的审计报告及相关资料进行审核，形成审计报告，征求被审计部门意见后，按照审计程序下达审计意见或决定。

三、个别评估

尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。内部审计在工程项目内部控制中占据特殊地位，企业应设置独立的内部审计机构，并配备相关专业内审人员，直接向企业负责人报告工作。同时建立对项目业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。审计人员要将内部控制的运行成效作为重要内容，对工程内部控制的健全性、有效性进行评价，对存在的控制缺陷提出书面报告，并令其整改。

四、工程项目内部控制审计对审计人员提出了更高的要求

企业工程项目技术复杂，涉及土建、装饰、给排水、强弱电、园林景观等多方面工程，审计的广度和难度不断加大。对此，审计人员要提高政治素质，遵守职业道德，加强后续教育，扩充知识结构，工作中要更新观念，提高认识，与时俱进，主动参与工程项目的内部控制；对过程积极干预、渗透和有效控制，适应工程项目管理的要求。

参考文献：

［1］ 梁世连、惠恩才.工程项目管理学［M］.中国经济出版社，2008，（03）.

［2］ 杨兴荣.工程项目管理［M］.合肥工业大学出版社，2007，（08）.

篇3

关键词：审计；质量；控制；流程

中图分类号：G46文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）04-0165-01

1 引言

国家教委审计局《关于加强工程决算审计工作意见》下达以后,一些院校的审计部门积极地开展了基建(修缮)工程审计。

高校建设投入所耗费的资源主要是公共资金，而高校工程审计所节约的资金体现了效益审计的经济性特征。高校基建工程审计作为学校的一项必不可少的工作内容，在节约资金、增加效益、党风廉政建设等方面起了积极的作用。当前高校内部审计机构受编制所限，审计人员偏少，工程审计人员更加缺乏。如何提高工程审计质量，取得建设项目效益审计应有的实际效果，建立和完善工程审计质量控制流程，是有效的途径之一。

2 基建修缮改造工程项目审计中的关键环节

(1)基建工程的前期项目及费用的内容。按照规定， 工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项， 所占比重较大。

(2)合同的订立。合同内容的完整性、真实性， 要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计影响很大。

（3）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收非常关键，直接影响工程的质量和造价。

（4）工程量计算和定额基价子目套用。工程量不按规定计算，高估冒算， 导致虚增工程量；工程项目基价子目虚套或高套，子目换算鱼目混珠，导致工程项目内容与实际不符，价格虚高。

（5）委托的审计项目。目前的社会中介机构，管理和监督机制不健全，业务运作尚欠规范。中介机构及其工作人

员业务素质和技术水平参差不齐，技术因素或人为因素都会直接影响工程的造价。

3 控制流程

学校的基建、修缮工程项目由各相关部门向审计处送审，而审计处签发的审计报告和审计通知书作为财务结算的依据。该过程示意图1如下：

我校审计处通过对基建和修缮项目的审计流程管理，为了控制审计质量，提高效益，主要从以下几个方面来实施。

3.1 严格审查送审资料

基建、修缮项目的送审资料要由建设单位的项目负责人送审，并加盖单位公章，列明工程名称，建设单位、施工单位、监理单位名称及项目负责人联系电话应详细列明，送审金额分为招标及变更金额。提供送审资料包括项目招投标文件：评标记录；中标通知书；施工合同；补充合同；已初审的工程结算书；工程量计算书；施工图；竣工图；图纸会审记录；设计变更；工程签证及会议纪要；由基建处、财务处、施工单位三方签字认可的甲供材清单；相关责任人签字并盖章的乙供材料核价单；设备检测报告；开竣工报告；施工单位的资质及取费证书等。

3.2 自审与外部送审相结合

为更好地提高审计效率，降低审计成本，凡工程造价没有条件自审的项目交由社会中介机构审核。高校的工程项目繁多，时间紧，工程类别复杂，工程审计人员的缺乏且专业能力难以保障，引进社会中介机构实施审计，是保质保量做好审计工作的有效措施。社会中介机构业务水平及人员素质良莠不齐，把好中介机构的进门关特别重要。对专业审计机构的确定认真考核。首先审查该机构的资质、注册造价工程师及中级编审的人数及专业配备，调查该机构业绩，确定能否胜任本校的审计任务。

（1）自审项目的质量控制流程。自审的工程项目一般由一位主审人负责。分为四个流程进行审计：1、施工现场丈量工程量。2、审核工程结算。3、发出建设工程造价咨询核定单。4、出具审计报告。流程示意如下图2：

（2）外部送审项目的质量控制流程。委托审计，这里面有许多文章可做，必须做好委托审计全过程的监督、检查和控制工作。委托审计前要对委托工程项目进行初审选好受托审计单位和审计工程师；委托审计时要签好委托审计协议；委托审计后要加强对受托单位、施工单位和审计过程中各个阶段的监控。

外部送审涉及数额大、关系复杂、环节多、完善和有效的流程控制，对保证工程审计质量起重要的作用。对于委托社会中介机构审核的项目，我们采取了项目责任人制度，专人跟踪、专人负责，确保工程项目的审计质量。主要流程：

①交接送审资料：建立严格的与中介机构送审资料交接制度，清点资料，接收人签字，并登记发出日期。②丈量工程量：对于每一项目均由审计处的项目责任人与中介机构派出的审计人员对施工现场工程量进行丈量，做好现场记录，由承包单位、中介机构、发包单位及审计处的项目负责人签字，对于无法丈量的工程量，做到现场情况与施工图纸相核对，确保审核的工程量准确无误。③沟通与协调：审计处的项目责任人协调并帮助联系中介机构与发包单位、承包单位、监理单位，调解中介机构与承包单位的争议，对于协调不了的争议，由项目责任人向上一级主管负责人汇报解决。④审核初审意见：由审计处的项目责任人对于中介机构出具的工程审计结算书等初审意见，提出具体的审核意见。一是工程合同订立的结算方式是否与招投标文件一致，项目评标文件中是否有承包单位的二次优惠，决算时是否进行调整。二是工程量的计算方法是否正确，有无重算和多算，是否与丈量的工程量相一致。三是定额的套用是否正确，是否响应了招投标文件以及施工合同中规定的计价依据。四是甲供材是否在工程结算中扣除，乙供材是否有完整的核价手续，没有招标和没有核价的材料，市场价格如何严格准确地核定。五是工程签证是否与施工现场的工作量相符合，有无重复计算和多算。⑤发出建设工程造价咨询核定单：中介机构的审计人员根据审核意见，再与承包单位充分沟通后，发出建设工程造价咨询核定单，由承包单位、发包单位、委托单位、咨询单位签字并盖章后，出具审计报告。⑥发出审计处人员的廉政情况征求意见书：在发出工程造价核定单的同时，对承包单位发出审计处人员的廉政情况征求意见书，对审计人员在审计过程中的廉政及客观公正等情况征求意见，请承包单位以书面形式反馈。⑦出具审计通知书：审计处的项目责任人对中介机构的审计报告进行认真的核对后，出具由审计部门负责人签发的审计通知书，中介机构的审计报告作为附件，为发包单位作为工程项目结算的依据。流程示意如下图3：

