会计信息论文范文10篇

会计信息论文范文篇1

1农业会计信息网络化存在的问题

我国农业经济存在国有农场、村集体经济组织、家庭农场、农户和农民合作社等多种不同性质和组织类型的经济主体，他们在对外提供会计信息和实现会计目标中，要考虑到会计信息的相关性，将信息提供给不同的会计信息使用者。目前农业会计信息网络化中存在的主要问题有以下几方面。

1.1内部控制存在的缺陷

1.1.1内部控制活动方面的风险

在会计信息系统中，内部控制的一项内容是人员权限的控制。在会计信息网络中，对人员操作权限的控制具体表现在会计人员的分工上，通过对不同人员授予不同权限来实现，而不同人员通过不同的口令进入操作系统。就目前来看，操作口令的安全系数并不高，一旦被人窃取或破译，就会影响会计信息系统的安全，甚至给单位带来巨大损失。在会计信息系统中，会计凭证、账簿、报表信息的存储介质采用的是磁（光）介质。这种介质存储的优点是存储量大，查询速度快，但是这种无纸数据极易被篡改或伪造而不留任何痕迹，弱化了纸质数据所具有的较强的控制功能，同时，磁（光）性介质容易损坏，一旦受损则很难修复，增加了会计信息丢失或毁坏的风险。在会计信息系统中，要求对各项经济业务的处理做到标准化和规范化，必须按照规定方法、规定流程处理各项经济业务，实现会计信息处理的集中化、自动化。但在实际工作中，由于会计人员干预的减少，基本上依靠会计软件运行的程序实施控制，一旦部分业务处理发生错误，就可能造成部分甚至全部会计信息的失真。

1.1.2内部稽核、审计难度大

会计信息系统是一个由计算机硬件、软件、操作人员和各种操作规程构成的复杂系统。在会计核算中有许多不相容的岗位，这些不相容岗位在会计信息化中无法得到充分体现。目前实际工作中，会计信息化系统中这些不相容岗位比较集中，增加了舞弊的可能性，也弱化会计内部的复核作用。会计信息以电子数据的形式存储，也容易被修改、删除或伪造，增加了内部稽核、审计工作的难度。在审计工作中需要运用更复杂的查核技术，审计所需的时间和审计难度大大增加。

1.2数据安全存在风险

农业会计信息网络能否安全运行，直接影响单位会计信息的真实性、完整性，进而影响单位的经营活动和管理活动。会计信息系统中，会计相关的信息数据流动性很大，会计信息不仅仅影响会计业务核算与会计信息的披露，同时影响利用数据的决策，一个单位的财务机密一旦泄露后果是难以想象的。具体安全风险表现在以下两个方面。

1.2.1软件系统存在的信息安全风险

会计信息系统中包含着单位内部的机密数据，如果被不法分子非法窃取，必然导致会计信息的泄露，给单位造成不良影响甚至是严重经济损失。这种风险来自于软件系统本身存在的安全隐患，以及操作人员的蓄意破坏和黑客的非法侵入等。

1.2.2硬件系统存在的信息安全风险

会计信息网络化实现以后，集中的服务器承载着所有的会计信息资料，一旦服务器在运行中出现问题，必然造成整个计算机网络瘫痪，而且有些因素引起的硬件损坏是不可修复的，这样必然造成会计信息丢失。

1.3农业会计人员综合素质有待提高

农业产业的健康快速发展，离不开高素质的会计人员，特别是在经济快速发展、各方面知识相互融合的今天，对会计人员的要求也不断提高。在农业会计信息网络化环境下，要求农业会计人员必须精通财务知识，懂得网络信息技术，熟悉网络常见故障的排除及维护方法，同时还应具备相关的农业知识，具有数据分析能力、经营管理能力和一定的经营决策能力。在我国数千万会计从业人员中，虽然高学历的会计从业人员越来越多，但仍有相当一部分农业会计人员并未接受过系统的会计理论知识及相关知识的学习，对会计信息网络化的相关知识知之甚少。而一些具有高学历的财务会计人员，多侧重会计理论知识，对会计电算化、ERP、计算机方面知识不够熟悉，致使我国农业产业系统非常缺乏“会计－计算机－农业管理”复合型人才。

2解决农业会计信息网络化问题的对策

2.1网络风险的防范与控制

2.1.1增强内控风险防范意识

强化会计信息网络化的内部控制，是防范计算机网络犯罪的重要措施，也是减少会计信息失真的有效措施。会计信息网络化，是会计发展的必然趋势，必然增加会计内部控制的风险，威胁到会计信息的安全性，社会上一再出现的互联网犯罪行为，提醒单位和部门要清醒地认识加强和完善会计信息系统内部控制的重要性。单位各级领导部门、财务部门和信息部门都应提高风险意识，认识到会计信息管理软件的应用，并不能完全保证会计信息的真实性、准确性、完整性，必须把会计信息内部控制放在头等位置，防范风险，从平时一点一滴做起，采取操作控制、保密控制、监督控制等多种内部控制措施。

2.1.2制定切实可行的内部控制制度

健全的会计信息网络化系统内控制度是会计活动必备的基本条件。《会计法》中关于会计内部控制的相关规定要求职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、定期检查。这就要求各单位在会计机构设置、人员配备、岗位分工方面制订出相应的管理措施，充分发挥内部审计监督作用，每一个单位都应结合本单位自身的特点制定切实可行的内部控制制度。

2.1.3加强对软硬件控制，规范操作流程

会计信息网络化条件下，必须加强计算机硬件控制和软件控制。可以通过进入口令的校验等来保证计算机硬件系统安全可靠。可以通过设计的计算机应用软件处理各种故障、防止并纠正可能发生的错误，通过计算机系统安全的控制软件，保证会计信息的系统的安全运行。会计人员按照规范进行操作，保证各项经济业务输入数据的准确性、确保财务软件正常运行。计算机软硬件的安装，要保证可靠性、先进性。操作上一般采取的措施主要有：财务部门内部的职责分离，建立凭证的填制、审核、复核和报表等岗位职责，建立科目名称与代码对照文件等。

2.2对会计人员的要求

2.2.1加强对复合型财会人才的培养

农业会计信息网络化需要的是同时具备多种专业知识的复合型人才。会计人员必须不断提高专业知识水平，不断丰富充实专业知识。农业会计网络化人才的培养，要注重多种理论知识和操作技能的结合，特别是会计实务操作与计算机软件操作技能的结合，以及会计实务知识与网络技术知识的结合。

2.2.2加强对财会人员的后续教育

农业产业各单位应有计划、有步骤、有针对性地组织财会人员学习现代网络技术知识及相关知识，使财会人员尽快结合会计理论知识和计算机操作能力，适应当前会计信息网络化对财会人员的要求，满足信息时代对复合型财会人才的需求。

2.2.3财务人员要发挥主观能动观性

会计信息论文范文篇2

（一）相关性的定义。在相关性规则下，企业提供的会计信息被要求可以明确反映企业的财政状态、经营结果以及现金流量成果。会计信息根据与使用者的决策需求是否相关来评判它是否有效，是否具备价值，是否有助于决策或者提高决策水平，这是一个重要环节。提供有关资料可以帮助用户分析过去决策的好恶，证实或修正过去的有关预测，因此具有反馈价值。它还应当具备预测价值，帮助使用人按照财务报告所供应的信息预测企业将来的财务景况、经营效果和现金流量。同时，在决策者进行未来企业决策时，其会计报告必须反映时下的公司运转状况，使使用者不会对已决策的条例进行反复的修改，甚至是纠正错误，所以会计信息应当具有及时性。在识别的过程中，企业的实际应用要求会计信息系统的关联性，会计信息的计量和报告，充分考虑用户决定形式和信息的需求。多年来对于质量的需求一向偏重于会计的信息反馈价值证明和改正之前预期的才力，而伴随着社会步入知识经济时期，各方面竞争将更为剧烈，产品寿命周期缩小，导致预测价值和及时性显得尤为重要。综上所述，预测价值、反馈价值、及时性三个要素组成了相关性。从另一个方面来说，相关性就是说会计信息应当和相关于会计信息使用者的决定。更进一步的说，会计的信息需与国家对经济的要求、投资者与债权人进行的决定相符合，懂得财务景况、经营结果和现金流量情形的需要，满足企业内部加强经济管理的需要。（二）可靠性的定义。也称客观性，真实性，是要求会计核算以现实情况发生的贸易往来或事项为根本，照实说明企业的经济状况，经营结果和现金流量。1、可靠性中包含真实性，可检验性和中立性，真实性是最重要的测量标准。真实性大体上指会计信息与实际相符，具有客观性，进一步来说，会计信息还需具有可信性，在可靠性中真实性不代表具有可靠性，但是可靠的信息一定具有真实性，两者成后者包容前者状态。然而，在实际会计应用中，可靠性并不是唯一的，不可辩的，它并不是把整体的经济活动原样呈现，也就是说，会计的真实性并不完全代表客观事实，原因是会计核算中的假设前提，像货币价值，所以会计的真实性只拥有普遍的适用性。并且在会计制度的许可内，会计处理的方法有可选择性，不同组织的对接下各自的客观情况有差异，所以制度允许对核算方式进行选择。总之，会计的真实性是对会计生命和使用者信赖的保障。2、可靠性中也包括对会计信息的可验证性，指在会计信息采集中不同的人员检查相同的数据，证据和记录可以得出相同或相近的结论，这个规定其实不要求每一次检查都得出完全相同的论断，它容许在有限的范围内可以有差别。会计信息的可验证性决定了会计决策者提供的信息在主观和客观上都具有可靠性，是信息使用者对会计信息是否真实的重要凭据。3、中立性指判断一个信息的可靠性，这条信息就必须具有中立性，会计信息不可通过选取或罗列资料来获得，只要具有影响决策和判断的因素，这些信息都不具有中立性，就会缺乏可靠性。

二、会计信息可靠性和相关性的关系

（一）二者相互排斥，是对立的。在会计环境设定不变的情况下，会计信息的可靠性与相关性在经济活动的追求的讨论中往往成对立状态。在经济情况变幻莫测的今天，及时性将变得尤为重要，企业获得具有相关性的数据后，无法确定其客观和可验证就匆匆进行会计核算，同时此类信息易受公司管理层操纵，使这些信息可靠性较差。而具有可靠性的信息并不一定与企业决策相关，如果提供给使用者一堆与企业决策无用的信息，即使其是真实的，也会使使用者迷惑，从侧面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互为前提的。会计信息可靠性如果丢失了，相关性的意义就将落空。可靠性与相关性之间并不冲突。在实际企业应用中，会计信息的使用者才是决定会计信息这两种属性的主要决定人，而两者的主次顺序以相关性为重，决策者需求的是与公司高度相关并且可验证真实可靠的信息，所以会计信息的选取离不了两种属性的依存。（三）对两者关系的进一步分析。在衡量会计信息的质量中，可靠性与相关性无法永远保持一致，在现实环境中，不可能编制一份具有完全可靠并且完全相关的财务报告，权衡两者的比重就变得尤为重要。目前来说，无论国内还是国际都以权责发生制为确认原则，因为在反映企业的真实财务情况，权责发生制可以清楚地反映企业的经营成果，可以指出财务状况变化的实质而不是形式。但是同时有人提出权责发生制无法像现金收付制那样具有可靠性，无法对每一条经济事项进行细致的记录，虽然现金收付制中的会计信息具有完全的可验证性和中立性。现今的会计行业中，对权责发生制和现金收付制的争论一直存在，大多会计制度现在都是以权责发生制为主体，以现金流量表作为充分披漏信息的补充。所以，在制度下的企业对这两种属性的选择大多依托与信息使用者息息相关的包括公司管理层、投资人等所需要的主要信息体。

