药企会计账务处理十篇

药企会计账务处理篇1

【关键词】信息质量 存货管理

引言

近年来，随着经济的发展，会计失真这句话是国际通弊，并有愈演愈烈趋势。有待引起社会重视以及治理及时的问题。真实性是会计信息的源泉，是会计可靠性的保障，真实的会计信息促使经济和社会各个方面的健康发展。因此，保证会计信息质量是会计工作的必然要求。

一、某药店会计核算现状

该药店属于商品流通企业，参照会计的账务处理进行账务处理。连锁药店的资产管理采取总部与分店分级管理办法。固定资产由总部统一核算，折旧也由总部统一提取，分店不用分摊，分店设置固定资产实物卡，并承担固定资产的修理费用。固定资产的调拨、添置、报废都由总部保管，分店没有权利处置。

该药店的药品存货品种多数量大，同时分店也较多且大多分布在各个镇里，每个分店的需求量也不同，存货的配送由总部统一管理。总部派去的人员会定期对存货进行盘点。

该锁药店成本管理主要是运用费用开支标准及范围、商品毛利率、销售费用等指标进行管理。由总部统一进行管理和成本核算。各分店对各分店实现的购进、销售成本都由各自核算机构按规定程式进行核算。该药店的税金核算及管理都由总部统一核算并缴纳。各个分店应该分别建立台账，台账必须与公司建立的总账相对应，各分店长每周必须将上一周的销售小票及报表交至总店账务管理员手中。总部定期派盘点人员统一到各分店进行商品盘点。

二、该药店存在问题及原因

（一）配送环节比较薄弱，“过票”现象严重

所谓“过票”，指的是业务员借用或租用其他药品经营企业的《药品经营许可证》、《营业执照》，自行组织货源销售给药品经营、使用单位后，再到经营企业开具《销售发票》和《销售清单》，以经营企业提供的条件经营药品。简单地说，就是无证经营者使用有证企业的票据进行的经营行为。

由于近几年该药店规模扩大逐渐加快，企业统一配送机制也就逐渐出现了漏洞，分店越来越多，管理中遇到的问题也越来越多，其中总部难以实现统一送货、配货是最大的隐患，这样的环境导致“过票”现象愈演愈烈。

（二）存货盘点严重失实

该药店是连锁药店，所以存货的处理是个很大的问题，该药店药品，品种多，数量大，同时分店也较多，而各店需求量不同，这就是使总部药品收发次数频繁，计量和计算上发生的错误在所难免，而且仓储保管也容易发生损毁和丢失问题。分店部分柜台有混签、丢签等现象，导致商品不能盘点入账。总部定期派人统一盘点各分店商品，对于总部的盘点人员，不可能做到公私分明，并导致盘点数目不真实。该药店存货数量庞大，难以管理，以上行为，造成存货会计信息质量的严重失实，给总部采购及发货等方面带来很大困难。

（三）有些分店账目账表比较混乱

该药店，近几年内，因为加盟商的逐渐增多，其账务管理方面变逐渐出现松懈，刚加盟的新店，需要店长在一星期内建立起与总公司大账相对应的台账，而新城药店的分店会计人员有些素质偏低，相关财务知识薄弱，会计基础匮乏，会计账簿和会计科目没有严格按财政部相关规定来设置，致使会计缺乏系统的核算、账目混乱，会计核算不规范。如乱设、滥用会计科目，不能很好的与总账相对应，给总部财务带来很大的麻烦，很难保证会计信息质量问题。

三、该药店信息质量问题的解决对策

（一）完善总部配送机制，杜绝“过票”行为

完善总部配送机制，可以采用连锁管理软件，运用先进的信息技术以及管理系统，及时掌握企业物流、资金流、信息流等动态，使企业实行一体化、协调化管理，包括订单、采购、仓储、配送、销售，以及出纳收支、财务等一系列环节。从而提高各个分药店的监控能力，流动资金占用率减小，从而降低整体库存。

（二）各分店应做好销账工作

销账：店长应该在公司开会时将上一周的销售报表和小票交到账务管理员，账务管理员应在一周内完成对账、销账。报表和小票按规定规范填写，并无错字错码，只要有不规范、填写错误，将视为违章，并接受处罚。

（三） 各分店做好盘点、库存管理、核查与处理工作

1.盘点。各分店货品盘点分为日盘，月盘，日盘即每天交接班时对货品进行盘点，双方一致确认，然后在交接本上签字。月盘即每月由专门财务人员随机对各店铺进行盘点，月盘时应该对明细账。月盘应对出现的混签、丢签商品，绝对不能盘点入账，必须办理退货手续，退回货品部并进行重新核定。店长自己发现混签、丢签，情节不严重的，应及时进行调整和补充。

2.库存管理、核查与处理工作。各分店库存管理应该做到：产品系列和品类分开装袋装箱集中储放，提高销售时的找货速度。产品包装袋必须完整无破损，并对破损的袋子尽早更换，防止因为破袋而发生乱签。不同规格大小的产品应该放在相应大小的包装袋中，来防止商品损坏。对滞销库存商品每月向公司办理一次调货。

（四）建立健全业绩评价体系

该药店应以产品质量，售后服务，客户满意度和真正的一些社会福利的评价指标为基础的前提下努力提高利润、资产收益等财务性指标。不要只强调企业的经营效果是否达到了既定的目标和水平，也应注意到是什么样的过程达到这样的结果。

1.大力提高产品质量，尽量规范产品的购销渠道。

2.提供更为优惠优质的售后服务真正做到让患者舒心的服务，达到产品服务一体销的结果。

药企会计账务处理篇2

关键词：营改增；账务处理；会计分录

如何正确处理“工资代扣杂费”账务

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税的通知》（财税[2016]36号）中第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

由此可见，按照以上税法的规定如果企业是无偿提供给员工作为集w福利使用的水电费、房租费、医药费等是不用交增值税的，同时相应的进项税额也不得抵扣，应作为进项税额转出。

但在实际工作中，特别是具备完善的配套福利设施的大型集团企业内部，企业一般会按照基本接近或略高于成本价的标准收取员工一定的费用，以此来提高员工的节约意识，制止浪费。由于每月水电费发票一般都会滞后一个月才送达公司，为了不影响按时发放员工工资，企业往往暂估收费标准或者固定一个收费标准，从当月工资表中扣回各项杂费。这种情况就不符合“企业无偿提供给员工作为集体福利使用的水电费、房租费、医药费等不用交增值税，进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，属于有偿使用，根据现行新的营改增税收政策，应视同销售缴纳增值税，同时进项税额也可以进行抵扣。那么在企业集团内部，母子公司员工工资表中扣回的水电费、房租费、医药费、伙食费等应如何进行账务、税务处理？现做以下探索：

