消防部队财务部门内部控制研究

摘要：消防部队是我国保障公共安全的重要执勤备战现役部队，对其财务内部控制进行严格系统的设计与管理，对于提升消防部队职能具有重要意义。文章从理论层面对消防部队财务内部控制的构成要素、目标定位等方面进行分析，并采用理论联系实际的方法提出加强消防部队财务部门内部控制的建议。

关键词：消防部队；内部控制；财务管理

一、消防部队财务内部控制的作用和种类

武警消防部队具有部队和事业单位的双重属性，其财务管理活动具有典型的制度经济特征，在制度经济环境下，消防部队后勤财务内部控制所发挥的作用具有主要体现在以下几个方面：一是能够提高消防部队财务资料的准确性和可靠性；二是能够确保消防部队财务保障活动的有序进行；三是保证消防部队财产物资的安全完整；四是保证消防部队既定发展建设方针的贯彻执行；五是能够为消防部队后勤审计工作提供良好的基础。消防部队财务收入和支出具有典型特征，财务收入来源主要是消防业务费与人员生活费，以及其他可支配收入，财务支出方向则主要是日常基础生活支出和消防业务支出，因此以消防部队内部控制作用来看，内部控制可分为内部管理控制和内部会计控制两种类型。

二、内部控制建设的目标定位及实施过程

1.目标定位。武警消防部队财务内部控制的目标受到消防部队自身特殊属性的影响可归纳为三个主要方面：一是确保国家部队财经法规和武警消防部队内部财务规章制度的贯彻执行，以及保证地方财政法规和消防条例的执行；二是规范武警消防部队后勤财务管理行为，保证消防部队日常财务活动和消防事业活动中财务资料信息的准确、完整、真实，确保各项财务活动合法合规；三是通过内部控制对消防部队日常活动进行监督控制，消除隐患，堵塞漏洞，通过监督来防治舞弊行为，并能够及时纠错，进而确保消防部队资产的完整性，提高经费使用效益和部队建设质量。

2.实施基础。从内部环境来看，结合武警消防部队的特征，内部控制的内部环境要素包括组织架构和组织文化、权责分配、内部审计机制等。武警消防部队的组织架构和权责分配是党委统一集体领导下的首长分工责任制，财务制度则是依据武警消防支队财务管理制度为基础，支队编制年度经费预算与决算，在严格执行标准制度下的经费管理。通常武警消防支队的后勤首长是财务工作的直接领导。此外，信息与沟通是财务内部控制实施的另一基础保障，信息的公开和沟通的民主化有助于调动财务内部控制的积极性。除此之外，武警消防部队的内部审计机制构建是保障内部控制实施的基础，必须给予建立健全。

3.实施过程。首先，依据武警消防支队的实际情况确定明确、具有针对性的内部控制目标，目标的内容则应体现武警消防部队特征，比如相关法规制度的贯彻执行、消防部队资产、资金的完整性与使用高效益等；其次对武警消防支队的日常经济活动与消防事业活动进行风险评估，加强成本效益和建设效果的监督控制；再次，结合武警消防支队风险评估的结论，制定合理的风险应对策略，将风险控制在可承受范围之内。通常武警消防支队的内部控制活动和措施包括授权审批控制、财产保护控制、不相容岗位分离控制、绩效考评控制、业务活动分析控制、预算控制等。

三、武警消防部队内部控制的构建

1.制定消防部队内部控制规范。针对当前武警消防部队内部控制机制不完善的现状，结合消防部队实际情况制定相关内部控制规范和支队内部控制细则等，用以指导消防支队的财务内部控制建设。另外，结合消防支队财务内部控制流程特征制定相对应的规范，比如消防支队评价考核实施办法、后勤管理规定、支队财务管理规定等条例。消防部队内部控制规范应涉及和涵盖内部控制组织的框架、控制方法与风险评估、预算收支和资产管理、监督评价等标准。

