税物范文10篇

税物范文篇1

一、运用信息化手段，开发物回企业电脑开票监控系统，有效堵塞了税收漏洞

该局在不断对物回企业加强日常征管的同时，注重利用新技术、新方法、新手段，着力探索专业化管理的新思路。针对物回企业管理中存在的问题，结合实际，组织开发了物回企业电脑开票监控系统，有效地堵塞了的漏洞。

在开发软件之初，该局首先对兴化境内所有的物回企业近几年来的生产经营状况进行了仔细的调查，并根据物回企业特点梳理出详实的业务需求，经认真分析、研究，最终确定了软件需求的三大功能：一是简明实用的开票功能。物回企业安装软件后，可按程序中设置的发票开具功能，通过电脑进行正常开票、废票、退票处理，并可根据发票类型、发票号码、开票日期等资料查询发票开具的详细记录。同时能打印出发票开具的明细信息、收入日报表、月报表和年报表等资料留存，以便纳税人和税务机关进行对照检查，这样就解决了原来手工发票开具时普遍存在的“大头小尾”现象。二是切实可行的监控功能。物回企业在使用软件开具发票前，必须对销售对象的事前设定，由税务机关的专门人员将其经过市局有关部门核准，具备购销合同、有真实业务往来的销售对象（购货单位）进行编码（编码为三位数，如“×××机械厂001”），再输入软件，企业开票时选择相应编码即可操作，而对事前未录入编码信息的单位，开票系统将拒绝执行开票命令。而且销售对象（购货单位）可根据实际进行增加、删除，但同样必须经过核准后由专门人员对编码信息进行维护。从而有效地规范了物回企业的销售对象发票，控制虚开、代开废旧物资发票的现象。三是直观有效的预警功能。市局首先根据企业的注册资本、场地大小、实际经营规模等多项指标核定各个企业每个月开票金额的一个“预警线”，预先在开票系统设置好。当月开票金额超过核定数时，计算机将会发出“报警”提示：本月开票金额已满，待下个月再操作。如果却因需求旺、供给足而出现业务量超常攀升的情况，可由专门人员升级其“预警线”。这样可以有效对物回企业经营进行监控，达到预警功能。

二、注重协调配合，强化物回企业基础管理，出台相关配套措施

一、取消手工版发票，统一启用电脑版发票，严把发票领、用关。经请示上级有关部门同意，取消了原来的手工版发票，统一启用了电脑版发票。电脑版发票多联一次性打印完成，手写无效，防止了“大头小尾”、“涂改发票”“假票”、“废票”的存在。同时对物回企业开具《收购发票》作出了严格要求：1、必须是属于城乡居民个人自己使用过的废旧物品；2、《收购发票》必须是逐笔开具，不得汇总多个出售人开具；3、收购金额超过1000元的必须通过现金支票支付，并将出售人身份证复印件、过磅单、现金支票（存根联）粘贴在《收购发票》的记帐联后；4、《收购发票》必须是顺号使用，出售人的地址、身份证号码、开票人等内容填写齐全真实，并有出售人签字；5、非居民个人使用过的废旧物品，由出售方（含企事业单位、个体工商户、无证经营户）开具普通发票，或到所在地国税机关申请开具临时经营普通发票，并按规定纳税。

二、对物回企业资格进行再清理，达到四个要求：1、资格要求。必须同时具备《营业执照》、《特种行业许可证》和《税务登记证》，实际经营情况与相关注册登记内容相符。2、场地要求。必须要有固定且相对独立的经营场地。具备固定的场地(包括经营场所和货物堆放地)是企业经营的必备条件，同时对防止买空卖空，虚构经营业务，虚开、代开发

票等行为的发生具有十分重要的作用，而相对独立的场地，则对防止免税货物和非免税货物混合堆放而难以分别核算具有十分必要的意义。3、建立台账的要求。建立《废旧物资购销登记台账》，健全各项内部控制制度，特别是废旧物资的入库、出库、盘存制度。建立台账，一方面便于免税货物和非免税货物之间的核算，另一方面对防止非法来源的废旧物资销脏行为具有相当重要的作用。对未建立基础统计台账制度的，取消享受资源综合利用优惠政策资格。4、财务核算的要求。具备必要的流动资金、必要的从业人员和有上岗资格的专职财会人员，废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物分别核算，不能准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。

三、严格界定废旧物资的范围。废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简单加工后的和类废弃物。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。也就是说，并不是所有的废旧物资都可享受免税的政策，必须符合三个条件：一是享受免税政策的废旧物资必须是《资源综合利用目录》(国经贸资[1996]809号)上规定的废旧物资。也就是说必须是不破坏资源，不造成两次污染，具有一定的经济效益和社会效益。这里实际上给定了两个条件，首先是不破坏资源，不造成两次污染，其次是具有一定的经济效益和福会效益。这两个条件必须同时具备，且属于《资源综合利用目录》中的方可享受免税政策。二是必须是未经加工的废旧物资。对改变生产工艺、配方，或经过加工的废旧物资(不包括挑选、整理等简单加工)不得享受免税政策。如用废旧塑料经电动加热、溶化、挤出成条、切粒等工序加工而成的塑料粒子，属于工业产品，不属于享受免税的废旧物资范围。还有如收购报废汽车经拆解并销售，已属于加工性质，也不属于免税范围，应按适用税率征收增值税。三是必须是在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品。这里包含了两种废旧物：一是社会生产过程中产生的废弃物，如废三氧化铝、废三氯化铝、双氧水的废液，废碳水氨水，废水解母液等。二是社会消费过程中产生的废弃物，如废塑料，废纸，废玻璃等。而对不属于上述两种过程中产生的废弃物则不属于享受免税政策的范围，如拆屋后废弃的旧砖。

