代扣范文10篇

代扣范文篇1

缴纳学杂费历来是学校、学生和银行三方深感头痛的事情，我行每年代收学杂费达xxxx多万元，耗费许多的人力和财物。自1996年代收学费以来，每逢春秋两季开学，支行机关倾巢而出，营业网点全力以赴，面对拥挤的场面，老师摇头，家长叹息，学生无奈，大家都期盼解决排队交纳学费的问题。最苦最累最担惊受怕的还是咱们的员工，钱出钱回，每一笔钱都要三过其手，先从个人账户支取，到收缴再到存入财政账户，不仅繁琐，而且还担心短款和假币。春季开学天寒地冻，秋季开学烈日炎炎，每天工作达10小时以上。今年正月，市分行xx副行长看到xx一中收费的场景后，当即指示：全市农行在xx开展学费批扣试点，市分行业务部负责业务指导，科技部负责技术支持，合力攻关，再在全市农行全面推广。

我们认为，在xx支行种“实验田”，不仅是对我行员工的信赖和工作的肯定，同是也是一个严峻考验，只许成功不许失败。为此，我行高度重视，把批扣工作作为实现代收学费方式根本性转变，减轻员工代收工作强度，减少人工代收业务差错的有效途径，也是扩大金穗借记卡用户群体，抢占客户市场的重要方式，还是以金穗卡为载体，加强银校合作，推动银校合作纵深发展的重要举措。

二、积极筹划，制定学费批扣工作目标

为搞好此次批扣工作，多次召开智囊团会议，经过认真地调查研究，与学校领导充分衔接，本着宜细不宜粗的原则，制定了《xx支行学费批量代扣营销方案》，采取了重点突破，分步实施的方式，先开通县一中、二中批扣业务，在全面推广。支行成立学费批量代扣工作领导小组，由xx同志任组长，xx、xx任副组长，客户服务部、网点营销部、综合管理部门负责人为成员，由xx副行长带领支行营业部负责县一中的营销，由xx副行长带领xx分理处负责县二中的营销，客户服务部负责联络和协调工作，网点营销部负责设备和技术到位，综合管理部负责宣传总结等工作，各组选派精干力量，严格履行职责，一把手亲自督办。工作目标为两所中学高、初中部非毕业班学生配发借记卡（存折）达100%，秋季开学学费代扣率达到60%以上，按时完成批扣任务，做到学校师生、家长、银行三满意，提高农行的形象地位。

三、认真营销，取得学校和学生家长的支持

从五月上旬开始，我行在学校开展了大规模地宣传营销工作，以求与校方达成共识。营销校领导和财务人员，宣传批扣的好处，从而取得大力支持；营销年级组长和班主任，在学校召开年级组长、班主任联席会议，介绍批量代扣的用途意义、具体做法以及学生的现金管理方式，使他们认识批量代扣不仅可以减轻银行工作人员的压力，还可以减少老师的麻烦，从而统一思想认识，增强配合意识；营销学生干部，发动其带头使用金穗借记卡，并成为校园金穗借记卡的义务宣传员。印发了《致学生家长的一封信》等业务宣传资料xxxx多份，宣讲批量代扣学费的操作流程、收费标准以及优惠政策，要求每位学生向家长讲清批量代扣业务的好处，取得各位家长的支持和理解。每个小组明确一位责任心强且有一定宣讲口才的员工作为营销责任人，负责营销各年级、班次批量代扣的具体工作。同时，还在《株洲日报》上加以宣传，使批扣工作家喻户晓，形成了利于批扣的社会氛围。公务员之家版权所有

代扣范文篇2

一、依法履行代扣代缴义务

个人所得税是对包括机关事业单位的干部职工等自然人取得的工资、薪金所得等11项所得依法征收的一种税收。该税种涉及纳税人众多,是地方财政收入的重要来源,代扣代缴是征收的主要手段之一。进一步加强个人所得税代扣代缴工作,对于充分发挥个人所得税调节收入分配,增加地方财政收入,促进社会和谐稳定都具有重要作用。各级机关事业单位作为法定扣缴义务人,在支付干部职工各项应税所得时,承担着将干部职工应缴纳的税款代为扣除并缴纳的义务,一定要认真做好个人所得税代扣代缴工作,为全体纳税人和扣缴义务人做表率。

二、进一步做好个人所得税代扣代缴工作

(一)做好全员全额扣缴明细申报工作。个人所得税全员全额扣缴明细申报,是指扣缴义务人向个人支付应税所得(包括现金、实物和有价证券方式取得收入)时,不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准,都要登记造册,并将个人基础信息、《个人所得税代扣代缴表》等相关涉税资料,在代扣代缴税款的次月,向主管税务机关申报或采用网络申报等方式办理扣缴申报。机关事业单位应指定支付应税所得的财会部门或其他有关部门的人员为办税人员,由办税人员具体负责办理个人所得税代扣代缴工作。各级机关事业单位要为个人所得税代扣代缴工作提供便利,支持办税人员依法履行扣缴义务。

(二)做好个人所得税合并计算工作。实行国库统一集中支付的机关事业单位,应将财政部门支付的工资和本单位当期向干部职工支付的工资性津贴、补贴、奖金和福利等收入及时进行合并计算个人所得税。同时,各单位应将财务以外的部门支付给个人的工资性收入及时汇总到财务部门,合并计算扣缴个人所得税。

(三)明确个人所得税代扣代缴程序。各级机关事业单位作为法定的扣缴义务人,应积极支持、配合主管税务机关做好扣缴税款登记工作,及时主动向主管税务机关申报办理扣缴税款登记,领取《扣缴税款登记证》。每月所扣的税款,应当在次月15日内向单位所在地的主管税务机关申报缴纳,并报送《个人所得税代扣代缴表》以及税务机关要求报送的其他有关资料。未按规定期限向主管税务机关报送《个人所得税代扣代缴表》和个人基础信息等有关情况的,将依照《税收征管法》的相关规定给予处罚。各级机关事业单位要自觉履行扣缴税款义务,接受主管税务机关的检查。机关事业单位逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关依法检查的,要依法予以处罚。