以上七个环节的工程项目审计质量控制流程，特别是丈量工程量、沟通与协调和审核初审意见，为工程项目质量控制的重要步骤。①丈量工程量要求承包单位、发包单位的有关现场人员到场，对于施工步骤、材料品牌、工程进度等当时的施工状况，掌握第一手资料。②由于中介机构专业水平的差异以及对学校审计环境的熟悉程度，使审核中介机构的初审意见成为控制审计质量的最后一步，从实际效果看，运用专业的知识，对中介机构审计的项目从招投标、合同、工程结算书进行复核，对控制审计质量收效显著，也可促使中介机构对每一个项目无论大小认真对待。③沟通与协调是顺利完成审计和控制质量方面非常重要的条件，缺乏沟通和协调不当，都会使工程项目审计陷入僵局或完全失控，这是审计工作应该尽力避免的。项目责任人是审计项目的组织者和管理者，在审计项目的实施进度和质量控制中处于项目相关主体的核心地位，对项目责任人的工作经验能力和素质提出了有较高的要求，如下图4所示做好相关各方的审计沟通与协调是完成任务所必须的。项目责任人同时开展几个、十几个工程审计项目相关主体的组织协调工作，又要对项目的问题和情况作出及时准确的判断，如下图5所示为各个审计项目的实施进度和质量进行控制。

经过几年的实践证明，该工程项目质量控制流程起到了提高审计效率，降低审计成本，控制审计风险，提高学校审计人员的业务素质，维护学校的利益的积极作用。

参考文献

［1］戚安邦，孙贤伟.建设项目全过程造价管理理论与方法［M］.天津人民出版社，2004.

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论文摘要： 文章对施工企业实施内部效益审计的的必要性、审计内容、审计步 骤进行了分析。同时指出，做好施工企业工程项目的内部效益审计工作，对维护企业利益， 避免合同风险、融资风险等，具有重要的意义。

当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位 工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市 场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水 泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本 ，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度 的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落 后、施工技术层次较低。

以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、 垫资、拖欠工程款、施 工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都 设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1) 内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留在差错防弊的一般水平或层面上，使审计成 果利用价值不大。（2）在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审 计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风 险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有 把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。

现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能，当前施工 企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计，。

一、实施内部效益审计的必要性

现阶段，许多大型民营和国有施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理 模式，从低到高依次为工程项目经理部，工程施工分公司，总承包公司。集团公司为利润中 心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则， 形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。其基本考核模式为：项目经理部、分公司 实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保 上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状 ”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目 经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩 。

为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责 任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚 兑现。

工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制定适应项目管理目标审计方案，对其 所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受 托责任，提高项目的盈利能力，防范经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工 企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分，其审计目标随着项目不同阶 段而异，主要表现在以下几个方面：

1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对 整个项目投资的效益性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。

2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核 算和分析是否真实、完整和有效。

3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。

4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息 使用效果。

二、施工企业内部效益审计内容

根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部效益审计分为三个阶段：即项目 投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审计。

1.项目投标决策内部效益审计。主要包括：参与标前评审，评价承接项目的可行性 ；参与预算分割制定，评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性；审查标底编制的合 规性和标书制作的完整性，规避投标风险。在实务中，审计部门对其单独立项审计情形并不 多见。

2.建设阶段内部效益审计，实质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为： （1）工程量的真实性审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，主要是验证其提供资 料的真实程度。（2）材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数 量等情况。（3）对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。（4）审计工程质 量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。（5）审查建设项目资金到位情况、 建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。（6）通过审计，提出合理索赔 的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集 充分适当的索赔证据。（7）在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料 市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。

3.竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具《建设项 目竣工决算审核报告》后，在财务收支真实性审计基础上对项目整体绩效目标完成情况 进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量 化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完整性的确认；项目外债情况及真实性确认，同 时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。

在各个阶段，对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效需考核的目标 完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工 程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、 完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产 值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。

三、内部效益审计的具体审计步骤

内部效益审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，其实施主体是总公司层级的内部 审计部门，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案 、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，需要工程技术 、经营计划、物资及审计部门本身等多部门参与。内部效益审计过程一般为：下达审计通知 书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。

工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在编制审计项目实施方案时， 要按照《内部审计程序规范》和《内部审计制度》，制定符合具体审计目标的适当的审计程 序。

以工程项目建设阶段内部效益为例，其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效 益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计 取证表单成为内部效益审计报告的主要组成内容。

1．总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设 阶 段内部效益审计以成本费用为重要审计内容，在工程结算收入较为确定的情况下，主要以分 析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供应，机具的配置等等 进行分析。

2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例。以《分包工程成本控制表》为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行 相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强 对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查，是内部效益审计重点关注 内 容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记 录并分析相关数据。

3.分包工程成本。一是 抽查分包工程款拨付单，检查拨付单的签发是否经过授权批准，分包工程拨款汇总 表是否经过适当人员复核，是否正确及时入账。 二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准， 材料发出汇总表是否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入 账。再以《消耗主要材料差价分析表》为例，材料费一般占整个工程造价的70%以上，因此 对主要材料的审查就显得尤为重要。通过工程预算与财务数据的对比分析，采用双因素分析 方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，可以通过查证材料购买合同 及发票，询问对方单位及对比市场信息价等具体的审计程序，来发现材料价格的真实性和合 理性。在数量分析上，主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量 有无超预算、材料采购计划合理性。

工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完整性、合理性、有效性外，还 应深入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上，对财务管 理数据加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的 目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。 施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计，主要 通过实施过程控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目标的测试，其中审计表单的 设计应与各项管理目标一致。

特别需要提出，目前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大，因此将建设过程中的 索赔事项作为内部效益审计的关注内容，并制定具体审计程序，规范审计取证工作，是内部 效益审计出现的一个新的内容。

四、内部效益审计报告

内部效益审计报告及结果，有赖于上述审计程序的有效实施和获取充分适当的审计证 据。其审计结果可分为：项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。