三、坚持“以人为本”，加强日常监控,完善严把执法责任追究机制

税物范文篇2

（一）作为产品的一部分出售，如啤酒产中使用的瓶罐等

由于其属于产品实体的一部分，所以在生产领用时，其发生的成本直接计入产品的生产成本，而不单独再进行核算。

（二）随同商品销售但不单独计价，如购买化护肤品时赠送给客户的包装盒

这类包装物一般是作为企业促销的一种手段，其成本不应计入产品的成本，而应计入“销售费用”。

（三）随同商品出售单独计价

这类包装物就等同于一般材料的销售，收到的包装物价款作收入，并结转包装物的成本。

（四）出租出借

出租一般是将购买方支付的租金作为含税收入，包装物的账面价值作为成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以将出借包装物的成本计入到“销售费用”。

二、包装物税法上的相关规定

包装物押金与税法中的增值税、消费税和企业所得税密切相关（这里不讨论城市维护建设税和教育费附加），尤其是增值税和企业所得税，两者往往是紧紧联系在一起的，因为押金是含税收入，是增值税和收入的总和，而消费税只有应税消费品才需要缴纳消费税。根据我国增值税法、消费税法和企业所得税法的规定，笔者特意将列成一个表格，这样子更容易看清它们之间的关系。

三、包装物押金的会计核算

为了更好地说明包装物押金与增值税、消费税的关系，笔者暂且只考虑应税消费品，因此将包装物的种类划分为一般性消费品、啤酒黄酒和非啤酒黄酒的酒类产品。本文不讨论包装物从发出到最后报销的处理，而是讨论包装物在逾期归还情况下押金的会计处理对企业当期利润以及应交税费数额的影响。

（一）一般性消费品包装物的押金

一般性消费品包装物在收取包装物押金时，将收取的押金计入“其他应付款”，包装物逾期时，将押金作为含税收入分别计入“其他业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”，还要将换算出的不含税收入乘以相应的消费税税率，从而得出包装物的消费税，计入“应交税费—应交消费税”。

（二）黄酒、啤酒包装物的押金

收取包装物押金和逾期未归还时的会计处理同上面非酒类的包装物的会计处理。由于啤酒黄酒在消费税中是从量计征的，所以其包装物押金不涉及消费税的征收。

（三）非黄酒、啤酒的酒类产品包装物的押金（以白酒为例）

（1）根据税法的规定，此类产品在收到押金时就分别计算增值税与消费税，后续会计处理与一般性消费品包装物押金的会计处理一致。这里笔者倾向于将计提的应交增值税额和应交消费税额计入“销售费用”。因为押金实质上是为了促进销售而发生，所以押金计提的相关税费也应计入到销售费用当中去，这样满足了“谁受益谁承担”的要求。

（2）到期收回包装物时，假设没有破损，所以要转销之前计入“销售费用”科目的包装物账面价值的50%。

（3）包装物逾期未收回，则将包装物账面价值的50%计入销售费用，所以“销售费用”科目数额为“2540”（740+1500）元。因为非啤酒黄酒类包装物押金不论是逾期还是未逾期，在收取时就一次性全部计入增值税和消费税，所以在税法上逾期与未逾期对企业没有任何的不同。由上述结果可以看出，包装物的出借业务，如果企业收取了押金，在不逾期的情况下，这项业务（仅指包装物）会产生一定的亏损；在逾期的情况下，产生的利润可能为正，也可能为负。所以，企业在提供非啤酒黄酒的酒类包装物时应当考虑，如果包装物逾期，应当收取买方多少数额的押金才能让这项业务不减少企业的利润额。

四、包装物对企业财务状况和经营成果的影响

包装物虽然只是存货中的一小部分，但是随着现在商品销售业务的不断扩大和物流运输的不断发展，包装物与企业产品的流转息息相关。所以企业更应该关注包装物的处理方式。不同的处理方式都会对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：

（1）对企业的损益有直接的影响。如果企业是出租包装物，则会同时形成收入与成本，而如果是出借，只会形成成本。如果企业出租包装物，包装物逾期未归还，那么原本计入“其他应收款”的数额就由租金的数额变成了押金的数额，则此时增值税和消费税的计税基础就发生了变化，因而缴纳的税费就不一样，一般是缴费的税额变多，因为押金的数额往往比租金的数额大。