三、全面加强和改进个人所得税征收管理工作

(一)建立定期报告制度。各级税务机关应将辖区内机关事业单位个人所得税代扣代缴情况每季度向同级政府报告。对代扣代缴工作不落实的单位,将予以通报。

(二)积极开展纳税宣传辅导工作。各级财政、税务部门要充分利用电视、报刊、网络等媒体,通过印发宣传材料、举办税法竞赛、有奖竞答、代扣代缴单位评先等多种形式,广泛开展《个人所得税法》宣传普及工作,提高机关事业单位依法扣缴个人所得税的自觉性。各主管税务机关要确定专职税收管理员负责机关事业单位的个人所得税代扣代缴工作,积极主动上门辅导有关税收政策。

(三)深入开展专项检查。各级地方税务机关要认真开展个人所得税纳税评估,分析征收管理漏洞,确定检查的重点单位和内容,做好检查的统筹安排,确保检查效果。要发动和鼓励举报偷逃税等不法行为,一经查实,依法严肃处理。对税务机关及其工作人员未依法履行工作职责的,按照税收行政执法责任制的规定追究责任。

代扣范文篇3

一、存在的问题

（一）效率低，成本高

*区地税局直属征收局每月与各县（市）地税局通过邮寄方式传递《代扣税款结报单》及相关资料，既影响拨付代扣税款手续费速度，而且双方都要承担邮寄成本。

（二）不便审核和支付

代扣手续费涉及的县（市）多、石油企业多，不便于直属征收局审核与支付。由于一个石油企业的代扣税款往往涉及多个县（市），在支付手续费时，直属征收局需根据企业提供的《代扣税款结报单》进行两项审核：一是企业提供的《代扣税款结报单》上注明的涉税县（市）是否正确；二是每张《代扣税款结报单》上注明的县（市）地税局是否已将相应手续费返给直属征收局。如果两项审核中有一项没有通过，我局就不能将该张《代扣税款结报单》上相应的税款手续费支付给该企业，造成一个企业同时提交的多张《代扣税款结报单》，其相应的税款手续费往往不能一次性支付。

（三）程序复杂

石油企业代扣税款手续费上报和拨付环节多，程序繁琐。由于只征收石油税收，入库地在不同的县（市），比一般的县（市）征收局增加划转税款环节，企业代扣税款手续费的拨付程序与县（市）局相比颇显繁琐。

1、上报程序繁琐，县（市）局在上报《代扣税款结报单》工作中，只需直接将企业填写的一式五联的《代扣税款结报单》，其中两联上报地州地税局审核，再由地州地税局将《代扣税款结报单》其中一联上报，*区地税局确认并下拨手续费即可，而直属征收局的上报工作还需在县（市）局上报《代扣税款结报单》过程之前，将企业在缴直属征收局纳税款时填写的《代扣税款结报单》按税款属地分别邮寄给相应县（市）地税局，再通过县（市）局层层传递程序，最终上报至*区地税局。

2、拨付程序繁琐，各县（市）地税局手续费的拨付程序为：由*区地税局将代扣税款手续费拨付到各地州地税局，再由各地州地税局拨付到县（市）级地税局，由县（市）级地税局给企业支付代扣税款手续费。相应地，所涉直属征收局石油企业手续费还需由*区地税局返至县（市）级地税局后，再由县市级地税局返至直属征收局，然后由负责直属征收局审核并支付手续费给代扣税款的石油企业。

二、简化石油企业代扣税款手续费拨付程序的建议

2007年9月18日，直属征收局在组织召开的南疆涉油地州及县（市）石油税收座谈会上，提出了石油企业代扣税款手续费的上报和拨付程序需要简化的问题，初步议定通过巴州地税局上报和拨付石油企业代扣手续费。但这个办法不具备可行性，主要表现在：

一方面巴州地税局只能掌握本地州范围内各县（市）的石油税收数据，对照石油企业填报的《代扣税款结报单》，核对本地州各县（市）数据较容易实现，核对其他地州所属各县（市）数据存在困难，数据如果核对不准确，就无法及时上报；另一方面，从经费核算和拨付的角度出发，也不具备可行性。

综上所述，通过巴州地税局无法解决简化上报和拨付程序问题，我们建议在现行办法的基础上，简化拨付层级，即只与直属征收局南疆5个地州级地税局联系结算手续费事宜，一年多来，直属征收局在石油税收划转和手续费结算工作中，与各地州、县（市）地税局建立了良好的协作关系，已具备简化代扣税款手续费拨付程序的条件，具体操作程序如下：

代扣范文篇4

提要：本文通过对个人所得税的深入研究和切身体会，分析高校个人所得税代扣代缴工作面临的困境，提出完善思路及具体方法。如何对高校教职工个人收入进行管理，保证依法纳税并获得最大合理收益，是高校面临的一个重要课题。

高校财务部门作为高校个人所得税代扣代缴义务人，如何对高校教职工的个人收入进行有效管理，既保证其各项收入依法纳税，又能够通过合理合法的纳税筹划使教职工获得最大收益，是高校财务部门面临的一个重要课题。随着高等教育事业快速发展，高校教职工收入逐步提高。

一、高校个人所得税代扣代缴面临的困境

（一）对高校纳税筹划部门认识不足。许多教职工对高校纳税筹划工作有误解，认为工资奖金由财务部门发放，所以纳税筹划应由财务部门承担，实际上这种认识是不全面、不完整的。纳税筹划的主体是在单位中能够决定收入分配总量，制定或确认收入分配标准以及发放时间的部门，高校的工资和奖金发放标准由人事部门决定，相关职能部门及院系协助完成分配工作，财务部门只是按照既定标准完成发放任务。作为执行部门的财务部门，由于不能决定收入分配总量、标准以及分配时间，所以不可能单独完成纳税筹划工作。

（二）工资薪金所得与劳务报酬所得界定困难。在高校，教职工的稿酬、答辩、监考等收入，既符合劳务报酬的性质，又是与工资相关的收入；临时聘用人员、退休返聘人员以及研究生助研等收入，是按照劳务计税还是按照工资薪金计税往往很难界定。按照税法规定，符合条件的长期外聘人员可以按照工资薪金计税，那么此处“长期”又如何界定，是以“一学期”还是“一年”来界定。另外，现行税法中工资、薪金的费用扣除标准每个纳税人只可以扣减一次，如果这些外聘人员在其他高校同时作为长期外聘人员，就会存在相同的费用扣除标准扣除两次的问题，而税法中对此问题并没有详细合理的规定。