一、母公司当月发放工资时，根据工资发放表各项目做以下分录：

借：应付职工薪酬（根据应发工资栏目取数）

贷：应收账款-员工水费（根据扣回水费栏目取数）

贷：应收账款-员工电费（根据扣回电费栏目取数）

贷：应收账款-员工房租费（根据扣回房租费栏目取数）

借：应付职工薪酬-医药费（红字）（此处需按药费进价收取员工费用）

贷：其他应付款-职工饭堂（伙食费）（此处饭堂是独立核算非盈利单位）

借：应付职工薪酬-社保（红字）（此处为扣回员工个人承担社会保险费）

借：应付职工薪酬-公积金（红字）（此处为扣员工个人承担住房公积金）

贷：应交税费-个人所得税

贷：银行存款

支付水电费时，做会计分录：

借：成本费用、工程施工，其他业务成本等

借：贷：应交税金-应交增值税-进项税额

贷：银行存款等

有个很关键的问题是当期支付的水电费，如果是用于简易征收项目的，要同时做简易征收项目进项税额转出，做会计分录：

借：工程施工、其他业务成本等

贷：应交税费―应交增值税（进项税转出）

结转时：

借：应交税费―应交增值税（进项税转出）

贷：应交税金-应交增值税-进项税额

当月开具水、电、房租发票给员工（发票也可以按单位统一汇总开具，同时后附员工明细名单），凭发票做以下分录：

借：应收账款-员工水、电、房租费

贷：其他业务收入-水费

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（水费13%税率）

贷：其他业务收入-电费

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（电费17%税率）

贷：其他业务收入-房租费

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（简易征收5%，一般征收11%税率）

二、其他各子公司公司当月发放工资时，由于统一消耗的是母公司所有权的宿舍、水电、医药、伙食费，根据工资发放表做以下分录：

借：应付职工薪酬（根据应发工资栏目取数）

贷：其他应付款-母公司-水费（根据扣回水费栏目取数）

贷：其他应付款-母公司-电费（根据扣回电费栏目取数）

贷：其他应付款-母公司-房租费（根据扣回房租费栏目取数）

贷：其他应付款-母公司-医药费（此处需按药费进价收取员工费用）

贷：其他应付款-母公司-伙食费

借：应付职工薪酬-社保（红字）（此处为扣员工个人承担社会保险费）

借：应付职工薪酬-公积金（红字）（此处为扣员工承担住房公积金）

贷：应交税费-个人所得税

贷：银行存款

当月按员工工资表中扣回的水电费、房租费，医药费，伙食费等，上缴母公司，同时收取母公司收据及发票，子公司凭母公司收据及发票做以下分录：

借：其他应付款-母公司（员工水电费）

借：其他应付款-母公司（房租费）

借：其他应付款-母公司（医药费）

借：其他应付款-母公司（伙食费）

贷：银行存款或现金

母公司凭开给各子公司收据、发票及水电、房租、医药、伙食费分配表做以下分录：

借：银行存款或现金

贷：其他业务收入-水费

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（水费13%税率）

贷：其他业务收入-电费

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（电费17%税率）

贷：其他业务收入-房租费

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（简易征收5%，一般征收11%税率）

借：应付职工薪酬-医药费（红字）（此处需按药费进价收取员工费用）

贷：其他应付款-职工饭堂（伙食费）（此处饭堂是独立核算非盈利单位）

母公司收到各子公司上缴的水电费、房租费、医药费、伙食费等，根据银行进账单及收据做以下分录：

借：银行存款等科目

贷：其他应收款-子公司-水费

贷：其他应收款-子公司-电费

贷：其他应收款-子公司-房租费

贷：其他应收款-子公司-医药费

药企会计账务处理篇3

关键词:医药行业;财务会计管理;内部控制

医药产品较为特殊，关系到人类的生命健康，故医药企业相应地承担着更重、更多的社会责任。医药行业产品国家管制较多、销售模式特殊、时效性强、业务量大、种类繁多，相对于其他行业企业而言，面临着更高的风险。企业的财务会计管理和内部控制是企业实现经营目标的重要保障，必须建立在基本的控制流程、控制方法、控制原理的基础之上，通过全方位、全过程的会计财务管理制度、财务人员工作规范、全面预算管理体系、过程控制体系等来管理和控制企业的一切经济行为。医药企业的财务会计管理和内部控制应当由专业的财务人员予以实施，对企业全部的财务工作进行业务审核、计划执行、指标约束等，并以会计核算、经营管理、有效监管、防范风险为目的。做好财务会计管理和内部控制对于医药企业保障经营目标顺利实现、确保财务信息正确可靠、保护国有资产安全完整、促进医患关系和谐融洽、实现医药行业的经济效益和社会效益等方面具有重要作用，符合医药企业提高自身管理水平和维护社会经济秩序的美好愿景。

一、医药行业财务会计管理与内部控制中存在的问题

(一)风险意识不足

在财务管理方面，医药企业普遍存在着风险意识薄弱的问题，甚至有些医药企业对风险的概念知之甚少，这使得企业的财务会计制度鲜少涉及风险防范的内容。在上述医药企业所面临的内部、外部风险中，应收账款风险的主要成因是药品销售商的违约行为，由于应收账款占据了医药企业销售收入的很大一部分，影响着企业的整条资金链，如果医药企业不及时处理超过账龄的应收账款，不仅会增加坏账产生的可能性，业会严重阻碍医药企业的经营发展。在此，以我国某医药企业A举例说明，2015年年末A企业未就某项金额为1500万的应收账款与B民营医院对账，相关手续也没有进行完善；2016年年初，B医院由于经营不善被C国有医院整合，由于前述应收账款的手续不健全，C医院对此产生疑虑，表示要对其真实性进行进一步验证，如此一来，A医药企业的收账风险大大增加，甚至可能会严重影响公司的财务状况。

(二)医药购销业务控制难度大

医药购销活动作为推动医药企业经营、发展的重点内容和关键环节，具有控制难度大、影响范围广的特点，而目前我国的医药企业普遍 缺少风险预警机制，想要通过自身控制来降低经营管理风险的愿望很难实现。我国医药行业的销售市场相对狭窄，主要的销售市场仅有OTC药店、医药公司、医药机构等，但是各个销售市场均制定了不同的推销、采购、配送规则，这些规则都是建立在各个销售市场的不同实际经营情况的基础上，具有多元性和复杂性，给医药企业的运行管理造成了不可避免的困难。

(三)成本控制不到位

目前，大多数医药企业的成本控制能力较弱，这是由于企业对行业、市场以及自身需求的不明确造成的，企业应当根据实际情况适时地调整所采用的成本核算方法，而实际上，不在少数的医药企业仍然在应用较为落后的资产折旧方法、存货方法、成本核算方法等。就成本核算方式而言，绝大多数医药企业使用的还是传统的总成本核算方式，而非服务成本费用核算、科室全成本费用核算，对高效的、现代化的核算方法（例如作业成本核算方法等）的了解更是少之又少，这使得企业对成本的制约和控制能力大打折扣。

二、完善医药行业财务会计管理与内部控制的建议

(一)增强风险管理意识，提高风险管理水平

医药企业必须加强风险意识，要对企业所面临的各项风险进行透彻的分析，并根据分析结果出具风险评估报告，并经由理事会、监事会、董事会认真审议、核查；管理层要组织相关人员定期或不定期地检查资金、应收账款、应付账款的往来账目并作出相关处理。

(二)完善内部控制体系，加快各方体制建设

医药企业内部控制机制的完善和风险管理的要求是并存的，所以企业必须尽快建立健全内部控制体系。具体途径如下：第一，建设完善的内部治理结构。医药企业必须依照现代企业制度，真正实现经营权、所有权的分离，将风险控制、公司治理、内部控制有机地结合起来，使企业的风险管理贯穿于内部控制全过程，不断防范“内部人控制”、规范控股股东行为，同时完善监事会机制、董事会机制、股东大会机制，夯实激励约束机制、绩效评价机制和信息披露机制，协调各个利益相关者的关系，从而实现完善医药企业内部治理结构的目的。第二，建设规范的内部控制制度。医药企业应该充分结合自身情况，同时遵循《企业会计准则》、《税法》、《会计法》等法律法规，健全财务核算控制体系，该举主要是为了强化企业的财务监督功能、预算管理功能以及各项授权审批制度，使企业的内部控制作用于各个经营环节，最大限度地对各种风险进行防范。与此同时，医药企业要致力于规范会计核算和财务管理工作，实现监督的公正性、客观性和独立性，进而建立以专项管理为补充、以绩效考核为保证、以成本控制为中心、以经营目标为导向的全面预算管理体系。第三，整合人力资源管理。人力资源不仅是医药企业内部控制工作中的主体，也是内部控制的控制对象。因此，医药企业必须强化以人为本的经营管理理念，加强对人力资源的管理和控制，积极开发、挖掘人力资源潜能，充分发挥企业员工的主观能动性，建立健全激励奖惩机制，用以约束员工遵循财务会计管理和内部控制的要求、目标行事，发挥、培育团队精神，不断提高整个团队的凝聚力。

(三)树立成本意识，加强成本控制

医药行业必须加快树立成本意识的步伐，随着科学技术的不断发展，制药的技术和水平也得到了大幅度的提升，自然地制药成本也与日俱增，面对激烈的市场竞争，医药企业要想在竞争中立于不败之地，树立成本意识势在必行。医药企业必须将成本管理上升到战略高度，加强对日常成本的控制能力，最大程度地避免浪费，对各项资源进行循环利用。针对采购成本而言，企业要成立产品成本信息库，用来加强对制药成本的控制和管理，充分了解、掌握供应商资源，选择质优价廉的原材料。此外，医药企业必须引进现代化的成本核算方法，在加强自身成本管理的同时，积极适应国内外的市场要求。

