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财政支出绩效审计论文

摘要:随着市场经济的快速发展,地方财政支出规模逐渐扩大,而由此产生的管理问题也越来越多,出现了投资效益下降,资金没有得到合理分配等现象。为了能有效提高地方财政支出管理水平,使得有限资金可以创造出最大的经济绩效,有必要建立一套符合市场规则的地方财政支出绩效审计体系,从而加强对地方财政支出的管理。本文将围绕地方财政支出有效管理,从地方财政支出绩效审计的基本内涵、绩效审计模式以及绩效审计的评价几个方面进行探讨。

关键词:地方财政支出;绩效审计模式

一、绩效审计的基本内涵

绩效审计是一种现代新型审计,国内一般认为绩效审计就是经济审计、效率审计和效果审计,是由独立的审计机构或审计个人对被审计单位的各项经济活动进行经济性和有效性监督,并提出改进建议,目的是为了被审计单位提高管理水平,注重绩效管理。绩效审计的流程和其他审计一样包括事前审计、事中审计和事后审计。事前审计包括预算、计划以及研究项目的可行性方案等,避免预测不准确导致出现经济损失;事中审计主要是将项目实际实施情况和实施前的计划、预算等进行比较,并根据实际情况进行调整,使得项目实施更加科学有效;事后审计主要是对已经完成的项目进行经济性、效率和效果的评价分析,为以后的项目开展提供经验。

二、地方财政支出绩效审计模式探析

(一)地方财政支出绩效审计的目标。1.绩效审计的一般目标。绩效审计的一般目标指的是开展绩效审计的一般要求,主要包括以下三方面:首先经济性,也就是从事一项活动使其达到合格的标准所消耗资源的最小化。通俗一点讲就是关注项目的投入和整个过程的成本,目的是要用最小的价格去获得同等质量的资源。其次是效率性,也就是在投入一定量的人力、财力等资源时能获得最大的产出量,或者用最小的人力、财力等资源去获得一定量的产出。此外是效果性,也就是在审计时关注的是一个项目是否达到了最初的目标,进行实际成果和最初预期成果的比较。一般还可以分成短期的产出和最终的产出,即短期产品和最终成果。2.绩效审计的具体目标。地方财政绩效审计的具体目标可以分成三个阶段来看:第一个阶段是将财政专项资金、重大的政府投资项目等的财政支出作为审计的切入点,这是因为在对这些内容进行审计时存在管理机制方面的问题,对这些项目进行审计的操作性较强,能够及时发现资金损失和效率低下的问题。另外也可以为效率性审计和效果性审计提供经验,奠定全面审计的基础。第二阶段是建立地方财政支出绩效审计制度平台,也就是要建立预算定额和标准,制定绩效审计的准则,确定绩效审计的对象、目的和程序等,并且建立和完善相配套的制度。第三个阶段是在经济性审计和效率性审计的基础上,进行效果性审计,也就是要不仅实现经济目标还要实现社会目标,将审计的对象扩大到社会问题层面。(二)地方财政支出绩效审计的内容与重点。地方财政支出管理的质量关系着地方财政支出的绩效,所以绩效审计的重点之一就是对财政支出的管理进行审计,主要是财政分配审计。比如检查预算编制中对于财政支出的结构安排是否符合市场的要求,是否和经济水平相适应,是否注重公共支出的调整和优化。通过审计能建立起一套相对公平和合理的财政支出运行机制,实现财政支出的制度保障。其次是行政管理成本,看行政支出的管理是否达到节省支出的目的,各方面的资源是否得以有效利用。此外,还有专项资金和公共投资建设项目的审计,从绩效角度来看,目前是要突出专项资金和公共投资项目的科学性,实现科学决策。(三)地方财政支出绩效审计方法和程序。地方财政支出绩效审计方法主要有控制论和系统论等,就是进行审计调查、综合分析、反馈和后续审计等,在此之前要建立详细的审计方案。在审计结束后一定要向社会披露。地方财政支出绩效审计的一般程序包括:绩效审计目标选择和确定,审计前准备工作、进行审计方案制定,进行审计证据收集、鉴定和整理归纳工作,编写绩效审计报告并提交,最后开展后续监督。(四)地方财政支出绩效审计评价体系。1.评价原则。首先,地方财政资金所投入的对象多样,投入的目标不同,有的是为了实现直接目标的经济性、效率性和效果性,有的公共投资项目或公益项目则是为了检查公共资源的责任。所以在建立评价体系时要进行分层,评价标准中既有实现根本性和指导性目标的检查公共资源责任的,也有针对公共资金使用的经济性、效率性和效果性的。其次,地方财政资金的使用机构一般有政府、人大等在内的行政单位,也有进行文化教育、科研和社会福利的事业单位。地方财政资金投入的项目范围包括公共工程投资项目和专项公共资金,而不同范围的公共资金有不同的效益和特点,所以应分类建立评价指标。此外还要坚持定量和定性统一的原则、经济效益和社会效益统一的原则,对可具体量化的项目进行具体定量评价,对只能定性描述的项目则需要全方位地评价社会效益,在实现经济目的的同时也要注意实现社会目标。2.评价方法。地方财政支出绩效审计评价的主要方法是成本-收益分析法,该评价方法的核心思想是:如果一个企业或者政府单位在开展某一个项目时该项目的边际收益超过了其边际成本,那么这个项目便是合理的;如果企业或政府某个部门的边际收益也超过了其边际成本,那么该部分的存在也是合理的。地方政府财政支出绩效审计使用成本——收益分析法时用到的主要几个指标包括净现值指标、内部收益率指标和收益成本比率指标。除了成本——收益分析法外,还有最低成本法、综合指数法、因素分析法、公众评判法和目标评价法等评价方法,在实际的运用中还需要根据不同的评价目标进行合理选择。

参考文献:

[1]张英杰.浅议地方政府财政绩效审计模式[J].经营管理者,2011(5X):265.

[2]廖文正.浅谈地方政府财政项目支出绩效审计[J].统计与管理,2016(03):71-72.

作者:许丹丹 单位:上蔡县劳动就业服务中心

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