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1、 施工企业的组织特点

施工型企业是一类比较特殊的组织，它的特点可以概括为点多、线长、面广和分散。施工企业具有较多工程点且各项经济业务活动的地理分布较广，管理难度相对一般企业要高，人力物力耗费较多。工程项目主要在工地，多为露天作业且没有固定的场所，对于经济交易的计量和确认工作都需要在现场完成。工程项目周期长、参与主体多、组织关系较为复杂，产品的重复率极低，产品价值一般很高。与此同时，施工企业面临的风险种类多风险程度高，从招投标直至竣工交付使用产品每个阶段都面临风险、威胁，而且在施工企业内风险具有内部感染性、传递性、不对称性等特点，个别部门引发的风险和威胁可能会影响到整个企业的运营。

2、 施工企业风险导向内部审计工作现状

（1）.内部审计工作主要内容偏向于财务审计。

内部审计工作在我国建筑施工领域起步较晚。对内部审计重要性认识不足，风险管理的意识和风险管理水平处于较低阶段的现状下，很大一部分企业还未设置专门的内部审计机构，有些规模较小的企业甚至将财务人员在必要时刻充当内部审计人员来进行一些简单的核查工作，财务、审计不分岗使得内部审计独立性受到了很大的威胁。而在一些设有内审部门的集团性企业，内部审计的工作内容也主要涉及财务风险这块，对企业经营层面的风险管理意识还很欠缺，对一些工程项目的审计也是是局限于建设项目的跟踪审计，对投资立项风险的审计、设计（勘察）管理的审计、招投标的审计等等方面还不够重视。

（2）.风险导向内部审计方法在施工企业中的运用较为零星。

虽然目前很多施工企业逐渐认识到风险导向内部审计在应对企业整体经营风险、管理风险方面能够发挥出巨大的作用，也对建设风险导向内部审计表现出一定的兴趣。然而，风险导向内部审计方法在施工企业内的实际运用还是比较零星的。虽然内部审计已将关注重点投向了风险，但是一套完整的风险导向内部审计流程尚未建立，对风险的评估也不规范，缺少量化标准，对计算机辅助工具的利用不足……施工企业并没有将风险贯穿于整个内部审计工作的始终，在审计工作中也没有将风险导向审计“自上而下”、“自下而上”的方法与偏向注重事前事中审计的理念充分结合起来，而是主要借助于外部风险导向审计的程序。

3、 施工企业主要风险认识

如表1所示，施工企业面临的风险主要由两大部分构成。一是财务风险。这一形式的风险是自财务导向内部审计阶段以来就被人们所热切关注的，在此不做过多分析。另一部分就是经营管理风险。施工企业点多、线长、面广和分散的组织特色决定了施工企业一直有着经营风险。施工企业经营管理风险主要由投标经营风险与项目管理风险构成。其中投标经营风险包括进行工程投标形成的成本风险、低价中标形成的利润风险、签订施工合同形成的履约风险和建设单位投资不到位形成的拖欠风险等。项目管理风险包括项目施工组织方案编制与实施的管理风险、项目施工预算成本的管理风险、项目施工安全质量和环境保护的风险、项目物资机械设备采购的管理使用风险等。

表1 施工企业面临的主要风险

施工企业面临的主要风险 经营管理风险 投标经营风险 工程投标形成的成本风险

低价中标形成的利润风险

签定施工合同形成的履约风险

建设单位投资不到位形成的拖欠风险

其他不可抗力因素形成的风险

项目管理风险 施工组织方案设计编制与实施的管理风险

施工预算成本的管理风险

施工安全质量和环境保护风险

物资机械设备采购的管理使用风险

财务风险

从目前我国施工企业的内部审计情况来看，大多数施工企业对事后审计比较重视，较为关注具体工程项目的施工情况。例如对具体工程项目的跟踪审计，对某工程项目的特定环节进行审计以及对完工项目进行竣工阶段审计等，对项目管理这块的风险较为关注。然而，我们都知道，施工企业所面临的风险是从向市场承接业务开始的，可以说投标经营风险审计是施工企业面临的第一道关卡，投标经营的成败关系到企业经营战略目标的实现与否。对投标经营的相关环节进行审计是相当重要的，也是必不可少的。由于现今激烈的市场竞争，建筑市场上可谓“僧多粥少”，业务承接工作变得尤为困难。没有项目就无法盈利，所以承接项目成了企业要抓的首要问题，这种局面就直接导致了施工企业在市场中的弱势地位。为了实现企业产值指标，施工单位往往会削减对投标项目含金量的核实，对建设方的资格要求也大大放宽，有时为拿到项目还得委曲求全地答应建设方一些无理的要求，比如为建设方垫资施工，或是在工程前交付大量履约保证金，对工程项目的质量、工期等作出承诺等等。这种现状使得施工企业的利润空间大大缩减，面临商业纠纷的风险却越来越大，对施工企业的发展十分不利。

二、 施工企业内部审计存在的不足

1、 施工企业对风险导向内部审计认识不足

风险导向内部审计在我国施工企业尚处于起步阶段，风险管理意识普遍薄弱。企业对内部审计的职能定位还未能实现监督者到服务者的转变，对内部审计部门的功能定位不够科学，也忽视了内部审计对风险管理的参与。许多集团性施工企业虽然能够建立起合同评审等重要的风险控制环节，但是缺乏内部审计的介入，因而对风险的关注无法贯穿于整个内部审计工作始终。此外，内部审计机构的设置也不够科学，内部审计部门直接隶属于总经理，向总经理报告审计情况的方式有损于审计的独立性，不利于审计工作更好地开展。

2、 内部审计人员风险评估、风险识别能力不足

对于风险导向审计这样比较先进的现代审计模式来说，对人员的素质要求是比较高的。施工单位内部审计人员要具备专业胜任能力，不仅要具备财会、管理等方面的专业技能，还要掌握建筑、工程造价方面的知识，并且要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。而目前施工企业内部审计存在的普遍现象是内部审计人员知识结构单一，内部审计人员大多来自于财务部门，只能较好地揭示财务方面的风险，对于经营层面、管理层面等企业整体风险的识别能力较差，在风险评估方面的能力也有不足。

3、 风险评估方式方法不规范

目前国内大多数施工企业还未能建立起一个健全的风险评价标准体系，对风险信息数据库的建立也还不能达到现代风险导向内部审计的要求，内部审计工作的开展缺乏功能强大的行业信息共享平台的支撑，对于企业战略、经营风险、业绩评价等方面的了解不够深入。内部审计工作中对风险的评估和考量缺乏一个量化的标准，主要还是靠个人经验和职业判断来评估风险，没有运用较为科学和准确的评估方式。在重要性水平的确定方面具有一定的随意性，使识别和评估重大错报风险的程序流于形式。

4、 审计报告缺乏对关键风险的揭示

风险导向内部审计下审计报告的重点是反映会对企业经营造成影响的风险，而施工企业内部审计报告还停留在制度执行审计阶段，仅对发现的问题提出建议。内部审计人员在审计报告中更多地只是反映所发现的问题及其背景，忽视了管理者对所存在的风险的种类、风险来源、风险大小的知情权，不愿意花更多地时间去分析研究报告所披露问题的风险所在，使得内部审计报告缺乏对全局性的关键风险的揭示，审计报告的作用流于形式。

参考文献

[1] 施工企业实施风险导向内部审计的探讨[Z].中铁大桥集集团河南课题组，2008.