（三）税制的收付实现制原则与高校课时费发放方式矛盾。我国现行税制遵循的是收付实现制原则，个人所得税原则上要求按发放当月计税，而高校课时费的发放一般都集中在每学期期末或年底，主要是因为课时费计算的依据是教学工作量，只有超额的课时量才计算课时费，超额的教学工作量只有在各学期期末或年底才能汇总出来。结果使教师的一些本属于不同期间的收入只能在发放当月集中扣税，从而势必造成纳税人税赋的不合理增加。

（四）个人所得税税制设计本身的缺陷。例如，年终一次性奖金的计税，按《国家税务局关于调整全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税法［2005］9号）文件精神，年终一次性奖金单独作为一个月工资薪金计税，其适用税率、速算扣除数按当月取得的全年一次性奖金除以12个月的商数确定，但只能减去一次速算扣除额，未同步乘以12，因此可能会造成收入增加了，但税后收入却减少了的现象，这就是所谓的年终奖金税收政策的“无效空间”或“不合理空间”。

二、完善高校个人所得税代扣代缴工作的对策

（一）明确纳税筹划主体，合理划分高校各类人员身份。一般地，纳税筹划都是指以纳税人为主体的“筹划”，在高校，人事部门决定该年度收入分配总额及其标准，并且制订相关的收入分配方案；二级学院或相关职能部门根据教代会通过的分配方案，在二级单位或职能部门职权范围内进行收入的再次分配；财务部门在收入分配过程中负责筹集资金、对人事部门、相关职能部门及二级学院分配金额进行核对、归集、汇总，依法代扣代缴个人所得税，在规定时间内发放到教职工账户。因此，高校个人所得税纳税筹划的主体应为人事部门、相关职能部门及二级学院；财务部门可以利用其财务及税收知识，为纳税筹划提供政策法规及专业知识建议。

由高校人事部门协助财务部门对学校的人员身份做出明确的划分，从而确定各类人员按何种税目交税。一般来说，可以将高校人员及纳税情况划分为三类：

1、校内人员。对于学校在编人员、在校学生以及与学校签订长期合同的聘用人员（不包括离退休返聘或延聘人员），均视为校内人员，其在校收入按照工资薪金所得合并计算缴纳个人所得税。

2、校外人员。对于未与学校签订长期合同的外聘人员收入，按照劳务收入所得计算缴纳个人所得税。在劳务报酬发放时，经办人员应首先通过个人所得税管理系统验证收入所得个人的身份信息，建立纳税申报档案，在身份验证无误后按劳务报酬计税、办理发放和扣缴手续，并提供明细清单。

3、离退休人员。离退休人员（包括离退休返聘人员）除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

（二）正确区分工资薪金所得与劳务报酬所得。工资薪金所得与劳务报酬所得同为纳税人的应纳税收入所得，但两者的计税依据和适用税率却存在较大的差别。实际工作中，经常会出现难以判断一项所得是属于工资薪金所得还是属于劳务报酬所得。这两者的区别在于：

1、是否“独立”。工资薪金所得是属于“非独立”个人劳务活动，即因任职、受雇而从所在单位取得的报酬；而劳务报酬所得，则是个人“独立”从事各种技艺、独立提供各种劳务而取得的报酬。

2、是否签订劳动合同。签订劳动合同是判断是否存在雇佣与被雇佣关系的重要标志。从法律角度看，《劳动合同法》规定：建立劳动关系必须签订劳动合同。而劳务报酬所得一般是指通过根据《合同法》中有关承揽合同、技术合同等签订的合同取得的收入，劳动者和用人单位没有签订劳动合同，不存在雇佣与被雇佣关系，其劳动合同受《合同法》的调整。

（三）从应纳税额的计算公式入手分项节税。按税法规定，个人所得税应纳税额＝（应税收入－费用扣除数）×税率。因此，可以从以下三个方面进行纳税筹划：公务员之家

1、从应税收入也即税基入手，通过减少名义工资降低税基。税基是计税的基础，税基的减少可以直接减少应纳税所得额。个税中工资薪金所得适用的是九级超额累进税率，当工资增长到一定幅度，高薪带来的将是税负的超比例增长，可将工资薪金中的一部分转化成其他形式的名义工资，从而减少应纳税所得额，起到减少税负的目的。合理地降低应税收入是直接节税的最有效途径之一，高校可通过提高职工福利水平，降低名义收入来合理降低应税收入。主要思路是对教职工日常生活必需的一些固定开支凭票报销，多渠道、多形式地将其从教职工的收入中等额地分离出来。即在不影响教职工日常消费需求的前提下，合理地将收入费用化、福利化，尽可能地减少计税工资的发放，降低教职工的个税负担。

2、尽可能地用好国家税收优惠政策，增加费用扣除数，从而减少应纳税所得额。2005年修订后的《中华人民共和国个人所得税》规定了有关税收优惠政策及相关免税规定，作为纳税筹划者，必须时时关注有关税收政策的出台和变化，将现行国家制定的各项税收减免等优惠政策进行收集整理，并根据规定将有关优惠政策直接贯彻实施。我国个人所得税法、实施条例以及有关法规对个人所得税作出了一些优惠及免税规定，但由于法律规定的广泛性与高校情况的具体性的矛盾，我们应当比照法律规定对高校的具体问题具体分析，对于不能确定的事项应与税务部门及时沟通，取得税务部门的认可。

3、采用均衡分摊法降低适用税率。所谓均衡分摊法，就是将教职工的基本工资、津贴、补贴、课时费、奖金等各项收入，均衡地分摊到各个纳税期内，以求达到减轻教职工税负的目的。由于工薪所得个税的征收适用九级超额累进税率，边际税率和平均税率不一致，如果月收入忽高忽低，则会导致收入高的月份税负较重，收入低的月份税负较轻，甚至达不到起征点，而各月的税负又不能丰歉相补，无谓地增加了教职工的年税收总负担。所以，高校应在对高校教职工的两大块收入即按月发放的工资薪金和年终一次性奖金做出全面准确的估算，以按年筹划、均衡分摊，达到年税负最低的效果，计算出最佳月薪和年终奖支付额。

