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事业单位会计信息质量建设研究

摘要:会计信息在当今信息时代变得越来越重要,在各类经济决策中起着发出重要的作用。随着事业单位在我国社会服务和经济发展中发挥了巨大作用,事业单位与社会经济的关联度越来越高,事业单位的会计信息也得到了更多地运用,政府和社会各界对事业单位的会计信息质量更加关注。过去,事业单位基本上都选择预算类的会计核算模式,除了可以知道预算实行的怎么样,人们很难获得其他方面的财务信息。因为事业单位的会计信息公开得不多,人们在监督和了解信息并做出选择方面有一些难度。现在虽然事业单位会计制度改革,事业单位提供了更多的财务信息,但是事业单位的会计信息质量仍然存在一些问题。本文选择研究事业单位会计信息质量问题,力图找出问题根源,探索解决问题途径,对于提高事业单位会计信息质量具有理论和现实意义。

关键词:事业单位;会计信息

质量会计信息的传递是一种经济面和经济效果的语言交流,对于会计信息使用者来说,真实可靠的会计信息是非常珍贵的信息支持。事业单位属于预算单位,预算单位的第一要义是要对利润和开支进行管理,达到一个和谐的水平。如果在实际情况中利润比开支大,预算单位一般就会选择这些办法来解决:第一,如果在年内产生的支出年底不结账,转到下一个会计年度,支出项目隐瞒超过预支的量,延长时限来结算支出。第二,使用虚增应收、暂付往来、虚增收入等来平衡收支。财政机构发布的《收入支出决算表》能够全面展示行政事业单位在会计年度的全部收支详情。事业单位随着业务要求不断拓宽,与社会的交集点越来越多,作为相关决策依据的会计信息,事业单位会计信息质量受到越来越多的讨论与研究,研究的成果丰硕。

一、前期研究回顾

会计信息质量研究往往与内部控制研究相关联。内部控制研究国外起步较早,实践经验相对丰富,理论研究成果也多,因此我国再造对于内部控制的研究多是借鉴国际相关的研究成果,再联系我国的实际情况,找出问题提供相关建议。国内的专家们最早研究的是企业的内部控制对企业会计信息质量的影响,随着我国对行政事业单位的会计信息质量的关注,他们开始研究政府的内部控制对政府的会计管理的作用。2009年王光远曾经解决其他国家政府进行内控的经验提出了我国政府部门进行内控的设想,同时间同课题用同种方法进行研究的还有张国清和李建发等等。随着对于内部控制研究的不断深入,研究方法也得到了更多的发展,研究内容也逐步回到了我国事业单位本身的情况,对于事业单位的内部控制研究成果非常多,与会计信息质量相关的论文也开始出现。本文研究之前,对于前期相关研究成果进行了学习和分析,力争能够实用可操作。

二、关于会计信息失真的理论基础

影响事业单位会计信息质量的因素很多,相关的理论基础也有不少。本文根据我国事业单位的特点,选择了新公共管理理论和委托代理理论作为本文后续研究的理论基础。1.新公共管理理论。20世纪70年代,西方国家政府进行了改革,出台了新公共管理理论(NMPT),主要是在私营企业管理理论和现代经济学理论的基础上产生的,透明度较高,对单位的会计信息尤其是披露的质量有了高要求。①对披露信息的要求高。NPMT要求把行政事业单位当作企业,把社会大众当作顾客。由于两者之间存在信息不对等的情况会导致公众不利,所以就要求行政事业单位对大众披露信息。②更严格要求会计信息质量,一定是准确的、科学的。③对管理水平要求更高。行政事业单位要参考优秀企业的经营,吸取经验运用到自身,市场中的竞争激烈了,参与者积极性也就相应提高了,会更努力地工作。2.委托代理理论。1960-1970年前后,由于企业面临着信息不对称的情况,加上需要提高代理人的热情和积极性,相关学者开始研究并逐步得出委托代理理论。通常情况下,企业的持股人和管理者目的并不一样,管理者为了自己的利益有时候会损害到持股人的权益。这样的道理同样可以用于事业单位,广大人民群众把公共资源委托给事业单位来管理运营。详细地说,也就是群众缴纳税款的公共资金,加上一些其他的公共资源,都统一交给政府,政府把款项拨给各个事业单位,用来维护和发展社会,给人民提供服务等。范围面很广,包括医疗、文化、科技、交通、基础设施等等,都需要用这些公共资源、资金来进行建设,这些都切实的关系到人民的生活质量。这样的委托代理关系同样可能存在矛盾冲突,事业单位的工作人员有可能禁不住利益的诱惑而挪用了这些公共资金、资源,损害到人民的利益。