（2）对企业报表有直接的影响，其中包括资产负债表中的所有者权益项目数额的计算和利润表中利润总额的计算。因为包装物的不同处理方式会影响企业的损益，而损益会影响本年利润和未分配利润，进而影响资产负债表当中的所有者权益项目。

税物范文篇3

抓重大项目建设。抓好自治区层面统筹推进的168项重大项目，年度计划完成投资409亿元。加快推进中石油钦州炼油厂一期、钦州金桂林浆纸等一批续建重大产业项目加快进度，尽快投产达产。加快防城港钢铁、铁山港林浆纸一体化等一批重大产业项目开工建设。力争中石油钦州炼油厂二期、防城港红沙核电等一批重大项目获得国家核准，实现开工。加快南广铁路、湘桂铁路扩能改造工程、出海3条高速公路，以及铁山港、钦州港4个10万吨级泊位等一批重大基础设施项目建设。力争南宁至昆明铁路新线、沿海铁路扩能改造钦州至北海段、南宁外环高速公路等一批重大基础设施项目年内开工建设。

抓规划体系完善。以《*北部湾经济区发展规划》为统领，做好与自治区有关部门、各市的各类规划衔接工作，形成统一协调的规划体系。加快城镇群规划纲要、“三基地一中心”等一批规划的修改完善和报批。启动钦（防）组团、东兴（凭祥）组团等一批规划的研究和编制工作。

抓保税物流体系建设。加快推进钦州保税港区建设，加快工程施工，加快招商引资，加快人员培训，加快建章立制，加快管理机构的组建，确保一期工程12月底通过验收，实现封关运作；加快推进凭祥综合保税区和南宁保税物流中心规划建设，加快园区总体规划及一期规划建设方案编制报批；统筹研究凭祥综合保税区管理体制并督促设机构、拿方案、订计划。

抓重点产业园区建设。抓好“五区二园一基地”基础设施建设，完成*年14个已开工的项目，抓好*年30个项目的开工，完成投资40亿元；围绕园区重大产业发展规划，开展入园重大产业延伸产业链的研究和规划编制，推进产业集群化发展；制定《*北部湾经济区重点产业园区入园项目建设奖励办法》，对入园投资创业企业给予奖励，鼓励和推动园区经济加快发展。

税物范文篇4

抓重大项目建设。抓好自治区层面统筹推进的168项重大项目，年度计划完成投资409亿元。加快推进中石油钦州炼油厂一期、钦州金桂林浆纸等一批续建重大产业项目加快进度，尽快投产达产。加快防城港钢铁、铁山港林浆纸一体化等一批重大产业项目开工建设。力争中石油钦州炼油厂二期、防城港红沙核电等一批重大项目获得国家核准，实现开工。加快南广铁路、湘桂铁路扩能改造工程、出海3条高速公路，以及铁山港、钦州港4个10万吨级泊位等一批重大基础设施项目建设。力争南宁至昆明铁路新线、沿海铁路扩能改造钦州至北海段、南宁外环高速公路等一批重大基础设施项目年内开工建设。

抓规划体系完善。以《*北部湾经济区发展规划》为统领，做好与自治区有关部门、各市的各类规划衔接工作，形成统一协调的规划体系。加快城镇群规划纲要、“三基地一中心”等一批规划的修改完善和报批。启动钦（防）组团、东兴（凭祥）组团等一批规划的研究和编制工作。

抓保税物流体系建设。加快推进钦州保税港区建设，加快工程施工，加快招商引资，加快人员培训，加快建章立制，加快管理机构的组建，确保一期工程12月底通过验收，实现封关运作；加快推进凭祥综合保税区和南宁保税物流中心规划建设，加快园区总体规划及一期规划建设方案编制报批；统筹研究凭祥综合保税区管理体制并督促设机构、拿方案、订计划。

抓重点产业园区建设。抓好“五区二园一基地”基础设施建设，完成*年14个已开工的项目，抓好*年30个项目的开工，完成投资40亿元；围绕园区重大产业发展规划，开展入园重大产业延伸产业链的研究和规划编制，推进产业集群化发展；制定《*北部湾经济区重点产业园区入园项目建设奖励办法》，对入园投资创业企业给予奖励，鼓励和推动园区经济加快发展。

税物范文篇5

抓重大项目建设。抓好自治区层面统筹推进的168项重大项目，年度计划完成投资409亿元。加快推进中石油钦州炼油厂一期、钦州金桂林浆纸等一批续建重大产业项目加快进度，尽快投产达产。加快防城港钢铁、铁山港林浆纸一体化等一批重大产业项目开工建设。力争中石油钦州炼油厂二期、防城港红沙核电等一批重大项目获得国家核准，实现开工。加快南广铁路、湘桂铁路扩能改造工程、出海3条高速公路，以及铁山港、钦州港4个10万吨级泊位等一批重大基础设施项目建设。力争南宁至昆明铁路新线、沿海铁路扩能改造钦州至北海段、南宁外环高速公路等一批重大基础设施项目年内开工建设。