(四)推进信息化建设，适应现代化发展

在信息时代，医药企业必须对管理方式展开更深层次的探索与研究，在确保企业产品质量、资产安全的同时，最大程度地减少经营风险。推进企业财务会计管理与内部控制的信息化建设，是医药企业适应时代要求的必然选择，具体做法可参考如下建议：一是建立统一的信息平台。医药企业可以在企业范围内采用统一的财务管理软件，企业上上下下的所有财务事项只能通过该系统来变更，这样既避免了人工操作的低效和弊端，也规范了整个公司的财务管理；二是规范财务系统的应用程序。为防止数据丢失，除了排除系统运行问题之外，医药企业还要不断地完善数据库管理，使其具备完整的机房准入规定、详细的系统操作指南、严格的系统操作审批流程、科学合理的错误应急处理办法等，同时也不能忽略辅的系统操作登记台账、机房准入规定等；三是增强权利约束与监督。为减少行为，必须建立一套针对操作人员的监督约束机制，可以通过划分不同模块的方式来进行人员职能分工，或是通过设置财务管理系统权限来实现；四是注意安全管理。医药企业必须对财务管理系统进行加密措施，严格设置各级别权限，定期对系统进行杀毒和数据备份；同时设置独立的、线下的设备存储空间，用于保护设备安全。

作者:严宣 单位:赛生医药（中国）有限公司

参考文献:

[1]冯明磊.医药企业财务管理的主要问题及对策[J].商场现代化.2011(7)

药企会计账务处理篇4

关键词：兽药企业；企业内部控制

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2013年6月13日

随着社会经济发展和企业改革的不断深化，兽药企业作为现代市场经济中的一个实体，其生存和发展越来越离不开内部控制。如何加强兽药企业内部控制，特别是加强对各项内部控制制度的建立及实施，提高兽药企业经济管理水平，促进兽药企业的经济发展，是本文探讨和研究的课题。

内部控制是指企业为了提高经营管理效率，保证信息质量真实可靠，保护资产安全、完整，保证经济活动正常进行，促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现，而且企业管理层及其员工共同实施的一个权责明确，控制有力，动态改进的管理过程。

一、当前兽药企业内部控制存在的主要问题

目前，我国大部分兽药企业在一定程度上建立了内部控制制度。然而，由于客观环境的局限，投资者风险意识淡薄，企业负责人对内部控制重要性的认识缺乏等原因，致使企业内控存在种种问题和不足，影响了内控功效的发挥，主要表现在以下方面：

（一）管理者认识不够，导致内控制度失效。具体表现在：虽然有内部控制制度，但仅停留在纸上，不执行，不落实；企业领导不能以身作则遵守有关规定，甚至，逾越控制，导致内部控制制度失效。因此，管理层对内部控制的态度是决定内部控制制度是否有效的关键。

（二）内部控制机制不健全，制度不完善。内部审计的职能未能有效发挥，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配。

（三）会计人员素质低。企业会计人员素质是决定内部控制制度执行效果的重要因素。一些不具备从业资格的人员从事会计工作，只凭领导意志办事，无视财经纪律。如果企业会计人员心理上、技能上、行为方式上未能达到内部会计控制的基本要求，那么即使内部控制制度再完善，也很难发挥作用。

（四）外部监督乏力。外部监督包括财政监督、审计监督、社会中介监督。虽然我国已形成包括政府监督和社会监督的企业外部监督体系，但监督效果不尽如人意。

二、提高内控有效性的措施及对策

提高兽药企业内控有效性，应从内部会计控制和内部管理控制两个方面分析企业应如何加强内部控制。

（一）内部会计控制方面。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它不仅包括狭义的会计控制，还包括资产控制和保护财产安全而实施的内部牵制。在建立和完善兽药企业内部控制体系过程中，内部会计控制是核心，因此兽药企业应把内部会计控制作为内控管理的重要手段。

1、加强企业货币资金管理。货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，兽药企业货币资金收支十分频繁，采购材料、发放工资、上交税款等都要涉及货币资金。首先，应建立严格的货币资金收支与保管的授权批准制度，严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金；其次，必须严格执行财务管理制度，收入及时入账，不得私设“小金库”，不得设账外账；第三，核定库存限额超额部分及时存放银行，并指定专人定期核对银行账户，定期和不定期进行现金盘点，确保银行账面余额与银行对账单相符；第四，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应相互制约，确保货币资金的安全。

2、加强企业材料采购管理。在兽药企业的生产过程中，材料采购是首要环节，也是重要环节。加强材料采购的控制，防范在材料采购环节发生差错和舞弊，可以从源头上节约资金。首先，要确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离，不得由同一部门或个人办理采购与付款全过程；其次，材料采购的审批人应在授权范围内进行审批，严禁未经授权的机构或人员办理材料采购业务；第三，建立材料采购环节的管理，确定采购方式，比质比价进行供应商的确定；第四，企业应当根据规定的验收制度进行验收，出具验收证明，实行验收与入库责任追究制度。

3、加强兽药销售管理。对兽药企业来说，把车间生产加工出来的兽药销售出去，才有可能为企业带来收入和利润。所以，为了防止在销售环节产生差错和舞弊，就必须加强对兽药销售环节的内部控制。首先，将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，明确各自的职责和权限。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款；发货部门主要负责审核销售发货单是否齐全并办理发货的具体事宜；财会部门主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。其次，在销售环节应明确审批和经办人的职责范围，不得超越权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。第三，建立销售预算管理，定价控制、赊销管理和销货退回管理制度，应明确规定销售谈判、合同订立、合同审批、销售、发货等环节的岗位责任，职责权限及管理措施，并严格执行。

4、加强应收账款管理。市场竞争是形成兽药企业应收账款的主要原因，在市场经济条件下，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增大，赊销是其中主要的手段之一。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期定额收回。这样，就有必要在收款之前，对赊购者今后的经营情况，偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。将那些挂账金额大、时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察重点，防患于未然。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆、坏账损失的可能性越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的进度和出现的变化。对应收账款的清理，是一项长期的工作，收款欠款是一个周而复始的循环过程，因此，应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一套完整的事前、事中、事后控制制度。

5、加强企业成本管理。兽药企业应转变观念，树立成本意识。加强成本管理，必须选择恰当的成本控制方法，如标准成本、定额成本或作业成本等，控制材料的采购成本、储存成本和材料耗用成本。合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬，通过实施严格的绩效考证与激励机制控制人工成本，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。加强成本管理，降低成本对提高兽药企业经济效益，实现效益最大化非常重要。

6、加强库存商品管理。库存商品包括原材料和产成品，是企业资产的重要组织部分，因此要对库存商品的采购、付款、领用、保管各个环节严格把关。为了保证财产物资的安全完整，物资保管员对每项物资实行局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符并及时处理发生的差错，保证企业资产安全和完整。防止因库存商品发生意外而使企业蒙受重大经济损失。

（二）内部管理控制方面

1、建立完善的公司治理结构。这是有效实施内部控制制度的基础。明确股东会、股东大会、董事会和经理层的权限空间和责任区域，并通过制度化使企业的决策、行为和结果得到高度的协调统一。

2、提高会计人员素质。会计人员是内部控制制度的执行者，所以会计人员的道德水准，业务水平的高低，是内部会计控制制度执行强弱的关键，建立一支高素质的会计人员队伍，是有效执行内部会计控制制度的重要保证。单位内部要建立会计人员岗位监督责任制，同时加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训，并定期进行考评，奖优罚劣。

3、加强内部审计制度。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善严密。

药企会计账务处理篇5

[关键词] 亚宝药业;财务风险控制;宏观环境;波士顿矩阵;战略建议

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

医药行业新政的推行引导行业向更高效合理的方向发展，推动实现产业的转型升级，但是医药行业收入增速和利润增速放缓。因此，中国医药制造企业正面临前所未有的机遇和挑战。当前背景下，亚宝药业集团股份有限公司如何把握机会，提高经济效益，实现长久发展已成为一个亟须解决的问题。

一、宏观环境分析

（一）政治和法律环境

2016年，国家出台并施行一揽子新政。《关于落实中药提取和提取物监督管理有关规定的公告》要求不具备中药、中成药生产能力的企业停止中药提取委托加工;《药品生产质量管理规范》规定未通过药品GMP认证的药品生产企业全部停止生产;《推进药品价格改革的意见》要求除麻醉、第一类之外，其余药品取消政府定价;药品无中国药品电子监管码不能上市等。随着新政的到来，医药行业的标准化程度将进一步提高[1]。

