企业税收优惠财务处理论文

一、免征企业所得税的会计处理

相对来说，这一块的处理比较简单，主要是免征企业所得税备案（每年都要备案）和全年汇算清缴的网上纳税申报。通常在每年企业所得税汇算清缴开始前，带上转制文件、工商执照、职工社保证明和劳动合同等相关资料到税务局备案即可，填写《企业所得税优惠事项备案表》，税务局会出具《税务事项通知书》准予受理当年度的企业所得税减免，单位也以此《税务事项通知书》作为备案和免税的依据，同时如果单位是请税务事务所来进行年度所得税汇算清缴审计的，也需提供该《税务事项通知书》给审计人员，做为出具审计报告中免缴企业所得税的重要依据。同时需要说明的是，每年所得税汇算清缴网上申报完毕后，主管税务局会派员上门核查企业所得税的申报情况，所以前述的备案材料、《税务事项通知书》、网上申报表、税务事务所出具的审计报告都需留存备查。如果在开户银行有贷款时，有些银行也会要求提供这些相关材料。网上所得税申报时（通常为每年2月份开始），先填列营业收入、营业成本等各明细表，以及纳税调整明细表，算出应纳税所得税额的数字后，把该数字也填入：减免所得税优惠明细表的经营性文化事业单位转制为企业那一栏保存即可，这时申报表主表的减免所得税额数字就会自动生成，应纳税所得额和减免所得税额两者正负相抵后，缴纳的企业所得税税额即为0，享受到了免征企业所得税的政策红利。

二、免征增值税的会计处理

（1）开具增值税发票的处理。由于销货方免征增值税了，那么销货方开具的发票不能用增值税专用发票，只能是增值税普通发票，并且税率为0，购货方取得增值税普通发票后也就不能抵扣了。以我单位（报社）为例，转制为企业后（报业传媒集团）后，原报社下属发行、广告、印刷各部门都成为报业传媒集团下属财务独立核算的二级企业公司（独立法人），全部完成了三证（工商执照、税务登记证、组织机构代码证）合一工作，取得了统一社会信用代码证书，并且升级了增值税开票系统。在笔者单位所用的航天金穗开票软件中（金穗盘版，金税三期，总局版本号为：20170612版），印刷公司是开具货物项目名称为“某某日报（即党报）印刷费”的增值税普通发票给发行公司和广告公司，税率全部为0。而在没有享受此优惠免税政策以前，我单位开具的是增值税专用发票，税率为13%（在2017年7月1日后，根据国务院总理主持的常务会议决定，图书报纸等的增值税税率取消13%这一档，税率由13%降为11%，而党报印刷也属于此类，故我单位在7月1日开始，其他非党报的如晚报的销项税率由13%变为11%）。（2）不得抵扣的增值税进项税额转出额的会计处理。根据我国增值税条例规定：当购货人购进的货物不是用于应税项目，而是用于免税项目时，其支付的进项税就不得从销项税中抵扣。党报发行和印刷收入免征增值税后，其购进的进税项中用于免征增值税部分的就不得抵扣，下面以改制后的报业传媒集团印刷公司的印刷销售收入为例说明。假定：印刷公司本月购进货物（或劳务）所取得的全部增值税进项税为20万，本月全部印刷销售收入：250万（不含税），其中：党报印刷销售收入100万，按比例折算的话，党报印刷销售收入占全部印刷销售收入的比例=100万/250万=40%，则不得抵扣的增值税进项税额转出额=40%×本月所取得全部增值税进项税额20万=8万（3）会计分录的处理。会计分录主要是不得抵扣的增值税进项税额转出额的分录（仍以上面的数字为例，下同）借：生产成本8万贷：应交税费――应交增值税――进项税额转出8万借：应交税费――应交增值税――进项税额转出8万贷：应交税费――应交增值税――转出未交增值税8万借：应交税费――应交增值税――转出未交增值税8万贷：应交税费――未交增值税8万（4）网上申报当月增值税的处理。上网登录江苏国税电子税务局――增值税一般纳税人月度申报界面：党报印刷销售收入100万的填列：申报表附列资料一（本期销售明细表）中的“开具其他发票（即普通发票）”――“货物及加工”免税栏输入100万（此处只有免税栏可输入，边上的税额栏是不能填列和生成的）增值税进项税额转出额8万的填列：申报表附列资料二（本期进项税明细表）中的“进项额转出额”――“免税项目用”栏输入8万增值税减免税申报明细表的填列：这是一张单独的涉及免税的详细报表，“免税性质及名称”就是下拉菜单中选择免税文件号即财税（2014）84号文，“免征增值税项目销售额”还是输入党报印刷销售收入100万，其余部分自动生成，保存即可。至此，各明细表填好后，在增值税纳税申报表主表（一般纳税人适用）会自动显示免税收入和增值税进项税转出额，审核无误后本月增值税申报操作完成。

三、实际享受免征增值税的测算

当月党报销售收入100万假如不享受免征增值税政策的话，按以前正常开票的销项税还原计算（税率为11%）：100万/111%×11%=9.91万，增值税进项税额转出额=8万，则实际享受免征增值税的金额=9.91万8万=1.91万。自实行该减免税收政策以来，笔者实务中也做了一些测算，每月享受免征增值税的金额占到假如按原来正常开票的销项税（税率为11%）比例平均可以达到50%甚至更高，当然不同的单位实际情况和计算口径有所不同，所占比例也不同，仅供参考。

参考文献

1.张峰.浅谈事业单位转企面临的财务会计问题.大科技，2017(17).

2.刘孝鹏，勇小芹.关于经营性文化转制企业所得税免税政策的改进建议.财务与会计，2017(02).

作者:吴朝桦 单位:常州报业传媒印务有限公司