会计事务所审计风险防范

1．简述会计事务所审计风险的成因

1．1相关形式与制度存在一定差异

(1)组织形式问题。有限责任制与合伙制是当前我国会计师事务所仅有的两种形式，其中有限责任制模式占据了其中较高比例，高达80%以上，在有限责任制的影响下，会计事务所所承担的审计风险便相对较低，这也直接导致了事务所中的会计师对于风险的意识相对较为淡薄，审计风险的防控力度相对不足，致使该模式下的会计事务所普遍存在公信力不足的情况［1］。(2)成立门槛低。在我国会计事务所中普遍存在着良莠不齐的情况，这是由于会计事务所成立的门槛偏低所导致。另外，由于我国大部分会计师事务所并未建立健全相关的质量控制方法，导致在诸多会计事务所中均存在质量制度不完善的问题，事务所相关人员的责任无法得到明确，质量复核程序也仅仅走表面流程，并未深入实质，进而造成审计风险的大幅度增长［2］。(3)同行竞争激烈。在市场经济体制条件及成立门槛较低的影响下，各会计事务所之间的竞争力度难免不断加大，这也直接导致了部分资质较低的事务所为获取更大的市场份额而进行恶性竞争，如将收费标准与审计质量大幅度降低等，使审计风险出现进一步增长［3］。

1．2审计人员专业素质欠缺

当前我国注册会计师人数已处于一个较为可观的阶段，且尚有不断递增的趋势，审计人才的不断涌入在一方面为我国审计事业注入了一股新鲜力量，但另一方面也向审计风险的控制提出了新的挑战。审计工作是一套较为庞大且繁琐的系统，在运行的过程中往往存在着一些隐蔽而致命的问题，这些问题在审计人员专业知识不足的情况下将会出现无限的放大与突显。审计人员在进行审计工作的过程中，一方面需要具有准确的判断能力，对未知的风险保持一定的预见性，另一方面也需要考虑到成本的问题，避免因成本过高导致审计风险进一步增加［4］。然而当前事务所中的许多审计人员均难以达到上述标准，甚至存在着为了获取自身利益而出具虚假审计报告的行为，这些关于审计人员专业素质的问题均无疑会给审计工作带来难以预计的恶性影响。

1．3被审计单位的内部会计信息缺乏真实性

在当前许多被审计单位中，均存在着内部控制不完善、会计信息失真等问题，长此以往不仅可造成管理环节的薄弱，使出现舞弊的可能性大大增加，同时也使会计信息弄虚作假的情况层出不穷［5］。会计事务所的审计工作主要依靠被审计单位的内部会计信息进行，因此在被审计单位会计信息失真的情况下，将会直接导致注册会计师的审计工作缺乏可靠性，将承担的审计风险也随之进一步增长。

1．4外部环境所造成的影响

所谓的外部环境，一方面指法律环境，我国作为法治社会，任何与经济有关的活动均处于法律的约束范围之内，审计工作也在此范围内。然而当前我国针对审计方面的法律体系尚处不断发展与完善的阶段，意味着仍有许多弊端与漏洞存在，如法律标准不一致或难以衔接等，导致审计风险在此影响下出现进一步扩大。另一方面，经济环境对于审计风险也有着至关重要的影响，在当前经济社会不断发展的背景下，各企业所进行的经营项目也逐渐呈多元化发展，在此影响下审计工作的难度进一步加大，导致审计风险也随之出现进一步增长。

2．对会计师事务所审计风险进行防范的相关措施

2．1从会计事务所的角度进行防范

(1)进行体制改革。鉴于有限责任制模式与合伙制模式均存在着明显的漏洞与弊端，因此会计事务所可考虑沿用当前国际上应用较为广泛的有限责任合伙制，该模式在抗风险方面明显优于有限责任制模式与合伙制模式，同时无需为他人的违规行为付出代价，对于审计风险的降低具有着重要的意义。(2)促进规模化发展。就当前市场发展需求而言，规模化经营的事务所与之较为相符，在制度健全的情况下不仅可使会计事务所具有更为广阔的发展空间与发展前景，同时也使事务所在面临不同客户时均可具有更大的发挥空间。另外，可对审计的收费制度进行进一步的规范管理，这是由于在审计收费过低的情况下，审计质量必然随之受到影响，而在审计收费过高的情况下，又可能导致引起客户的流失，因此，会计事务所所指定的收费标准应严格根据财政部门与同级物价部门的规范要求而定，并与我国会计师事务所行业的实际情况相结合，最后进行统一编排后制定合理的收费标准。(3)审计方法合理化。在审计方法合理的前提下，可在一定程度上发挥出风险控制与规避审计风险的重要作用，与传统制度导向审计模式相比，风险导向审计模式明显较优，其不仅可将风险意识贯穿于审计工作的全过程，同时还可对客户的经营风险进行全方位、多角度的分析与评估，从根本上实现审计工作的最优化与审计风险的最小化，在一定意义上，以风险导向审计模式开展审计工作，可有效促使审计人员实现被动承受审计风险到主动控制审计风险的合理转化。

2．2从注册会计师的角度进行防范

(1)加强风险意识。风险意识对于注册会计师而言有着至关重要的影响，只有在会计师具有一定风险意识的情况下，才可由被动承受风险顺利转化为主动控制风险，从而确保审计质量的稳步提升，从根本上实现风险防范与风险控制的最终目的。(2)重视审计独立性。审计的独立性具体是指会计事务所与被审计单位之间无任何利益牵扯，在出具审计报告时可严格保障其客观性与公正性。这要求着会计事务所在进行审计工作时严格遵循客观与公正的原则，大力打击因利益而徇私舞弊的现象。另外，会计师还应不断地在实践中加强自身的专业素养，确保其执业能力处于不断增强的状态。(3)保持与被审计单位的良好沟通。为使审计效率与质量得以进一步提升，同时最大限度地降低审计的盲目性，事务所可通过保持与被审计单位的良好沟通来实现降低审计风险的目的，通过有效的沟通可及时对被审计单位存在的内部缺陷进行及时的发现与处理，从而可有效避免因信息不对称而产生的审计风险。

2．3从被审计单位的角度进行防范

(1)慎重选择被审计单位。相关资料显示，被审计单位的背景在一定程度上可对审计风险起到增加效果。这要求着会计事务所在进行被审计单位的选择时，应对被审计单位的背景引起足够的重视，对客户的行业信誉进行深度调查，如该客户单位的行业信誉不佳，则应对是否对其进行审计作出慎重的考虑。除此之外，如客户单位已陷入财务困境或法律困境，则应注意避免责任转移。(2)全面评估被审计单位的财务业绩。为保障审计工作的有效性，首先应对被审计单位的业绩指标与财务业绩衡量的结果进行相应的了解，同时充分对其可靠性进行考量。(3)全面评估被审计单位的内部控制制度。在对被审计单位的内部控制制度进行评估时，应充分对其执行情况与结构的合理性地进行考量，以对检查风险的失误率进行有效的控制，并对被审计单位存在的缺陷与漏洞进行准确的识别。

作者:任敬东 单位:河南明锐会计师事务所