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税物范文篇6

这个中国西部唯一临海、最靠近东盟国家的出口加工区于今年1月获准拓展保税物流等功能，这意味着它将在原有单一的保税加工制造功能上新增保税物流以及研发、检测、维修等功能，允许入园的企业范围、企业的经营范围、企业享受到的各方面的优惠政策都将得到扩展。

“这将对先进制造业和现代服务业企业形成强大的吸引力。”北海市副市长*说，北海在加工区的硬软件设施、招商、新区建设等各方面都已经做好了充足准备。

和北海出口加工区一样，*其他几个保税区的建设目前也正在加速推进，一个功能齐全、完善的*湾经济区保税物流体系正逐渐成形。

临海的*湾经济区地处华南经济圈、西南经济圈和东盟经济圈的结合部，拥有发展保税物流的天然优势。已经上升为国家战略的*湾经济区开放开发以及《*湾经济区发展规划》明确指出，国家支持北部湾经济区在符合条件的地区设立保税港区、综合保税区和保税物流中心，拓展出口加工区保税物流功能。

从去年5月到今年2月不到一年的时间里，国务院就先后批准设立了钦州保税港区、*凭祥综合保税区和南宁保税物流中心，北海出口加工区也获准拓展保税物流功能。

“*经济区保税物流体系的运作模式是，以北海出口加工区、钦州保税港区、凭祥综合保税区等为沿海沿边节点，通过南宁保税物流中心这一核心枢纽直接面向西南地区乃至东盟国家的企业提供保税物流服务。”*湾经济区规划建设管理委员会办公室常务副主任陈瑞贤这样分析。

税物范文篇7

抓重大项目建设。抓好自治区层面统筹推进的168项重大项目，年度计划完成投资409亿元。加快推进中石油钦州炼油厂一期、钦州金桂林浆纸等一批续建重大产业项目加快进度，尽快投产达产。加快防城港钢铁、铁山港林浆纸一体化等一批重大产业项目开工建设。力争中石油钦州炼油厂二期、防城港红沙核电等一批重大项目获得国家核准，实现开工。加快南广铁路、湘桂铁路扩能改造工程、出海3条高速公路，以及铁山港、钦州港4个10万吨级泊位等一批重大基础设施项目建设。力争南宁至昆明铁路新线、沿海铁路扩能改造钦州至北海段、南宁外环高速公路等一批重大基础设施项目年内开工建设。

抓规划体系完善。以《*北部湾经济区发展规划》为统领，做好与自治区有关部门、各市的各类规划衔接工作，形成统一协调的规划体系。加快城镇群规划纲要、“三基地一中心”等一批规划的修改完善和报批。启动钦（防）组团、东兴（凭祥）组团等一批规划的研究和编制工作。

抓保税物流体系建设。加快推进钦州保税港区建设，加快工程施工，加快招商引资，加快人员培训，加快建章立制，加快管理机构的组建，确保一期工程12月底通过验收，实现封关运作；加快推进凭祥综合保税区和南宁保税物流中心规划建设，加快园区总体规划及一期规划建设方案编制报批；统筹研究凭祥综合保税区管理体制并督促设机构、拿方案、订计划。

抓重点产业园区建设。抓好“五区二园一基地”基础设施建设，完成*年14个已开工的项目，抓好*年30个项目的开工，完成投资40亿元；围绕园区重大产业发展规划，开展入园重大产业延伸产业链的研究和规划编制，推进产业集群化发展；制定《*北部湾经济区重点产业园区入园项目建设奖励办法》，对入园投资创业企业给予奖励，鼓励和推动园区经济加快发展。

税物范文篇8

抓重大项目建设。抓好自治区层面统筹推进的168项重大项目，年度计划完成投资409亿元。加快推进中石油**炼油厂一期、**金桂林浆纸等一批续建重大产业项目加快进度，尽快投产达产。加快防城港钢铁、铁山港林浆纸一体化等一批重大产业项目开工建设。力争中石油**炼油厂二期、防城港红沙核电等一批重大项目获得国家核准，实现开工。加快南广铁路、湘桂铁路扩能改造工程、出海3条高速公路，以及铁山港、**港4个10万吨级泊位等一批重大基础设施项目建设。力争南宁至昆明铁路新线、沿海铁路扩能改造**至北海段、南宁外环高速公路等一批重大基础设施项目年内开工建设。

抓规划体系完善。以《北部湾经济区发展规划》为统领，做好与自治区有关部门、各市的各类规划衔接工作，形成统一协调的规划体系。加快城镇群规划纲要、“三基地一中心”等一批规划的修改完善和报批。启动钦（防）组团、东兴（凭祥）组团等一批规划的研究和编制工作。

抓保税物流体系建设。加快推进**保税港区建设，加快工程施工，加快招商引资，加快人员培训，加快建章立制，加快管理机构的组建，确保一期工程12月底通过验收，实现封关运作；加快推进凭祥综合保税区和南宁保税物流中心规划建设，加快园区总体规划及一期规划建设方案编制报批；统筹研究凭祥综合保税区管理体制并督促设机构、拿方案、订计划。