三、对改善两种属性权衡的方法

（一）对财务报表的项目和内容进行整理和精简。大部分的财务报表中都会有因为历年的突发性或意外性的变故而改变的项目，而会计部门的人事更迭很可能会把一些对目前无用的会计项目保留下来，同时在报告外的补充信息中也会存在一些对会计信息决策有用的项目。应该对公司报告的账户体系进行检查和改动，使财务报告具有更高的相关性。虽然频繁的改变会计报告项目会对公司的效率有影响，但是会计报告所增加的及时性可以让决策层更准确地下达下一个目标的任务，减少错误发生所造成的损失。（二）会计信息处理科技的提高。如今社会中，快速的计算机发展，其计算量和计算速度不断提高，通过计算机的精确地运算可以加快会计报告生成的效率，这有时候也会解决上一点中公司效率下降的缺点，同时，在运算领域越来越广泛的情况下，在未来，很可能计算机会计算出相关性和可靠性之间准确的取舍度。（三）对财务报告中的附注进行规划。同第一条，会计报告中的信息补充大多是通过附注和对外信息披露，这其中也会产生对决策不必要的干扰项，但是对外披漏信息有两条制约，在改变过程中一定要遵守两个原则，分别是成本效益原则和自我保护原则。1、成本效益原则。成本效益原则是说当供给和需求不平衡时，对二者成本运算必须成比例，保证所花费的成本不能超过由此取得的效益，有时候成本效益约束是会计信息的相关性和可靠性的主要矛盾点，但是在市场经济的条件下，追求的是最大的经济效益，所以成本战略管理成为当下热议的企业管理项目，减少片面的降低成本方法和避免狭隘的传统成本管理理念，可以有效地加强公司收益，也可从另一方面减少会计信息的可靠性和相关性的冲突。2、自我保护原则。自我保护原则是指消息利用的素质和能力，会计信息是不是具备相关性和可靠性，大多是使用者的一种评价，一个具备专业修养和丰富履历的使用者每每都会比他人挖掘出更多实质，对他来讲，会计信息包括更多相关性和可靠性，所以公司在选拔人才制度上可以进行更多的考核以选出有用的人才。（四）对会计信息可靠性处理的差异性。在选取可靠的信息时，应当动态地了解会计信息的本质，不能每一项都理解为确切无误的数据，做到有差异的了解每一项信息的可靠程度，更加全面地掌握会计信息带给决策者更加有用的经营讯息。（五）国家会计制度改进。国家会计部门应当时常对国内和国际的会计报告差异进行了解与分析，并且对不同地区的不同客观情况进行记录，从而针对地方针对时间的对会计制度调整，加大对会计人才的训练和培养，也可以对会计制度和会计行业之间主观上的偏见和水平差异弥补，还可以在此过程中纠正不合理的治理结构和增加没有完善的法律法规方面的治理。

四、结束语

会计信息论文范文篇3

现在的证券市场是一个信息化的市场，在这里，所有的买卖活动都是信息化的交易活动。因此，保证信息的透明度是证券市场有效高速运行的关键所在。如今，我国的证券市场经过数十年来的高速发展已经有了一定的规模，渐渐建立起来的基本制度也在一步步完善中。但与此同时，不可忽略的是，基本制度存在的缺陷问题和变幻的的市场环境的影响，使我国的会计信息在质量上良莠不齐。总的来说，会计信息的透明度仍不高，依旧存在着一些造假现象。而资本市场的信息的不均匀性，将导致无法有效配置现有的经济资源。高度透明的会计信息能正确引导投资者做出理性的决策，减少在投资中的风险，正确有效的配置资源。同时，相关研究也表明，在证券市场中，一个信息透明度越高的行业，其资源配置的效率越高，也更具市场竞争力。下面，本文将就以上现状做出以下分析。

二、会计信息的质量对资源配置效率的作用机制

（一）会计信息的透明度对市场的有效性影响在资本市场中，高效的资本市场分为以下三种：弱式有效的资本市场、半强式有效的资本市场、强式有效的资本市场。这样划分的标准是价格能够对标准的相关信息造成的影响，通过以上三种不同的划分，反应对不同效率的市场价格反应信息完整与否。如果会计信息透明度不高，所得信息也就不准确，这时资本市场就会出现一个弱式有效的市场。对内幕信息有一定了解的人就可以利用自己的信息优势，在资本市场上进行操作以获取更多的收益。而如果会计信息透明度很高，所获信息十分准确，这时，市场价格个金融证券就能全面的反应整个市场信息，就没有人能够通过内幕信息投机取巧，为大家营造一个公平竞争的市场环境。故而，会计信息的透明度将直接决定资本市场的运行效率。会计信息的质量高才能营造一个公平竞争健康发展的资本市场环境，帮助投资者做出理性的判断和决策，进一步实现资源的合理有效配置。

（二）会计信息的透明度对信息传导机制的影响在资本市场中，不同的人群对于信息的了解程度会有所不同，以外部投资者和企业管理者为例，对于企业的内部信息了解的准确程度就大有不同。企业在资本市场中寻找融资渠道，外部投资者则需要在决定投资与否之前对企业信息有一定的了解。在这个过程中，高透明度的会计信息，可以充分满足投资者的信息需求，减少在做投资决策时的风险疑虑，促使外部投资者快速做出投资决策。故而，在投资市场中会计信息的及时性准确性至关重要。高透明度的会计信息能够使处于资本市场的人们面对变幻不定的资本市场及时把握投资时机，企业也能够通过及时高质量的会计信息获得更多的融资。促使资本市场资源快速有效的进入配置。高质量的会计信息披露，可以促使资本市场信息传输有效性和高效性，产生良好的信息传输机制，稳定资本市场、股票价格。从而进一步使得资本市场资源得到有效配置。

（三）会计信息的透明度对资本市场交易成本的影响在资本市场中同样会出现一些造假现象，而这些造假现象对于普通的投资者乃至专业的注册会计师或审计师来说都是很难发现的。这些低质量的会计信息会导致股票价格和金融产品等的发展不符合常规。使其价格和其真正价值出现较大的出入。而这时，投资者对市场就不能做出正确的判断，利益也将受到不同程度的损害。资本市场中的资源也将不能得到合理有效的配置，使正常的工作需要无法得到满足。而随着时间的推移，该企业所的信息也会受到越来越多的质疑，失去越来越多的投资者的支持。这种低质量虚假的会计信息会使得资本市场的交易量和成本增加，利润却不断降低、与此同时，市场正常的运行机制遭到破坏，并进一步影响资本市场的资源配置效率。

三、加强会计信息的透明度以提高资源配置的效率

由上可知，会计信息的透明度对于资本市场的资源的配置有着直接有效的影响，并进一步作用于资本市场，资本市场是否能够健康稳步发展，信息是否透明在其中起着至关重要的影响。那如何加强会计信息的透明度，提高资源配置的效率。首先，明确会计透明度的衡量标准。会计透明度是指报告的会计盈余对企业真实经济收益信息的反应程度。这就要求要有完善的会计管理制度，并随时依照市场环境和外部政策等的变化，对制度做出调整。通过已有的制度，使财务系统受到很好的监督控制，进行高效的运作来解决工作中的实际问题。也只有拥有良好健全的内部会计核算系统才能确保企业的良性稳定的发展，减少和消除在市场经营过程中的各种错误，同时大大提高会计信息披露的频次和准确性。企业建立相应的会计部门和较为完善的工作程序，包括数据信息的沟通传递，各个职能部门的协同合作，明确会计师的职能等。企业中其他职能部门对于其会计部的工作给予充分的支持。在制度运行的过程中，保证系统运营的高效性和协调性，并结合企业内部的规程，不断完善现有的会计管理制度。从而进一步提高会计信息的透明度，为投资者提供更为清晰准确的会计信息，进一步优化资本市场的资源配置，使企业和资本市场都还能获得长足稳定的发展。其次，加强政府对于各大企业会计信息披露的审查监督。通过政府的监测调控，进一步提高会计信息的真实度可信度，并适时由权威部门统计资本市场的会计信息，促进会计信息的快速有效的传递流通。对于中小企业加强培训，使之明确各自的责任与义务，同时加大对会计信息的监管和出现问题时的问责力度，促使资本市场会计信息的质量的提高，从而提高资源配置的效率。同时，依据各个企业之间的不同特性，企业可根据市场需求做出更为多样的改革，不断提高企业的实力和影响力，这也需要政府的有力监管。因此，政府适当的监督管理，为企业会计信息提供一定的保障，也可确保市场资源高效配置，市场公平有效交易。最后，加强会计信息和资本市场的联系性，通过对于企业会计信息的整合和对资本市场的正确理性的认识，进一步明确会计信息和资源配置效率之间的紧密关系。加强会计信息对资源配置效率的作用机制。

会计信息论文范文篇4

一、会计信息及信息失真的概述

(一)会计信息

对于会计信息的概念存在多种不同的观点，其中最具代表性的观点主要有四个。第一观点是徐玉德提出的会计信息其实是企业的决策者们为了创造利益，在做出下一步计划时必须要使用的一种工具。同时它也体现出了会计优化资源配置，引导经营决策的作用。第二种观点是认为会计信息主要是反映出经济活动当中会计主体的价值变动情况，集中体现于财务状况以及经营成果等。第三种观点认为会计信息是人为产生的，遵循一定的规律、准则，采用特定的手段方法而得出的关于企业经营的相关结果。第四种观点认为会计信息就是一种经济性质的信息，反映出企业动态的价值变化情况。结合上述观点，概而言之会计信息主要就是反映出企业的价值情况，对其中的利益关系的变化，价值高低的变化都会有所反应。随着世界经济的一体化以及环境的复杂化，会计信息对于人类发展的影响也会越来越大。

(二)会计信息真实性

研究会计信息失真问题，首先要明确的便是会计信息真实性的标准。在会计的发展历史上一直存在着信息失真问题，即便是在先进发达的市场环境当中也同样存在着不同程度的失真现象。在1980年的时候，美国了《会计信息质量特征》的公告，提出会计信息应当具备可靠性，而具备可靠性的衡量标准则是可核性以及中立性。到了1989年的时候，国际会计准则委员会则提出评判会计信息可靠性的首要标准便是要能够真实地反映。同时，我国也在《企业会计制度》当中要求我国企业的会计信息必须要进行真实地反映。但是，在实际操作中，会计信息实现真实反映的过程当中会或多或少的存在程度以及风险的问题，所以对于会计信息的真实反映要区分绝对的与相对的概念。绝对的真实反映要求会计信息要全面的反应企业的生产经营状况，还要达到精准、还原企业本来的面目水平。但是在实际中，绝对真实的会计信息几乎不存在。即便其存在，也不一定能够全面的适用于企业的财务分析以及决策的作出。而相对真实的会计信息反映则是当前普遍予以适用的方式，它主要是指较为准确的反映企业的经济活动。所有信息都是在合法性的前提下产生的，并且严格按照会计行业的制度、准则进行，符合行业标准。对于大多数的经营者或者投资者而言，相对真实性的会计信息反映能够达到其作出经济决策的要求。

