企业管理审计内容及模式思考

一引言

1932年，英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程师协会会员罗斯在其《管理审计》一书中首先提出了“管理审计”一词,其内容主要是对业务活动的经济性、效率性和效果性进行评判。此后其内容不断得到充实和扩展,20世纪70年代,随着内部审计的职业化、市场化、规范化,管理审计已成为独立的崭新的审计领域,是由审计人员对被审计单位的业绩和管理工作等全方面进行的审查和评价。目前,管理审计已成为一种不可或缺的审计方式,诸如管理导向审计、管理经营业绩审计、3E审计(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E审计“(3E”增加Equity,Environment)、货币价值审计、综合管理审计等都是管理审计的某种形式或某个侧面。管理审计自引入我国以来,越来越受到政府部门和企业的重视,然而,由于起步较晚,缺少现成的经验,方法体系及审计机构等还不够完善,存在着诸多问题。如管理审计缺乏系统规划和方法体系、缺少全方位的审计领域、缺乏具体的评价标准、技术手段落后、缺乏相关人才等。[1]

笔者主要从管理审计的内容和方法着手，探寻企业管理审计的新思路。管理审计是一种内向型的审计，属于企业的内部审计，以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，从企业战略、组织结构、计划及内部控制等方面入手，审查和评价被审计单位经营目标的实现程度、管理各职能的发挥程度以及管理人员的素质，发现企业经营管理中存在的薄弱环节和问题，提出改善管理，提高经济效益的建议，从系统整体的高度充分挖掘企业生产力诸要素的潜在能力，优化整体结构，改进企业管理。管理审计是一种面向未来的，以改造管理为先导向，有别于传统财务审计的审计类型，它在改善经营管理，促进企业良性循环发展方面发挥其独特而有效的作用。

二、管理审计的主要内容

管理审计在内容上不以财务资料为基础，而是主要审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。

（一）审查企业战略

1.审查企业有无战略。[2]审查企业是否制定出了明确的战略方案。企业的战略是一个企业的愿景、使命，是企业存在于经济社会中的责任，是企业为什么而存在的宣言。所以战略是企业价值的宏观表现。

2.审查企业战略是否与行业性质相适应。在确定企业已制定出明确战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略是否与行业性质相适应。企业所处的行业都有自己的生命周期，而企业应明白自己所处的产品和行业的生命周期，这样才能制定相适应的竞争策略、财务策略。如处在分散行业中的企业常采用连锁经营、特许经营和横向合并等战略来提高自身在行业中的竞争力，提高市场占有率；而处于成熟行业中的企业常采用缩减产品系列、降低成本、提高现有顾客的购买量等战略来保持原有的竞争地位或采用创新、发展国际化经营等战略来寻找新的发展机会。

3.审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。在确定企业战略与行业性质相适应的基础上，审计人员还要审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。如在竞争激烈的行业中企业如何生存，是采取低成本战略、多元化战略、还是一体化战略。4.审查企业战略方案能否有效贯彻执行。可重点审查以下几个方面：一是审查各职能部门是否根据企业的总体战略，制定出各职能部门的战略方案，审查各职能部门的战略方案是否详细说明了本部门所确定的经营活动范围和目标，以保证总体战略的具体实施；二是审查是否存在资源分配与工作计划不衔接的风险；三是审查企业管理人员实施战略的具体形式是否适当；四是审查企业为解决战略实施过程中出现的问题而确定的纠正措施和权变计划是否适当。

（二）审查企业组织结构

1.对纵向分工结构的审查。对纵向分工结构的审查，重点在于确定企业的管理层次是否过多，对此，审计人员可以通过关注以下几个方面来确定：一是集权和分权的程度是否恰当；二是中层管理人员人数是否过多；三是信息能否在组织中及时有效传递；四是管理人员的协调与激励行为是否受到过多地限制。

2.对横向分工结构的审查。常见的企业横向分工结构有：直线制结构，直线职能制结构，事业部结构，母公司与子公司、分公司结构。审计人员应侧重于横向分工结构的类型选择是否正确、控制幅度是否过大、相关的成本是否过高等方面进行审计，以提高企业管理水平，提高管理效率。

（三）审查企业计划

1.企业是否设计出了适合本企业的计划系统。这一审计内容包括：对各类计划是否确定了适当的计划制定者、计划范围和计划形式，计划是否与资源配置相协调，计划是否与业绩评价相协调等。

2.计划是否与企业目标相符合。是否为实现企业目标服务。

3.计划是否对影响计划完成的一些不确定因素有所估计，并确定了相应的应变措施。

4.计划是否建立在对历史数据的正确分析和对未来合理预测的基础之上。

5.计划是否符合成本效益原则，即：完成计划所取得的收益是否大于执行计划所需要的成本。

6.各部门之间的计划是否协调，企业计划正式下达之前是否征求了计划执行部门及相关部门的意见。

7.每一项具体计划是否有计量其业绩的标准和方法，能否为评价和考核计划执行情况提供依据。在企业计划设计的基础上来评价企业计划的执行情况，如企业计划是否得到了执行、执行效果如何，针对执行结果企业是如何评价和完善的。