[2] 尹洪.浅谈施工企业内部控制建设[J].现代经济信息，2012（24）.

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关键词：公路工程 业主审计 效力 认定

近年来，公路工程项目业主审计越来越多也越来越严格，如果审计中审计报告核减工程款比较多，就会对被审计单位造成影响，严重时甚至催跨一个企业，如何认定业主审计的效力对施工单位非常重要，为了说明这个问题，笔者先介绍处理过的两个案例：

1.案例一

2002年8月，广东某施工单位（以下称施工单位）中标一南方城市公司（以下简称业主）组织实施标的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日双方签订《合同协议书》，合同总价为人民币262764438元。随后，施工单位组建项目经理部，于2002年9月至2003年11月按照业主和工程监理单位的要求，完成了所有工程施工任务，并与2003年12月交付业主管理。2006年9月，业主所在市审计局对施工单位所完成的工程进行审计，最终审减工程总造价4415437元。施工单位不同意业主根据审计决定扣减工程款，在与业主多次协商无效的情况下申请仲裁解决。仲裁请求包括1、要求业主支付未付工程款4911097元；2、 要求业主支付工程款利息；3、要求业主承担仲裁费及律师费。

仲裁结果为：第一、业主支付施工单位工程款4911097元；第二、业主承担仲裁费44158元。裁决庭评议的意见为：第一、认定双方合同合法有效应认真履行；第二、审计结论不作为结算依据；第三、业主未按合同约定支付工程款应承担仲裁费。

2.案例二

2002年1月，施工单位A公司和业主B公司签订了工程施工合同一份，合同约定由施工A公司承包全长3757.14米工程施工，工程项目分道路工程、雨污水管道工程、桥梁工程和驳岸工程四部分，工程造价为人民币85060529元。合同还对工程的开工竣工日期、工程款的支付、质量与验收、合同价款及调整、工程变更、竣工验收、竣工决算、争议的解决等事宜，作出了明确的约定。合同签订后，施工单位即严格按合同要求开始组织施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通过了竣工验收，工程竣工质量等级评定为优良。A公司送审的工程决算总造价为人民币 99213715.89元，B公司累计支付的工程款为87692289元（含工程质量保修金），根据决算总款尚差11521426.89元。2004年11月业主B公司根据合同约定委托C工程造价事务所进行审计，2006年11月C事务所审计报告核减变更造价11521427元。2007年4月A公司将争议提请W仲裁委员会进行仲裁，请求①业主支付工程款11521426.89元；②业主承担逾期付款利息及仲裁费。仲裁庭意见为：第一、确认双方合同合法有效，双方均应严格遵守并履行；第二、不能推定业主认可了决算报告造价；第三、关于委托审计的问题，C事务所审计报告没有得到A公司的确认，审计报告对A公司不发生效力。仲裁庭为了得出一个对双方当事人均有约束力的造价鉴定结果，决定由仲裁庭另行委托合格的审计单位进行审计。

裁决结果为：①业主B公司支付施工单位A公司工程款5683316.83元（其中确认的变更工程造价为10101454.41元）；②仲裁费73145元，由A、B公司各半承担。

以上两则案例均是发生在施工单位与业主间，纠纷引起的原因都是由于业主审计执行审计结果进行扣款而施工单位不同意扣款，以上两案例可以将业主审计分为以下两类：国家审计机关对业主的直接审计；业主合同约定的社会审计。对两种审计的效力，可以从以下方面进行认定：

2.1国家审计的效力

国家审计只是审计工作的一种形式。审计工作一般分为三种：国家审计、内部审计、社会审计，与之对应的职能部门为审计机关、内部审计机构、审计事务所。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者存在的区别主要是： ①设置的法律依据不同。审计机关是根据宪法设置的。内部审计机构是根据法律（审计法）设置的。审计事务所是依法批准组织成立的。 ②组织机构的性质不同。审计机关是各级政府的组成部分。内部审计机构是各单位的职能部门。审计事务所是具有集体组织性质的事业单位，具有法人资格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表现在作出《审计结论和决定》这一关键性环节上。审计机关的《审计结论和决定》对外具有法律效力，具有公证证明作用。内部审计机构的《审计结论和决定》则不能对外，不具有公证证明作用。审计事务所对承办审计机关委托的审计事项所作的《审计报告》，应当报送委托的审计机关审定。《审计结论和决定》，则由委托的审计机关作出。④任务或者业务不同。审计机关的任务，是代表国家实行外部审计监督。内部审计机构的任务，是对本单位进行内部审计监督。审计事务所的业务，是向社会承办审计查证和咨询服务。审计机关、内部审计机构、审计事务所三者的关系是：在国家审计体系中，审计机关是领导管理机关，同内部审计机构是指导与被指导的关系，同审计事务所是管理与被管理的关系。审计机关在业务上指导内部审计机构，在行政上管理审计事务所。审计机关可以将其审计范围内的事项，委托内部审计机构和社会审计组织审计。

在前面的案例一中，仲裁庭认定审计结论不能作为建设单位（业主）与施工单位间的工程款结算，法律依据是《最高人民法院[2001]民一他字第2号电话答复意见》。最高人民法院关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见（[2001]民一他字第2号 2001年4月2日）原文如下：

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    我国现有的工程造价定额种类繁多,具有相当程度的专业性,因此,从事建设工程审计的人员很难将所有定额种类掌握一清,尤其很多造价事务所人员非工程专业出身,缺乏一定的工程造价知识。另外,非标项目的定价、材料价格的收集和统一等难题,一直困扰审计工作人员。通过在审计管理信息平台中建立一套工程造价价格信息库,由审计机关统一工程造价定额、非标项目经验定价、材料价格等一并导入,对业主、工程各参与方和造价事务所信息开放,解决审计标准不一的现状。