主要参考文献：

代扣范文篇5

第一条为了规范*市地方税收代扣代收和税款手续费管理工作，保障国家财政资金的安全，维护扣缴义务人和人的合法权益，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收税款手续费管理的通知》（见附件1）的规定，结合我市实际情况，制定本办法。

第二条凡依法由*市地方税务机关征收的各种税收的代扣代收和税款手续费（以下简称“手续费”）的管理，均适用本办法。

第三条扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

人是指依法接受*市地方税务机关委托并签订《委托税费协议书》、《委托代售印花税协议》（以下统称《协议书》）、取得地方税务机关核发的《*市地方税务局委托税费证书》、《代售印花税票许可证》（以下统称《证书》），承担义务的单位和个人。

第四条代扣代缴、代收代缴（以下简称代扣代收）税款是指扣缴义务人按照法律、行政法规规定的范围和征收标准代扣代收并解缴入库的税款；税款是指人按照《证书》及《协议书》规定的税种、委托范围、权限及税法规定的征收标准并解缴入库的税款。

第五条本办法所称手续费，是指税务机关按照法律、行政法规或《协议书》规定的内容，对扣缴义务人、人代扣代收和税款行为支付的报酬。扣缴义务人、人可将手续费用于代扣代收和税款工作相关的费用开支和奖励工作做得较好的办税人员。

第六条手续费的支付比例应严格按照国家法律、行政法规的规定执行，代扣代收税款手续费支付比例为2%；税款手续费的支付比例按照税务机关与人签订《协议书》中规定的比例执行，但最高不得超过税款收入的5%。

各级税务机关签订委托手续费支付比例要严格按照财政部、国家税务总局、中国人民银行联合下发的《关于进一步加强代扣代收税款手续费管理的通知》文件的精神执行，不得擅自提高手续费支付比例。

第七条手续费纳入预算管理后，资金由市、区两级财政通过预算支出统一安排，纳入本单位部门预算。各级税务机关应严格按照有关文件规定的手续费支付范围和标准执行，不得自行扩大手续费的支付范围；各级税务机关、扣缴义务人和人，不得从税款中直接提取手续费。

第八条手续费的管理应遵循依法、规范、统一、简便的原则。

第九条手续费的管理职责：

各级地税机关的征管部门是委托工作的主管部门，负责委托的组织、协调工作；税种管理部门负责分管税种手续费预算的编报工作；税务所负责贯彻落实对扣缴义务人、人的具体管理要求，实施对扣缴义务人、人的日常管理及宣传、培训工作，手续费支付信息确认工作；财务部门负责手续费预算的汇总、上报以及手续费资金的管理工作；法制部门负责组织对税费管理的执法检查及《协议书》格式文件内容的合法性审查；信息中心负责系统技术支持工作。

第二章手续费支付管理

第十条手续费支付的办理流程：

（一）扣缴义务人或人申报并结报票款后，填写《手续费支付信息表》（以下简称《信息表》，表样见附件2）一份，加盖扣缴义务人（单位）、人公章或由扣缴义务人（个人）签字确认后送主管税务所办理，无需再提供缴款书复印件。

《信息表》可从*市地方税务局的网站（）下载、打印。

（二）主管税务所负责审核手续费支付的有关信息。

税务所审核人员首先应根据市局统一规定的编码规则，确定《信息表》编号，即“京地税＋区县单字简称＋手＋税种单字简称＋字[年度]＋6位流水号”。

经审核，对符合支付条件的，审核人员在《信息表》“税务所审核人员意见”栏签署意见后，报税务所所长审核；税务所所长在《信息表》“税务所所长意见及税务所公章”栏签署意见并加盖税务所公章。

税务所审核人员依据审核确认后《信息表》的内容，在综合服务管理信息系统中查询并打印《手续费支付汇总单》（以下简称《汇总单》，表样见附件3），签字、加盖公章后，将《汇总单》转财务部门。

（三）财务部门负责办理手续费支付手续。

财务部门将《汇总单》与财务手续费管理信息系统中的导入数据核对无误后，按照财务管理的有关规定，打印银行进账单并开具支票，送交银行办理支付手续。

第十一条税务所应对下列手续费支付信息进行审核：

（一）扣缴义务人、人的资格及时效；

（二）扣缴义务人、人的代扣、代收或税款是否缴纳及是否支付过手续费等情况；

（三）《信息表》上填写的单位名称、开户行、账号是否与*地方税务综合服务管理信息系统中的信息相符，税款所属时间、入库金额是否正确，各种章戳是否清晰；

当发生《信息表》填列的入库金额与税务机关信息系统入库数据不符的情况，扣缴义务人、人有义务提供相应缴款书原件进行核对。由于手续费计算方法不同，造成扣缴义务人、人申请手续费金额与税务机关信息系统计算金额不符的，以系统金额为准；

（四）扣缴义务人、人是否存在未按照法律、行政法规规定履行代扣代收税款义务或未按《协议书》规定要求进行委托税款的行为，相应缴纳的税款、罚款、滞纳金在计算手续费时是否已扣除；

（五）手续费支付比例是否符合相关文件规定；

（六）其他按规定需要审核的内容。

第十二条扣缴义务人或人因发生多缴、误收等原因造成退税的情况，原则上多缴税款应在计算手续费前进行扣除；如手续费已支付给扣缴义务人或人，税务机关在办理退税手续的同时，应视实际情况对已支付的退税税款部分手续费进行追回。

第十三条对因扣缴义务人、人银行信息错误造成的银行退票，财务部门在《汇总单》上注明原因后，将《汇总单》复印件退回税务所，同时在手续费管理信息系统的“退票管理”模块中录入退票信息；税务所根据《汇总单》上注明的退票原因填写《手续费退票信息告知书》，并通知扣缴义务人、人领取《告知书》后重新进行办理。