抓重点产业园区建设。抓好“五区二园一基地”基础设施建设，完成14个已开工的项目，抓好30个项目的开工，完成投资40亿元；围绕园区重大产业发展规划，开展入园重大产业延伸产业链的研究和规划编制，推进产业集群化发展；制定《北部湾经济区重点产业园区入园项目建设奖励办法》，对入园投资创业企业给予奖励，鼓励和推动园区经济加快发展。

税物范文篇9

关键词：以物抵债;不良资产;税费;对策建议

近年来，我国商业银行的不良贷款额、不良贷款率持续“双升”，且短期内具有继续劣变的可能。如何快速、高效地处置不良资产成为目前商业银行以及监管部门研究的重点。“以物抵债”是指以实物财产或权利财产抵偿债权的行为。《中华人民共和国商业银行法》规定，“借款人到期不归还担保贷款的，商业银行依法享有要求保证人归还贷款本金和利息或者就该担保物优先受偿的权利。商业银行因行使抵押权、质权而取得的不动产或者股权，应当自取得之日起两年内予以处分”。因此，在不能收回贷款本金和利息的前提下，商业银行经与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、仲裁机构依法裁决，商业银行可以将债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利作价抵偿本行的债权。作为传统的不良资产处置方式，“以物抵债”存在资产瑕疵较多，管理难度较大，处置成本较高等问题，难以起到风险处置的作用。特别是“以物抵债”过程中涉及大量的税费负担，加重了商业银行的处置成本，导致商业银行主动实施的意愿较弱，逐渐被商业银行“抛弃”。

1“以物抵债”税费过重案例

在日常实践中，商业银行的抵债资产大部分为房地产，根据现行税收管理的有关规定，房地产在资产抵入和处置卖出两个环节均需缴纳多项税费。商业银行作为抵债资产的接收方和转让方，需要先后两次办理相关的过户手续，并承担两次过户的相关费用。税费过重问题影响了“以物抵债”方式处置不良资产的经济价值，有时甚至会给商业银行带来负面效应，严重制约了商业银行通过“以物抵债”方式处置不良资产的积极性。据不完全统计，2017年以来，笔者所在地区的商业银行采用“以物抵债”方式处置不良资产的比例仅占一成左右。1.1A农商行案例。A农商行于2013年12月向H公司发放了一笔3.37亿元的贷款，以国有出让土地使用权提供抵押担保，到期日为2016年12月，截至目前尚余0.98亿元未还清。2017年9月，法院裁定将H公司名下的抵押土地及地上建筑物以2.83亿元的价格抵偿债务。A农商行已委托拍卖公司在多家平台以2.85亿元价格进行了推介，但未能成交变现。(1)资产持有环节。据A农商行测算，截至2019年6月末，H公司在抵债资产过户前所欠的房产税、土地使用税合计2009.55万元，A农商行在抵债资产接收后应缴房产税、土地使用税合计994.9万元。由于H公司难以支付上述税费，商业银行需要支付共计3004.45万元。(2)资产接收环节。A农商行在接收H公司抵债资产过程中产生的增值税(营业税)、附加税、印花税、契税、土地增值税等约为7936.14万元；其中，H公司需缴7113.14万元，A农商行需缴823万元。由于H公司难以支付上述税费，在实际操作中，按照“先税后证”的法律规定，如要过户到A农商行名下，需A农商行先行垫付。(3)资产处置环节。如果A农商行将抵债资产二次转让，涉及的税费约为5179.4万元，其中买受人需缴720.54万元，A农商行需缴4458.46万元。综上所述，该抵债资产从接收环节到处置环节产生的税费和持有期间产生的税费合计16119.59万元；其中，需A农商行支付6276.36万元，需A农商行代H公司垫付9122.69万元，需二次转让买受人支付720.54万元。A农商行要想顺利处置抵债资产，税费成本大概15399.05万元，占抵债资产评估价格(2.5亿元)的61.6%，在不计时间、人力成本下，大概能收回0.96亿元，尚不能完全覆盖债权，大大降低了实际受偿金额。1.2Z银行案例。2015年，Z银行向法院启动对被执行人T名下的房产评估拍卖，经司法三次拍卖和一次变卖程序均未能成功处置，最终司法裁定抵债价格为463.07万元。2018年，Z银行在办理抵债资产过户过程中，发现被执行人T欠缴了大量的房产税和土地使用税。为尽快过户，Z银行缴纳房产税28.35万元、滞纳金16.48万元、土地使用税及印花税等1.22万元、契税13.89万元，合计59.94万元后，才取得完税凭据。上述案例中，Z银行缴纳各类税费近60万元，而被迫缴纳应由被执行人T承担的税费高达34.45万元，占总税费额的57.5%，占司法裁定抵债资产价格的7.4%。