目前，“二孩政策”的全面放开为儿童健康市场带来巨大的消费潜力;中医药上升到战略层面，对中药企业的长足发展起到了推动作用;“健康中国”的使命也为医药企业进入大健康产业提供了足够的动力;互联网与传统医药企业的嫁接释放出更多的市场空间;“一带一路”的建设也为中国医药企业在国际市场的发展开疆拓土。

（二）经济环境

2015年，由于国内经济整体下行压力较大，医药行业的增长明显放缓，公立医院改革、分级诊疗、医保控费、药品招投标、药品审评审批制度改革等多方面改革措施的推行，带动医药行业的结构化调整。而医药商业也呈现增长放缓、竞争加剧、市场集中化的趋势。但是，医药行业关系国计民生，药品消费支出与国民经济发展水平、人民生活质量存在较强的相关性。随着二胎政策的放开、人口老龄化的加剧、群众健康意识的提高以及政府医疗卫生投入的加大，医药的总体需求将增长，进而拉动医药行业的发展。

（三）社会和文化环境

近年来，我国人口规模不断扩大、老龄人口比例日益提高、医疗服务水平与质量改善，加上人均可支配收入的增加、人民对健康的重视程度不断上升。因此，医疗保健支出消费占消费支出的比重持续上升。

随社会经济发展与人民生活水平提高，人们对高蛋白、高脂肪食品食用增加，长期如此会引发慢性病。目前，我国慢性病患病率呈现出较快上涨的趋势。这种局势会带动中国药品消费量的增加。

（四）技术环境

医药行业属于高新技术行业，技术水平高低是医药企业抢占市场份额，提高竞争力的关键。随着跨国公司在中国投资项目升级，新药品研发、生物制药等发展速度迅猛。近几年，药企对医药研发技术的重视度日益加深，加大研发支出与新产品的开发力度，这势必会促进医药行业向前跨进一大步。

二、波士顿矩阵分析

亚宝药业是一家中西药生产销售综合性企业，公司产品包括中西药制剂等共计300多个品种，旗下具有儿童腹泻药（丁桂儿脐贴）、止痛贴膏药（消肿止痛贴）等为主的创新中成药，及以心血管系统药（珍菊降压片、硝苯地平缓释片）为代表的仿制药。

（一）产品市场增长率

根据亚宝药业集团股份有限公司2014-2015年年度报告，计算得出亚宝药业产品的市场增长率，结果如下表所示：

表1 亚宝药业2015年产品市场增长率计算表

数据来源：根据亚宝药业2014至2015年年报的相关数据整理。

报告期内，止痛贴膏药因销售势头良好，为保证市场供应，增加了生产量，销售量较上年同期增长373.50%;心血管系统药由于大省份市场销售萎缩，销售量有所下降。

（二）相对市场份额

根据亚宝药业集团股份有限公司和其产品最大竞争对手2015年年度报告，计算得出亚宝药业产品的相对市场份额，结果如下表所示：

表2 亚宝药业2015年产品相对市场份额计算表

数据来源：根据表内各企业2015年年报的相关数据整理。

（三）绘制波士顿矩阵图

图1 亚宝药业2015年波士顿矩阵图

数据来源：根据表3.1、表3.2的相关数据整理。

（四）业务发展分析

1.明星业务。亚宝药业集团股份有限公司2015年止痛贴膏药的销售收入为21333.43万元，市场增长率高达373.50%，相对市场份额大于1.0。2015年止痛贴膏药销售收入比上年增加84.8%，它作为亚宝药业主打产品之一，正处于高速增长阶段。亚宝药业应优先供给资源，拓宽止痛贴膏药的市场，提高相对市场占有率，促使其向现金牛类产品转变。

2.问题业务。消化系统药与营养补充剂属于问题业务，这两者市场增长率都大于10%，但相对市场份额低，分别为0.1和0.09。对于问题业务，亚宝药业应采取选择性投资战略，改进有潜力的业务，提高其相对市场份额，使其转变为明星业务。

3.现金牛业务。儿童腹泻药是亚宝药业的现金牛业务，其2015年毛利率为79.03%，是企业主要的利润来源。丁桂儿脐贴作为儿童腹泻药类产品的销售冠军，在我国的儿童药市场中赫赫有名。对于该类业务，亚宝药业应通过开拓销售渠道，进军新兴市场进一步扩大销售。

4.瘦狗业务。由于大省份市场销售萎缩，心血管系统药2015年的销量下降，市场增长率为-7.62%，它的相对市场份额与最大竞争对手华润双鹤相比，只有0.28。由于该类业务市场近乎饱和，企业难以获利。因此，企业应淘汰市场增长率与相对市场份额均极低的业务，将剩余资源向其他产品转移。

三、企业财务分析及存在的问题

表3 亚宝药业2013-2015年财务指标表

数据来源：根据亚宝药业2013至2015年年报的相关数据整理。

（一）企业财务分析

1.盈利能力。近三年，亚宝药业的净利率逐年上升，由2013年的6.97%上升到2015年的10.56%，上升3.59%。2013-2014年企业净资产收益率上升2.37%，而2014-2015年略有下降。表明企业具有一定的盈利能力。

2.营运能力。2013-2015年，企业应收账款周转天数与存货周转天数上升幅度明显，表明企业存货周转速度与收款速度下降，流动资金使用效率下降，发生坏账损失与收款成本上升的可能性增大。

3.偿债能力。2014年企业的流动比率有所下降，但2015年上升且超过2013年水平，说明企业变现能力增强，短期偿债能力提升。其资产负债率由2013年的47.03%下降到2015年的37.01%，下降10%左右，体现企业长期偿债能力变强。

4.发展能力。近三年，亚宝药业主营业务收入增长率大幅下降，2015年低于10%，其应关注并提升主营业务收入，避免企业走下坡路。其净利润增长率于2015年度下跌13.71%，企业应引起重视。

（二）存在的问题

经过上述分析，发现亚宝药业的营运能力与发展能力存在一些问题。该公司应收账款收款速度与存货周转速度双双下降，降幅明显。企业应收账款的帐龄越长，坏账就越大;存货周转时间越长，企业可以利用的流动资金越少。长此以往，会对企业的营运造成极大的打击。另外，企业主营业务收入增长率呈现直线下降的趋势，2015年度净利润增长率的情况也并不良好，二者若持续下滑会制约企业的未来发展。因此，必须高度重视企业目前存在的问题，并采取有效的措施来解决问题。

四、财务风险控制与公司战略建议

（一）财务风险控制

财务风险预警体系无效或存在漏洞是财务风险发生的主要原因。建立健全财务风险预警体系是防范与控制财务风险的重要措施。建立健全该体系属于事前活动，能够帮助企业降低财务风险发生的几率[2]。

针对企业应收账款收回速度慢，账龄长，易导致坏账发生的问题。亚宝药业应实施严格的信用政策与收账政策。根据客户信誉程度的不同采取不同的信用政策，适当紧缩，降低应收账款的规模。同时，树立并增强财务风险意识，重视收账工作的开展，从而提高应收账款的质量。

存货管理是企业必须关注的问题，存货周转天数长，占用货币资金过多，会对企业造成不利的影响[6]。亚宝药业应改善经营管理，提高产品的生产效率，时刻关注企业销售的变化情况，定期更新产品的销售政策，扩大产品销售渠道[3]。

亚宝药业主营业务收入增长率大幅下降，表明产品市场竞争力的减弱。为持续盈利，企业应改进消化系统药、营养补充剂与心血管系统药;大力支持止痛贴膏药的发展，优先提供资源，促使其转变为现金牛类产品。而丁桂儿脐贴作为企业利润的主要贡献者，亚宝药业应致力于新兴市场的挖掘，多方位开拓销售渠道。

（二）公司战略建议

目前，在我国二胎政策全面放开，中医药事业被鼓励发展，居民慢性病患病率上涨趋势加快的背景下。亚宝药业应坚持中西药销售与研发齐头并进，继续聚焦儿科、老年慢性病制药领域。

医药研发技术对药企的发展起到至关重要的作用，亚宝药业应加深同国内外知名制药公司和科研院所的技术合作关系，不断提高自身的技术创新能力和科研水平。并加大研发支出与新产品的开发力度，培育核心竞争力。

五、小结

本文对企业的宏观环境和业务发展进行分析，通过对企业的财务分析识别财务风险及存在的问题，提出相应的控制措施与公司战略建议。希望亚宝药业能在中国医药制造行业处于变革期的背景下，抓住机会，通过财务风险控制与战略管理，提升企业的核心竞争力，促进可持续发展。