《告知书》编号编码规则统一确定为“京地税＋区县单字简称＋[年度]＋流水号”。

第十四条税务机关应在扣缴义务人、人申报并结报票款后，按有关规定支付手续费。对不能及时支付的，应予说明，并在一个季度内结清，最长不得超过6个月。

第十五条手续费支付的管理规定：

（一）税务机关与人终止《协议书》前，应及时结清手续费。

（二）扣缴义务人、人办理跨区县税务登记变更前，应与原税务机关结清各项手续费。如未能及时结清，对涉及市级财政负担的手续费资金，在单位名称和计算机代码不变的情况下，原税务机关开具未支付手续费证明，可以由转入的税务机关统一办理；涉及区级财政负担的手续费资金，按照区财政的相关规定办理。

（三）扣缴义务人、人提出办理注销税务登记，税务所在办理注销前有义务告知扣缴义务人、人结清手续费。由于扣缴义务人、人自身原因提出放弃手续费的，扣缴义务人、人需出具相关书面声明材料。

（四）税务机关对单位和个人未按照法律、行政法规或者委托协议规定履行代扣、代收和义务的，不得支付“三代”税款手续费。

（五）因税务机关的原因，未领或少领手续费的扣缴义务人、人，有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。

因扣缴义务人、人自身的原因，三年内不到税务机关领取手续费的，税务机关将停止支付手续费。

第三章手续费资金的管理及核算

第十六条各级税务机关应加强税收征管，凡依法由税务机关负责征管的税种，税务机关应直接征收税款。如因特殊情况，确需委托其他单位或个人税款，必须按照《*市地方税务局关于印发<委托税费管理暂行办法>的通知》文件的规定执行。

第十七条市、区两级财政核拨的手续费，是支付给扣缴义务人和人的专项经费，各级税务机关应加强对手续费的监督检查，严禁将手续费作为税务机关的行政经费或者挪作它用，也不得用行政经费垫付手续费。

第十八条各局聘用的税款征收人员，不属人员，其所需费用由各局经费解决，不得用手续费开支。按照专款专用的原则，手续费资金不得与其他资金混用。

第十九条各级税务机关应按照《*市地方税务系统内部审计工作暂行规定》的要求，对手续费资金进行有效的监督、检查。

第二十条手续费预算的编制、批复：

（一）各区、县局、直属分局税种管理部门按照所分管的税种，依据本单位下年度税种征收计划及规定的手续费支付比例，测算下一年度税种手续费预算，审核确认后报本单位财务部门。

（二）各区、县局、直属分局财务部门按税种管理部门上报的手续费预算，分税种汇总本单位下一年度手续费预算，并区分市、区两级财政负担情况，分别报送市地税局和同级财政部门。

（三）市地税局根据各单位上报的预算情况，审核汇总后报送市财政局。市财政局批复手续费预算后15个工作日内，市地税局将手续费预算批复到各区、县局、直属分局。

第二十一条市地税局依据手续费预算批复情况，根据各单位手续费支付进度拨付资金。资金拨付到位后，税务机关要及时将手续费支付给扣缴义务人和人。

第二十二条财务部门必须按照资金来源的渠道和支出方向，真实、准确的记录代扣、代收和税款手续费的收支情况，单独设账、单独管理、单独核算。

第二十三条财务部门凭银行回单和《汇总单》作为记账的原始单据，并据此登记总账及分税种明细账。

第二十四条手续费会计核算工作按照行政事业单位会计制度和财务会计核算的管理要求执行。

（一）在“拨入经费”和“经费支出”科目下设分税种二级科目。

（二）收到手续费时，借记“银行存款”，贷记“拨入经费”二级税种科目；支付手续费时，借记“经费支出”二级税种科目，贷记“银行存款”；上划市地税局手续费资金时，借记“拨入经费”二级税种科目，贷记“银行存款”；收到企业交回的手续费时，冲减当期支出，借记“银行存款”，贷记“经费支出”二级税种科目。

第二十五条由区县财政负担的手续费资金，区县财政另行要求的按照区县财政要求执行，没有规定的参照本办法执行。

第二十六条年末各区、县局、直属分局财务部门应按照市地税局计划财务处的要求编制、上报手续费的决算情况。

第四章手续费档案归档管理

第二十七条手续费支付完毕后，财务部门将《汇总单》及银行单据作为记账原始凭证进行整理、归集，并作为会计档案进行归档；《信息表》和《告知书》由税务所按照税务档案管理的要求进行归档。

第五章工作责任

第二十八条税务人员行政不作为，滥用职权、徇私舞弊给国家或扣缴义务人、人利益造成损害的，依法追究有关人员的责任。

第二十九条在支付手续费过程中有下列情形的，属于执法过错，依《*市地方税务局税收执法过错责任追究暂行办法》追究责任。

（一）未在规定时限内办理完毕的；

（二）审核时未核实清楚，造成多支付或不符合支付条件而予以支付的；

（三）由于工作疏忽造成扣缴义务人、人权益受到侵害的。

第三十条有下列行为之一的，依法追究责任人的责任；情节严重的，依法追究刑事责任。

（一）利用职务之便，收受或索取财物，获得不正当利益的；

代扣范文篇6

第二条本办法适用于依法进行个人所得税代扣代缴的所有扣缴义务人。

本条所称扣缴义务人是指支付个人所得的单位或者个人。

第三条扣缴义务人向个人支付《个人所得税法》第二条规定的应税收入时，应向主管税务机关报送支付个人收入的明细资料，但向个人支付下列应税所得除外。

（一）个体工商户的生产、经营所得；

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（三）储蓄机构向储户支付的储蓄存款利息所得；

（四）证券兑付机构向企业债券持有人兑付的企业债券利息所得；

（五）股份制企业通过中国证券登记结算公司**分公司向股民支付的股息、红利所得；

（六）税法和国家税务总局规定的其他由指定机构统一代扣代缴的应税所得。

第四条扣缴义务人实施个人所得税明细申报，可采用以下申报方式：

（一）网上电子申报方式。扣缴义务人将纳税义务人的有关扣缴信息通过电子申报网络，向主管税务机关办理个人所得税纳税申报。

（二）软盘申报方式。扣缴义务人向主管税务机关报送附有纳税义务人有关扣缴信息的盘片，实施个人所得税纳税申报。

（三）纸质申报方式。扣缴义务人向主管税务机关报送纸质申报资料，由税务机关征收管理部门将有关扣缴信息输入申报软件系统，实施个人所得税纳税申报。

第五条无论采用第四条所列何种申报方式，扣缴义务人须向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、《扣缴个人所得税申报表附表》和《个人基本信息表》。