（四）审查企业管理人员状况

1.企业管理人员结构是否符合企业生产经营发展的需要，是否掌握与岗位相适应的现代管理科学知识和技能。

2.各级管理人员和职工的协调性。主要审查企业管理人员与职工的岗位配置是否适当，其工作配合的协调性。

3.企业开展职工培训工作情况。企业开展职工培训的途径是否充分，职工培训的效果。

（五）审查内部控制制度

1.内部控制制度的建设情况（健全性）。审查企业生产经营管理、实物控制各环节的内部控制是否健全，是否制定了合理、可行的规章制度[3]。如销售环节，销售发票的开据是否在顾客订购单、仓库出库单、商品发出及顾客确认的基础上，只有具备这样严谨的内部控制活动，才能避免企业内部管理的漏洞。

2.内部控制制度的执行情况（符合性）。审查各项内部控制措施是否得到了贯彻执行，是否适当。可以采用穿行测试的方法检查企业各内部控制点，如商店销售牙膏，可以观察、询问收银员是否在收银时检查牙膏盒内装着该品牌的牙膏。

3.内部控制制度是否发挥了控制作用（功能性）。通过企业内部控制的健全性和符合性的审查，评价企业和经营管理秩序是否衔接和规范，是否严密、有效。

（六）审查企业激励机制审查企业内部经济责任的贯彻执行情况，探讨完善和推进企业实施现代企业激励管理方法的途径。

1.企业民主管理情况、管理意识。检查企业个重大会议纪要，以确定企业的重大决策都体现了民主，同时也证明了管理者的民主意识。也可以询问企业适当的人员关于企业民主的执行情况。

2.企业职工收入分配制度。职工奖惩的公正、合理、公允性，检查职工的工资单、罚款单，并与同行业的其他企业相比，同时考虑职工的可接受性。

3.经济责任续效考评政策。企业对所属企业制定的经济责任绩效考评政策是否适当，执行的效果。

4.激励机制的效果。企业运用激励机制措施对激发和促进企业实现经营目标产生的效果。如是否与企业的销售业绩相挂钩，建立合理的绩效制度。在管理审计中，内部审计人员要检查、评价企业组织内部各职能部门存在的和潜在的薄弱环节；审查单位的人事政策、人员素质以及培训的情况，进而提出改进管理的措施建议，以促进管理素质和水平的提高。[4]通过上述主要做法和审计内容，能够较全面地反映出企业的经营管理状况，能够满足对企业经营管理评价的需要，具有可操作性。

三、管理审计的程序与方法

管理审计是一项系统化、规范的工作，但它有别于传统的财务审计，首先要转变观念，不以“查错防弊”为工作目标，而应从企业经营管理的各个方面入手；再者要明确管理审计的“咨询服务”功能，这个有别于传统的审计监督；最后要有明确的审计方向，管理审计不以财务报表审计为基础，而是以企业的战略、组织结构、计划及内部控制等方面为方向。

（一）准备阶段

收集有关企业的各种行业管理文件、内部管理文件、规章制度、账务账表等，了解生产经营的范围、特点和效益，了解经营管理的组织结构和行业基本情况。审计方法上可以以文字表述的方式对准备阶段的信息进行综合，使内部审计师对被审计对象有一个整体的认识。

（二）调查阶段

深入企业各部门、各环节、询问、观察、了解管理情况，并对有关资料进行核实、分析，以确定管理审计的范围、重点，编制审计方案。审计方法上具体可以采用审计调查表的方式，对要调查了解的问题分列出来，并就调查问答作出综合分析，对于调查问卷无法获取的资料，可以通过其他的管理审计方法来获得。[5]

（三）实施阶级

有步骤地进行审计查证，收集证据，分析鉴定证据。审计证据要分为两个类别，一是可以直接从财务资料上获取的，即财务信息，一种是来源于管理类的信息，这两类信息应当相互补充、验证、综合，从而评估管理行为的适当性，可以采用的重要审计方法有。1.金额法，以货币量来表述企业管理缺陷和问题。2.系统分析法，在文化水平构成系统的各因素如人、财、物、设备、目标等相互关系的基础上，求得系统最优化的组合和运行方案。3.分析评审法，从全面观点出发，对收集的各种管理数据和信息的合理性、相关性和有效性进行分析评估，以确定企业管理状况，以其对经济效益的影响程度。

（四）审计报告阶段

审计报告是整个审计成果的综合体现，管理审计报告应当主要反映整个审计的要点，既要肯定企业在经营管理中先进的管理方式，又要针对管理中的漏洞和不足之处进行分析，并提出改进的建议。管理审计报告应当不拘形式、关键是要能深入剖析问题、解决问题。四、结语管理审计是适应市场经济发展新形势的审计，是内部审计的高层次发展，是内部审计发展的方向。企业应加强管理审计方面的工作，通过优化企业管理审计的内容，改进企业管理审计的方法，积极发挥管理审计在企业治理方面的职能作用，促进企业发展。