[参 考 文 献]

[1]郑国强.医药产业升级背景下的YB集团公司发展战略研究[D].太原理工大学，2015

药企会计账务处理篇6

一、实习目的 为培养综合运用所学理论知识解决实际问题的能力。将三年来系统学习的理论知识与企业实际相结合，巩固和加深理解会计专业的理论知识，培养独立分析问题解决问题的能力，培养理论联系实际的工作作风，为毕业论文的研究及不久后步入工作岗位奠定良好的基础。

二、实习地点 吉林省辉南天泰药业股份有限公司财务部

三、实习时间 XX年8月9日——XX年9月15日

四、实习具体情况

8月9日我有幸来到吉林省辉南天泰药业股份有限公司开始我的暑期实习生活。这是一段短暂但却充实的时光，通过亲自参与实际工作的操作，使我更加系统的掌握了所学的专业知识，并对会计岗位有了崭新且直观的认知和理解。

吉林省辉南天泰药业股份有限公司座落在美丽富饶的辉南县城爱国街28号。拥有员工425人，注册资本4820万元。是一家主要从事化学药品制剂生产、中成药加工并经营本企业自产产品及相关技术的出口业务，经营本企业生产、科研所需原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件以及相关技术的进口业务，经营本企业的进料加工和“三来一补”业务的民营企业。

天泰药业股份有限公司的财务部由7人组成。其中，高级职称1人，中级职称3人，初级职称3人。因为公司目前采用的是手工记账和电算化并行的核算方式，所以其工作岗位可化分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位为会计主管一人，核算、稽核、档案管理等岗共5人，出纳1人。

而其电算化部分则由会计主管兼任电算主管，软件操作由两名会计核算人员兼任，负责输入记账凭证、原始凭证等会计数据，输出记账凭证、会计帐簿、报表和进行部分会计数据处理，由另一名会计核算人员兼任审核记账，负责对输入计算机的会计数据进行审核，操作会计软件登记机内帐簿，对打印输出的帐簿报表进行确认，此外有专职人员负责电算维护。

负责我实习的是公司的资深会计孙姨。财务部正处于人员新老交替的阶段，并且即将采用电子计算机完全替代手工记账，孙姨负责手工记账部分，实习过程中我认真学习了正规而标准的公司会计流程,并动手操作了其中一些程序。例如原始凭证、记账凭证的填制、装订，科目汇总，记账到编制会计报表，结帐等，真正从课本中走到了现实中,细致地了解了公司会计工作的全部过程，且掌握了用友u8财务软件的基本操作。以下便是此次实习中的一些心得和体会：

初去实习时，在了解公司及财务部的基本情况后，孙姨只是让我翻看一下以往公司的凭证编制及各类明细帐、总帐等。对于这些我并不感到陌生，因为从大一起学院便安排我们进行会计模拟实验，对于凭证编制早已成足在胸，然而当我真正开始尝试操作时才发现事实远没我想象的那么简单。各种各样、纷繁复杂的原始凭证便已让我束手无策，多亏了同事们的耐心帮助。首先要把相关的原始凭证按月按日分门别类,并把每笔业务的单据整理好,对于过大的单据应纵向和横向折叠，折叠后的单据外形尺寸不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅;若单据过小不便于装订，例如汽车票、地铁车票、火车票、出租车票等，则应按类别整齐地粘贴于粘贴纸上，粘贴纸外形大小应与记账凭证一致，最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价及总金额，这样，万一原始凭证不慎丢失，也很容易查明丢的是哪一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。

另外，在填制原始凭证方面也有很多注意的地方：比如应标明原始凭证所记录的经济业务的种类，摘要(说明经济业务的项目、名称及有关事项)，所涉及到的数量、单价、金额，填制凭证的单位名称、填制人员、经办人的签名盖章等等。只有经审核无误的原始凭证才能作为计账的依据。

药企会计账务处理篇7

一、产权不清晰问题

一些民营企业由于土地征地手续不合法或不完善、土地以租,有房无地、房屋无报建或验收手续,以及其他原因无产权证;或由于资产重组、股东投资、资产置换、以物抵债等进入公司的资产未过户,或者由控股股东拥有产权证。

为此,IP0申报前要解决主要经营性房产、土地、专利、商标等资产的产权问题,办妥相关资产的产权证,对办理产权证确实有困难的,若不属于主要经营用房屋和土地,可以先转让给控股股东或其他方然后租用,资产专利和商标也可由控股股东长期授权使用。

案例一:福建福晶科技股份有限公司(以下简称“福晶科技”)的LB0专利权长期未过户,对此IP0申报中,专利所有人中国科学院福建物质结构研究所(以下简称“物构所”)声明如下:

自本所将LB0专利权转让给福晶科技以来,该项专利(含其在美国和日本的权益)实质上归属福晶科技所有,其使用LB0技术不构成对本所的侵权。本所保证将根据福晶科技的要求尽快将专利权过户至福晶科技,并配合福晶科技排除任何第三方对福晶科技自由使用及处分该项专利的侵害及妨碍。

律师及券商对此作了核查声明:经核查,发行权及物构所目前正在办理该项专利的过户手续,专利权过户不存在实质的法律障碍,该事项不影响发行人资产的完整性,对本次发行及上市没有实质不利影响。

二、关联方交易及同业竞争问题

目前,一些民营企业从避税角度考虑开办了若干家业务类同或上下游企业,独立性相对较差,导致同业竞争和关联交易相对较多。另外,核算基础薄弱使关联交易在安排、核算等方面存在较多问题,如交易目的、动机是为了调节利润;交易依据不充分,缺少相关合同及确认;定价不公允;关联方界定不完整;会计处理不当;交易程序不规范;实质关联方非关联化。 证监会在IP0审核中对关联交易是否必须、是否真实、是否公允,以及最近一年及最近一期与控股股东或实际控制人的关联交易比例是否超过30%较为关注。对于发行人存在外包、外协生产模式的也特别关注是否存在关联关系。因此拟上市民营企业应提前规范关联交易,通过资产重组等方法消除同业竞争;减少不必要的关联交易,经营所必需的关联交易应完善相关程序和法律手续,并注意按市场原则定价。

三、收入确认问题

收入不真实是民营企业财务中存在的一个突出问题。一般来讲,民营企业在没有上市融资需求的前提下,通常是少计、晚确认收入,少体现利润,尽可能地少缴或晚缴税。当企业有上市融资需求时,少体现利润是极其不利的。

另外,还存在收入确认凭证不完整,如缺合同、发票、交货或发运单、对方确认单等;或买方提供结算数据不及时或不准确;退货处理不规范;利用关联交易虚构收入、不真实反映收入等情况。由于与收入有关的重要合同、协议是收入确认的重要依据,因此企业应格外重视合同的规范并妥善保管,尽可能地将合同的内容与条款予以细化。对于一些金额极大的重要合同,还应考虑聘请专业人士协助草拟并进行复核。

同时,企业应按会计准则要求制订收入确认的会计政策,明确收入确认的时点、依据,并严格执行,以减少IPO审计时的调整。但目前相关的收入准则,主要是针对传统行业及传统销售方式制定的。对于新型产业(特别是计算机软件行业、网络相关行业),以及药品的特殊销售方式,现有判定标准显得过于抽象,而只能依赖企业、审计师及监管部门的职业判断。下面以药品特殊销售方式为例,说明其应如何规范收入的确认问题。

案例二:某公司药品销售的主要方式是先将药品出售给分销商,继而由分销商完成药品的终极销售。公司在将药品发运给分销商时确认为收入实现,主要理由就是它与分销商签订有购销合同,根据这些合同的相关内容,不论分销商能否完成二次销售,都将如期收款。

而我国收入准则的规定比较原则。分销商能否回款取决于其是否能最终实现销售,如果分销商持有的存货严重超过市场需求,就意味着他们不能全部实现药品的二次销售。换言之,靠二次销售赚取价差的分销商将因此没有支付能力,还会将货物退回公司。由于公司未来的销售仍需依赖分销商,不接受分销商的退货是不现实的。所以,公司虽然已发出商品,但与商品所有权相关的风险报酬实际并未转移,故公司在将药品发运之时确认销售收入的实现是不合理的,其销售行为应按寄售模式予以反映,待分销商将药品最终销售后,再确认销售收入的实现。