2原因分析

2.1政策原因。财政部于2005年出台的《银行抵债资产管理办法》(财金〔2005〕53号)规定：“取得抵债资产支付的相关税费是指银行收取抵债资产过程中所缴纳的契税、车船使用税、印花税、房产税等税金，以及所支出的过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费等直接费用。”从该规定看，采用“以物抵债”方式处置不良资产，商业银行要在资产抵入和处置卖出两个环节以及资产持有过程中承担种类繁多的税费，且该规定一直没有修订过。2.2企业原因。随着我国经济进入“新常态”，一些长期依赖要素投入驱动发展的行业生产经营出现困难，现金流和偿债能力、偿债意愿明显下降，出险企业没有能力对资产抵入前存在的未缴税费、罚款进行清偿。商业银行为了顺利取得完税证明，将抵债资产进行过户，只能先行垫付，后期通过处置变现回收资金。

3对商业银行的不良影响

3.1抵债资产处置不及时对经营压力较大。目前商业银行主要通过司法诉讼途径接收处置抵债资产，牵扯环节多、涉及的时间长，大多在两年以上。而根据《商业银行资本管理办法(试行)》的有关规定，抵债资产自接收之日起两年内的风险权重为100%，而超过两年未处置的风险权重为1250%。如果商业银行因税费过高等原因无法及时处置抵债资产，该部分抵债资产将导致在计算资本充足率时，风险权重达到12.5倍，对商业银行的正常经营造成较大压力。3.2不接收抵债资产可能失去优先受偿权。由于被执行人的资产一般都会有较多债权人排队等候，拥有首封权或优先受偿权的商业银行在接收法院送达的执行裁定书后，如因税费过重等原因不愿接收抵债资产，将会失去优先受偿权，造成债权悬空，为不良资产后续处置造成不利影响。3.3抵债资产价格高于债权数额时需支付差价在执行过程中，商业银行往往会遇到抵债资产价格高于债权数额的情况，还需对债务人支付价差。资产抵债的评估价值并非商业银行能直接取得的价值，要实际取得还要支付高额的税费等一系列成本，实际处置后的成本大多不能覆盖其债权，严重损害了商业银行的权益。

4对策建议

4.1不断完善降税措施。减税降费是降成本、补短板、促进供给侧结构性改革最为实在有效的举措。“以物抵债”方式处置不良资产，商业银行抵入资产和二次处置资产显然并非是出于商业交易目的，然而现行国家税法并没有对这种非商业交易目的短期取得和再次处置资产行为做纳税上的豁免规定。建议税收立法机关在全国简政降负更好服务经济社会发展的大背景下，不断完善减税降费措施，让商业银行充分享受政策红利，甩掉包袱、轻装上阵，更好地服务于小微和民营企业。同时，建议税务管理部门在办理抵债资产过户时，对被执行人欠缴的税费实行挂账处理，事后追缴，商业银行在缴纳其应缴税费后按照规定开具发票，减少垫付被执行人应缴税费的成本。4.2积极探索奖励政策。目前针对四家国有金融资产管理公司接收抵债资产时可享受减免契税、印花税等优惠政策，对商业银行还没有出台国家层面的类似优惠政策，但部分地区已经开始有益探索。建议地方政府从优化区域金融生态环境利益出发，不断完善针对商业银行“以物抵债”税费的奖励或返还机制，提高商业银行利用“以物抵债”方式处置不良资产的积极性和主动性。4.3全面评估税费负担。鉴于“以物抵债”方式的税费负担过重，对商业银行债权的有效回收产生重要影响，建议商业银行在接受抵债前要详细了解和准确估算抵债资产过户需缴纳的各项税费，明确划分税费承担责任。对于债务人应承担的税费应要求对方缴纳或直接从抵债金额中扣除；对于商业银行应承担的税费，应争取计入实现债权的成本从抵债金额中扣除。4.4合理利用优惠资源。建议商业银行积极加强与地方金融监管部门、税务部门的沟通，关注相关税费征收政策的有利变化，争取抵债资产税费优惠减免政策。此外，由于部分金融资产管理公司享有“以物抵债”税收的优惠政策，建议商业银行提前引进符合条件的资产管理公司介入“以物抵债”交易中，形成商业银行、资产管理公司、被执行人的三方协议，充分利用资产管理公司的税收优惠政策，减少商业银行在接收、处置抵债资产环节的税费，达到降低“以物抵债”交易成本的目的。4.5适当放宽处置时限。目前规定商业银行抵债资产两年内必须处置，但在当前经济环境“新常态”、资产价格持续走低的大背景下，严格限定两年内处置可能错过资产处置的最佳时期，进一步降低了不良资产处置的商业效应。建议金融监管部门对于有一定增值空间的抵债资产，酌情延长其处置时限，对超过处置期限的抵债资产，适当降低风险计提的加权比例，在一定程度上促进商业银行健康发展。

参考文献

[1]黄俊,曹映平.银行通过以物抵债实现债权涉税问题及风险应对[J].湖南税务高等专科学校学报,2019(32).

[2]于春露,袁佳宽.商业银行“以物抵债”实践困境及应对措施[J].中国城市金融,2017(10).

[3]侍苏盼.抵债资产接收和处置中应注意的法律问题[J].中国银行业,2016(12).

[4]任朴红,吴广深.防范以物抵债中的风险[J].农业发展与金融,2013(3).

