内部审计质量问题与对策研究

一、我国内部审计的现状

(一)企业领导对内部审计的重要性认识不足。我国很多企业的领导对内部审计的重要性认识不足，对于内部审计的作用不清晰，错误地认为内部审计只是单纯地针对于企业的财务部分，做一些简单的核对账目，查找问题。还有很多企业的领导认为内部审计对于企业的经济发展没有什么推动作用，企业内部也不会有弄虚作假、违法犯罪的事情发生，内部审计只不过是应付上级政府部门检查走的一个过场，纯粹属于形式主义。因此，很多企业领导对内部审计并不重视，忽视了内部审计在监督、管理、服务、决策等多方面的作用，阻碍了内部审计工作在企业的发展与推广。(二)企业对内部审计的风险防范意识不足。很多企业对于内部审计的风险防范意识不足，对于内部审计的结果很难保证真实和有效。很多企业对审计中比较繁琐、涉及关系较多的问题，很少去做深层次的调查；对于那些由于自己或审计人员专业不对口，或知识相对匮乏的问题，也采取马马虎虎的对待态度；对于那些对企业有消极影响或者不愿意让外人知道的问题，避重就轻，王顾左右而言他。总而言之，企业对于内部审计的态度不严肃，工作不负责，发现不全面，处理不及时，对于审计中的数据和信息保管不重视，这些都给企业的内部审计带来一定的风险，影响审计的结果，弱化审计的作用。(三)内部审计缺乏竞争。企业的内部审计，从字面上看，就知道是企业自己的“家事”。尽管也有相关政府监管部门具有一定的审计权力，也有外部的专业审计机构拥有审计的资质，但是对于我国绝大多数企业来说，内部审计就是企业内部的工作。这样的内部审计，完全掌控在企业自己的手里，明显缺乏审计的竞争力。没有了良性的竞争，企业的内部审计也就很难提高水平。内部审计尽归企业掌控，自然也就加大了企业对于审计的权力，使得企业可以避重就轻，按照自己的需要来进行内部审计，只审计那些简单的，不审计那些复杂的；只审计那些没问题的，不审计那些有问题的；只审计那些领导同意审计的，不审计那些领导不让审计的。这样一来，企业的内部审计也就形同虚设，很难发挥作用，通过内部审计所披露出来的信息也没有真实性和可信性，根本就无法反映企业的真实情况，也不利于企业通过内部审计去发现问题，解决问题。(四)违法违纪现象频繁发生。企业的内部审计既然是企业自身的工作，那么负责审计的审计人员自然也是隶属于企业的工作人员，自然也就免不了与企业存在利益的关系。很多企业的内部审计有企业的领导或负责人来担任，从源头上就确立了内部审计的立场是站在企业的领导或负责人一方。有的企业的内部审计工作虽然由专门的审计人员负责，可是这样的审计人员要么是企业领导的亲信，要么受制于企业领导的管理，站在企业领导的立场上，无论怎样，都很难进行公正的审计，披露真实的信息。这就企业内部审计弄虚作假，违法违纪制造了条件，内部审计过程中违法违纪的现象频繁发生，也就不是什么新鲜事情了。