二、会计信息失真现状及影响

(一)会计信息失真现状

会计信息是所有会计工作开展到最后所形成的结果，并且其逐渐渗入到人们的日常生活当中，其质量直接关系到一个企业的资源配置和生存发展。会计信息失真主要是指相关的财务报告反映出来的情况、数据与企业实际的状况不同，常见的有核算失真、款项失真、收入失真、成本失真等。在较长的一段时间内，我国会计信息的总体质量较低，会计信息失真的现象也非常的普遍。当中既有上市公司与非上市公司，有国有企业也有非国有企业，甚至还有行政机关、社会团体等。在上世纪末，我国财务部对国有企业进行了抽样调查，选择的100家国企当中有80多家都存在虚报资产、利润等情况。发展到本世纪初时，一项统计了1999年前16年的财务会计数据的报告产生，阐述其中15年的违纪财务总额已经超过了同一年度的国民生产总值。时间推进到2004年，约有70%的人对上市公司的财务报告存在质疑。同年，国家审计署抽取16家对上市企业具备审计资格的会计师事务所检查，发现其中竟有14家都在不同程度上存在失真的问题。到了2007年的时候，有上千家企业，上百家事务所因为会计信息失实，隐瞒会计主体真实情况而受到处罚，因此，我国的会计信息的失真问题是非常严峻的，需要引起重视。

(二)会计信息失真造成的危害

1.影响国家经济政策，破坏经济秩序

国家预算的产生是结合前一年度的实际收支情况确定的。因此，假设企业所提供的会计数据、信息不是其真正经济活动的反映。那国家财务部门所收到的数据真实性便会存在问题，而这些存在问题的数据将会被运用到预算制定的依据当中，最后执行阶段便会产生很大的偏差。另外，国家对经济所制定的宏观政策也均是依据总体的会计数据而得来的，如果受到失真会计信息的影响，后果将会不堪设想。经济能够决定上层建筑，如果在经济决策领域出现问题，不仅会影响社会的发展，甚至会影响社会的稳定以及国家的稳定。1998年再东南亚爆发的金融危机便是最好的例子。

2.会计信息的公信力将会大大降低

根据近几年财务部的统计数据显示，约有七成的企业都存在不规范披露会计信息，会计信息失真的情形。甚至在2003年之前，我国的经济损失当中接近1800亿都是因为企业的财务问题造成的。通过对上千家的国有控股企业进行调查，显示出接近70%的企业企业会计信息不真实。经济的发展离不开全面有效且真实的会计信息，任何经济决策或者计划目标都是建立在会计信息基础之上的。但是由于近些年来不断发生的失真现象，会计信息在社会上的公信力已经大大的降低。

3.不利于进行投资决策

会计信息失真虽然是形式上的表现，但是其实质上却关系到经营决策者们的实际利益。例如在购销合同当中，会计的入账与实际价款不同，就意味着可能存在背后交易损害了企业的利益。因为在会计领域可以通过瞒报收入或者减少利润的行为来减少税负，所以不少企业都会采用此方法。要么延迟入账时间，要么歪曲事实，最终获得非法的利益。同时企业的投资人或者是债务人的利益将会受到损失，有些失真的会计行为甚至会导致企业的破产倒闭。

4.影响企业发展

企业需要在复杂的市场环境当中做出正确的选择与决策，制定切实可行的运营方案，而这些都需要依赖真实的会计信息。如果会计信息存在失真的问题，企业便不能够结合自身的实际情况进行有效地管理。更严重的是很有可能会导致企业做出错误的分析与决策，在竞争当中失去地位逐渐被淘汰。

三、会计信息失真原因分析

(一)公司治理结构问题

公司的治理结构从狭义上讲集中体现在股东会、董事会、监事会、经理四个方面，这四方面之间相互监督与协调，履行自己的职责，共同推动公司的发展。从广义上则表现为从法律与制度的角度上对企业的组织方式、运营方式、利益的分配所进行的安排。公司的治理与会计信息具有非常紧密的联系。在企业治理过程当中需要对外披露的信息之首便是财务会计信息，该信息可以用来表明企业的经营状况以及获利的能力。而公司的治理结构则是关系到企业能否正常运转的核心要素，其与会计信息的质量之间相互影响。一个高效科学的治理结构能够为真实会计信息的产生提供良好的环境保证。这是因为会计信息是来源于财务会计系统，而该系统的存在则是依赖于公司治理结构所提供的制度环境。另一方面，拥有健全的会计信息的披露体制可以在很大程度上促进公司的治理结构的完善。因为会计信息可以用来判定公司的经营情况、业绩如何，以降低投资者们在进行决策时的风险。公司的内部治理结构主要是依托股东会、董事会以及经理组成，一个行之有效的治理结构最主要的便是依托董事会来实现的。而董事会最主要的作用之一便是为了能够监督企业的财务系统所对外披露的会计信息准确有效。但是现实中我国上市公司中大部分董事会似乎很难做到这一点，由于多数的权力集中于部分董事或经理上，他们完全的掌握了公司的财务系统，企业的财务会计所反映出来的数据信息便是他们意志的体现，最终造成会计信息失真。从公司的外部治理结构上看，也存在诸多原因导致会计信息不真实的问题产生。首先，我国的资本市场不够发达。众多企业募集资金的正规渠道便是选择上市，但是由于上市设置的门槛较高，所以大多企业便会采取铤而走险，提供虚假的财务会计信息的方式来营造出良好的经营情况来实现目标。其次，惩处手段所达到的效果不高。现阶段对于虚假财务会计信息提供者的惩罚手段还限于行政处罚与刑事处罚两种模式，其中最常用的便是行政的处罚手段，即通过罚款、警告、批评等。这样的惩处手段不能够给违法者的根本利益产生影响，自然不能够起到威慑的效果。

(二)会计政策及会计准则的不完善

会计信息产生的制度性文件便是会计准则。会计准则从会计信息的产生、记录、核算以及报告等一系列过程都进行了约束，有效的会计准则能够避免会计信息失真现象的产生。但是我国的会计准则具有剩余选择的权利，会计确认的方式手段也呈现出多元化的特征，这些都为会计信息虚构留下了发展的空间。我国现代财务会计的确认采用的是权责发生制。在核算期间，很多人便会通过在时间上的先后顺序来操控会计数据，比如提前确定收入，推后确认费用。另外，随着经济的飞速发展，会计准则也出现了滞后性，对于很多新生的问题都无从下手。

(三)监督力度不够

尽管我国存在很多同会计监督相关的法律规范，比如《会计法》、《证券法》、《注册会计师法》等。但是大多数都有执法效率低下，惩处力度不够的特点，导致最终达不到规范的效果。导致上述现象出现最深层次的原因便是我国现有的机制不够健全，很多现实中的问题找不到解决的依据。此外，执法人员所采取的惩处手段还多限于行政处罚，很少追究直接责任人员的刑事责任，更没有相关的经济赔偿制度，这使得会计信息造假的成本非常低廉，因此屡禁不止。

(四)会计从业人员素质不高

会计人员的素质将会直接影响其所承担的会计工作。具体而言，会计人员的职业道德低下容易背弃自己的原则，极易听从领导或者他人的意见，根据指示办事而忽略掉真实的经营状况最终导致会计信息的失真。其次，会计人员的职业能力也将是影响会计信息的主要因素之一。在会计信息处理过程当中，随时都有可能进行职业判断，职业判断具有很强的主观性，如果最终不能够公正公平的进行判断，不能经受住诱惑，那么会计信息的真实性自然也会大打折扣。

四、解决会计信息失真的对策分析

(一)完善公司治理结构

在公司治理结构层面上探讨会计信息失真问题的解决可主要从两个方面进行。首先，完善公司的内部治理结构，改变传统股权集中与少数人手中的现象，科学合理的分散股权，使股权结构更加的适用于决策的出台，从而防止少数人专治独揽大权。另外，还应当完善内部治理核心，即董事会制度，增设独立董事的席位。其次，健全公司的外部治理结构，使资本市场切实发挥其外部监督的作用，约束经营者们的财务管理活动。此外，还应在一定程度上加强CPA以及银行对企业会计信息的监督职能。

(二)完善会计政策及会计准则

对于会计管理的政策法规还应作进一步的调整。这就要求注意明确法定代表人对该企业会计信息真实性与否所应当承担的责任，明确总会计师、注册会计师以及直接关联的会计人员的责任。对于会计准则而言，尽管现有的准则存在很多问题，但仍然是适应我国社会发展的，不能够取消。会计准则其实是由具体的准则和会计制度来组成的，而现在的首要任务便是实现会计准则内部的和谐统一。另一方面，政府主管部门还应加快企业会计制度的修订工作，制定相关的操作指南进行统一的约束管理。

(三)加强监督力度

加强会计信息的监督力度主要是从两个领域进行。其一，从法律的角度要加大对制造虚假会计信息等违法行为的惩罚力度，在原有的行政责任、刑事责任之上引入民事责任。其二，要加强政府以及社会各界的监督，财务部门要切实履行自己的职责，审计单位则要对企业的会计报表以及资本等作出真实的反映，出具真实的报告。

(四)提升会计人员职业素养

在提升会计人员的职业素养时，除了不断加强自身建设、灌输职业道德以及树立正确的职业价值外，优化会计人员的管理体制也是有效的手段。当今会计人员的管理体制逐渐呈现出多元化的特征，比如委派制、统管制以及财务总监制等，这些管理体制的推行更能够对会计人员的职业素养进行统一的管理与提升。

五、结论

会计信息论文范文篇5

会计文化是文化软实力的重要组成部分,探讨会计文化建设,对继续深化会计改革、顺利实现发展目标具有非常重要的意义。尤其是近年来我国的绿大地、银广夏,美国的安然、世通等会计舞弊案件,使得虚假信息披露成为众矢之的,因此对于会计信息披露的治理有必要从文化视角寻求解决之道,由此展开了本文的研究框架,即从会计文化视角研究自愿性会计信息披露问题。

二、关于会计文化

1.文化软实力的提出

软实力概念是约瑟夫•奈于1990年在“美国衰败论”的氛围下提出的,软实力是独立于硬实力而存在的国家力量,它源于文化、政治价值观和国际制度,是通过吸引而非强迫或收买的方式来达到自己目的的能力。国内学术界最早对软实力、文化力探讨的是王沪宁1993年在《复旦学报》发表的《作为国家实力的文化:软权力》一文。宁德业(2010)认为:软实力概念中的“软”指的是一种依附性,它同时依附于目标、目标作用的对象和硬实力,软实力的体现需要硬实力的支撑、目标、他者认同这三个条件。没有必要的或强大的硬实力支撑,软实力失去了根基;离开目标,软实力无从体现也无法衡量,凝聚力、吸引力、影响力、创新力、亲和力其实都只是潜在的软实力,必须在某一目标的统领或引领下,才可以转化为现实的软实力;软实力必须借助目标作用对象才能体现,他者认同是软实力实现目标的前提条件。因此,本文认为对文化软实力的研究应着重于“软”字,这表明文化软实力是柔性的、非强制性的。文化软实力是一个国家在文化层面所体现出的吸引力、影响力、凝聚力,是一种非正式的、非成文的世界观和价值观,与文化硬实力相辅相成、相互补充、相互转化。“软”指的是一种依附性,它同时依附于目标、目标作用的对象和硬实力,硬实力的支撑对文化软实力尤为重要,缺离了硬实力支撑的文化软实力其力量必然相对薄弱。也就是说,文化软实力必须依附于文化硬实力来发挥作用。