    建设工程审计管理信息系统构建建设单位、审计机构、事务所协同平台,信息平台(图略)以项目立项为主线,以项目建设单位为管理对象,以项目实施审计过程为管理点,实现立项—拆迁评估—概算审计—招投标审计—项目实施动态跟踪审计—单项工程结算审计—竣工决算审计的处理流程。同时,针对每一个阶段的审计内容及性质,采取不同的工作流机制对业务管理。通过信息的共享和工作流机制的应用,提高审计过程的规范化和标准化,同时有效的促进各方的工作效率。通过审计工作业务的处理,信息平台还将构建事务所诚信库、审计资料库、审计文档库等知识库。核心功能体系。①项目库。项目库是建设工程审计管理信息系统的核心库,对建设工程立项信息管理,构建工程项目全面信息的管理窗口,结合单位管理与组织用户管理,确定项目建设单位(审计对象)、施工单位、其他相关单位、中介审计机构、审计负责人员等信息,并对实体项目过程进展情况动态跟踪和汇总。②过程审计管理体系。过程审计管理体系对建设工作审计全过程业务流程管理,对概算、结算、决算审计工作实现提交送审材料—委托中介机构审计—复审—出具审计报告的处理流程;对招投标阶段审计工作实现标底复核—最高限价控制—中标价复核的处理流程;对审计报告实现报告提交—送达—反馈—执行的处理流程;对合同额审计实现会签流程等。③审计资料库。审计资料库的构建来源于建设工程全过程审计业务信息的自动归集和分类,形成具有查找和指导意义的资料库。包括以立项为主线、以项目为单位,对审计工作(已完/未完)全过程成果及文档进行动态管理、对审计制度性文件进行管理、对审计工程造价定额信息进行管理和分析统计、对经济指标信息进行管理和归档。④流程管理体系。流程管理体系针对各阶段的审计工作,可灵活定义多种审计流程,在实际业务开始时,可选择适用流程;各流程步骤可设置基本模板且可根据实际业务状况进行调整。审计业务流程的网上处理,各步骤审批意见处理结果、后续工作计划均一目了然,并按国家规定的审计报告格式,自动生成审计报告征询稿和正式审计报告以及过程中其他相关文件、报告,在线打印,节约了大量编制审计报告的时间,将审计报告编制人员从繁重的文字工作中解脱出来。⑤信用评价库。“信用评价库”在审计过程中,通过建立与之相关的各单位管理功能,实现对建设单位、施工单位以及中介审计机构的个人及单位诚信管理。一方面根据核减率实现对施工单位承担审计费用的管理,另一方面也对单位及个人的准入提供依据。

    建设工程审计管理信息系统架构条件(1)网络条件。为了提高协同工作能力,也为了解决由于地域和人员分布所带来的管理困难,在网络的架构方式上既要满足审计机关内部管理人员的使用,又要满足远程管理人员以及移动人员的使用。系统用户按接入方式的不同可以分为两类:一类为审计机关内部管理人员,采用局域网连接方式接入使用;另一类为远程管理人员和移动人员等,以远程登陆的方式接入使用。远程登陆既可以通过Internet远程访问或者VPN(虚拟专用网)方式实现。(2)硬件、软件条件。客户端:操作系统windows、内存512M、IE6浏览器以上。服务器:操作系统windows、内存4G、IE6浏览器以上。(3)操作用户素质要求。审计工作信息化实施过程中,用户操作人员的素质要求也极为重要,操作人员应具备基础的电脑常用软件操作能力,能管理好自己的口令和密码,能掌握输入信息、上传文件、信息检索等基本操作。

    以网上处理和电子报表、表格的形式传递信息,打印最终报告成稿,节约了大量纸张,降低了信息传递的成本。建设工程审计管理系统对历史项目信息进行分析统计,为决策者再处理类似项目提供了大量的项目经验;对参与单位的信用评价的资料归档为新项目的委托提供信用资料,有效保证了审计项目的高效完成;对审计过程中价格信息、经济指标等行业信息的积累为各审计工作者提供全面的资料,提高了审计工作的完成效率。建设工程审计管理信息系统在构建完成和初步使用过程中,应根据使用情况和每年审计政策的变化,及时调整和完善功能,以适应我国建设工程的审计工作,为国家审计事业贡献辅助力量。

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[关键词] 在建工程审计；问题；对策

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、引言

在建工程是指一项正在建造的固定资产未能达到预定可使用状态，还要进行不断的建筑、加工、安装等工程，在建工程大体上可以包含自己经营、出包外单位、设备安装等工程项目。随着我国经济社会的不断发展，基础设施投资的不断扩大，在建工程项目也越来越多，所需要的投入资金越来越雄厚，对在建工程的审计就显得尤为的重要。到目前为止，我国对在建工程的审计做了很大的工作，也取得了一定的成绩，尤其是在一定程度上有效地遏制了一些在建工程的提高计费单价、高套定额标准、虚增工作量等不良行为，促进了我国在建工程审计的发展和完善。

但是我国在建工程审计还存在很多问题，审计的总体质量达不到理想的状态，尤其是在在建工程的项目建设过程中，官员、贪赃枉法的案例不计其数。本文将深入分析我国在建工程审计存在的主要问题，进而提出较有针对性的解决对策。因此本文的研究具有一定的理论指导意义和现实操作价值。

二、在建工程审计存在的主要问题

（一）在建工程审计未得到应有的重视

在注册会计师所有的审计业务中，本身就很少涉及在建工程的审计，在加上完全没有一整套对在建工程审计的完整的审计程序，因此即使涉及这方面的审计，也是冲冲而过，流于形式，根本没有一套专门的审计程序去遵循。但是在建工程的总资产的计量又尤为重要，很有可能发生重大错报的风险，因此对在建工程审计的不够重视可能导致严重的后果。具体在讲，在建工程审计没有得到足够的重视主要表现在以下3点。

1.计划阶段未得到应有的重视。每一项审计工作的计划阶段非常关键，应该得到注册会计师的足够重视，但是在在建工程的计划审计阶段缺乏足够的职业关注。对在建工程缺乏实地考察去获取被审计单位的相关信息，从而遗漏了初步审计业务程序。而在制定审计计划时，往往又没有掌握足够的审计信息，从而导致在建工程审计的失败。

2.缺乏有效的风险评估程序。当今的审计是风险导向为主的审计，对重大错报风险的评估正是通过风险评估程序而评估出来的，这样就能有效地把握审计的重点。但是如今的在建工程审计之所以很难评估重大错报风险，就在于对其的审计缺乏有效的风险评估程序。