2.提升内部控制制度意识，优化内部控制环境。从消防部队整体层面构建良好的财务内部控制体系，营造良好内部控制环境，提升消防部队整体的内部控制制度意识，形成自觉、素质的内部控制文化。首先、组织机构组织与建设，实行领导对口责任制，科学的设置机构组织，建立岗位责任制；其次，重视人员素质建设，择优才用人，强化人员思想政治教育，建立健全内部控制制度；再次，建立以人为本的内部控制文化，尊重官兵的行为自主权，营造人文环境，提供一切机会使每个人的能力都能得到最大程度的发挥。营造以人为本的部队文化氛围，激发官兵的积极性，使他们自觉的把自身利益与消防部队利益融为一体，使他们在部队中既扮演履行者的角色，又承担监督者的责任。

3.优化风险评估体系进行风险预警。当前的内部控制理论研究方面，风险控制是主流观点，即内部控制的基础是提高风险管理，因此武警消防部队在财务内部管理体系构建中，必须注重风险评估体系的构建。首先，完善风险定期评估机制，对当前存在的风险进行全面、系统、客观的评估，并在书面报告中指出关键风险控制点；其次，在武警消防支队内部成立风险评估委员会，由一定比例的专家和领导组成；再次，必须重点关注内部控制风险。武警消防部队内部控制风险的主要事项包括：国家制度、部队制度、消防支队制度、地方制度等执行的程度，岗位责任制度是否建立健全，是否实现权、责、利、效的科学统一，岗位人员的轮岗制度是否健全，预算编制与执行是否合规合理，经费收支流程与审核程序以及审批权限执行是否严格等。

4.完善内部控制活动的内容和措施。结合武警消防部队的实际情况确定内部控制活动的范畴，包括资金控制、预算控制、资产控制、基建控制、业务控制等几个方面。完善后勤部门职能，设置科学的会计岗位，增加专职审核员岗位，增加专职财务管理员岗位。加强预算控制，以轻重缓急、有序安排的原则突出重点，兼顾一般，遵循落实财务工作的发展目标，做到合理经费调度及经费高效益。加强消防部队财务部门及后勤部门的岗位分离控制，对从事现金收支业务和记录业务的人员进行职务划分管理。此外，还要加强职责分工控制，总体规划和把关，相互补充和监督制约，相辅相成。

5.优化部队内部控制体系的信息沟通机制。良好的内部控制信息沟通机制是出色完成出勤任务的保障，要确保信息沟通机制的流畅度，加快技术创新，降低任务执行风险。首先需要建立武警消防部队内部信息公开机制，营造民主、透明的信息公开氛围。其次要建立高效的信息反馈机制，包括正式反馈和非正式反馈两种。完善的内部控制信息沟通机制需要注意以下要点：一是反馈及时、灵敏、高效；二是反馈的信息要符合实际；三是选择关键的问题进行反馈；四是要提供中肯的反馈意见。

6.优化消防部队内部控制监督评价体系。内部控制监督是消防部队内部控制质量评价的重要环节和指标，有效的监督评价能够及早发现内部控制的缺陷和不足，并给予纠正与完善。首先，需要完善审计制度，注重审计工作的独立化，理顺职责，形成审计合力；其次，强化经济责任审计机制，建立领导干部经济责任制，加强经济责任审计的机制定位；第三，提高经济责任审计评价的准确性，清晰区分基本事实和责任事实，避免泛泛而查，实施重点检查与强力审计，定量与定性相结合，公正把握审计评价等级；第四，建立健全审计人员的内部监督机制，规避审计风险；最后，建立财务监督控制体系，严格执行消防部队财经纪律。

作者:诸祺生 单位:安徽省六安市公安消防支队后勤处

参考文献：

[1]沙川.制度经济学视角下的武警消防部队财务内部控制研究[J].会计师，2015（4）

[2]邢晋.部队后勤保障部门内部控制研究[D].东北财经大学，2013.10

[3]黄皓.武警A部队后勤内部控制优化设计与实施[D].首都经济贸易大学，2015.5

[4]韩金财.现阶段消防部队财务管理中的问题和对策探讨[J].经济师，2015（10）