四、

税务方面问题

民营企业在税收方面存在的问题较为普遍,采取各种方法逃避纳税,如设置账外账;不开发票不入账;向关联方转移利润;成本费用虚列,不配比结转;虚假购物(有增值税发票);应资本化的支出费用化;所得税扣除与税法不一致,但往往得到税务局默认;个人所得税未代扣代缴;税收优惠不合法,无文件或审批级别不够。

由于IP0过程中,省级税务部门将对企业前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策是否相符出具确认文件,并就可能被追缴的风险作特别风险提示,以及证明近三年内有无税收方面的违法违规行为,是否受过税务部门处罚。因此企业应早作安排,规范运作,依法纳税。企业在取得税收优惠时,应取得并妥善保管税务当局及其他政府部门有关征、免、减税文件及税务鉴证清单等正式书面文件。

这里还需提醒企业在日常纳税申报表及财务报表审签中,报表应由相关责任人自行或书面授权签字。曾有企业在IP0申报中因比对纳税申报表法人代表签字笔迹不一致且无书面授权资料而被证监会否决的情况。

五、社保问题

目前,大部分民营企业未按规定为全部在职职工办理社保关系。但IP0申报中对人员社保情况应予以披露,曾有企业因社保问题被否决的情况。故企业在申请IP0时,应充分准备并收集相关书面材料,如劳动和社会保障局对本公司社保执行情况出具的相关证明文件、劳动合同以及劳动服务合同。

六、会计基础问题

民营企业往往存在重经营轻管理的问题,会计基础工作较差,主要表现在以下几方面;

(一)会计政策及估计常见问题。如会计政策不够稳键,随意性或目的性强;资产减值计提方法不合理、计提基础不准确、计提金额不充足、计提范围不完整、大额冲回以前计提等。

(二)一些费用及款项长期挂账。某些民营企业在往来账如其他应收款、备用金、银行存款未达账或预付款中存在名目繁多、责任不清、用途不明的费用性款项,长期挂账,未作清理,部分已成为死账。企业应在IP0过程中逐一清理,落实责任并进行账务处理。

(三)长期投资业务多且账务处理混乱。如投资挂账于其他应收款、在建工程等;核算方法选用不适当,或不反映损益;股权投资差额及商誉处理不恰当;投资关系不清晰,无合同及被投资单位出资证明。为此,企业应在IP0过程中按会计准则规定对投资进行正确的账务处理,并完善投资文件,如对外投资董事会决议、股东会决议、投资协议、被投资单位章程、验资报告、营业执照等相关投资业务证明文件。

(四)固定资产、在建工程、无形资产中的常见问题。如固定资产折旧、摊销方法、年限、残值率不当或经常变更;利息资本化不符合准则要求;停工损失资本化;试运行期间会计核算不正确;在建工程转固定资产时点不当,折旧起始时点不符合准则要求;固定资产后续支出资本化依据不充分;开发支出资本化依据或条件不充分;非专利技术是否能确定受益年限,以明确予以摊销或减值测试。

(五)资产、负债账面反映不完整。主要表现在:部分收入不入账,比如边角料销售;以物抵债资产、接受捐赠资产不入账;借款不入账;未付款购货未进行暂估入账;已办理报废手续但仍在使用资产等。

公司管理层应认识到财务工作的重要性,健全财务机构,提高会计基础工作质量。

七、研究开发费用问题

民营企业大多属于新兴高科技行业,因此企业的日常研究开发费用一般较大。新《企业会计准则》规定,公司发生的研究开发支出,其研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,满足规定条件的,确认为无形资产(专利技术和非专利技术),并在受益期限内按直线法摊销。因此IP0申报中,对研发费用资本化,需充分考虑其条件,并准备相关材料作为证明。

八、准则衔接问题

大部分民营企业IP0前尚未执行新《企业会计准则》,所以需要根据《企业会计准则》对投资、递延税款等方面的财务会计问题进行调整。

药企会计账务处理篇8

论文关键词：药品管理，药品核算，医院效益

一、加强药品采购管理

加强内部控制，建立健全药品采购制度。通常由药库或药房、病房等部门对所需要购买的药品填写申请单，注明所需药品名称、数量、价格、交货时间，由独立于请购单位之外的其他部门检查订购单的合理性。药品采购回后，要及时验收、入库。交财务部门及时入账，订制付款凭证、付款开支票或挂帐计入应付账款。登记采购日记账、药品明细账和总帐，应付账款明细账及总帐，应付票据分类账和备查薄，预付账款明细账和总帐。限制非授权人员接近药品、各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料，验收人员应独立于药库保管员。

二、药品领用的管理

药品的领用，应严格按出库单领用，严禁借药、打白条。药库、药房定期盘点，不定期随时进行抽查，保证月末药品库存与明细账相符，明细账与总帐相符，实现帐实相符，帐帐相符。对盘盈、盘亏的药品要在盘点清册中反映，查明原因，按规定及时进行帐务处理，充分发挥财务人员在物资清查中的作用。

三、药品零库存管理

药品“零库存”管理可使库存压缩到最低限度，所需采购的品种和数量都相应减少，从而减少因库存量大而占用较多的资金。可以利用严格的数量管理来掌控药品需求的变动，保持最小的库存数量，通过少量、多次的药品采购对药品的需求，减少库存药品数量，减少占用的资金。药品库存的增多，会占用大量的流动资金、增加负债、储备成本和管理费用。在充分满足各病房、药房对药品需求的同时，减少库存储备量，实现零库存管理，降低成本，提高医院的经济效益。

四、药品核算

药品采购后，要及时验收入库，填写药品采购凭据，报送财务部门入帐。药品的入库、出库、结存和消耗都按零售价计价入帐，按购销差价计入材料成本差异。购入药品时，按零售价，借：“原材料—药品（中、西药）”，按批发价贷：“银行存款”，或“应收帐款”，按其差价，贷计：“材料成本差异”。月末结转药品消耗时，根据药品消耗月累计数，按药品批发价，借计：“经费支出—药品（中、西药），以零售价，贷计：“原材料—药品（中、西药）”，其差额，而借计：“材料成本差异”。药品的进、销、结存都是按零售价计价，月末结转消耗时要按批发价结转费用。

五、药品的调价

随着经济的发展，药品的价格也随着不断地变动。当药品价格变动时，要进行调价处理。药品管理部门根据调价文件，清点调价药品的库存数量，编写药品调价表，并报送财务部门，会计按规定，对药品价格变动，作调价帐务处理。药品价格上调时，借：“原材料—药品（中、西药）”，贷计：“材料成本差异”，药品价格下调时，作相反计帐，借：“材料成本差异”，贷计：“原材料—药品（中、西药）”。

六、药品的报废处理

由于药品过期、发霉、失效等原因，要对药品进行报废时，首先要编制“药品报废表”，记录药品名称、数量、批发价（零售价）、产地、进药时间、报废时间、原因等，经药品主管部门主管审批，主管院长批准后，方可报废。报废时，要在主管部门及相关部门监督下进行药品处理。报废药品的名称、数量、价格等及时报财务部门记帐处理。

七、加速资金周转，提高资金使用效益

通过延缓付款，控制药款流出量，控制药品库存数量，提高企业资金的利用率，确保企业的正常经营活动所需要的资金。

八、医院药品管理效果的考核

对医院药品管理效果的考核，可通过库存药品的数量，占用资金额，报废药品数量、金额等资金平均占用额及资金周转速度来进行评价。

药品资金平均占用额=月度占用额之和/12

药品资金周转次数=全年药品销售成本/年度药品资金平均占用额

药品资金周转天数=360/ 本期周转次数

报废药品平均占有率=报废药品占有资金/年度药品资金平均占用额

药品资金的平均占用额越小，药品资金在一定时期内的周转次数越多，周转天数越短，说明药品的管理效果越好，流动资金周转速度越快。报废药品占有率小，报废药品越少，药品管理越好，浪费越少，越节约资金。

药企会计账务处理篇9

摘要：本文的收益质量评价体系涵盖收益质量的六个特征：真实性、持续性、现金保障性、盈利能力、成长性和安全性，期望运用收益质量评价体系全面、客观地评价江苏康缘药业股份有限公司2011―2014年的收益质量，为广大投资者、公司经营管理者、利益相关者提供信息支持。