二、我国内部审计质量存在的问题

(一)缺乏内部审计质量控制体系。我国企业内部审计质量控制标准并不明确，缺乏规范统一的内部审计质量控制体系。我国现行的内部审计准则，只是针对于法律法规和道德规范的建立，并不重视内部审计的质量控制，致使我国的内部审计缺乏内部审计质量控制体系，内部审计的质量控制没有统一的规范，没有遵循的原则，没有可以借鉴的经验。让企业的内部审计各自为政，按照自己的需求随意制定和安排，审计的结果也是五花八门，完全没有比较性和借鉴性。因为缺乏内部审计质量控制体系，致使企业的内部审计质量都很低，内部审计的指标设计都很随意，甚至每次都有所不同。内部审计的功能也比较少，只能做到浅显的监督职能和管理职能，对于内部审计拓展的服务职能和决策职能，几乎很少涉及。同时，企业也没有建立对于内部审计相应的绩效考核制度，无法对企业的内部审计工作做出正确的评价，再加上内部审计的可操作性不强，审计指标缺乏应变性和针对性，不利于发现企业的真实问题，不能充分发挥内部审计提高企业财务管理能力、提高企业经济效益的应有作用。(二)缺乏内部审计的独立性。内部审计缺乏独立性已经使众多企业的普遍问题，主要体现在三个方面，分别是：内部审计机构无法独立，内部审计人员无法独立，内部审计经费无法独立。1.内部审计机构无法独立。是因为企业内部审计机构设置过于草率和简单，组成内部审计机构的人员之间缺乏相互的监管和约束，无法发挥内部审计机构的职能作用。2.内部审计人员无法独立。是由企业内部审计管理体制的不足和企业内部审计人员定位的错误造成的。一方面，企业的内部审计人员，本身也是企业的一员，与企业有着切实的利益关系，审计人员的工资、绩效、保险等都由企业来支付和控制，这就使得身价人员在进行内部审计的时候，不得不从自己的利益出发，做出充分的考虑，受到企业领导的授权和示意后，才敢做出内部审计工作。而且，当审计人员发现企业的领导有违法违纪的事件发生的时候，企业的内部审计人员或出于自保，或从自己的利益出发，或者与企业的领导同流合污，沆瀣一气，都不能做出真实的审计报告，切实反映企业中存在的问题。另一方面，很多企业的内部审计工作都是由企业领导授权的企业会计兼认，而审计工作又免不了牵涉到财务管理的工作，与会计人员的本职工作及产生交集，又产生冲突，为了保护自身或企业的利益，这样的内部审计人员在进行内部审计工作时，当然会与审计报告的关联方通气或者联系，不得不受到多方因素的影响，出具的审计报告也就失去了原有的意义。3.内部审计经费无法独立。是因为企业并没有为内部审计单独拨款，企业的内部审计费用依然是企业的一项管理费用。企业的内部审计不同于国家审计，没有任何财政拨款，完全是尊需企业的自愿原则，所花销的一切费用，也算在企业的生产经营成本之中。企业本来就对内部审计工作不重视，视为可有可无的形式主义的工具，对于这样的内部审计还要浪费一定的成本，更加是不清不愿，自然在内部审计的经费审批和投入上，不是那么主动和积极。(三)缺乏对内部审计质量的绩效考核。由于我国很多企业的内部审计质量控制体系不完善，导致内部审计的绩效考核也并健全，有的企业根本就没有针对企业内部审计质量的绩效考核机制。我国很多企业缺乏的内部审计流程的规划和方案，一般只记录审计中发现的问题，而对审计中的正确事项却不去记录，这就给身价人员进行复审增加了难度。因为审计过程所记录的应该是全部过程，不能有所保留和遗漏，才能做到客观和真实，确保内部审计的质量。而这样的审计过程显然不符合企业内部审计质量控制体系的要求，很难判断出审计的过程中所遇到的事件，哪个是应该奖励的，哪个是应该惩罚的，无法用科学的绩效考核机制来进行评价和衡量，自然也就很对企业内部审计质量进行科学有效的绩效考核。另一方面，即使有些企业制定了针对企业内部审计质量的绩效考核机制，可是在执行起来依然困难重重，很难发挥效果。原因在于，我国目前的企业内部审计工作还不全面，多是倾向于事后审计，缺乏对事前和事中的审计，这样得出来的结果也是片面的，无法当作全面的审计结果来进行评判，自然也就不能做为对企业内部审计质量进行绩效考核的有力依据。(四)内部审计人员的综合素质不高。我国目前的企业内部审计没有设立独立的审计机构，内部审计人员的责权也不明确，其根本的原因是企业内部审计人员的综合素质不高。企业内部审计工作，并不是一个简单的工作，这是一个多学科并用的复合型工作，要求负责内部审计的审计人员有全面的综合素质。可是，这样专业优秀，综合素质高的企业内部审计人员却是很多企业都稀缺的对象。企业的内部审计人员综合素质高，就可以发现企业内部审计中的问题，提出有针对性的解决方案，促进企业的发展和经济建设。企业从内部审计中得到了甜头，自然就会重视内部审计工作，建立独立的内部审计机构，给与内部审计人员足够的权限和责任，更好地开战企业的内部审计工作，从这个方面说，这是一个良性的循环。