[5]曾淑华.民间融资风险爆发后期防控抵债资产风险的对策建议[J].金融经济,2019(18).

税物范文篇10

关键词：发展中国家环境税庇古税排放物税投入物税

处理好环境问题对一个健康的社会和经济来说至关重要，尤其对发展中国家而言。目前，由于环境问题更加突出和紧迫，为了实现社会和经济的可持续发展，发展中国家更应该采取行动保护环境。现阶段环境税是许多国家采取的手段之一，尤其是在发达国家，那么发展中国家要不要实施环境税呢？如果需要，又应该实施什么类型的环境税呢？本文就这一问题进行了分析和探讨。

实施环境税的原因

对于环境问题，从经济的角度，人们将焦点放在了“负外部性”上，也就是说，经济个体的生产或消费行为对周边的环境造成了危害，却并没有因此而承担相应的成本，从而导致过度地生产或消费，使环境不断恶化。解决“负外部性”，就是将外部成本由破坏环境者内在化，再反映在他们的成本中。实现“内在化”的手段很多，环境税是其中的一种经济手段。

笔者认为，发展中国家也应该和多数发达国家一样，重视环境税的作用，积极推行实施环境税。

环境税可以弥补环境法律法规的不足

法律和规章制度被广泛地应用于环境保护方面，而且由于法律法规本身的特性，也确实是在保护环境方面发挥了重要的作用。但是，仅仅靠法律和规章制度是不能完全解决环境问题的，尤其是在发展中国家。

首先，发展中国家的法律法规体系不健全，特别是涉及到环境保护方面的，数量严重不足，即使在现有的法律法规中，内容也不是非常的全面和合理，这对于解决发展中国家存在的严重的环境问题是远远不够的。

其次，现有的法律和规章制度主要用于处理污染及有毒气体的排放等专门性问题，通过定期检查和罚款等手段来禁止或控制显著污染地点污染物的排放，这种“命令和控制”对特定环境危害的处理是恰当和有效的。但是直接的法规更适合控制相对较少数目的显著污染地点，或更适合为某一生产过程、某一行业或整个商业制定一个最低的标准，同时需要注意的是这种方法不适合处理较扩散的环境影响和有大量小公司存在的情况，而这种情况在发展中国家又是普遍存在的，并且对于法律法规制度来说，受其影响的经济个体的规模越小、数量越多，成本也会越高。此外，经济手段（包括税收）在涉及较多小企业和较扩散的污染源时，更具成本效益，尤其是在政府的政策目标为改变经济个体行为而不仅仅是控制某些活动时，税收执行的综合成本更低。

再次，法律法规制度也不利于刺激经济个体的技术改革。法律法规制度会要求经济个体使用一定技术减除污染，但是不会刺激污染者采取法规要求之外的行动和技术。然而环境税会提供持续不断的刺激，激励污染者发展新技术或提高生产效率。如根据消耗的能源数量征收环境税，会促使经济个体采用新技术或提高生产效率以尽量降低能源的使用数量，从而可以少交税。

环境税可以弥补可交易排污权的不足

目前，可交易排污权被认为是除环境税以外的另一修订外部性的经济手段。如果企业的污染物排放量超过国家给其的允许排放量标准，他们可以到市场上购买污染权，如果他们的排放量低于允许排放量，也可以将多余的排污权拿到市场上去交易。这种经济手段可以控制社会总排放量。但是为了确定一个合理的社会排放总量，政府需要确定污染的边际社会成本等于污染边际削减成本时的污染物排放量。同时，政府仍然需要对污染企业加以管理和控制，以保证他们排放的污染物没有超过政府所允许的排放量，这种技术和管理上的难度对很多发展中国家来说是难以在目前得到妥善解决的，即使执行起来，执行成本也会大于环境税的执行成本。所以，目前对发展中国家来说，仅仅靠这种经济手段解决环境问题是不可取的。

环境税可以弥补发展中国家环境保护资金的不足

尽管环境税的主要目的在于通过调节企业或个人的行为达到减除污染保护环境的目的，而不是主要为政府增加财政收入。但是由于广大发展中国家环境保护资金本来就严重不足，环境税收入专款专用就可以为政府保护和治理环境提供资金来源，其中包括对削减排污或清洁生产的企业给予相应的补贴或奖励，以及补偿环境税对低收入阶层产生的无法接受的负面影响所需要的费用。

实施环境税的类型

庇古税

从理论上说，庇古税被普遍认为是修正外部性的最好方式。1920年，英国经济学家庇古在《福利经济学》一书中首先提出对污染征收税或费的想法。他建议，应当根据污染所造成的危害对排污者征税，用税收来弥补私人成本和社会成本之间的差距，使二者相等。但是在实际执行过程中，特别是在发展中国家，庇古税执行起来的难度很大，表现为：