关键词：收益质量 盈利能力 康缘药业

收益质量是指会计收益所表达的与企业经济价值有关信息的可靠程度。高质量的收益是指报表收益对企业过去、现在的经济成果和未来经济前景的描述是可靠和可信任的。反之，如果报表收益对企业过去、现在经济成果和未来经济前景的描述具有误导性，那么该收益就被认为是低质量的。财务报表可以从数量上描述企业收益的总水平，但不能直观反映收益的内在质量。收益质量高的公司具有以下特点：收益来自于经常性的与公司主营业务相关的交易，而不是一次性的；销售变现能力强；企业的债务水平适当；收益趋势是稳定的、具有成长性的。

某些企业在追逐收益数量增长的同时，忽视了对收益质量的重视，致使企业陷入经营危机而破产。随着资本市场的不断健全，投资者投资行为逐渐趋于理性，收益质量问题受到市场参与者的高度重视。为了降低投资风险，防范投资损失，投资者进行投资时应对收益质量给予足够的关注。

一、 数据来源与收益质量评价指标的选择

本文主要采用查阅文献资料和定量分析的方法。首先，通过中国证券报获取康缘药业2011―2014年年度财务报告，并查阅相关文献，梳理出与本研究相关的理论基础。然后，通过定量分析方法对公司年度报表中的数据进行整理和处理。从反映收益质量特征的真实性、持续性、盈利能力、现金保障性、成长性和安全性六个方面，依据全面性、代表性、数据易获得性等原则设计与选取具有代表性的15个财务指标构成收益质量评价指标体系（如表 1 所示），对康缘药业收益质量水平进行分析。

二、实证分析

（一）收益真实性指标。对于收益的真实性，很难像其他特征那样用相应的指标进行衡量，但是上市公司的报表要经过独立审计部门的审计，所以我们有理由相信其真实性。因此，在下文中对于收益质量真实性方面的评价就以注册会计师出具的审计报告为判断标准。如果审计报告意见为非标准的无保留意见，就表明注册会计师与公司管理层在报表某些方面存在分歧，报表收益质量令人担忧。如果审计报告公布日期比预定的晚，或审计事务所无特殊原因发生变化等情况，则暗示注册会计师和公司管理层在某些问题上意见不一致，有可能影响到收益质量。

康源药业2011―2014年财务报告审计意见为标准无保留意见，注册会计师与公司管理当局在报表所有重大方面可达到一致；公司聘请的审计机构为立信会计师事务所，报告期内聘任情况无变更，审计报告公布时间正常。从这一方面分析，公司收益质量真实性不存在重大问题。

（二）持续性指标 。健康的企业其收益主要来自于经常发生的主营业务收入，而不应依赖于一次性收入。因为一次性收入缺乏连续性，它只涉及当年的会计年度，不会对企业的长期盈利能力产生实质性影响，所以如果一次性收入占总收入比重过大，将影响企业的收益质量。

关联企业的收益占总收益的比重影响企业收益质量。分析企业的收益在多大程度上依赖于关联企业，通过关联企业收益占总收益的比重可以判断这一企业的收入来源是否稳定，结构是否合理。如果企业收益主要来源于关联企业，投资者就应当关注关联交易的定价政策，分析企业是与关联方发生交易是否公允，是否真实。本文从收入结构分析出发，选取以下三个指标：经营性利润比率、关联方交易占总收益比率、净收益营运指数。

1.经营性利润比率。该指标旨在考察企业一定经营期间内的营业利润占利润总额的比重，从而反映企业在未来期间获取收入的能力。利润总额中除了日常性、稳定性的利润外，还包括一次性、偶然性的收入。在进行收益质量评价时，认识企业日常经营活动中发生的稳定性利润在总体利润中所占的比重是十分必要的。经营性利润比率=营业利润/利润总额×100%。

由图1我们可以看到，2011―2014年康缘药业利润主要来源于经营性利润，主营业务利润占利润总额的比重占84% 以上。且公司经营性利润率逐年上升，说明稳定性利润在总利润中占比增多，收益质量具有较强的持续性。

2.关联方交易占总收益比率。根据表2可知，关联方收益占总收益比率在3%左右，比率较小，说明公司盈利基础扎实、收益来源稳定，可持续性强。另外，根据公司2011―2014年年报承诺及注册会计师审计意见，我们有理由认为公司发生的与子公司或关联单位之间的经营性关联交易是公平、合理的，不存在损害本公司利益的行为。

（图略）

3.净收益营运指数。该指标比值越低，说明经营净收益在净利润中所占比例越小，主营业务盈利能力不及其他业务盈利能力，企业的利润越不稳定。净收益营运指数=经营净收益/净利润×100% ，其中，经营净收益=净利润-非经常性损益。

从图2中可以看出，2011―2014年康源药业经营性净收益在净利润中占比在86%以上，说明企业利润较稳定，企业可持续经营能力强。

（三）现金保障性指标。会计收益和经营现金流量是不同的概念，二者也不大可能相等，从长期来看，只有带来持续稳定现金流入的会计收益才是高质量的。收益与现金流量匹配的程度决定了公司的收益质量，公司可以操纵利润，却不能操纵现金流量。如果会计收益不能转化为实际的现金流入和真实的财富增加，说明企业的收益只是停留在账面上的数字反映，并且在企业现金短缺的情况下有可能会给企业带来很大的危机，这种情况不仅不能提升企业的价值，而且还蕴藏了较大的风险。因此，收益的现金保障性越强，表明企业的收益质量越高。

（图略）

康缘药业2011―2014 年现金的主要来源是经营活动和筹资活动，其中经营性活动现金流入是主要来源；公司2011年经营活动现金净流量过少（是近四年中最少的），主要现金来源靠筹资活动，说明2011年现金管理不太理想，公司收益质量不高。2013年筹资活动现金净流量为负数，因为偿还债务支付了大量的现金。

1.主营业务现金比率。该指标旨在考察企业主营业务收入中有多少可以用现金实现。该指标越高，说明企业当期主营业务收入的变现能力越强。主营业务现金比率=销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入×100%。

（图略）

从图3可以看出，2011年主营业务现金比率小于1，说明当期有部分收入没有收现，盈利质量不容乐观；2012―2014年该比率大于1，说明不仅当期收入收到现金，而且还收回以前期间的应收账款，现金流充足，盈利质量较好。

2.盈余现金保障倍数。盈余现金保障倍数在收付实现制基础上，反映出企业当期净收益中有多少是有现金保障的，挤掉了收益中的水分，体现了企业当期收益的质量状况，同时，减少了权责发生制会计对收益的操纵。如果该指标较大，则表明该企业的收益质量较高，现金保障性高；如果该指标较小甚至为负数时，只能说明该企业的现金保障性低，收益质量差。盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润。

从下页图4可以看出，2011―2012年康缘药业盈余现金保障倍数低于行业平均值，说明收益质量不容乐观；2013―2014年盈余现金保障倍数有所升高，高于行业平均值，说明公司业务收现能力增强，收益质量明显改善，其中，2013年收入现金比率最大，收益质量最优。

（四）盈利能力。企业收益的盈利性是企业获取利润的能力。良好的获利能力是企业高质量收益的保证之一。对于经营者而言，收益获利性越好，其经营业绩就越好，对债权人来说，企业的获利性好表明企业的偿还债务的能力强；对于投资者来讲，企业良好的获利性表明他们的投资的资本得到了增值。本文参照国资委企业绩效评价体系，选取以下关于盈利能力的五个评价指标：净资产收益率=归属于母公司所有者的净利润/平均净资产×100%；总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额×100%；主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入×100%；成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%；资本收益率=归属于母公司所有者的净利润/平均资本×100%。

通过与国资委管辖的国企“中药材及中成药加工业”行业平均值对比，从图5―9对比图可以看出，2011―2014年康缘药业的各项盈利指标均高于行业平均值，说明公司收益的盈利性较好。

（五）成长性指标。企业收益成长性是企业收益水平的成长趋势。收益的成长性要求公司的收益要呈现出稳定增长的趋势，表明公司收益发展的一个前景。成长性越好，收益质量越高。衡量公司的成长性状况是衡量收益质量的重要组成部分，主营业务利润是企业成长性发展中的重要源泉，能够预测企业未来发展的趋势。本文选取主营业务利润增长率作为评价指标。主营业务利润增长率=主营业务利润增长额/上年度主营业务利润总额×100%。