2.会计文化的内涵

关于会计文化,国内学者的观点众说纷纭。于玉林(1994)认为会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化及其自身的文化内涵,会计文化既是一种理论,又是一种实践。田昆儒(2002)将会计文化界定为在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化和其自身的文化内涵,由会计人员的价值取向、信念追求、文化修养、职业道德等内容构成。葛家澍(2012)认为会计本身是一个微观管理工具,会计信息直接反映的只是一个企业的经济与财务状况,但它所坚持并向社会传播的价值观——坚持如实反映,坚持公正透明,坚持对所有者有用——却能影响甚至改造企业家、会计师和所有市场参与者的灵魂,弘扬公平竞争的正气,坚决地反对弄虚作假。基于此,会计文化是一种无形的、非正式的、非强制性的、不成文的行为准则,每一个会计个体都可以通过这种无形的、软性的、非强制性的文化软实力来使自己的行为、心理、价值观等符合共同的价值体系,从而形成了一种独具特色的思维方式和意识形态。

三、关于自愿性会计信息披露的影响因素

对于自愿性会计信息披露影响因素的研究,国内外学者各抒己见。Lang和Lundholm(1993),Leventis和Weetman(2004)的研究均发现公司规模与自愿性信息披露之间存在显著的正相关关系。Gigler和Hemmer(2001)发现证券市场的发达程度和环境压力会对上市公司的自愿性信息披露造成影响。Cheng和Courtenay(2006)发现独立董事比例越高,自愿性信息披露程度越高;董事会规模和总经理与董事长二职合一对自愿性信息披露没有影响。王怀明、宿金香(2007)的研究表明,董事会规模、独立董事比例、独立董事参加董事会会议的次数、董事会会议频率等都与自愿信息披露水平显著正相关。乔旭东、孙美华(2007)的研究表明,上市公司自愿披露信息水平与国有股持股比例、董事会持股成员比例存在显著负相关关系,而与监事会持股成员比例存在显著正相关关系。Wang,Oa和Claiborne(2008)发现自愿性信息披露的程度与国有股持股比例、外资股持股比例、公司业绩和审计师的声誉正相关。Dhaliwaletal.(2010)从实证角度验证了公司规模、盈利能力以及行业特征等都会影响公司是否制定披露社会责任报告的决策。田存志、吴新(2010)指出管理层薪酬的提高可激励管理层规范运作公司,及时披露信息,从而降低信息不对称的程度。Hou和Reber(2011)发现公司规模和企业性质都会影响企业报告社会责任活动的积极性和主动性。沈洪涛、冯杰(2012)发现媒体有关企业环境表现的报道和政府对环境信息披露的监管能促进企业环境信息披露水平的提高。毕茜、彭钰等(2012)发现公司规模大、盈利能力强以及财务杠杆高的上市公司环境信息披露水平更高,企业治理结构中的国有控股股东和独立董事增强制度对企业环境信息披露的促进作用。基于以上文献,国内外学者得出了影响自愿性会计信息披露的主要因素有:公司规模、资本市场、独立董事比例、董事会构成及其特征、股东大会构成及其特征、监事会构成及其特征、公司业绩、公司内外部审计机构、公司特征、高管薪酬、媒体监督、政府监管等,并且通过检验得出这些因素对自愿性会计信息披露的作用不尽相同。

四、自愿性会计信息披露影响因素分析的新视角—会计文化

“不战而屈人之兵”和孔子“仁”治天下的观念是文化治理范畴的两个经典表述。会计文化和自愿性会计信息披露都是一种软性约束,会计文化是文化软实力的重要组成部分,自愿性会计信息披露是强制性披露之外的对会计信息的非强制性披露,二者都是非正式的、非成文的,因此它们之间有着天然的联系。刘开瑞(1990)认为会计文化包括三要素,即会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。会计物质文化即会计的产品、外在的物质性的硬件,包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、工作设施等基本设施设备;会计制度文化是会计人员思维的方式和行为的准则,包括各种会计法规、会计制度、会计惯例、职业道德等具有强制性和权威性的法律法规;会计精神文化指在物质文化和制度文化基础上形成的会计人员的思想意识、精神面貌、心理素质、价值观念、信仰等。这三个要素成为从外到里的层次性的同心圆结构。基于此,本文从会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三个层面对自愿性会计信息披露进行了影响分析。

1.会计物质文化对自愿性会计信息披露的影响分析

会计物质文化即会计文化赖以生存和发展的物质基础,它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施、文教卫生等基本设施建设,其作用在于体现会计文化的发达程度,是会计精神文化的物质表现,是会计文化中有形的财富。会计文化软实力要发挥作用必须得借助强大的硬实力的支撑,自愿性会计信息披露最重要的外部环境就是资本市场,而资本市场是会计工作环境的组成部分,由此我们建立了会计物质文化与自愿性会计信息披露的联系。市场的治理功能主要表现为三个方面:一是证券市场通过自身融资、定价、资本配置功能发挥治理作用;二是通过机构投资者的战略选择,发挥小股东不具备的规模优势,同时又能克服大股东内部人控制问题;三是以银行为代表的债务治理。市场的竞争性程度也影响行业规则,进而影响企业会计信息披露的内容和范围(綦好东,王斌,王金磊,2013)。从披露动机的角度分析,因为不同市场对不同行业的预期存在差异,所以不同行业的公司进行自愿性会计信息披露所导致的市场反应和经济后果也不同,根据有效市场理论,市场对不同的会计信息应该做出差异化的反应,所以即使不同行业的公司披露类似的会计信息,市场对该项披露的反应也可能存在差异(黄长胤,张天西,2011)。由此可以看出,会计物质文化对自愿性会计信息披露确实存在影响,且借助于会计工作环境中的资本市场来发挥作用,分析表明市场越完善,公司越倾向于披露更多的自愿性会计信息,从而能向社会传递一种企业良好经营的信号,有助于进行股权融资和债权融资,从而实现企业价值最大化。

2.会计制度文化对自愿性会计信息披露的影响分析

会计制度文化即会计法律法规体系,其作用在于保障会计系统乃至整个社会组织的正常运作,它作为会计物质文化和会计精神文化的媒介,是会计文化的重要组成部分。会计制度文化可以分为会计前提规范、会计法律规范、会计职业道德规范、会计技术规范。会计前提规范通过引导会计行为产生自愿性的会计信息披露,会计法律规范是会计行为进行自愿性会计信息披露的刚性约束因素,会计职业道德规范是会计行为进行自愿性会计信息披露的柔性约束因素,会计技术规范指导会计行为产生自愿性的会计信息披露。法律制度文化是保护投资者权益的重要制度文化,如果法律制度文化健全、监管惩处严厉,违规披露的高成本将对信息披露形成强有力的制约,同时能很好的促进企业自愿地披露信息。例如,当预期诉讼成本较低时,经理层趋于披露好的消息而保留坏的消息(张程睿,2010)。随着会计信息披露法规的日益健全,尤其是中国证监会2014年5月28日颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号－年度报告的内容与格式》(2014年修订),将其中给自愿性会计披露留有较大余地的,注明“不限于此”、“包括但不限于”等模糊词语的会计信息的相关披露内容和条款进行了修订和完善,使得会计信息自愿性披露内容逐渐扩大和披露程度逐渐加深,使得会计制度文化对自愿性会计信息披露的指引作用日益突出,能满足不同利益相关者的信息需求,进而能促进公司自愿性地披露相关会计信息,促进证券市场的健康发展和资源的有效配置。

3.会计精神文化对自愿性会计信息披露的影响分析

会计精神文化是会计文化的实质和灵魂所在,“会计文化”作为现代会计管理的一种软性约束工具,其核心就是会计精神文化。会计精神文化以价值判断、行为选择作为形式要求对会计个体产生影响,是一种无形的、非正式的、非强制性的、不成文的行为准则,具有弥补法制监管“硬约束”不足的作用。任何一个企业都不可能在与社会整体价值观不一致的基础上进行可持续发展,正如一个不能持续地遵守社会标准的企业不可能长久生存下去。因此,企业的自愿性会计信息披露被认为是一种重要的方式和手段,管理层可以用它来影响外界对于企业的认知。同时,会计精神文化能产生一种激励机制,激励经理层为实现自我价值和企业发展目标而不断进取,以期最大限度地激发他们的工作积极性。由于管理者在我国面临的诉讼风险较小,当上市公司成本较高时,管理层会倾向于隐瞒与在职消费相关的信息或减少自愿性披露程度(黄再胜,2013)。自愿性会计信息披露的主体主要是企业高级管理层。会计精神文化作为一种非强制性约束,可以对企业高管产生一种激励机制,具体方式有股权激励、声誉机制、披露监管机制等,尤其是披露监管机制的作用最为显著。通过这些激励方式,可以在高管中形成一种约定俗成的思想意识,这种潜移默化的影响力、同化力、感召力、吸引力可以促使在经理层中形成一种积极进取、恪守规范、尽职尽责的价值观和人生观,促使其自愿地披露公司的会计信息,向社会公众及利益相关者传递一种良好运营的信号,保证会计信息披露的真实、全面、有效、完整。

五、结论

会计信息论文范文篇6

1.会计环境。会计的存在和发展都紧紧依赖于会计环境。在良好的会计环境下，不断更新完善会计制度，使会计的发展和会计活动在良好的环境下进行，是当前经济发展条件下的首要任务。并且在经济全球化的发展局势下，要完善会计环境，促进会计发展也是经济发展的客观要求。会计环境是指会计赖以生存和发展的各种客观条件及周边状况。外部环境因素和内部环境因素是影响会计发展的主要因素。外部环境因素包括：经济、法律、政治、文化教育、科技管理等环境因素。内部环境因素包括；领导的态度、政策导向、人员素质及管理状况等。2.会计信息失真。会计信息失真，是指会计信息与其所反映的客观现象不一致而产生的信息虚假。而会计在生活中所展现出来的价值也成为衡量会计工作质量的重要标准。近年来出现的会计造假事件已经给全球经济带来了极大的损失，会计信息的失真已成为了扰乱经济秩序的导火索。会计信息失真不仅会使企业发展受到阻碍，也会大大降低企业的信誉度，使投资者的投资信心降低从而导致企业的形象受损，严重的话还会给社会经济发展带来阻碍，所以，会计信息失真的问题必须要引起我们的高度重视。