信息不对称信息不对称问题为诸多难题中的难中之难，信息不充分使得最优税率的确定遇到很大的团难，这样就有可能使所确定的税率并非最优。实行庇古税就是要解决外部成本内部化的实际问题，这就需要准确地知道边际外部成本（MEC）和企业的边际私人净效益（MNPB），并以此作为制订最优庇古税的依据。边际收益取决于环境保护措施的效果及人们对环境的评价，尽管经常可以测量出来，但通常难度较大且代价较高，而且在发展中国家可能没有这样的专门技术。此外，政府对边际成本也可能是难以知道的，尤其是在发展中国家，可能污染企业自身都不知道环境保护措施的成本，由于人力、人才的缺乏，他们的环境改善措施紧密地和经营活动联系在一起，这意味着要从基本的经营成本中分离出环境成本的做法很困难。

缺乏激励机制在市场经济条件下，并不存在企业向政府如实报告其私人成本和效益的激励机制。这就需要由政府对企业的排放量进行经常性的定期监测，这样做其工作量无疑是巨大的，有可能使得征管成本大到得不偿失的地步。此外，在发展中国家，大部分企业规模都较小，因此管理起来难度更大。

综上所述，由于信息获取技术及数量的严重不足，以及政府管理手段、能力和财力上的限制，使得庇古税目前并不适宜在发展中国家施行

以排放物为基础的排放物税

由于庇古税在实际执行中存在的困难，有些国家施行主要以排放物为基础的环境税，这种类型的环境税可以直接控制全社会污染物的排放，也是一种比较好的征税方式选择，但笔者认为这种方式仍然不是目前发展中国家的最佳选择。

提倡实施环境税的经济目标是以最低的成本达到保护环境的目的，以排放物为基础的环境税要达到这个目标，必须制定出合理的税率。虽然不需要像庇古税那样一定要测算出边际成本和边际效益，但是如果管理者不能很好地估计各个经济个体的边际递减成本，他们就不能预测各个经济个体对各种不同税率的反应，在确定税率时会带有一定程度的不确定性和盲目性。不知道按某一税率对排放的污染物征税时，那么全社会的污染物排放量会在一个什么水平，但是可以肯定的是宏观管理和调控的能力一定会受影响。

综上所述，与庇古税同样的原因，这样的信息在发展中国家是难以获取的，或者获取的成本太高。同时，要对排放物征税，政府就需要对企业的污染物排放情况进行监控和管理，由于在发展中国家小企业为数众多，政府的管理手段和条件又相对落后，执行起来难度和成本太高。

以投入物为基础的投入物税

根据上文的分析，可以看到庇古税或排放物税从理论上讲可能是最佳选择方案，但是在发展中国家真正实施起来难度较大，成本太高。如果改为对投入物征收环境税，可能相对需要更少的管理，也不需要特别准确无误的执行，并且较容易被理解和执行。

对投入物征税可以简化税款的征收如果对排放物征税，政府就不得不确定污染源，然而污染源的确定不是一项简单的工作。而对投入物征税时，不必确定污染源，它能够让所有的污染源从其生产过程开始就承担成本。例如，对化肥征收氮税，就不需要计量实际施用的化肥量或从农业生产地点排放的氮量。实际上，如果政府管理者假设所有的化肥都在国内销售或使用，在计税时仅仅需要知道化肥销售的数据，而这种数据可以直接从化肥批发商处获得。因此，如果对投入物征收环境税，可以显著地减少征税对象的数量，并有效地削减管理的需要。

对投入物征税可以减少污染物报告过程中存在的风险如果要求对排放物征税，那么在生产过程中企业会有意无意地减少报告的污染物数量，而政府对各企业的生产过程没有足够的了解，经常不能检查到少报漏报污染物的情况，给政府的宏观调控带来了一定的困难。然而如果对投入物征税，政府就可以在生产过程刚开始时就对企业加以控制，从而减少污染物报告过程中存在的风险，降低管理的难度和成本。

发展中国家征收环境税的类型选择

根据广大发展中国家目前的现状，笔者认为，应该大力以投入物为基础来征收环境税是比较恰当的选择。具体过程可以设计如下：

对发展中国家而言，需要立即采取行动来减少污染的发生，从而保护环境。在最初阶段，使用比较成熟的管理措施是不可行的，因此可以首先引入投入物税，并制定相应的法律法规制度。当然，仅仅靠对投入物征收环境税的这种方式是不能起到很好的环境保护作用的，因为只对投入的原材料征税，污染者就无法通过采用末端治理技术来削减污染，降低其应支付的税款。为了鼓励污染者积极控制污染物的排放，政府必须同时使用转移支付手段对污染企业加以补贴。由于实施投入物税时政府会有相应的转移支付补贴，污染企业会逐渐地增加投资在减除污染的设备上。随着污染物排放量的减少以及政府管理能力的不断加强，在接下来的阶段就可以对排放物征收环境税了，直至最后甚至可以使用庇古税。

广大发展中国家由于在财力及政府管理手段和技术等方面与发达国家存在一定的差距，因此不能照搬发达国家的做法，应考虑本国的实际情况，选择合理的环境税类型，以最低的成本达到最大限度保护环境的目的。在施行环境税时，应循序渐进，不能期望一步到位。

参考文献：

1.刘剑文.税法专题研究.北京大学出版社，2002