三、事业单位会计信息质量问题的症结分析

1.事业单位会计信息质量缺乏评价指标。在行政事业单位方面的研究,我们国家开始得比较晚,因此比起发达国家还有不少不足之处需要改正。IFAC提出了12项行政事业单位会计信息的质量特征,在我国,各个政府机构、事业单位的性质都不一样,信息质量的规范标准也不统一,所以评判方面也难度较大。当然,总的会计信息质量评价指标不是事业单位本身能财务天地够制定和运用的,需要更加财政部门制定一个统一的事业单位会计信息质量评价标准,事业单位在此基础之上,结合本身的业务特点,进行会计信息质量的评价。有了事业单位的会计信息评价标准,对于提高事业单位的会计信息一定会有很大的帮助。2.事业单位报表信息不完整。我国的事业单位基本采取预决算制来公布情况,对财务、管理等方面不够重视,报表因此并不完整。第一,预算会计是收付实现制的,跟之后的资金进出并无联系。预计负债之类的会计信息在收付实现制中都是不出现的,这样的情况下报表就无法全面展现出财务情况;第二,预算会计无法披露除了现金进出以外的交易,资本、开支都不清晰,运转的状况、财政方向也都无法展现,这都会加重财务报表的纰漏;第三,事业单位的资产状况在总预算会计报表中缺失,这导致群众在信息不足的情况下监督的权利被剥夺,资产也没有得到科学合理的使用;第四,事业单位不但要管理日常资源,还需要管理一些特别的资产。如文物古迹,但管理的情况我们无从得知。现在,事业单位的会计报表内容与格式进行了很大的改革,报表信息不完整的现象得到了很大的改善。3.信息内容可靠性问题。第一,目前被事业单位广泛使用的预算会计是按照现金制来记录资产和负债情况,但这种方法的缺点就在于得出的结果会有偏差,不够精准。根据会计制度,使用中的资产不能被当作资金进行记录,这样会在预算中导致资产净值与实际情况不符,并且时间越久偏差越大,账目价值比实际高出很多,会严重误导信息的使用人。而关于负债,该种方法只会记录显性负债而对于还未产生现金流出的交易就不计为负债。并且,由于审计监督的要求过于宽松,事业单位只需要进行内部审计就可以披露信息,缺乏外部审计的结果就是信息不够可靠,虚假信息多,信息甚至被随意修改以达到“好看的”账目情况。4.收付实现制会计核算基础的限制。事业单位的财务信息质量很大一部分是被核算基础影响着的。事业单位基本是通过收付实现制进行会计核算的,这种方法导致信息不够真实可靠,披露的意义降低了很多。收付实现制只对有现金进出的交易进行记录和确认,范围过于局限,由于存在很多实际产生的开支和收入因为还没有进行现金交易而被忽略,所以会计信息和实际数据有着较大的偏差。信息使用人没有办法按照报表来调节收支和进行合理的总结和规划。按照目前的市场环境,收付实现制已经不适应事业单位的运营了,比如债务中的养老金短缺、担保情况下的负债等,都被忽视而造成了隐患,该得到的重视关注并没有得到,问题也就很难解决。不但拉低了事业单位的工作效率,同时也提高了风险性。另外在开支方面,由于实际开支低于账面开支,导致在做之后的预算时预估过低,会导致之后的经费短缺等问题。5.行政事业单位会计概念框架的缺失。概念框架是整合了各种会计的有关要素和特征,归纳总结出的一个理论论述。要想优化事业单位的会计制度,就离不开一套科学合理的会计概念框架,来帮助提高会计信息的完整度、可靠度、准确度等,从而让会计信息发挥真正的作用,提高参考和辅助的价值。外国发达国家早已经有了成熟的事业单位会计概念框架,通过学习和借鉴,我们可以参考几点:第一,会计概念框架可以作为一种参照。当事业单位的会计准则不够合理,脱离实际无法反应最真实的情况时,可以作为修改参考的参照物,如果是多个准则之间产生了分歧导致不知道该选择哪一种处理方式时,会计概念框架又可以作为标准定义的参照物。第二,可以作为衡量信息质量的标准。如果信息的使用者对信息的质量抱有怀疑的态度,就可以对照会计概念框架来得知会计要素和目标等信息,从而评判会计信息的质量好坏,是否合乎标准等。

四、解决问题途径思考

政府资金主要是从纳税人处收到的税款、罚金等。政府不是为了盈利的机构,是为了大众的福利而管理这些资源,从而带来更好的公共设施,让大众生活品质提高,所以政府会计要反映出合理运用资源的情况是最重要的。事业单位的财务报表信息质量有保证了,达到会计目标要求的水准了,就可以为信息使用人提供应有的帮助和参考信息,人民就可以通过披露了解真实的资源利用情况。反之,财务报表的信息质量低下,群众也就失去了知情权,也无法安心的生活。我们要学习国外的优秀例子,并结合我国的情况进行因地制宜的修改,来制定适合我们的事业单位信息质量标准。事业单位会计要反映人民委托其管理公共资源的情况如何,确保人民看到的信息是完整的、不虚假的、精准的、有价值的。人民希望知道事业单位的真实工作情况,所以信息真实是第一要义。事业单位不是以盈利作为目的的,是肩负人民期望和信任的人民的公仆,提供的信息要反映出代理全国人民管理公共资源的情况,是不是完成了应该完成的任务,履行了应尽的职责。同时,由于事业单位的经济交易过于繁复,因此应该在披露时划出重点,让人民在阅读时迅速找到最主要的部分,提高效率。相信在各方的努力之下,会计信息质量一定会得到提高。

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作者:吕芸 单位:金华市东阳市中医院

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