第六条扣缴义务人每月代扣代收的税款，应在规定期限将税款解缴入库。

第七条实行代扣代缴个人所得税明细申报后，由主管税务机关为纳税义务人定期提供一联式的《中华人民共和国个人所得税完税证明》（以下简称《完税证明》）。

主管税务机关应当于年度终了后的3个月内，根据系统内掌握的扣缴义务人明细申报信息和其他涉税信息，为每一个纳税义务人按其实际缴纳的个人所得税额汇总数据提供《完税证明》。

第八条纳税义务人因特殊需要要求取得《完税证明》的，可携本人有效身份证件，向主管税务机关的征收部门申请开具相应期间实际缴纳个人所得税的《完税证明》。

第九条对办理注销税务登记的扣缴义务人，在办理完毕全部注销手续时，由主管税务机关为该扣缴单位的纳税义务人开具《完税证明》。

第十条因扣缴义务人出错造成纳税人多缴税款的，主管税务机关可按照《征管法》第五十一条规定进行处理。

第十一条扣缴义务人不按规定报送代扣代缴报告表和有关资料的，主管税务机关可按照《征管法》第六十二条规定予以处罚。

第十二条扣缴义务人为纳税义务人隐匿应纳税所得，不缴或少缴已扣、已收税款的，主管税务机关可按照《征管法》第六十三条规定予以处罚

第十三条扣缴义务人编造虚假计税依据的，主管税务机关可按照《征管法》第六十四条规定予以处罚。

第十四条扣缴义务人要确定专人领取《完税证明》，并将《完税证明》准确、安全地送达纳税义务人。

纳税义务人没有收到《完税证明》，或者发生《完税证明》遗失的，可向主管税务机关申请补开具相应期间实际缴纳个人所得税的《完税证明》。

第十五条税务机关及其工作人员未按照《征管法》及其实施细则的规定为扣缴义务人、纳税义务人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七条规定进行处理。

代扣范文篇7

关键词：分包工程建造合同营业税金及附加

在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。

一、业主代扣税金的分包工程税务处理

根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。

二、业主代扣税金的分包工程会计核算

分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：

第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。

这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。

第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。

这种做法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。

三、分包工程税务处理及会计核算案例

现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。

【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：

（一）税务处理

在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元（12600-4500），开具252.72万元（81000×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。

（二）会计核算

（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：

借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480

贷：原材料等6480

（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：

借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60

主营业务税金及附加——路基（分包税金）140.40

贷：应付帐款——应付工程款（分包单位）4500.00

应注意：4500万元是含税价款。

（3）向业主验工计价时：

借：应收账款—应收工程款（业主）12600

贷：工程结算12600

（4）业主代扣“两税一费”时：

借：应交税金——应交营业税378.00

——应交城建税3.78

其他应交款——应交教育费附加11.34

贷：应收账款——应收工程款（业主）393.12

（5）收到业主拨付工程款时：

借：银行存款12206.88

贷：应收账款——应收工程款（业主）12206.88

（6）代扣分包单位“两税一费”时：

借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40

贷：应交税金——应交营业税135.00

——应交城建税1.35

其他应交款——应交教育费附加4.05

（7）支付分包单位工程款时：

借：应付账款——应付工程款（分包单位）4359.60

贷：银行存款4359.60

（8）按完工百分比法确认隧道收入费用时：

借：主营业务成本—隧道6480

工程施工——合同毛利（隧道）1620

贷：主营业务收入——隧道8100

（9）按完工百分比法确认路基收入费用时：

借：主营业务成本—路基4359.60

工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40

贷：主营业务收入——隧道4500

(10)计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：

借：主营业务税金及附加——隧道252.72

贷：应交税金——应交营业税243.00

——应交城建税2.43

其他应交款——应交教育费附加7.29

（11）工程完工，“工程施工”与“工程结算”帐户对冲结平。

借：工程结算——隧道8100.00

——路基（分包）4500.00

贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480.00

——合同成本——路基（分包成本）4359.60

——合同毛利（隧道）1620.00

——合同毛利（分包毛利）140.40

代扣范文篇8

关键词：分包工程建造合同营业税金及附加

在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。

一、业主代扣税金的分包工程税务处理

根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。

二、业主代扣税金的分包工程会计核算

分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：

第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。

这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。

第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。

这种做法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。

三、分包工程税务处理及会计核算案例

现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。

【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：

（一）税务处理

在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元（12600-4500），开具252.72万元（81000×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。

（二）会计核算

（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：

借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480

贷：原材料等6480

（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：

借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60

主营业务税金及附加——路基（分包税金）140.40

贷：应付帐款——应付工程款（分包单位）4500.00

应注意：4500万元是含税价款。

（3）向业主验工计价时：

借：应收账款—应收工程款（业主）12600

贷：工程结算12600

（4）业主代扣“两税一费”时：

借：应交税金——应交营业税378.00

——应交城建税3.78

其他应交款——应交教育费附加11.34

贷：应收账款——应收工程款（业主）393.12

（5）收到业主拨付工程款时：

借：银行存款12206.88

贷：应收账款——应收工程款（业主）12206.88

（6）代扣分包单位“两税一费”时：

借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40

贷：应交税金——应交营业税135.00

——应交城建税1.35

其他应交款——应交教育费附加4.05

（7）支付分包单位工程款时：

借：应付账款——应付工程款（分包单位）4359.60

贷：银行存款4359.60

（8）按完工百分比法确认隧道收入费用时：

借：主营业务成本—隧道6480

工程施工——合同毛利（隧道）1620

贷：主营业务收入——隧道8100

（9）按完工百分比法确认路基收入费用时：

借：主营业务成本—路基4359.60

工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40

贷：主营业务收入——隧道4500

(10)计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：

借：主营业务税金及附加——隧道252.72

贷：应交税金——应交营业税243.00

——应交城建税2.43

其他应交款——应交教育费附加7.29

（11）工程完工，“工程施工”与“工程结算”帐户对冲结平。

借：工程结算——隧道8100.00

——路基（分包）4500.00

贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480.00

——合同成本——路基（分包成本）4359.60

——合同毛利（隧道）1620.00

——合同毛利（分包毛利）140.40

代扣范文篇9

“整存整取定期储蓄、定活两便储蓄、定活两便储蓄、零存整取储蓄、通知存款”扣税方式：按照每次储户取得的利息所得额由储蓄机构代扣代缴储户应缴纳的个人利息所得税税款，并在给储户的利息结付清单上注明，该利息清单即视同完税证明。

