营改增对水利水电工程造价的影响

摘要：2016年5月1日全国范围内金融业、建筑业、不动产业、生活服务业全面实施营改增后，水利水电工程造价规则及相应的税金计算与增值税税制相适应。笔者针对水利水电工程造价体系的特点，并针对“大众”项目进行了测算，得出营改增对水利水电工程造价的影响。

关键词：水利水电工程；营改增；工程造价；影响；措施

一、引言

2016年5月1日，全国范围内金融业、建筑业、不动产业、生活服务业全面实施营改增，水利水电工程项目也正式纳入营改增范围内。按照增值税的计税方法：生产经营每个环节上产生的货物或劳务的销售额为计税依据，并按照规定税率计算出货物或劳务的销项税额，同时利用税款抵扣方法将外购项目在以前环节已纳的税款给予扣除后的金额作为应缴纳的增值税税额，为了避免重复征税，即：一般纳税人当期应缴增值税税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=销售额（不含税）*增值税税率。

二、营业税下的水利水电工程造价体系

水利水电工程的总费用以直接费用、间接费用、利润和税费组成。直接费用指的是水利水电工程施工过程中直接花费在项目建设中的物化劳动和活劳动；间接费用指在施工过程中构成的产品成本及无法直接计算的消耗在项目上的相关费用。在营业税下，税费主要指国家税法及相关规定应计入的营业税、城市维护建设费、教育费附加等。营业税属于价内税，计算公式：应纳税额=营业额*营业税税率。式中，营业额即为项目工程造价。由于建筑行业长期执行营业税税额制度，而现行水利水电工程造价计算规则与营业税税制相适应。在营业税计算规则下，水利水电工程造价计算规则为：工程造价=材料费+人工费用+机械设备相关费用+管理费+规费+利润+税费；税费=工程造价*营业税税率3%*（1+附加费率）；

三、营改增对水利水电工程造价体系的影响

1.对原造价计算模式的冲击。原建筑业税费计算方式采用记取综合税率的方式，即造价的3.41%。当营改增实施后，将不再执行营业税3%的税率，使得其征税对象、计税方式及计税依据发生质的变化。因此，建筑业必须对现有的工程造价模式进行改变，并出台与之相对应的增值税税率配套工程造价和计价体系，否则建筑行业的招投标报价将无章可循及失去了法律的依据和政策的支持。其次，由于市场环境处于复杂多变的状态，现行的建筑物品定价、计价模式与市场环境之间存在制度和实际操作的矛盾，如果没有适宜的配套政策，营改增的改革可能导致建筑行业成本上升，这类增加的成本将会转移至消费者身上。根据资料显示，某会计学会对六十六家建筑施工企业营改增进行调研和理论与实际两种测算显示，反差较大。理论测算显示，营改增为其减税负约80%；实际测算显示，平均增加税负90%，折扣营业税税率5.8%，呈现出“明赚实亏”、“明亏实赚”的情况。2.增值税抵扣链贯通。增值税的核心，即进项抵扣，营改增的实施彻底将其贯通，且环环相扣，每层抵消，有效避免了重复征税的问题。年应税销售额小于500万或不经常发生应税行为的小规模纳税人也可以转为一般纳税人，但一般纳税人不能转为小规模纳税人的复杂流程。3.价税分离。营改增的政策将水利水电工程造价价税分离更加彻底，对建筑行业每个环节紧密相扣，层层抵消，对项目中的人工、机械、材料等费用全面实现价税分离，且要求信息价格和市场价格的采集均需考虑到增值税的因素，在合价时的复杂程度更高了，但是计价体系更加严谨、精细。

四、水利水电工程造价的计价模式的应对建议

增值税作为价外税，按照其税负理论应由消费者承担，这完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。以“价税分离”方式计价规则，在项目中建筑行业中建筑及相关安装工程的单价计算方法并未改变，以“税前工程造价（人工、材料、机械设备使用费、其他直接费用、间接费用及利润之和）及各项收支费用（不包含增值税及可抵扣增值税进项税额）的价格计算，以此为基础，计算安装工程单价的增值税销项税额”的总体思路。1.不宜增加分包税负。项目分包在行业较为常见，而且分包成本占据总成本的一半，除了专业分包，约三成为劳务分包（人工费），除了机械机具的抵扣进项税外，无法取得其他进项税票。营改增后，只要税负增加就将增加成本并转移至总承包单位，考虑到工程项目的工程造价稳定增长，促进劳务行业规范健康循环发展，建议对认定的一般纳税人劳务企业，在执行11%增值税税率时，在对超过现阶段实际营业税税负3%的部分执行即征即退的政策，加以定期审查等方式进行操作。2.不宜“一刀切”，实现企业平稳过度。水利水电项目的周期较长、跨度大，不能以营改增对新老项目“一刀切”，在新税制衔接上，我们应该更加理性的以“新合同新政策，老合同老方法”执行，对那些未执行完成的项目按照老合同继续沿用之前政策，不宜随意修改定额费用、税款缴纳比例，进而实现企业平稳过度。3.提升造价人员专业能力。企业应该重视造价人员专业能力的培养，如果不熟悉营改增的规则，“画地为牢”，不打破传统思维，不改变投标策略，不按照新税制合理规划，不增强企业定价、报价等的能力，那么企业就会把微薄的利润丢弃掉。4.企业精细化管理，完善纳税前瞻制度。水利水电行业由于经营的特殊性，在企业管理上最难控制的，迫使企业的成本无法有效控制，导致企业资本结构失衡，严重影响到企业未来的发展与生存。营改增的税制改革，涉及到企业各个方面，因此我们应该抓住机会对企业进行合理改革整理，以动态发展的观念，对企业进行有效的精细化内控，完善科学的审批制度，杜绝权力下的腐败问题滋生。精细化手段不仅可以有效的控制企业生产经营成本，还能有效提升企业利润空间，规范经营活动，提升企业综合竞争力。此外，也应完善或建立科学的纳税前瞻制度，通过纳税规划、对新税制的深刻理解，降低企业财务压力。作为一般纳税人的水利水电企业，其税负波动主要源自进项、销项税额的差异，销项一般是通过生产经营活动中产生的所得额确定，如果要控制其额度，难度较大。因此，企业要通过有效的、完善的、科学的纳税制度，对进项税额进行充分控制，进而实现企业稳定税负，缓解企业经营压力，促进企业发展。

五、结束语

营改增对完善税收制度，促进经济结构、转变经济发展有着十分重要的意义，同时，也迎来了新的挑战，营改增在总体上是为企业减税的，但是在个别层面可能出现有增无减的现象，出现无法抵扣对应的进项税额等。所以，企业应该针对自身情况，通过精细化管理、资金规划等手段，定制适合企业自身特点的应对策略，来有效控制企业成本费用支出，提升企业利润空间，实现在激烈的市场竞争中生存发展。

作者:施晓武 单位:华能西藏雅鲁藏布江水电开发投资有限公司加查水电建设分公司

参考文献

[1]杨玉婷.浅谈营改增对水利水电工程造价的影响[J].工程技术：引文版，2016，（12）：83.