（表略）

从表4中可以看出，2011―2014年康源药业主营业务利润增长率平均在20%以上，公司发展势头良好。

（六）安全性。评价收益的安全性实质是考察企业能否把风险水平控制在一定范围内。一般来说，收益与风险是对等的，公司收益再好，如果它面临巨额的负债，说明其收益不够安全，收益质量较低，反之则收益质量较高。评价企业的收益质量时，与该企业抵御风险能力是分不开的。如果企业获取相同数量的收益所承担的风险较小，收益质量越高。本文选取财务杠杆系数、资产负债率、应收账款周转率三个评价指标。

1.资产负债率=负债总额/资产总额×100%。

从表5可以看出，康缘药业2011―2014年资产负债率低于行业平均值，资产负债结构合理，财务风险较小。

2.财务杠杆系数=（利润总额+财务费用）/利润总额。

（表略）

从表6中可以看出，康源药业2011―2014年财务杠杆系数稳定在1.1左右，财务风险较小。

3.应收账款周转率。该指标主要考察企业应收账款的周转情况。在企业流动资产中，应收账款影响着企业资金的流转速度和使用效率。鉴于应收账款在医药企业资产中所占比率较大，因此选取应收账款周转率作为衡量医药企业收益质量安全性的指标之一。应收账款周转率=营业收入/应收账款平均余额×100%。

（表略）

从表7可以看出，应收账款周转率较小，低于行业平均值，应收账款周转天数较长，说明企业赊销严重，应收账款政策不合理，严重影响了公司的现金流和收益的持续性，公司应加快收账速度，减小坏账损失。

三、分析结论

通过对2011―2014年康缘药业收益质量的六大特征进行分析，分析比较与收益质量相关的评价指标，笔者认为康缘药业收益质量整体尚佳，但应收账款周转率偏低，应加快收账速度，优化信用政策，增加经营性活动现金流入。J

参考文献：

[1]陈邑峰.我国创业板上市公司收益质量评价实证研究[J].商业会计，2015，11（22）：7-11.

[2]张树凡.上市公司收益质量的分析与评价[J].交通财会，2009，（3）：67-71.

[3]周斌，段雯.上市公司收益质量分析[J].武汉大学学报（社会科学版），2003，（1）：99-101.

药企会计账务处理篇10

关键词:坏账准备 会计核算 财务处理

中图分类号:F234 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)10-137-02

当前,医院经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿,医院各项经济机制只有适应新的经济形势和新的要求,逐步增强自身的积累和发展能力,才能继续生存和发展。1999年1月1日起执行的《医院会计制度》,根据谨慎性原则,增设了“坏账准备”科目,在医院建立坏账准备制度。在新制度执行过程中,由于各级医院会计人员水平参差不齐,有些会计人员对坏账准备的财务处理理解不到位,致使坏账准备科目形同虚设,只在年末根据应收款项按比例提取,发生坏账时又按直接转销法当期列支,坏账的两种核算方法混淆,致使医院账目混乱不清。基于此,下面对坏账准备的财务处理进行详述。

一、明确坏账损失的概念

坏账是指医院无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。核算坏账的方法一般有两种:直接转销法和备抵法。企业备抵法估计坏账损失主要有四种方法:余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。企业余额百分比法,是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备。而《医院财务制度》明确规定“年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目账面余额的3%~5%计提坏账准备,计入管理费用。”这就给医院坏账核算方法指明了方向,即医院坏账准备实行备抵法中的余额百分比法。提取范围是应收医疗款和应收在院病人医药费年末余额之和,提取比例为3%~5%,明确给出坏账率使得核算坏账损失变得比较简单。

二、明确坏账的财务处理过程

医院备抵法的余额百分比法是根据年末应收医疗款和应收在院病人医药费两科目余额之和为提取坏账准备的基数,提取比例限定在3%~5%,根据医院的规模及以往年度坏账的多少对坏账准备的提取比例进行选择。一般大型综合医院为5%,小型医院为3%。在具体的使用过程中,各级各类医院的会计人员都知道要贯彻年末按比例提取坏账准备制度,但在年中发生坏账、已转销坏账收回时,处理得就有失偏颇,典型错误是对发生的坏账直接列支转销应收医疗款,根本就没有想到要用坏账准备转销的概念。下面笔者将就年中转销坏账、已转销坏账的收回、年末坏账准备的计提的具体处理方法举例详述。

例1:2010年7月9日,张伟交来7月8日住院医保收入,其中住院总费用236749.07元,统筹基金及个人账户合计161683.81元,冲转押金67483元,实交现金7582.26元。

财务科据此登记会计分录为:

借:应收医疗款-统筹基金 161683.81

预收医疗款 67483

现金 7582.26

贷:应收在院病人医药费 236749.07

例2:2010年8月9日,市医保中心返2010年7月医保款,转账支票一张金额为3047282.69元,7月应返医保统筹基金3048006.43元,市医保中心扣违规723.74元,经查其中500元由于张建华医生开具处方不合格造成,由张建华医生交回,剩余违规资金经领导批准作为坏账损失。

财务科据此账为:

借:银行存款 3047282.69

其他应收款-张建华 500

坏账准备 223.74

贷:应收医疗款-统筹基金 3048006.43

错误做法:

借:银行存款 3047282.69

其他应收款-张建华 500

管理费用 223.74

贷:应收医疗款-统筹基金 3048006.43

例3:2010年8月10日,住院处王红交来患者王献中住院费用2400元,因该患者经济困难只交1000元押金,剩余款项无力支付,经院长签字批准确认为坏账损失。

财务据此记账为:

借:坏账准备 1400

预收医疗款 1000

贷:应收在院病人医药费 2400

错误做法:

借:管理费用 1400

预收医疗款 1000

贷:应收在院病人医药费 2400

例4:住院处李钢交来患者李翠萍住院票据,住院总费用14411.15元,预交押金500元,应交现金13911.15元,因与院方产生医患纠纷经协商双方签定和解协议书,患方尚欠医疗费不予补交,纠纷结束。

财务科据出院收据,院长签字,患者签字处理为:

借:坏账准备 13911.15

预收医疗款 500

贷:应收在院病人医疗费 14411.15

错误做法:

借:管理费用 13911.15

预收医疗款 500

贷:应收在院病人医疗费 14411.15

例2至例4主要讲述了确认坏账时的账务处理方法,之所以发生坏账时不能直接列支的原因是因为《医院财务制度》明文规定公立医院实行的是备抵法确认坏账损失,而直接列支管理费用则是又使用了直接转销法确认账坏损失,备抵法和直接转销法是两种不同的核算坏账损失的方法,绝不能混合使用,致使账目不清。

例5:某医院2006年12月患者张峰无力支付6000元住院费,2009年12月经领导批准确认坏账损失,2010年8月该患者经济好转交回前欠费用。应作如下账务处理:

2006年发生欠费:

借:应收医疗款-欠费 6000

贷:应收在院病人医药费 6000

2009年冲销坏账:

借:坏账准备 6000

贷:应收医疗款-欠费 6000

2010年8月已冲销患者张峰欠费又收回入账

借:应收医疗款-欠费 6000

贷:坏账准备 6000

同时:借:现金 6000

贷:应收医疗款-欠费 6000

例5中值得注意的是,对于已确认并已转销的坏账损失,如果以后又收回,应及时借记“应收医疗款”贷记“坏账准备”同时借记“银行存款”贷记“应收医疗款”两笔分录,采用贷记“坏账准备”科目的作法,能够使管理费用科目仅反映医院提取或冲回多提的坏账准备数额,而“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取,坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收医疗款等情况。

例6:2009年末,某三甲医院坏账准备年末余额为200000元,应收医疗款账面余额3000000元,应收在院病人医药费账面余额为4000000元。该医院提取坏账准备率为5%。

例6中坏账准备年末余额应为350000元[(4000000+3000000)*5%]

应提坏账准备为150000元(350000-200000)

即年末,按应收医疗款和应收在院病人医药费账面余额之和乘以既定的坏账准备率计提坏账准备。本例中医院应提取的坏账准备大于其账面余额的,按其差额提取;如应提取的坏账准备小于其账面余额的,则按其差额冲回坏账准备。

通过例2至例6的举例讲解,使我们明确了采用备抵法确认坏账损失的方法,贯彻这种方法使得坏账准备的提取、核销、收回、结余反映得更为清楚,便于进行分析利用。

参考文献:

1.中国注册会计师协会编.会计

2.中国财政经济出版社,医院会计制度讲座