3.缺乏对审计后果的充分考虑。一般的审计业务，在注册会计师发表审计意见前，一定是掌握了足够的审计证据，并且加以整理归纳。但是注册会计师在审计在建工程时，一般都没有考虑审计所能产生的后果，而是直接根据表明的审计现象发表不确定的审计意见。这样必将导致在建工程审计风险加大。

（二）缺乏有针对性的测试程序

目前，我国并没有针对在建工程审计而设计或者制定专门的审计准则，很多情况下都是忽略对在建工程进行合理的审计，如果实在要审计就按照《企业会计准则》中对固定资产或者存货准则进行审计，但是如今在建工程占总资产比重越来越高且重大错报风险越来越大，加上不仅在建工程审计的程序和其他资产不同，而且审计的方法也有区别，这可能导致对在建工程审计的结果与实际情况严重脱节，严重影响在建工程的审计质量。

我国《企业会计准则》中有涉及对在建工程审计的相关内容，其审计程序经过整理如图1所示。从图中可以发现，我国对在建工程的审计程序没有重点，缺乏有针对性的测试程序。比如对在建工程计入会计账簿以外的其他在建工程是否存在、其所有权归属、资产的增减、结转情况等都没有明确应有审计程序。

（三）审计人员的整体素质较低

审计意见的发表、审计质量的提高主要取决于审计人员，即CPA及其相关审计人员的整体素质。审计人员作为审计工作业务的主体，其整体素质对审计意见的发表非常重要，我国在建工程审计的质量很低的主要原因之一也即为审计人员的整体素质太低。主要表现在以下2点。

1.审计人员的职业道德较低。由于行业的激励竞争和市场信息不对称等原因，加上审计人员可能受到关联关系、外在压力和利益诱惑等各种因素的影响，可能对审计人员的独立性和职业谨慎产生很大影响，从而没有具备审计应当具有的职业道德素质。导致出具不真实的审计报告。也可能受到被审计单位领导者或是利益集团的影响而使自己的职业道德下降，这就有可能在注会会计师发现在建工程审计问题时而不加以批注。有的审计人员不仅不能保持应有的职业谨慎，反而与被审计单位的领导者“合谋”，出具严重失真的审计报告，不但自己的职业独立性丧失殆尽，还严重打击了投资者对整个会计师行业的信任。

2.审计人员的专业素质较低。当今社会，由于专业知识、学习工作机会和经验、学历、个人因素等原因，导致很多审计人员还不具备专项审计的能力。尤其是在在建工程审计这方面，更是缺乏相应的专业素质较高的审计人员。作为一名在建工程的审计人员，不仅要有扎实的审计基础知识和技能，而且还要有在建工程相关的业务知识和技术。尤其是要具有资产评估、土木工程、法律税务等知识，才能做好一项在建工程审计工作，发表合理的真实的审计报告。审计人员的主观状态是否谨慎关系到审计风险的是否存在，主要体现在：一是要避免审计人员不考虑实际情况机械的执行审计程序；二是审计以职业判断为由故意不执行某些必要的审计程序。

三、完善在建工程审计的对策建议

（一）重视在建工程审计

1.重视审计的计划阶段。在该阶段要充分考虑在建工程的重要性与复杂性，确实关注客户在建工程项目的初步业务活动，对被审计单位在建工程项目真实性进行重点关注，并分析其重大错报风险，在此基础上，在审计计划中明确反映对在建工程审计的目的和要求，分配必要的审计资源，防止遗漏该部分的在建工程审计。

2.在审计实施阶段注重实质性测试程序。在该阶段应根据评估的重大错报风险实施相应的审计程序，要获得充分必要的审计证据，就应当在该阶段实施实质性测试程序为主。由于在建工程业务风险较大，因此在采取审计方法上应该采用详细审计方法，而不应该采用审计抽样方法对其实施细节测试。

（3）在审计报告阶段充分考虑审计的结果。该阶段是注册会计师形成审计意见、发表审计报告的阶段，应充分考虑在建工程审计的结果，对审计证据进行整理分析，判断是否将审计风险降至可接受的低水平，以提高审计结论的准确性。

（二）制定具有针对性测试程序

在建工程审计，在遵循如上图所示的审计程序外，还应根据在建工程的特点采取有针对性的审计程序，以确保审计质量，这些审计程序主要包括：

1.对在建工程项目的真实性进行审查。查阅相关的协议和董事会纪要等文件、资料，验证在建工程的帐实是否相符，重点审查建设所用土地的取得、土地的使用状况等是否合法、是否真实，是否被用于抵押或担保。

2.关注在建工程的增减变动情况。一是在建工程的增加，重点检查增加业务是否真实，是否具有完备的手续和法律程序，是否正确记录相关的账务处理，重点检查以投资转入、非货币换、债务重组等方式增加在建工程业务，这些业务是否为关联方交易；二是在建工程的减少，应注意结转的账务处理和计入固定资产价值金额是否正确，是否正确划分资本性支出与收益性支出。

3.检查在建工程期末余额和减值准备情况。一是对期末余额的检查。会计核算是否正确、预算是否超支、超支原因，有无隐匿资金等；二是减值准备的检查。金额的计提和处理是否正确。

（三）提高审计人员的整体素质

1.提高审计人员职业道德素质。不断完善会计师事务所的内部管理，加大违规成本，促使审计人员在对在建工程审计过程中，保持应有的审计独立性和职业谨慎，恪守职业道德，能够抵制经济利益的诱惑和外来压力的干扰，执行规范的审计程序。

2.提高审计人员的专业素质。一是自身要不断地努力学习，不断进步，学习最新的财经法规和政策制度，合理应用所学知识融会贯通；二是不断加强后续教育，熟悉工程建设相关的各种知识，不仅应掌握常规的审计技术和知识，还应结合在建工程的特点掌握特定的、有针对性审计技术，以保证发现在建工程业务中存在的问题。

[参 考 文 献]

[1]杨涛.基建工程审计风险与过程控制[J].河南科技，2013（4）

[2]李国成.高校建设工程审计之“困”及解决途径[J].工程管理学报，2013（4）

[3]熊守春.在建工程审计问题研究[J].中国乡镇企业会计，2012（11）

篇9

根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的规定和《中国注册会计师协会关于开展2006年会计师事务所执业质量检查工作的通知》精神，我们于2006年7月4日至8月30日对50家会计师事务所（包括分所）进行了检查，13家事务所予以复查。现从以下四个方面进行汇报：