二、会计环境对会计信息失真的影响分析

1.法律环境的影响。从某种意义上来说，市场经济的健康发展需要一个健全的法制环境为依托。市场经济要依附于一个健全完善的法律体系才得以生存，这样，政府才能对市场经济进行有效的管理和监督。会计信息的真实性受法律环境的影响是巨大的。在商品经济社会中，会计作为一种商业语言，反映了企业之间的沟通联系，反映了投资者和债权人以及其他利益相关者的利益关系及相互之间的债务状况，会计信息的准确与否将直接关系到他们的切身利益。会计信息的真实反映就是鼓励人们寻求收入的合法性，以增加物质财富，因此，会计信息就成为投资人、债权人和企业进行经营决策的重要依据。法律制度的根本目的是让资产所有者的权益受到法律的保护，只有真实的会计信息才能对权益所有者的利益得到真正的保护。目前，投资者和债权人以及其他利益相关者主要还是通过会计信息来了解企业，了解自身利益的得失。也以此作为决策的依据。如果虚假的会计信息导致了权益所有者的利益损失，他就可以拿起法律的武器维护自身的利益。因此，只有建立健全的法律环境，并建立长期有效的管理和监督体系，才能使会计信息的真实性得到保证。

2.经济环境的影响。在我国经济飞速发展的今天，会计也展示出了其不可忽视的重要性。然而，会计信息的失真会影响到经济秩序的稳定及经济的良性发展。所以在良好的经济环境下，就应该对会计工作进行严格的规范。随着我国经济的不断发展及经济结构的转型升级必然会对会计工作提出更多新的要求。在新的市场经济环境下，企业的经营权与所有权是分离的，因此，会计就要为会计信息的用户提供符合客观实际的精准的会计信息和优质的服务。真实反映经营者的经济责任的履行情况及经营业绩是会计信息的主要目的；而投资者和债权人更关注的是投资对象的获利状况、增值能力及抗风险能力，他们要了解这些情况主要还是通过会计信息来获取，因此，会计信息的主要职责就是为投资者和债权人提供他们进行正确决策的有效信息。他们对会计信息真实可靠性的要求也会越来越迫切。

3.企业内部环境和文化教育环境的影响。（1）企业的内部环境。企业内部环境对会计信息的真实性也会产生较大的影响，它将影响到企业会计的惯例规范，会计核算方法的采用，会计组织机构的建设及财务管理的水准。企业的内部环境既可以充分体现会计信息的真实性与否，同时，也是导致会计信息失真的重要因素。企业的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的导向等都对其有着重要影响。此外，对于会计工作人员的专业知识底蕴，实际操作经验，和自身的职业道德素质也同样是不可忽视的重要因素。会计信息最终出之于会计人员的笔下，因此，会计人员的职业道德、业务素质及法律意识将会影响到会计信息的质量。现代社会中，诚信问题和社会责任感尤为重要，而这两种因素都属于会计人员的职业道德，它们不仅会对会计信息的结果产生偏差，并且会对企业的效益产生直接的影响。若会计人员业务素质薄弱对企业会计准则把握的不透彻，将使会计信息结果出现偏差；随着经济的发展，企业会随之出现新的经济业务，若当前的会计规范没能涵盖这些新业务，也可能导致会计信息失真；此外，若会计人员法律意识淡薄，为了某些利益而故意造假，也是产生会计信息失真原因之一。（2）文化教育环境。会计是置于广泛社会实践中运行的，从事会计工作的人一定是文化教育环境中的人，他们的文化教育水平必然对会计环境产生影响。当前，人们突出追求物质利益，利己主义和机会主义表现较为明显，原有的价值观念和道德规范受到了很大冲击，诚信观念尚未完全建立起来。在这种环境下，严重影响了会计人员的行为，一些会计人员缺乏敬业精神，工作不负责任，使会计变成了滥用职权的工具，严重影响了会计信息质量。

三、会计环境下加强会计信息失真管理的策略

会计信息论文范文篇7

投资者在进行投资决策时到底需要什么样的信息呢？“住处使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对财务和非财务数据的分析；（3）前瞻性信息；（4）关于管理人员和股东的信息；（5）企业的背景信息”（汤云为、陆建桥，1997）而“人决策有用性的观点看，各类信息使用者最为关注的和最为相关的信息是一个企业创造未来有关现金流动能力的信息。”（李心合，1996）同时，“投资者最关心的是投资风险及其对期望收益的评价，财务报表信息的一个重要作用是帮助投资者评价证券风险。”（陈建根，1998）

可见，对投资者信息需求理论界观点不一。其实，以上三种信息类型只是从不同的角度进行论述，其关键点仍在于投资风险和期望收益的评估。同时，我们发现，一方面，理论界对会计信息类型的研究往往仅局限于财务会计领域，就会计论会计，而少有投资者本身行为即投资理论中找寻信息的根本，而且往往侧重于定性研究；另一方面，投资决策理论本身仅应用于指导个人投资，“引导决策者采取与模型更一致的生动，并根据最终结果修正所采用的决策模型，以达到更满意的效果。”（何永明、陈文斌，1998）或是联系财务中的公司投资决策，“企业集团把不同行业、不同产品的企业组合，股份公司对不相关公司的收购兼并，个别游资通过基金组合进行投资，这些都是投资组合理论的实际应用”（吴明礼，1998）。但是较少有人剖析投资理论在财务报告理论发展中的地位。本文拟从投资决策理论入手，通过对投资行的定量分析，来阐述这个问题。

一、投资决策理论分析

投资决策理论起源于马科维茨在1952年发表的论文《证券组合选择》。文中论述了如何在一定收益率下，取得最小的风险。该理论假定：投资者是理性的，即他选择的投资行为必须是产生最大期望效用的行为。投资者会规避风险，也就是说，对于给定的期望收益，理性的投资者希望获得最低的风险的可能风险。均值——方差假设，即投资者的效用函数为二次函数，效用依赖于均值和方差两个变量1，用公式表示为：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

其中，a代表某一投资行为。例如a可能是无风险政府组合投资，也可能是公司股票投资，或者是证券组合投资；Ui(a)代表该投资行为的期望效用，由均值表示的X。为该行为的期望收益，由方差衡量的Sa2为该投资行为的风险。同时Ui(a)随着X的增加而增加，随着Sa2的增加而减少，因而我们假定，

Ui(a)=2Xa-σa2

不同投资者将会在期望收益和风险之间进行不同的权衡，例如，某更规避风险的投资者将选择-2σa2，而不是-σa2。

均值——方差效用假设对会计的重要性表现在，它使投资决策变得更加清晰——所有投资者，无论个人效用函数如何，都需要投资期望收益和风险的资料，而这些资料主要来自于财务报告。离开了该假设，就需要个别投资者效用函数的特定知识，以推断出不同的信息需求。

在此基础上，让我们用两个方案来阐述投资者如何进行决策及其在决策中所需的信息类型。

方案一：某甲拥有$2，000资金，决定全部用于购买A公司每股市价为$20的股票。首先，他的收益将取决于A公司长期的盈利能力。我们定义：

事件1：高盈利能力

事件2：低赢利能力

总收益=期末市价+期间股利

当A公司处于事件1下，下一期间股票将上升到每股$22；当处于事件2下，股票将下跌到每股$17。同时假设A公司每股派送$1的股利，那么，总收益计算如下：

事件1：$22×100股+$100=$2，300

事件2：$17×100股+$100=$1，800

现在，让我们考虑一下事件的概率。若以A公司过去的财务报表为基础，或以现行市价为依据分析得出先验概率，则事件1的概率P（H）为0.30，事件2的概率P（L）为0.705烁凸鄣仄拦繟公司未来的盈利能力，一般需要当期财务报表的公布以获取有关公司业绩的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正计算后验概率。在当期，财务报告公布的是利好消息。联系先验、后验概率之间的桥梁即条件概率（又称为信息系统）。

表一信息系统

当期财务报告信息

GNBN

事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20

低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90

其中，0.80和0.90称为主对角线，0.10和0.20称为副对角线。

也就是说，基于对报告分析的广泛经验，甲认为，假如A公司确实处于高盈利能力的话，那么有80%的可能性当期的财务报告显示好消息（GN），20%的可能性显示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再应用贝叶斯公式计算后验概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。

知道了收益和事件概率后，不难计算出该投资方案的期望收益和投资方差（即风

险，）见表二。2

表二计算期望收益率和投资方差

（1）总收益：$2300

收益率：（2300-2000）/2000=0.15

概率：0.77

期望收益率：0.1155

投资方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025

（2）总收益：$1800

收益率：（1800-2000）/2000=-0.10

概率：0.23

期望收益率：-0.0230

投资方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085

期望收益率：X=0.0925投资方差：σa2=0.0110

因而，甲的效用函数Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740

方案二：甲将相同的资金分散购买A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用证券组合形式投资，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率为0.6750，下跌到$8.50的概率为0.3750，A公司同方案一。（在这里，为了简便起见，我们假定0.6750已经是计算过的后验概率）。

现在组合中存在四种可能的收益，两种市价同时上升或下降，一种上升而另一种下降。表三给出了四种收益值和可能概率。

表三总收益和各自的概率

总收益

AB股利概率

事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942

事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684

事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959

事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225

1.0000

投资收益的计算无需赘述。现在主要考虑一下事件概率。在任何经济环境中，总存在许多共同影响所有股票收益的市场因素，例如利息率，外汇汇率等等，使得股票之间同时升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性减少。因而我们假定事件1的概率为0.5942，大于各自独立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同时也存在一些只影响个别公司的因素，例如公司管理水平高低等等，这些因素的存在导致了表三中的第二、三行，但由于市场因素的作用，事件二的概率0.1864，将小于各自独立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此类推。

证券组合的期望收益率和投资方差如下表所示：

表四计算期望收益率和投资方差

（1）总收益：$2300

收益率：（2000-2000）/2000=0.15

概率：0.5925

期望收益率：0.0893

投资方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020

（2）总收益：$2140

收益率：(2140-2000)/2000=0.07

概率：0.1864

期望收益率：0.0130

投资方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001

（3）总收益：$2000

收益率：(2000-2000)/2000=0.00

概率：0.0959

期望收益率：0.0000

投资方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008

（4）总收益：$1840

收益率：(1940-2000)/2000=-0.08

概率：0.125

期望收益率：-0.0098

投资方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036

期望收益率：Xa=0.0925投资方差：σa2=0.0065

从上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785

此方案一投资单股时甲的期望效用（0.1740）高，因而甲将选择方案二投资证券组合。

由此可见，在期望收益率相同（0.0925）的情况下，投资者愿意接受风险更低的投资方案，即投资者能通过组合多样化来降低风险。如果无交易费用的话，购买股种越多，风险越小。因为，个别公司因素的实现往往会由于多种证券而相互抵消，从而使得市场因素成为影响组合风险的主要因素，这就是投资决策理论的精髓所在。

从投资者的决策行为中，我们发现，无论投资者个人对风险的态度如何，他都需要有助于评估证券期望收益和风险的信息。即会计信息从质和量上都应该保证能够提供有关风险和收益的信息，这就对财务报告目标和会计信息质量产生了深远影响。