“存本取息定期储蓄存款”扣税方式：因存本取息定期储蓄存款是一种一次存入本金，存期内分次支取利息，到期归还本金的定期储蓄存款，考虑到储户如提前支取本金，其实际分期已取得的利息所得可能大于按储蓄机构有关规定计算应取得的利息所得，故规定该储种在其存款到期清户时、或储户提前支取本金时，统一由银行一次性代扣缴个人利息所得税，不再在其存期内分次支取利息时分次扣缴。

“活期储蓄存款和银行卡储蓄”扣税方式：储蓄机构在对个人活期储蓄存款和银行卡、储蓄卡存款进行结息日结息并同时予以代扣代缴个人利息所得税时，可不开具注明代扣税款的利息结算清单，但在活期存款的储户存取存款时，储蓄机构在其存折上注明已扣税款的数额；而对于银行卡、储蓄卡结息时，在其对账单上注明已扣税款的数额。

“通存通兑储蓄存款”扣税方式：个人储户取得异地(或同城)通存通兑储蓄存款利息所得，由原开户行在结付其利息所得时代扣代缴个人利息所得税；行在兑付税后利息时，应向储户开具注明已扣税款的利息清单。

“异地托收储蓄”扣税方式：异地托收不续存的，对个人储户取得的储蓄存款利息所得，由原开户行在结付其利息所得时代扣代缴个人利息所得税，但定期存款未到期异地托收续存时，由委托行在结付其利息所得时代扣代缴个人利息所得税。

代扣范文篇10

为了贯彻落实《政府会计准则》《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新政府会计制度），满足权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，2019年1月1日全国行政事业单位开始全面实施新政府会计制度。新制度的执行对于提高预算工作效果、强化财务管理制度、落实服务全面深化财政体制改革要求、提升政府会计信息质量、建立现代财政制度都具有里程碑和划时代的意义。在新制度实施之前，行政事业单位各行各业会计制度繁多，口径不一，为不同部门之间预算数据编制的汇总造成了一定困难，加之，仅仅以收付实现制为基础的会计核算，已经无法提供最准确的数据信息要求。所以新制度的出台无疑为解决历史问题提供了良好的基础。但是伴随着制度变更，不同行业部门对新制度的理解也有偏差，造成了不少会计科目核算出现不同声音的探讨，本文将新政府会计制度下的“应付职工薪酬”作为重点研究对象，从理论和实务两个方面进行探讨分析。

二、新政府会计制度下应付职工薪酬的会计核算问题

（一）财务会计与预算会计科目核算不对应的问题

科目“应付职工薪酬”用来核算各个单位按照相关要求应当支付给职工（包含长期聘用人员）的各种薪酬，其中包括岗位工资（职务工资）、薪级工资（级别工资）、规范后津贴补贴（绩效奖励）、国家统一规定的津贴补贴、改革性补贴、社会保险费（如基本养老保险费、职业年金）、住房公积金等。新政府会计制度下，财务会计对本科目的核算同企业会计核算类似，比较下我们可以看出，预算会计和财务会计的差异主要体现在代扣代缴个人所得税、住房公积金及社会保险费等款项时的差异。从财务会计中可以看出个人缴纳和单位缴纳部分，清晰明了便于追溯。但是预算会计中由于收付实现制的限制，个人缴纳部分无法和单位缴纳部分明确区分，在实际支出时才进入行政支出/事业支出/经营支出，会导致预算会计体系下工资费用的不准确，不能清晰完整的反映一个会计年度内工资及津补贴的执行情况。

（二）代扣代缴款项核算时点差异造成支出不一致

财务会计在第一步计提费用时，预算会计不做处理，形成了财务和预算的差异；第二步预算会计按照实际支付金额计入行政支出/事业支出/经营支出；第三步从职工薪酬中代扣代缴个人所得税、住房公积金及社会保险费等款项时，由于预算会计的核算机制，所以不做处理；第四步，财务会计与预算会计按照缴纳金额分别核算。可以看出预算会计在第三步缺失代扣代缴各项费用的步骤，也正是因为缺失此项核算步骤，导致了核算时的差异以及不同单位处理的差异化。实际支付时，支出科目的经济分类明细无法确定，不同单位的处理方式不同，因此造成，支出与费用之间差异无法及时获取或追溯调整，对财务人员后续核算工资中代扣代缴款项明细提出了更高的要求和挑战。而且会造成预决算统计分析的数据不精确，例如在行政单位的统发工资模式下，实际发放工资时，有些单位的预算会计通过财政直接支付按照实际发放数计入行政支出，有些单位按照应发工资总额全额计入，并在资金结转中自行增加代扣代缴明细科目辅助核算代扣款项，但是都年底结转中也出现了不同的问题。

（三）核算过程繁琐，不能及时获取预算使用额度情况

由于预算会计工资核算部分的特殊性，工资记账中需要人为判断和手动逐步录入成分大，对于业务量大、人员众多的单位而言，无疑增加了财务会计人员的工作量，需要判断每一笔资金费用类型，在平行分录金额不一致的情况下，谨慎保持相互匹配，造成核算过程繁杂不堪。并且，应付职工薪酬科目作为预决算的重要项目，也是总体规划和监控的重要组成部分，由于处理时间的差异，现有的账务处理方式导致财务与预算会计的时间性不同，不能及时准确地反映业务进度，及经费使用情况。