一、今年检查工作的特点和基本做法

开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置，监管部具体组织实施，在借鉴以往开展检查工作经验的基础上，对2006年度的检查工作从计划、组织、实施等方面都进行了认真准备和精心安排。

（一）认真做好检查前的各项准备工作。

中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作计划，确定了2006年检查对象、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作。

举办了检查人员培训班，对40名检查人员进行检查前的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检查工作底稿。

（二）检查工作的特点和基本做法

按照中注协要求，结合我会与财政局监督处不重复检查的原则，对50家事务所进行检查，其中2004年后新设立的45家、具有证券期货业务资格的2家、5年内未接受过协会自律性检查的事务所3家，同时对上年度被强制培训的13家事务所进行了执业质量复查。

检查范围：2006年1—4月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业2005年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份，检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.2%。

为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常业务，与往年不同，我们从实际出发采取了实地检查和报送资料集中检查两种方式。

在抽取审计业务项目时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。

这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会，很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会，看作是对注册会计师进行专业培训的好机会。通过检查人员与注册会计师的讨论交流，达到了提高事务所业务质量的目的。

二、检查中发现的主要问题

（一）内部质量控制存在问题

对事务所内部质量控制的检查，主要采取调查问卷、现场询问并结合具体审计项目的检查来进行。

检查中发现大部分事务所建立了一整套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部控制评价规程等为主要内容的内部质量控制制度和业务项目风险控制规程，在制度上为业务质量提供了保证。

但少数事务所缺乏具体可行的制度，如有的事务所未建立执业规程或审计手册，有的从形式上履行了三级复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。

被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度建设和执行处于薄弱环节，项目质量控制依赖具体的执业人员。因此，不同的项目组由于人员组成的不同，使项目之间执业质量存在较大差异，风险控制标准不统一。

(二)职业道德方面存在问题

在本次检查中，我们采用调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发现事务所及注册会计师恶意违背职业道德的情况。

但我们发现事务所业务收费大多偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通。造成上述问题的原因除了受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响，部分事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所以来，部分事务所出现内部分化、业务流失的趋势，这种状况势必加剧同行间的不正当竞争。

三、具体审计项目存在的问题分析

（一）法律责任问题

1、对会计责任和审计责任重视不够。如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不一致等问题普遍存在。

2、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度。如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有附送会计报表的情况。

3、新所和小所对业务约定书重视不够。没有业务约定书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况，被审计企业未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期，签约日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用范围等。

法律意识不强是今年业务检查发现的较为普遍的问题。我们认为，事务所审计业务如果涉及法院、公安等相关部门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师承担不必要的法律责任。

（二）综合类项目存在的问题

1、普遍不重视审计计划的编制。有的事务所未编制审计计划。或者具体审计计划固定化，没有根据项目的实际进行调整以适应项目的需要。对审计程序表执行情况的说明一般不予重视，减少审计程序未经有关责任人批准，在实际执行过程中随意性很大。审计计划中没有对企业的相关风险因素进行分析，对重要性水平的确定没有过程及依据，没有审计目标的描述，对以前年度审计的描述简单，没有费用预算，对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。

2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够，没有获取可以信赖的期初余额的有利证据，也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查，未充分考虑期初余额对会计报表的影响。

3、没有审计总结。未编制符合性测试记录、审计差异汇总表、试算平衡表。

4、符合性测试目的不明确，符合性测试的结果与实质性测试的时间、性质、范围没有形成对应关系，体现不出制度基础审计的特点。对符合性测试样本量确定的依据没有充分的说明。

5、未单独建立永久性档案，对首次接受委托项目的，收集长期档案资料不齐。

（三）实质性测试存在问题

1、对往来款项的函证情况普遍执行不到位。对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认。如某事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为7225万元，占资产总额34.74%，未实施函证的审计程序，也未执行任何替代程序即予以确认。

2、存货监盘程序普遍实施不到位。对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进行核对，使执行的审计程序不能达到审计目的；对因客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的发票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋与土地使用权证及其有关的抵押事项等。

如某事务所审计的某装饰工程存货金额为1234万元，占总资产38.77%。其中工程施工1230万元，注册会计师未按工程项目编制明细表，未关注工程进度情况，也未进行实物监盘的审计程序。

3、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合同约定所占比例较大的投资，没有检查长期投资是否采用权益法核算，没有对当期损益的调整是否正确，以及是否应编制合并报表进行判断。

4、收入确认不符合相关准则的规定。如某施工企业当期会计报表确认收入15.3亿元。注册会计师没有取得工程结算收入的确认依据，没有结合工程合同、工程进度等进行收入确认的判断，没有考虑收入确认方法队会计报表的影响。

5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的工作底稿不充分问题。

6、收集的审计证据不充分、不恰当，不足以对审计结论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证，盲目地搜集无效的审计证据，没有对证据的分析与职业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目，对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步判断对审计意见的影响。

如某公司主营业务收入增长106.30%，但主营业务成本只增长了20.41%，2005年度收入增长主要为销售给单一客户,销售额为2,389万元，其中应收账款为1,437万元，该销售无主营业务成本。该交易为临近资产负债日进行的重大异常交易，注册会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、偿债能力等；审计人员未对相关合同条款进行认真检查，未关注其销售是否符合收入确认条件；未关注公司是否已实际发货，未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证明。

7、审计意见类型不恰当。

（1）部分事务所出具的审计报告的保留意见不在正文中披露，而是采用审计事项说明方式叙述。

（2）审计报告中审计范围的界定不正确。某公司是合并会计报表，该所审计的是其母公司会计报表，仅对母公司会计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告范围段中的表述是“我们审计了后附某公司2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。……”，无形中扩大了注册会计师的责任。

（3）对审计过程中发现的重大问题以会计报表附注披露的方式替代审计报告意见，以此“规避”审计风险，造成审计意见不当。如某企业无形资产-专利2005年期初140万元，本年6月增加6000万元，期末无形资产余额6140万元，全年应摊销364万元而未摊销（受益期10年）。上述事项影响利润减少366万元（报表利润－85万元），仅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意见类型为无保留意见不恰当。

（4）强调事项段所强调的事项不属于修订后《具体准则第七号—审计报告》规定的内容。如某公司根据与另一公司签订的协议，提取资产占用费324.3万元(占资产总额的34.54%)计入“其他应付款”。注册会计师在审计时就此事项向B公司进行函证, B公司未予确认。注册会计师在审计报告中，将此事项作为无保留意见审计报告的强调事项段。

