注册会计师审计质量影响因素及控制策略

时间:2022-01-19 09:11:38

注册会计师审计质量影响因素及控制策略

摘要:注册会计审计是在一定的经济环境下,注册会计师对审计单位的财务状况、经营成果相关财务信息的公允性、合法性等方面,发表独立的意见表示。基于此,本文从审计主体、审计客体、审计环境三个方面,分析了影响注册会计师审计质量的因素,进而有针对性地提出加强注册会计师审计质量的相关对策,以期对我国注册会计师审计行业发展提供建设性意见。

关键词:注册会计师;审计质量;影响因素;控制对策

一、前言

“经济越发展,会计越重要”,注册会计师审计质量是会计行业健康发展的保障,所以伴随经济和会计的发展其作用也越来越突出。注册会计师协会自从1988年成立以来,在其指导下中国注册会计师和会计师事务所规模不断壮大,有力推动了我国审计行业及市场经济的发展。随着中国资本市场的发展,注册会计师在公司IPO以及上市公司年审的监督鉴证作用越来越得到投资者的认可,财务信息的使用者也逐渐对注册会计师审计质量及相应标准提出更高的要求。但是,近年来我们看到的是财务舞弊案件呈不断上升的趋势,审计诉讼案件也见诸报端,如科龙电器、绿大地、万福生科等公司财务舞弊案件。这严重影响了注册会计师、会计师事务所的行业信誉,同时也使财务信息使用者对注册会计师审计质量提出了质疑,不少资本市场投资者甚至认为注册会计师是“拿人钱财、替人消灾”,把注册会计师看为企业财务舞弊的“帮凶”。这种行业不信任将会严重影响注册会计师的生存和未来发展,因此提高注册会计师审计质量,重塑注册会计师行业职业信任度,是资本市场发展过程中必须要面对和解决的问题。基于此,文章对影响注册会计师审计质量因素进行全面分析,找到影响审计质量的根源所在,进而有针对性地提出加强注册会计师审计质量的相关对策,以期对我国注册会计师审计行业发展提供建设性意见。

二、注册会计师审计质量影响因素

1.审计主体方面

审计主体是注册会计师审计的执行方,是注册会计师审计质量最为重要的影响因素。注册会计师审计主体包括会计师事务所和注册会计师两个方面。首先,会计师事务所的规模及其行业声誉影响注册会计师审计质量。国内或者国际业内声誉较高的大所,其一般有较为严格的审计程序和质量控制程序,另外大所为了维护自身的业内声誉,不得不考虑低审计质量的审计报告所带来的负面影响。其次,会计师事务所和注册会计师的执业的独立性也是影响注册会计师审计质量不容忽视的影响因素,这种独立性不仅表现在表面组织结构和业务上的独立性,更体现在精神实质上的独立性,只有保持这种实质上的独立性,注册会计师才能独立发表客观的审计意见。最后,从注册会计师自身看,其专业胜任能力、风险意识状况、后续教育情况都对审计质量产生影响。面对层出不穷的各种舞弊手法,注册会计师只有通过后续教育、执业培训、自身实践经验,获得执业所需专业胜任能力,才能在保持独立性的基础上发现被审单位存在的问题,并提高审计质量。

2.审计客体方面

注册会计师审计是注册会计师利用自身的专业能力,对被审企业财务状况、经营成果等各个方面存在的问题,进行一个独立、客观的意见表达。所以作为审计客体,被审单位自身的经营情况也是影响注册会计师审计质量较为重要的因素。对于那些风险较小、财务会计制度较为健全、内控制度较为完善的企业,注册会计师只需花费较小的精力即可出具审计质量较为高的审计报告。具体来看,健全的财务会计制度可以保障被审单位提供高质量的财务会计信息,完善的内部控制制度可以使注册会计师在较短的时间内发现高审计风险所在,集中有效时间降低审计风险。被审单位完善的财务和内控制度使其财务信息舞弊和发生错误的可能性降低,相对应注册会计师的审计风险就会大大降低,审计质量也会大大提高。审计工作是审计主体对审计客体业务的鉴证和服务,所以审计工作的高效开展离不开审计主体和审计客体的紧密合作,其中最为主要的就是被审单位对注册会计师审计工作的配合。被审单位能否及时提供审计所需的财务信息及相关资料,能否基于信任的基础上披露全面的经营信息,这都会对注册会计师审计工作的有效开展、审计方向和重点的把握产生重大影响。