三、解决对策

(一)建立健全内部审计质量控制体系。目前我国企业的内部审计质量控制体系还不健全，要想建立健全我国企业的内部审计质量控制体系，不能只依靠国家法律法规的完善和相关政府审计部门方针政策的指定，还必须对企业所有部门进行审计质量客观评价，通过这种评价，找到和制定出适合于企业内部审计的标准，以此标准为参考和依托来制定企业的内部审计质量控制体系。在制定企业内部审计的标准时，可以参照一些国内外经典的案例，并以此为蓝本，不断更新完善，直到最后完全满足企业内部审计质量的需要。同时，还要建立对于企业内部审计质量的绩效考核体系，以便科学具体的评价企业内部审计的标准和企业内部审计的质量。要将企业内部审计的流程模块化，对一个关键环节的模块都进行考核和评价，确定满足内部审计质量要求的标准。在建立符合企业内部审计质量要求的标准后，还要进行长期、动态的跟踪、调查、抽检、分析、评价，不断进行完善。对内部审计的质量进行分级评价，不同的分级进行不同的打分，严格把质量数值化、细致化、标准化，以科学的手段来进行标准设定。最后，还要将整个流程分解，明确责任，分配到个人，以绩效考核的办法，督促企业的内部审计人员完成流程，确保制定出来的标准科学规范，从而建立健全企业的内部审计质量控制体系。(二)加强内部审计的独立性。提高企业内部审计的独立性也要从内部审计机构、内部审计人员和内部审计经费三方面入手。内部审计机构独立是内部审计独立的核心标志。现有的企业内部审计机构，或是没有建立，或是与企业其他部门重叠，沦为其他部门的一向附属工作。这样一来，由于内部审计机构与其他部门的关联过多，影响较大，很难保证内部审计的独立性，不利于内部审计工作开展，也无法达到内部审计的作用。所以，必须审计科学、合理的独立性内部审计机构，并赋予内部审计机构足够的权限，保证内部审计机构不受企业领导的控制和企业其他部门的关系影响，能够独立的发挥内部审计的作用。内部审计人员也要独立。首先，要规定企业的内部审计人员不得参与企业的一切经营工总和财务管理工作。其次，要提高内部审计人员的准入门槛，对于内部审计人员要仔细核查，进行专业的考试和面世，确保内部审计人员的技术过硬，品德过硬，法律意识过硬，杜绝“裙带关系”和任人唯亲的做法。再次，要对内部审计人员实行轮岗制，不能让企业的内部审计人员任期过长，防止违法违纪的现象发生。最后，要确保内部审计人员的人身安全，确保内部审计人员的切身利益，不会因为内部审计工作收到牵连和影响。在内部审计经费上，可以采取外包策略，就是将企业的内部审计工作交给有资质的正规审计机构来做，这样一来可以保证内部审计的质量，二来也可以减小内部审计的成本。(三)加强对内部审计质量的绩效考核。要制定对内部审计质量的绩效考核体系，对企业的内部审计质量进行绩效考核，将企业内部审计的质量和结果，与审计的相关部门或个人的绩效挂钩，薪酬挂钩，升迁晋级挂钩。要做到奖惩分明，对于审计中发现的好人好事一定要大力褒奖；对于审计中发现的问题，一定要及时解决，把风险和影响降到最低；对于审计中发现的违法犯罪行为，一定要立即上报政府监管部门或执法部门，绝对不能姑息，不能讲情面，必须采取严厉的措施，打击这种违法犯罪行为，保护企业的合法权益和经济利益。(四)提高内部审计人员的综合素质。很多企业的内部审计人员就是原有传统的财务会计人员，这些内部审计人员也许对会计专业知识很精通，但对于审计这一学科还是门外汉，很多知识都有待学习，综合素质也不是很高，在职业道德和法律意识上都有所欠缺。个别的财务会计人员还是企业领导的亲信，恐怕对专业的会计知识都掌握得不够全面，又怎么能够胜任专业性更强、全面性要求更高的内部审计工作。所以，必须要加大力度培养企业一专多能的内部审计人员，提高内部审计人员的综合素质。要培养内部审计人员的专业知识，确保审计的质量；要培养内部审计人员的计算机、网络和信息化知识，确保内部审计能与时俱进；要培养内部审计人员的专业道德素养和法律知识，确保进行内部审计过程中，不会有违法违纪行为发生。

作者:王志洁 单位:渤海大学

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