（5）企业会计制度运用错误，事务所出具无保留意见报告。如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合《企业会计制度》的规定，但会计报表附注披露采取的会计政策是《施工企业会计制度》。同时，审计底稿的管理当局声明书中企业声明采用《企业会计制度》。

（6）没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响

某事务所出具的一份标准无保留意见审计报告，底稿记录长期借款函证与报表差额较大, 注册会计师没有进一步检查差异原因；某企业1995年成立，2005年未编制利润表而将损益项目在递延资产核算、没有合并持股56%的子公司， 2004年度审计意见为带强调事项的无保留意见，注册会计师本年度仍出具无保留意见报告。

（7）注册会计师对会计报表附注进行保留、对企业已接受并进行了调整的事项报，仍在审计报告中予以保留，盲目回避审计责任。

（8）对资不抵债企业的持续经营能力关注不够，审计程序不到位。某事务所对资产总额为7365.89万元，净资产为-4549.29万元的某饭店进行审计，注册会计师未关注其持续经营能力。注册会计师只索取饭店的科目余额表，在工作底稿中填列报表数字，极少地执行了审计程序，便出具了标准无保留意见审计报告。

四、对此次检查的处理意见

针对上述检查中出现的问题，对审计过程中违规情节较严重的注册会计师、事务所予以行业惩戒：

（一）对两家事务所予以通报批评：北京泳泓胜会计师事务所、北京宏大兴会计师事务所

（二）对三家事务所予以限期整改：北京同道会计师事务所、北京中润诚会计师事务所、北京慧运会计师事务所

（三）对六家事务所予以谈话提醒：中诚恒平会计师事务所、中汉德会计师事务所、北京国信浩华会计师事务所、北京联首会计师事务所、先峰荣达会计师事务所、北京今日升会计师事务所。

对以上事务所因审计报告存在问题签字注册会计师予以谈话提醒。

五、几点意见与建议

1、本着帮助教育与并罚并重的原则，我们对以上11家事务所发书面通知书，要求事务所针对检查发现的问题，提出整改意见和建议，从告知之日起一个月内以书面的形式上报协会，我们将对整改结果进行跟踪落实。并根据整改情况确定是否列入下一年的复查对象。

2、加强与有关部门的沟通，如对银行的函证，往往因银行不严格遵循财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》有关规定，造成注册会计师不能很好履行对函证实施有效控制的程序。建议向有关部门反映，解决函证收费高的问题。

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一、明确村干部离任审计的审计范围与审计内容

村干部离任审计的审计范围是村干部任期内与经济责任有关的会计资料及其他文书资料。村干部离任审计的重点在于评价村干部离任时的经济责任，所以审计的范围除会计资料外，还应该包括与经济指标和经济责任有关的非会计资料。同农村集体财务专项审计相比，干部离任审计具有被审计会计期间长（一般是干部的任期）、审计范围广的特点，所以在进行村干部离任审计时一定要制定出具体的审计目的，进而明确离任和接任干部之间的经济责任。村干部离任审计一般包含的内容有：1．验证干部上任时该村的财务状况；2．审计干部离任时该村的财务状况和任期内的经营成果；3．评价干部任期内各项经济指标的完成情况；4．审计干部任期内的重大经营决策和法律诉讼等情况；5．评价干部任期内各项内部控制制度的建立和执行情况，查看有无财产损失和浪费、贪污、挪用等行为。

二、组织开展审计

进行审计时，审计人员要对村级提供的会计资料和重要文书，按照会计制度、财务管理制度，经济目标责任的完成情况进行认真仔细查阅、比对、核算。对撰写审计报告有用的数据资料和存在的问题分清责任详细记录下来，并让经手人、责任人签字盖章，作为审计底稿保存。

三、撰写审计报告

农村干部的离任审计报告一般由农村审计机构组成的审计组出具，报告书应对农村干部任期内的各项经济责任履行情况进行实事求是、客观公正评价。虽然村干部离任审计报告是对干部的考核、评价，但是对改进农村经营管理工作，促进农村经济发展和农村社会稳定都具有很强的使用价值和借鉴作用，所以撰写村干部离任审计报告时一定要实事求是、客观公正。村干部离任审计报告其内容和格式没有统一规定，可以根据被审计单位的具体情况进行编制。一般干部离任审计报告应包括以下几方面内容：

（一）范围段

同农村集体财务专项审计报告相同，根据被审计单位的具体情况编制，应说明已审的反映干部任期内经济责任的会计资料及其他相关资料的名称、日期、期间，审计依据和已经实施的主要审计程序。

（二）说明段

这是报告的正文，审计组成员在审计过程中，应对认为需要说明的有关事项在审计工作底稿中详细记载，以备写报告之用。在确定需要说明的事项时，审计人员应当说明该事项是否重要，该项说明与审计目的是否相关，离任审计需要说明的事项很多，既包括反映干部离任经济责任的正常事项，又包括农村财务专项审计报告中一般事项。说明段一般从以下几方面加以说明。1.财务状况说明。这是对干部上任和离任时的资产负债表主要项目的综合分析，一般可按资产、负债、所有者权益各项目的顺序分别进行评述和说明。说明时要分析干部离任时的实际情况，有些项目如所有者权益、资产负债率、资产保值增值率还可以通过有关指标进行对比分析。如对应收款、应付款的说明，既要反映干部离任时应收应付款总额，还要分析应收款能收回程度，应付款存在原因，以确定干部离任时潜在的坏账数额及下任干部需要偿还的债务。又如对固定资产的说明，既要说明固定资产的数量、原值、折旧、净值，又要说明固定资产的使用、未用或出租出借等存在状态，以及报废处理情况。2.经营成果说明。主要说明干部任期内各年损益及收益分配表内主要项目的重要变动事项。审计组可运用表格及比率的形式进行经营成果分析，如分析收入增加（减少）或费用增加(减少)的原因，公积公益金增加或减少原因等。3.内部控制制度的说明。主要说明会计制度是否完备；内部控制制度的执行是否落到实处，行之有效；有无内部控制制度松懈而导致管理上存在的错误和舞弊；会计账务处理程序是否紊乱，账簿是否健全，会计凭证是否完整等。审计人员应在审计报告中对发现的问题逐一加以评述，并提出改进建议。4.其他说明事项。除上述各项说明外，审计组应对干部任期内的其他经济责任履行情况加以说明，如重大工程项目的招投标及工程完成情况的说明，重大承包合同发包、订立及收付款情况的说明，长期投资及借款情况的说明，并对项目运作中是否存在损失、浪费、贪污和资产流失的情况也逐一说明。

（三）意见段