三、新制度下应付职工薪酬核算示例

（一）计提当期应付职工薪酬

301.行政单位财政统发工资（1）财务会计：借：业务活动费用/工资福利费用/基本工资30704/工资福利费用/津贴补贴53324贷：应付职工薪酬/基本工资30704/津贴补贴53324（2）预算会计：计提费用因未发生实际支出，预算会计此步不做处理。2.事业单位财政非统发工资（1）财务会计：借：业务活动费用/工资福利费用/基本工资30704/工资福利费用/津贴补贴53324贷：应付职工薪酬/基本工资30704/绩效工资53324（2）预算会计：计提的费用未发生实际支出，因此预算会计在本步骤中不做处理。

（二）向职工实际发放工资、津补贴等薪酬

1.行政单位财政统发工资（1）财务会计：借：应付职工薪酬/基本工资30704/津贴补贴53324贷：财政拨款收入/财政直接支付/基本支出/人员经费62143.88其他应付款/代扣代缴养老保险7356.99其他应付款/代扣代缴职业年金2544.06其他应付款/代扣代缴住房公积金11353其他应交税费/应交个人所得税630.07（2）预算会计：处理方式一：借：行政支出/基本支出/人员经费62143.88贷：财政拨款预算收入/基本支出/人员经费62143.88不同单位的处理差异主要是体现在预算会计中的两步处理，一些单位为了信息匹配，在行政支出科目下增加设置了代扣代缴二级明细科目：处理方式二：借：行政支出/基本支出/人员经费84028贷：财政拨款预算收入/基本支出/人员经费62143.88行政支出/代扣代缴/养老保险7356.99行政支出/代扣代缴/职业年金2544.06行政支出/代扣代缴/住房公积金11353行政支出/代扣代缴/个人所得税630.072.事业单位财政非统发工资（1）财务会计：借：应付职工薪酬/基本工资30704/绩效工资53324贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费62143.88其他应付款/代扣代缴养老保险7356.99其他应付款/代扣代缴职业年金2544.06其他应付款/代扣代缴住房公积金11353其他应交税费/应交个人所得税630.07（2）预算会计：处理方式一：借：事业支出/基本支出/人员经费62143.88贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费62143.88不同单位的处理差异主要是体现在预算会计中的两步处理，一些单位为了信息匹配，在事业支出科目下增加设置了代扣代缴二级明细科目：处理方式二：借：事业支出/基本支出/人员经费84028贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费62143.88事业支出/代扣代缴/养老保险7356.99事业支出/代扣代缴/职业年金2544.06事业支出/代扣代缴/住房公积金11353事业支出/代扣代缴/个人所得税630.07

（三）计提单位负担住房公积金及社会保险费等款项

此步骤行政单位财政统发工资与事业单位非统发工资处理相同（1）财务会计：借：业务活动费用/工资福利费用/社会保险费31155.10贷：应付职工薪酬/社会保险费/养老保险14713.98应付职工薪酬/社会保险费/职业年金5088.12应付职工薪酬/住房公积金11353（2）预算会计：计提费用因未发生实际支出，预算会计此步不做处理。

（四）按照规定缴纳职工社保金、公积金和个人所得税

1.行政单位财政统发工资（1）财务会计：借：其他应付款/代扣代缴养老保险7356.99其他应付款/代扣代缴职业年金2544.06其他应付款/代扣代缴住房公积金11353应付职工薪酬/社会保险费/养老保险14713.98应付职工薪酬/社会保险费/职业年金5088.12应付职工薪酬/住房公积金11353贷：零余额账户用款额度52409.15（2）预算会计：处理方式一：借：行政支出/基本支出/人员经费52409.15贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费52409.15处理方式二：借：行政支出/基本支出/人员经费（单位负担保险）31155.10行政支出/代扣代缴/养老保险7356.99行政支出/代扣代缴/职业年金2544.06行政支出/代扣代缴/住房公积金11353贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费52409.152.事业单位财政非统发工资（1）财务会计：借：其他应付款/代扣代缴养老保险7356.99其他应付款/代扣代缴职业年金2544.06其他应付款/代扣代缴住房公积金11353应付职工薪酬/社会保险费/养老保险14713.98应付职工薪酬/社会保险费/职业年金5088.12应付职工薪酬/住房公积金11353贷：零余额账户用款额度52409.15（2）预算会计：处理方式一：借：事业支出/基本支出/人员经费52409.15贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费52409.15处理方式二：借：事业支出/基本支出/人员经费（单位负担保险）31155.10事业支出/代扣代缴/养老保险7356.99事业支出/代扣代缴/职业年金2544.06事业支出/代扣代缴/住房公积金11353贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费52409.15

四、应付职工薪酬处理解析

笔者认为一些单位在事业支出科目下增加代扣代缴二级明细科目可以清晰明了的核算代扣代缴项目中个人承担部分和单位负担部分，还有一种解决方案为在预算会计中增加，资金结存/财政拨款结转/人员经费/代扣代缴科目，这样在第二步的预算会计中，分录应当为：借：事业（行政）支出/基本支出/人员经费84028贷：零余额账户用款额度/基本支出/人员经费62143.88资金结存/财政拨款结转/人员经费/代扣代缴/养老保险7356.99资金结存/财政拨款结转/人员经费/代扣代缴/职业年金2544.06资金结存/财政拨款结转/人员经费/代扣代缴/住房公积金11353资金结存/财政拨款结转/人员经费/代扣代缴/个人所得税630.07这样可以将一个会计周期的支出放入合适的期间，可以正确统计工资薪金数额，且可以和财务会计匹配，减少月末或年末差异调整的繁琐工作。

结束语

实施新政府会计制度是一次巨大且深刻的变革，各个单位在新制度实施过程中都遇到了不同的衔接问题，但是在实践中又没有更多的参考依据。笔者认为按照新方式处理后，再年终填列决算报表时，工资福利支出取数后能更清晰、完整的反映预算执行情况，也为下年度各项社会保险费用、住房公积金以及工会经费等基数的计提打好了夯实的基础。既有利于报表数据详实，又有利于减轻财务人员核对工作任务，提高工作效率，避免差错。

参考文献：

[1]盛香林.新政府会计制度下“应付职工薪酬”核算探讨[J].财会通讯.2020.7.

[2]初红英.新政府会计制度下应付职工薪酬的账务处理探讨[J].财会研究.2021.5.

[3]陈霓虹.新政府会计制度下应付职工薪酬核算的新思路[J].财会研究.2021.6.