二、对财务会计的启示

（一）对财务报告目标的影响

从前面的例子中，我们可以看出，投资者是根据当期财务报告信息来不断修正其对公司盈利能力的概率判断，从而选择满足最大期望效用的买和卖的决策行为，从这一意义上说，财务报告对决策者是有用的。这种观点已被世界各国职业会计界所广泛接受。例如美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）的财务会计概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，简称CFAC）第一号（SFAC1，1978）指出，“财务报告的首要目标是为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供作出理性投资、信贷及相似决策所需的有用信息”。在这里，FASB强调“理性”一词，这和投资决策理论的假设前提相一致，即那些选择最大期望效用的决策者，才被称为理性的。同时，此目标中认为，这些投资决策同时适用于现有和潜在的投资者，即财务报告不仅应提供有用的信息给公司内部现存的投资者，而且必须将信息公布于市场，因为潜在的投资者也是依靠当前财务报告的利好或利空消息对未来作出合理的预测，以决定是否购买。

如前所述，对投资者而言，有用的信息是指有关风险和期望收益的信息，也就是有助于估计未来投资回报的信息。这种观点体现在SFACI财务报告的第二个目标上，即“为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中取得的预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。”首先，从股利和利息中取得的现金收入是总收益的一部分（见表三）。其次，第二个目标指出，投资者需要评估预期收益的“金额、时间分布和不确定性”，虽然这里所用的术语不同，但同样被认为相关于未来收益的期望价值和风险。

（二）对会计信息质量的要求

如果说财务报告的目标主要解决的是信息的使用者及其所需要的信息范围，即从总体上规范了信息需求的数量，那么对信息质量的要求则是从质上提出了信息要满足使用者决策的标准，即信息必须具备某些可取的特征，使它能成为帮助投资者形成对自己回报预测有价值的产品。这种特征的关键在于相关性和可靠性。

根据SFAC2的定义，所谓相关的会计信息是指，能够通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或坚持或更正先前预期而在决策中起作用的信息。相关的信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。换句话说，当信息能帮助报告使用者预测事件（例如未来盈利能力）时，它是相关的。就我们在第一部分所谈及的投资决策理论而言，我们注意到，投资者的期望收益和风险主要取决于期末股价、期间股利以及概率判断。毫无疑问，这是面向未来的信息，即公司所提供的信息越接近未来，其预测的未来结果也越精确，这就引发了要求以公允市价代替历史成本的问题，因为后者在对投资者未来预期有更大的相关性。特别地，随着衍生金融工具的大量应用，投资者不确定因素的增多，风险变得更加难以度量，甚至某些金融机构已陷入财务危机，但以历史成本反映的财务报告仍显示“良好”或“健康”的报告净收益。（黄世忠，1997）这就误导了投资者对于未来盈利能力的概率判断。

然而，FASB虽然陆续了有关金融机构公允价值披露的准则（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然坚持历史成本在预测未来收益中的重要地位。原因有二，一是在现实环境中，历史成本信息并非与决策毫不相关，只是相关度的问题。过去业绩和未来前景之间存在某种联系，这种联系可以通过表一中的信息系统形象地表达。该表提供了现有财务报告信息（GN或BN）和决定未来投资收益的未来导向事件（高盈利能力或低盈利能力）之间的概率关系。

二是历史成本更具可靠性。SFAC2认为，为了可靠，信息必须如实表述且具有可验证性并保持中立。当财务报告信息由于管理当局的误导而变得有偏倚时，必然造成投资者对未来预期的失误，则信息就不再誉为真实和可验证的，即缺乏可靠性。历史成本由于以过去的交易和事项为基础而更具可验证性，并减少管理当局人为因素的影响，因而更具可靠性。

让我们回到表一中，运用投资理论中的信息系统，能更准确地描述相关性和可靠性之间的关系。根据表一，不难看出，相关的信息系统的主对角线概率越高（0.80，0.90），意味着现有财务报告信息和公司未来经营状况之间的联系越紧密，越有利于甲对公司将来股价及分红的可能性作出合理判断，越和甲的决策息息相关。可靠的信息系统的主对角线也很高。准确性是可靠性的重要组成。可靠的财务报告有较高的准确度，即少波动，它使得预测相应的经营状况和收益的把握加大。对每一种事件而言，主对角线概率越大，波动越小。可见，相关性和可靠性对信息含量的有用性均必不可少。在理想状态下，可使主对角线等于1，即财务信息完全相关和可靠。而在实现中，往往需要在相关性和可靠性之间进行均衡。比如，对A公司而言，可以通过改变历史成本为公允价值计量其资本资产，结果导致相关性的提高和可靠性的降低，即主对角线概率增加，而副对角线概率的减少。这使得相关性和可靠性有时存在此消彼长的情形。如何合理处理好二者间的关系，达到相关和可靠的优化，向来是会计界的难点之一。这正是投资决策理论带给财务会计的启示。

参考文献：

①汤云为、陆建桥：《财务会计发展所面临的挑战与出路——国际动态和我们的思考》，《会计研究》1997年第1期。

②葛家澍主编：《中级财务会计》，辽宁人民出版社1997年。

③李心合：《论决策有用学派的理论与现实困境》，《当代财经》1996年第5期。

④陈建根：《证券市场环境下若干会计问题研究》，《当代财经》1998年第5期。

⑤何永明、陈文斌：《现资组合决策模型与风险偏好》，《投资研究》1998年第6期。

⑥吴明礼：《投资组合理论与我国财务实践》，《四川会计》1998年第2期。

⑦黄世忠，《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》，《会计研究》1997年第12期。

⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.

注释：

会计信息论文范文篇8

投资者在进行投资决策时到底需要什么样的信息呢？“住处使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对财务和非财务数据的分析；（3）前瞻性信息；（4）关于管理人员和股东的信息；（5）企业的背景信息”（汤云为、陆建桥，1997）而“人决策有用性的观点看，各类信息使用者最为关注的和最为相关的信息是一个企业创造未来有关现金流动能力的信息。”（李心合，1996）同时，“投资者最关心的是投资风险及其对期望收益的评价，财务报表信息的一个重要作用是帮助投资者评价证券风险。”（陈建根，1998）

可见，对投资者信息需求理论界观点不一。其实，以上三种信息类型只是从不同的角度进行论述，其关键点仍在于投资风险和期望收益的评估。同时，我们发现，一方面，理论界对会计信息类型的研究往往仅局限于财务会计领域，就会计论会计，而少有投资者本身行为即投资理论中找寻信息的根本，而且往往侧重于定性研究；另一方面，投资决策理论本身仅应用于指导个人投资，“引导决策者采取与模型更一致的生动，并根据最终结果修正所采用的决策模型，以达到更满意的效果。”（何永明、陈文斌，1998）或是联系财务中的公司投资决策，“企业集团把不同行业、不同产品的企业组合，股份公司对不相关公司的收购兼并，个别游资通过基金组合进行投资，这些都是投资组合理论的实际应用”（吴明礼，1998）。但是较少有人剖析投资理论在财务报告理论发展中的地位。本文拟从投资决策理论入手，通过对投资行的定量分析，来阐述这个问题。

一、投资决策理论分析

投资决策理论起源于马科维茨在1952年发表的论文《证券组合选择》。文中论述了如何在一定收益率下，取得最小的风险。该理论假定：投资者是理性的，即他选择的投资行为必须是产生最大期望效用的行为。投资者会规避风险，也就是说，对于给定的期望收益，理性的投资者希望获得最低的风险的可能风险。均值——方差假设，即投资者的效用函数为二次函数，效用依赖于均值和方差两个变量1，用公式表示为：

Ui(a)=fi(Xa,Sa2)

其中，a代表某一投资行为。例如a可能是无风险政府组合投资，也可能是公司股票投资，或者是证券组合投资；Ui(a)代表该投资行为的期望效用，由均值表示的X。为该行为的期望收益，由方差衡量的Sa2为该投资行为的风险。同时Ui(a)随着X的增加而增加，随着Sa2的增加而减少，因而我们假定，

Ui(a)=2Xa-σa2

不同投资者将会在期望收益和风险之间进行不同的权衡，例如，某更规避风险的投资者将选择-2σa2，而不是-σa2。

均值——方差效用假设对会计的重要性表现在，它使投资决策变得更加清晰——所有投资者，无论个人效用函数如何，都需要投资期望收益和风险的资料，而这些资料主要来自于财务报告。离开了该假设，就需要个别投资者效用函数的特定知识，以推断出不同的信息需求。

在此基础上，让我们用两个方案来阐述投资者如何进行决策及其在决策中所需的信息类型。

方案一：某甲拥有$2，000资金，决定全部用于购买A公司每股市价为$20的股票。首先，他的收益将取决于A公司长期的盈利能力。我们定义：

事件1：高盈利能力

事件2：低赢利能力

总收益=期末市价+期间股利

当A公司处于事件1下，下一期间股票将上升到每股$22；当处于事件2下，股票将下跌到每股$17。同时假设A公司每股派送$1的股利，那么，总收益计算如下：

事件1：$22×100股+$100=$2，300

事件2：$17×100股+$100=$1，800

现在，让我们考虑一下事件的概率。若以A公司过去的财务报表为基础，或以现行市价为依据分析得出先验概率，则事件1的概率P（H）为0.30，事件2的概率P（L）为0.70。但为了更客观地评估A公司未来的盈利能力，一般需要当期财务报表的公布以获取有关公司业绩的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正计算后验概率。在当期，财务报告公布的是利好消息。联系先验、后验概率之间的桥梁即条件概率（又称为信息系统）。

表一信息系统

当期财务报告信息

GNBN

事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20

低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90

其中，0.80和0.90称为主对角线，0.10和0.20称为副对角线。

也就是说，基于对报告分析的广泛经验，甲认为，假如A公司确实处于高盈利能力的话，那么有80%的可能性当期的财务报告显示好消息（GN），20%的可能性显示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再应用贝叶斯公式计算后验概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。

知道了收益和事件概率后，不难计算出该投资方案的期望收益和投资方差（即风

险，）见表二。2

表二计算期望收益率和投资方差

（1）总收益：$2300

收益率：（2300-2000）/2000=0.15

概率：0.77

期望收益率：0.1155

投资方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025

（2）总收益：$1800

收益率：（1800-2000）/2000=-0.10

概率：0.23

期望收益率：-0.0230

投资方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085

期望收益率：X=0.0925投资方差：σa2=0.0110

因而，甲的效用函数Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740

方案二：甲将相同的资金分散购买A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用证券组合形式投资，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率为0.6750，下跌到$8.50的概率为0.3750，A公司同方案一。（在这里，为了简便起见，我们假定0.6750已经是计算过的后验概率）。

现在组合中存在四种可能的收益，两种市价同时上升或下降，一种上升而另一种下降。表三给出了四种收益值和可能概率。

表三总收益和各自的概率

总收益

AB股利概率

事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942

事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684

事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959

事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225

1.0000

投资收益的计算无需赘述。现在主要考虑一下事件概率。在任何经济环境中，总存在许多共同影响所有股票收益的市场因素，例如利息率，外汇汇率等等，使得股票之间同时升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性减少。因而我们假定事件1的概率为0.5942，大于各自独立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同时也存在一些只影响个别公司的因素，例如公司管理水平高低等等，这些因素的存在导致了表三中的第二、三行，但由于市场因素的作用，事件二的概率0.1864，将小于各自独立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此类推。

