公允价值论文：商业银行业绩的公允价值刍议

本文作者：陈颖工作单位：大连市会计服务中心

公允价值对商业银行的影响

公允价值对商业银行财务报表的影响，公允价值的应用对商业银行的相关业务产生一系列的影响也给财务报表的编制带来了重大的变革"由于金融会计准则规范，的是金融工具的确认和计量以及相关会计信息的披露，而现金流，量表呈现的是在金融工具计量过程中现金的实际流动情况，因此新准则规定的公允价值的变动在不涉及金融资产的确认或转移的，情况下，只会引起当期损益或权益的变动，并不会引起现金流量的，变动"由此可知，公允价值对现金流量表影响微小，所以它对商业，银行的财务报表的影响主要表现在资产负债表和利润表上"，1.公允价值对资产负债表的影响"新准则规定把衍生金融，工具纳人表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动就计人，当期损益，这样就会更好反映物价变动对商业银行资产负债的影，响，因而，其资产负债情况就更接近贴近其市场价值"，由于市场风险的存在，在没有其他资产负债科目变动的情况下采用公允价值计量金融工具会导致商业银行的资产负债规模因为，公允价值的变动而在一个合理的区间内波动，但若公允价值波动的，波峰与波谷落差过大，就会使银行的资产负债规模的大起大落，同时，带动商业银行资产负债率的大幅波动"另一方面，由于在会计核算，中公允价值和历史成本计量的同时存在，资产负债表的内容就变得，进一步复杂化，报表使用者就很难从报表的数字上判断出公允价值，变动对资产、负债及所有者权益项目有多么大影响"，2.公允价值对利润表的影响"新准则要求对交易性金融资，产在期末按照公允价值对其进行后续计量，并将公允价值的变动，计人当期损益"交易性金融资产公允价值的变动就会发生利得或，损失，若交易性股票投资的股票价格不断上涨，在确认投资收益之，后，就会使商业银行的当期利润增加;若股票价格下降，在确认投，资损失之后，就会使当期利润减少"由于股市行情的不断变动，股，票价格就随之不断波动，从而引起利润不断波动"再就是，在以现，金流量折现法计提出金融资产减值准备的前提下，由于优质贷款，与劣质贷款提取的贷款损失准备有所不同，银行的当期利润就会，受纳人表内核算的金融资产的质量的影响"但是，由于商业银行，管理层在选择套期工具时存在着决策失误，就会造成套期会计方，法的套期有效性不足，利润的波动将依据套期有效性不足的程度，而波动，即决策失误越大，利润的上下波动就越大"，公允价值对商业银行风险管理的影响，新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移，到表内反应"这将对银行利用衍生金融工具进行风险管理的行为，产生重大影响"，根据新的会计准则，商业银行必须按持有意图把金融资产划，分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供，出售金融资产四类，把金融负债划分为交易性金融负债和其他金，融负债两类"这种新的资产分类方式对银行的风险管理产生巨大，的影响"预期债券投资组合发生了如下的变化:在利率结构上，从，固定利率到可变利率;在证券持有的种类上，MBSS到政府或政府，机构证券;在组合规模上，将缩小证券投资组合;在期限结构上，从，长期到短期;在重新分类上，从HTM到AFS"由于每类资产对各银，行影响程度不同，且具体分类与银行的战略目标有关系，因此银行，在做实际的资产分类时就必须权衡各种风险"，

我国商业银行积极的应对之道

反映当前，其特征是从原来的历史成本原则转变为新准则，的公允价值计量"而公允价值对商业银行财务状况会造成较大，的影响，有时甚至会成为利润操纵的工具"因此商业银行实施新，会计准则必须加快实现会计目标和经营管理理念的转变"首先在业务经营上要做到安全性、流动性和效益性相统一，速度与质，量、规模与结构、风险与资本相协调，从根本上提高银行的业务，发展质量、增收创利能力和风险管理水平"其次，商业银行的高，层领导应该从思想观念上摆脱原来的金融企业会计制度的束缚积极主动地接纳新会计准则，使财务报告更加真实地反映商业银，行的真实经营成果和财务状况，更好地为管理层的决策提供依据也更好地向投资者以及监管机构提供准确的信息"，建立健全风险管理体系，随着商业银行经营活动范围的扩大，投资渠道的不断增多，公，允价值计量的金融工具规模、公允价值计量的投资性房地产规模，将会不断扩大，商业银行应更加谨慎地确认职工的相关负债，套期，避险活动日益扩大"由于公允价值的潜在影响，商业银行有可能，利用公允价值操纵利润，因此银行必须加强风险管理的基础环境，建设，才能在会计信息中向利益相关方揭示金融资产负债所蕴含，的风险和管理层应对风险的经营策略"第一，要按照新准则改造，现有的财务会计系统，进一步完善相关业务管理系统，进行业务流，程再造，建立功能强大的数据库，及时对金融工具的波动情况和影，响实行动态评估、管理和考核;对现有核算系统进行大量改造，增，加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值，和处理;提高财务判断能力，满足会计核算和信息披露的要求"第，二，要加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量工具和科学，的内部评估模型，引人衍生金融工具新的处理方法;对公允价值的，来源进行甄别，并确保在全面报告开始前实施与测试"第三，要对，现有规章进行修改、补充和完善，建立健全内部控制机制，创新业，务流程，切实提高各级行的风险预警、识别、度量、控制水平和，对各种风险的抵御能力，从源头上遏制各类金融风险"提升资本充足率的管理水平，针对公允价值的广泛实行可能进一步加剧资本的不确定性的，问题，商业银行要强化经济资本管理理念，把实施经济资本管理制，度作为落实资本充足率监管要求的内部管理工具，建立和完善经，济资本回报率约束机制，并发挥风险定价战略引导作用，有效地，约束各级银行机构风险资产的增长，将资源配置到低风险、高回，报的业务上，从而基本保持风险的增长与资本的增长相协调，使资，本充足率水平逐年提高，不断增强抵御风险的能力，逐步实现由过，去单纯追求规模扩张向内涵式增长转变"特别是，在做出经营决，策形成资产、负债前，银行管理层就要确定承受风险的方式和后，续管理的方法，并通过不断调整优化资产结构，降低高风险业务比，重，提高信贷资产质量，大力发展中间业务、新业务等方式提升盈，利水平".