3.审计环境方面

审计环境是注册会计师审计所处的经济、法律、文化等环境,这些环境会潜移默化的同时影响审计主体和审计客体行为。从经济供求的角度出发,注册会计师事务所和企业是市场经济行为的供求双方,会计师事务所收取被审单位费用,为被审单位提供鉴证服务。在这种供求关系下,会计师事务所处于自身利益的考虑,迫于经济利益压力,有时会被“审计费用”所绑架,发表不客观的审计意见,进而影响审计质量。长此以往被审单位往往会有这么一种思想,我花钱买的是高质量的“服务”,进而要求注册会计师不能发表有损企业声誉的审计意见。所以这种环境下就会产生一种不利于提高审计质量的文化氛围,这种氛围下不允许注册会计师发表否定意见或者保留意见的审计报告。最后,虽然会计师事务所在企业主体上是合伙企业,合伙人承担无限连带责任,但是目前的法律环境对审计失败所带来的惩处力度还不够,企业破产往往归结于经营失败,对审计失败追究意识较为淡薄,所以较低的审计风险成本难以约束和激励会计师事务所提高注册会计师审计质量。

三、注册会计师审计质量控制对策

1.强化注册会计师审计的独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂,独立性不仅体现形式上的独立,更体现注册会计师审计实质上的独立。注册会计师只有保持独立性,才能客观的发表审计意见,才能以第三方的角度对企业财务和经营状况进行全面审计。审计实务中审计付费模式是影响注册会计师独立性最为重要的因素,被审单位管理层付事务所的审计费用,事务所对被审单位财务及经营状况发表审计意见,而股东及投资者才是企业财务信息的最终使用者,事务所实质上应该对投资者所使用的财务信息的真实性和合法性负责,但事务所却仅对支付费用的管理层负责,这严重影响了注册会计的独立性。所以,为了强化注册会计师审计的独立性,应该改变这种审计付费模式,可以尝试或者试点由股东会或者独立董事聘请会计师事务所,使会计师事务所直接对股东会负责。

2.建设高素质的注册会计师审计执业队伍

注册会计师审计质量的提高,离不开具有较高职业道德、专业胜任能力的高素质执业队伍。只有通过严格的注册会计师(CPA)考试,才能获得注册会计师审计执业资格,所以注册会计师在执业前已经具备较高的理论知识水平。所以高素质注册会计师队伍建设,主要是传授注册会计师审计经验,对其进行定期的专业培训,事务所内部形成一种良好的学习氛围,倡导有经验的老审计师之间相互交流经验,定期对业内一些典型审计舞弊案例进行学习。注册会计师也要认真参加后续继续教育,更新专业知识,避免后续继续教育工作流于形式。最后,注册会计师应加强自身职业道德建设,不要被利益迷失自我,沦为被审单位舞弊案件的“同谋者”。

3.加大对违规注册会计师及事务所的处罚力度

目前很多注册会计师之所以敢以身试法,明知被审单位存在较大问题,仍敢出具无保留意见的审计报告,究其原因就是注册会计师和事务所不害怕审计失败后所带来的后果。在我国法律体系中,《公司法》、《注册会计师法》、《证券法》、《刑法》都对注册会计师的行政责任和刑事责任进行了规定,但对注册会计师和事务所的民事责任却较少涉及。公司法虽然规定,会计师事务所合伙人对事务所债务承担无限连带责任,但当审计失败后如何惩罚、惩罚多少却规定不明确。当注册会计师的获得的违规收益远远大于其违规成本时,注册会计师就有可能以身试法做出“出格”行为。所以应加大对违规注册会计师及事务所的处罚力度,已威慑其“出格”行为。

4.与被审单位建立长期的合作关系

与被审单位建立长期合作关系,可以提高被审单位财务人员对注册会计师的信任感,同时在日常审计过程中被审单位也会积极配合注册会计师的审计工作,进而提高审计效率,提高审计质量。一方面,注册会计师应帮助被审单位建立完善的财务会计和内部控制制度,对其在经营过程中暴露的问题及时进行沟通,还应帮助被审单位完善内部审计制度,使被审单位通过自己内部审计可以及时发现风险、解决问题。另一方面,企业基于长期的合作关系,应把经营者遇到的问题及时向注册会计师反馈,为其提供完整、真实的审计资料。

5.优化注册会计师审计环境

审计环境是注册会计师执业过程中所处于的经济与社会环境,优化注册会计师审计环境,就是使注册会计师和会计师事务所不想、也不敢与被审单位合谋舞弊,使被审单位不愿、也不想舞弊。首先,就是在市场中营造诚信经营的市场环境,加大失信对企业带来的潜在损失。其次,平衡注册会计师事务所、被审单位、财务信息使用者三方利益关系,使其三方之间信息公开、相互信任增加。最后,强化注册会计师协会自律和法律他律力度,对违规者施以重罚,塑造健康、积极的审计环境。

作者:冯 娟 单位:南通新天会计师事务所有限公

参考文献

[1]叶琼燕,于忠泊.审计师个人特征与审计质量[J].山西财经大学学报,2011(,2):117-124.

[2]徐恺.注册会计师审计质量问题及对策研究[J].中国总会计师,2014,(4):120.