证券组合的期望收益率和投资方差如下表所示：

表四计算期望收益率和投资方差

（1）总收益：$2300

收益率：（2000-2000）/2000=0.15

概率：0.5925

期望收益率：0.0893

投资方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020

（2）总收益：$2140

收益率：(2140-2000)/2000=0.07

概率：0.1864

期望收益率：0.0130

投资方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001

（3）总收益：$2000

收益率：(2000-2000)/2000=0.00

概率：0.0959

期望收益率：0.0000

投资方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008

（4）总收益：$1840

收益率：(1940-2000)/2000=-0.08

概率：0.125

期望收益率：-0.0098

投资方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036

期望收益率：Xa=0.0925投资方差：σa2=0.0065

从上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785

此方案一投资单股时甲的期望效用（0.1740）高，因而甲将选择方案二投资证券组合。

由此可见，在期望收益率相同（0.0925）的情况下，投资者愿意接受风险更低的投资方案，即投资者能通过组合多样化来降低风险。如果无交易费用的话，购买股种越多，风险越小。因为，个别公司因素的实现往往会由于多种证券而相互抵消，从而使得市场因素成为影响组合风险的主要因素，这就是投资决策理论的精髓所在。

从投资者的决策行为中，我们发现，无论投资者个人对风险的态度如何，他都需要有助于评估证券期望收益和风险的信息。即会计信息从质和量上都应该保证能够提供有关风险和收益的信息，这就对财务报告目标和会计信息质量产生了深远影响。

二、对财务会计的启示

（一）对财务报告目标的影响

从前面的例子中，我们可以看出，投资者是根据当期财务报告信息来不断修正其对公司盈利能力的概率判断，从而选择满足最大期望效用的买和卖的决策行为，从这一意义上说，财务报告对决策者是有用的。这种观点已被世界各国职业会计界所广泛接受。例如美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）的财务会计概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，简称CFAC）第一号（SFAC1，1978）指出，“财务报告的首要目标是为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供作出理性投资、信贷及相似决策所需的有用信息”。在这里，FASB强调“理性”一词，这和投资决策理论的假设前提相一致，即那些选择最大期望效用的决策者，才被称为理性的。同时，此目标中认为，这些投资决策同时适用于现有和潜在的投资者，即财务报告不仅应提供有用的信息给公司内部现存的投资者，而且必须将信息公布于市场，因为潜在的投资者也是依靠当前财务报告的利好或利空消息对未来作出合理的预测，以决定是否购买。

如前所述，对投资者而言，有用的信息是指有关风险和期望收益的信息，也就是有助于估计未来投资回报的信息。这种观点体现在SFACI财务报告的第二个目标上，即“为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中取得的预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。”首先，从股利和利息中取得的现金收入是总收益的一部分（见表三）。其次，第二个目标指出，投资者需要评估预期收益的“金额、时间分布和不确定性”，虽然这里所用的术语不同，但同样被认为相关于未来收益的期望价值和风险。

（二）对会计信息质量的要求

如果说财务报告的目标主要解决的是信息的使用者及其所需要的信息范围，即从总体上规范了信息需求的数量，那么对信息质量的要求则是从质上提出了信息要满足使用者决策的标准，即信息必须具备某些可取的特征，使它能成为帮助投资者形成对自己回报预测有价值的产品。这种特征的关键在于相关性和可靠性。

根据SFAC2的定义，所谓相关的会计信息是指，能够通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或坚持或更正先前预期而在决策中起作用的信息。相关的信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。换句话说，当信息能帮助报告使用者预测事件（例如未来盈利能力）时，它是相关的。就我们在第一部分所谈及的投资决策理论而言，我们注意到，投资者的期望收益和风险主要取决于期末股价、期间股利以及概率判断。毫无疑问，这是面向未来的信息，即公司所提供的信息越接近未来，其预测的未来结果也越精确，这就引发了要求以公允市价代替历史成本的问题，因为后者在对投资者未来预期有更大的相关性。特别地，随着衍生金融工具的大量应用，投资者不确定因素的增多，风险变得更加难以度量，甚至某些金融机构已陷入财务危机，但以历史成本反映的财务报告仍显示“良好”或“健康”的报告净收益。（黄世忠，1997）这就误导了投资者对于未来盈利能力的概率判断。

然而，FASB虽然陆续了有关金融机构公允价值披露的准则（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然坚持历史成本在预测未来收益中的重要地位。原因有二，一是在现实环境中，历史成本信息并非与决策毫不相关，只是相关度的问题。过去业绩和未来前景之间存在某种联系，这种联系可以通过表一中的信息系统形象地表达。该表提供了现有财务报告信息（GN或BN）和决定未来投资收益的未来导向事件（高盈利能力或低盈利能力）之间的概率关系。

二是历史成本更具可靠性。SFAC2认为，为了可靠，信息必须如实表述且具有可验证性并保持中立。当财务报告信息由于管理当局的误导而变得有偏倚时，必然造成投资者对未来预期的失误，则信息就不再誉为真实和可验证的，即缺乏可靠性。历史成本由于以过去的交易和事项为基础而更具可验证性，并减少管理当局人为因素的影响，因而更具可靠性。

让我们回到表一中，运用投资理论中的信息系统，能更准确地描述相关性和可靠性之间的关系。根据表一，不难看出，相关的信息系统的主对角线概率越高（0.80，0.90），意味着现有财务报告信息和公司未来经营状况之间的联系越紧密，越有利于甲对公司将来股价及分红的可能性作出合理判断，越和甲的决策息息相关。可靠的信息系统的主对角线也很高。准确性是可靠性的重要组成。可靠的财务报告有较高的准确度，即少波动，它使得预测相应的经营状况和收益的把握加大。对每一种事件而言，主对角线概率越大，波动越小。可见，相关性和可靠性对信息含量的有用性均必不可少。在理想状态下，可使主对角线等于1，即财务信息完全相关和可靠。而在实现中，往往需要在相关性和可靠性之间进行均衡。比如，对A公司而言，可以通过改变历史成本为公允价值计量其资本资产，结果导致相关性的提高和可靠性的降低，即主对角线概率增加，而副对角线概率的减少。这使得相关性和可靠性有时存在此消彼长的情形。如何合理处理好二者间的关系，达到相关和可靠的优化，向来是会计界的难点之一。这正是投资决策理论带给财务会计的启示。

参考文献：

①汤云为、陆建桥：《财务会计发展所面临的挑战与出路——国际动态和我们的思考》，《会计研究》1997年第1期。

②葛家澍主编：《中级财务会计》，辽宁人民出版社1997年。

③李心合：《论决策有用学派的理论与现实困境》，《当代财经》1996年第5期。

④陈建根：《证券市场环境下若干会计问题研究》，《当代财经》1998年第5期。

⑤何永明、陈文斌：《现资组合决策模型与风险偏好》，《投资研究》1998年第6期。

⑥吴明礼：《投资组合理论与我国财务实践》，《四川会计》1998年第2期。

⑦黄世忠，《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》，《会计研究》1997年第12期。

⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.

注释：

会计信息论文范文篇9

国外最早研究亏损上市公司会计信息的价值相关性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也进行了相关的研究。国外的研究表明企业进行盈余管理主要出于管理层变更、大清洗、利润平滑三个动机。Francis.J，Hanna.D，Vincent.L（1996）研究结论证实了管理层变动会影响企业计提资产减值的比例等；Chen.C.J，Chen.S，Su.X（2004）发现管理层发生变更或者企业面临较大亏损时比较倾向于通过计提减值准备进行盈余管理。Yoon.R.R，Miller.G.A（2002）、Riedl.E.J（2004）的研究表明管理层利润平滑和大清洗动机的存在。国内研究表明企业进行盈余管理主要出于扭亏动机、大清洗动机、管理层变更和配股动机等。郭旭芬、熊健（2003）的研究发现，严格的会计准则使得上市公司披露的会计信息更加真实可靠；洪剑峭等（2005）研究发现虽然资产减值的计提、转回逐渐成为上市公司进行盈余操纵的手段，但总体而言上市公司会计盈余数据的信息含量在准则变更后更具价值相关性；王跃堂（2000）研究表明具有扭亏动机或被ST的公司明显存在利用三大减值政策进行盈余管理的现象；于海燕等（2001）、黄婷晖（2002）、赖朝辉（2003）、张俊民（2004）、戴德明等（2005）等；薛爽、田立新、任帅（2006）、赵春光（2006）、王建新（2007）等的研究表明亏损公司特别是扣除减值影响后仍亏损的上市公司存在严重的盈余管理现象。李享（2009）的研究开辟了新的途径，研究发现存在亏损动机的上市公司如果打算下一年处置长期资产，那么就会在亏损年度加大长期资产减值计提额，以为后续年间处置时大量转回从而达到扭亏为盈的效果做准备。

二、文献评述

综上所述，资产减值的计提动机多种多样，受到企业性质、企业经营状况等多重因素的影响。而价值相关性方面，国外的研究多是针对所有会计信息的某一方面即某项会计信息的价值相关性，具体到资产减值会计信息价值相关性的研究，主要从披露的各种资产减值信息以及不同公司状况的资产减值信息入手进行研究分析的。国内对于资产减值会计价值相关性的研究一般都是借用国外研究的模型方法等进行的，起步较晚且研究也较少，又由于所处时段或研究方法的不同也会得出不同的结论，因此无论是为了充实这方面的实证研究还是为进一步完善准则，对其进行研究具有重要意义。

三、研究设计

（一）理论假设

资产减值会计信息的披露，一方面可以反映出资产发生贬值的程度，另一方面也可以看出企业管理层对公司资产的未来实际获利能力的关注并可以让信息使用者感受到管理层对这一现象的应对态度；也许两方面的作用对企业的整体市场价值会产生完全不同的效果，但却都可以提高企业盈余和净资产账面价值数据价值相关性。因此本文提出如下假设1：H1：资产减值会计信息可以通过影响盈余来提高会计信息的价值相关性，即具有增量价值相关性。根据我国对上市公司的监管制度规定，如果上市公司连续两年在审计报告中披露的净利润都为负就会被ST，如果连续三年净利润都为负就会被暂停上市（PT），那么亏损上市公司出于保市保壳的目的可能会操纵盈余，这就降低了会计信息的价值相关性，由此提出假设2：H2：亏损上市公司中，具有扭亏或大清洗动机的公司资产减值信息价值相关性显著低于其他亏损上市公司。

（二）研究设计

从周冬华（2010）的研究得出，假设1的验证可直接选择价格模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε其中，Pit表示第i家上市公司t年度结束后的第4个月末的股价；BVPSit、EPSit分别表示第i家上市公司t年度的每股净资产和每股收益（每股净资产和每股收益都采用计提资产减值前的数据）；WDit表示第i家上市公司t年度计提的资产减值准备（本文采用资产减值占计提资产减值前的期末资产总额的比率来计量）；Yeari代表第i年度的数据。假设2添加了三个虚拟变量来区分一般的亏损上市公司和存在扭亏动机或大清洗动机的亏损上市公司。H2需要四个模型的回归，在此只介绍汇总模型：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NORMAL+β4WDtotalit×NKit+β5WD-totalit×LOSSit+∑iβ5+iYeari其中：NORMAL代表一般的亏损上市公司，是就等于1，否则等于0；NK代表具有扭亏动机的上市公司，判断标准为上年度首次亏损本年度盈利，如果是则为1，不是则等于0；LOSS代表具有大清洗动机的亏损上市公司，判断标准为NK等于0且计提减值前净利润与计提资产减值前的期末资产总额的比值小于该变量所有负值的中位数，如果是则等于减值前净利润与计提资产减值前的期末资产总额的比值，否则等于0；其他变量解释同上。本文的研究选取了国内全部A股2003-2012年间的净利润小于零的亏损上市公司，数据主要来源于国泰安CSMAR数据库，部分通过手工收集的数据来源于巨潮资讯和，共取得一千多个样本，根据研究假设的不同样本数有所变化，具体在实证检验中详细说明。

四、实证检验与分析

（一）样本描述性统计

通过简单的样本数据筛选后基本上选出1555个数据样本，其中：P代表股价，BVPS、EPS分别代表减值前的每股净资产、每股盈余，WD、WDJT、WDZH分别代表本年度计提的资产减值、转回的资产减值、总资产减值与减值前期末总资产的比值，N、mean、sd、min、max、P50分别表示样本数、均值、标准差、最小值、最大值、中位数，j_n代表当年减值总额占当年净利润（因为所选都是亏损上市公司，净利润都为负）的比值。

（二）回归分析

假设2回归模型根据是否加资产减值变量和是否加时间控制变量来区分并得出模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSi+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+∑iβ2+iYeari+ε（3）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε（4）从表2中可以看到BVPS、EPS与P的相关性都在1%水平下显著正相关，这就表明每股盈余、每股净资产与股价具有显著正相关关系；模型（2）增加了WD的变量，可以看出资产减值在10%的水平下与股价显著负相关，这代表亏损企业计提减值准备传递给投资者的信息是企业资产贬值的坏消息，再看调整后的R2，模型（2）的5.57%大于模型（1）的5.44%，这就表明资产减值信息可以提高对股价的解释能力即具有增量价值相关性；为了排除由于各年的制度、政策、市场环境的变化可能带来的时间序列影响，在模型（1）、（2）的基础上加上了时间序列变量进行了模型（3）和（4）的回归，回归结果发生了巨变，调整后的R2由5.44%、5.57%分别变为了39.91%、40.11%，很明显可以看出年度控制变量对股价的显著影响，而且对比发现加上WD变量后模型（4）的解释力度增强了，从而证实了假设1。虽然资产减值信息的披露增加了对股价的解释力度，而加入年度控制变量前WD变量的系数由显著为负变为正，这可能表现为资产减值信息向投资者传递了管理层正确预期了资产未来现金流量，并将加强管理的好消息，可是t检验并不显著。要分析其原因则需进一步分析，将样本公司分为正常盈余（净利润+资产减值总额大于0）、扭亏动机的公司（上年首次亏损，本年盈利）、大清洗动机的公司（没有扭亏动机且本年度减值前净利润/计提减值前的期末总资产小于此变量负值的中位数的上市公司）三组样本，根据分组将样本公司分别进行回归，其中：扭亏组、正常盈余组、大清洗组三组的WD变量分别取自各样本组的WD数值，回归结果见表3。由表3可看出三组数据的回归结果有着非常显著的差异，首先正常盈余组与扭亏组WD的系数都显著为负，而且正常盈余组的系数显著大于扭亏组，可见正常盈余组的资产减值信息更具价值相关性，负相关表示WD传递了资产贬值的坏消息，而且正常盈余组调整后的R2为37.78%大于扭亏组的37.73%，但并不显著，可能是因为样本选取的全是亏损上市公司，受到外界复杂因素的影响较多，在此样本中选取的正常盈余公司本身不能与真正盈余公司相提并论；其次再看大清理动机的公司，此样本中WD的系数显著为正，这可能就是导致假设1中WD系数为正但不显著的原因所在。而且更出乎意料的是大清洗组调整后的R2显著高于前两组，这就表示大清洗动机的公司计提减值的金额与股价显著正相关，而且会计信息的披露更具价值相关性，这可能与我国监管制度的完善有关。至于计提减值与股价正相关，本文认为大清洗动机的上市公司本应为防止摘牌而少计提减值，其反而多计提减值的目的除了为以后盈余做铺垫之外，更多的可能是管理层为以后的正常运营准确预期未来资产现金流量以进行资源合理配置，从而传递出“好消息”，起到积极的效果；当然也可能是基于外界压力等原因，具体的深层研究，本文不在叙述。表3是对不同特征的亏损上市公司资产减值信息的价值相关性进行了回归分析，这只能作为间接证据并不够直观，本文又添加不同动机和资产减值的计提比例的交叉变量进一步回归分析，建立三个模型如下：Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NORMALit+∑iβ3+iYeari+ε（1）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×NKit+∑iβ3+iYeari+ε（2）Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDto-talit×LOSSit+∑iβ3+iYeari+ε（3）其中：WDtotal表示全样本的WD；NORMAL表示正常盈余公司（减值前净利润大于0为1，否则为0）；NK表示扭亏动机公司（上年度首次亏损且本年度盈利的NK=1，否则为0）；LOSS表示大清洗动机公司（NK=0，且减值前净利润/减值前期末总资产>该变量所有负值的中位数，则LOSS等于减值前净利润/减值前期末总资产，否则等于0）。回归结果发现加入交互变量进行总样本回归时，依然是正常盈余组计提的资产减值信息相比扭亏组更具价值相关性但不显著，大清洗组的价值相关性高于正常盈余组和扭亏组，通过上述几个回归所得结论一致且与本文假设2相悖。

五、结论

会计信息论文范文篇10

一、我国上市公司会计信息披露存在的主要问题

（一）会计信息披露不真实

会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导。《会计法》和《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。然而，从1996年琼民源年报中所称的5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占总利润的99%以上，再到银广厦仅在1999～2000年间就虚构7.45亿元利润披露于世，企业虚假的会计信息披露就没有停止过，且在升级。企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不真实；再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告。

（二）会计信息披露不充分

会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称，具体内容不充分。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等，包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等。这种信息不对称，在市场交易发生的前后可能引发“逆选择”和“道德风险”。披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分；企业偿债能力披露不充分；关联交易的信息披露不充分；政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分等等。例如，有的上市公司其投资收益占到了利润总额的一半以上，但究竟是投资何处所得，投资收益率有多少，风险程度如何等，均未做相应说明。

（三）会计信息披露不及时

在股票市场上，如果公司信息披露缺乏及时性，则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。国家有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定。如经注册会计师鉴证的会计报表应当在第一时点向社会公众公布，即在报表鉴证后的两天以内，但实际上，大约只有三分之一的上市公司满足了这一披露要求。

（四）会计信息披露不规范

企业会计信息披露违规、随意。诸如报喜不报忧；部分公司信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配；中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价；部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据；与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全，或根本就不披露。

二、我国上市公司会计信息披露存在问题的深层原因

我国的一些上市公司为什么热衷于披露虚假的会计信息，且能够违规披露、控制信息，又屡禁不止呢？分析其深层原因，主要有四个：一是巨大的利益诱惑；二是低廉的违规成本；三是法规政出多门；四是相关制度不完善。

（一）巨大的利益诱惑

有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息；而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中，也扮演了不光彩的角色。例如，琼民源1996年虚构了566亿元利润、虚增6.57亿元资本公积，股价在两年中上升了1000%.以上：银广厦2000年年报披露创业绩“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，股价增长440%.

（二）违规成本低廉

表现有二：一是被揭露的概率很小；二是即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很小。从前面分析可以看出，围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。另外，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当多的比例，可以说查不胜查，被揭露的概率很小。再有，我国现已的一些法规，有关惩治造假的规定过轻过宽。

（三）政出多门导致会计信息披露不规范

目前，我国的法律体系尚不完善，这一点在证券市场的立法上表现得十分明显。目前我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有：全国人大、国务院证券委、中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门。政出多门造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司的行为缺少有效的监督。尽管中国证监会颁布了多项信息披露的准则，但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计制度制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通，披露要求缺乏一致性，造成执行中的混乱，给披露虚假信息创造了可乘之机。

（四）会计制度、证券市场相关制度不完善

目前，我国上市公司的会计准则、制度在具有统一性的同时还兼顾一定的灵活性。如同一项会计事项的处理存在着多种备选的会计处理方法。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了方便之门，造成部分上市公司为了配股“扭亏”、“保壳”、兑现管理人员奖金、平衡实际盈利与预测盈利等目的，利用准则、制度给予的“活动空间”进行会计操纵，从而使会计信息不公允、失真。

三、解决我国上市公司会计信息披露问题的思路和对策

（一）解决我国上市公司会计信息披露问题的思路

为了使我国的资本市场健康发展，必须加强对上市公司会计信息披露问题的研究。我们认为实现我国上市公司会计信息披露规范化的基本思路如下：

1.建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系

要使上市公司的信息披露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。就我国目前情况而言，会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中，会计准则是核心。因为会计准则是规范上市公司会计信息实务的指南，它规定了会计信息披露的基本内容，明确了会计信息应具备的质量要求，也是注册会计师执业的依据和职业保障。为使会计信息的生成、披露更加规范、恰当，应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。

2.建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系

公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。首先，为使其公正，这种审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上。我国的会计师事务所应与主管部门彻底脱钩，严格推行合伙制，强化审计责任，走注册会计师协会自律化管理的道路，加强内部管理，提高审计职业质量。其次，加速注册会计师的选拔与培训。我国上市公司审计业务量大，而从业人员过少，加速选拔与培训从事证券业务的注册会计师已刻不容缓。为此，应在政策上对注册会计师待遇有一定的优惠倾斜，切实吸引一批高水平的会计师加入到注册会计师这支队伍中来。同时，还应加强对从业人员的后续教育，提高注册会计师的职业道德意识、法制水平及业务能力，以便严格执业。

3.建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系

在上市公司会计信息披露总体情况不理想，注册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下，加大证券监管部门对注册会计师的监督力度就显得十分必要。为此，中国证监会下应成立专门委员会，由其对上市公司年报进行抽查复审，每年抽查面不少于三分之一。这样三年即可覆盖所有上市公司。对抽查中发现的违法违规问题，应区分会计责任和审计责任，分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉惩罚，侧重民事赔偿。这样，可从根本上促使注册会计师提高执业水平，增强审计责任意识。

（二）解决当前我国上市公司会计信息虚假及披露问题的主要对策

当前我国上市公司会计信息披露存在问题的根源在于上市公司会计信息虚假，要解决信息披露存在的问题，关键是治理虚假的会计信息。解决当前我国上市公司会计信息虚假及披露问题的主要对策有以下几点。

1.加强对上市公司的治理

虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头，应该是治理的重点。对上市公司的治理，要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。

2.加强对中介机构的外部监管

要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先，中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平。其次，作为中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任；一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门决不能姑息迁就，应加大处罚力度。

3.加强会计信息披露监管

在股票市场上，对于无足够股份参与管理的大众投资者来说，公司披露的信息是投资者决策的最直接的信息来源。持续的信息披露制度有利于消除股票市场信息的不对称和不充分，抑制内幕交易和欺诈行为，实现股票市场的透明和规范。对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法严惩。尽早引入民事赔偿制度，对虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济赔偿。另外，为了提高上市公司信息披露的及时性，要从制度上规定他们加大信息披露的频率。