基于会计准则制定问题研究

一、会计准则制定的相关概念

在制定和完善会计准则时，需要明确会计准则制定的主体问题、导向问题和相关理论体系，在此基础上，才能制定出符合我国国情和市场需求的会计准则。(一)会计准则制定的主体问题。根据国际社会会计准则的制定模式，结合我国会计准则的改革实践，可以发现，会计准则制定的主体模式主要包括：政府主体模式、民间主体模式和混合主体模式。从我国市场化进程和企业体制改革进程来看，民间主体模式和混合主体模式更加符合我国市场经济的企业发展需求。我国自从2003年开始深入开展会计准则委员会改革活动，就将会计准则制定主体作为主攻方向。但是需要正视的是，当前我国的会计准则制定主体依然是政府制定，它与国际社会通行的民间模式或混合模式还存在着不小的差距。(二)会计准则制定的导向问题。当前，在国际金融环境下，会计准则制定所遵循的论证方法和制定形式主要表现在美国为代表的规则导向的会计准则模式，它主要强调会计准则制定的形式上详尽而完善，在实际执行过程中严格按照会计准则的规则来落实。还有就是以英国为代表的原则导向的会计准则模式，它倡导采用会计专业中的相关理论入手，倡导采用演绎推理的方式来制定和完善会计准则，在准则形式上遵循抽象生僻的会计理论知识。我国的市场化进程还处于初期阶段，会计准则的制定大多依赖于国际通用的条例，在基本会计准则上遵循的美国的会计准则模式，在具体会计准则细节上，完全照搬应该的会计准则模式。因此，我国实行的是规则导向的会计准则与原则导向的会计准则并轨的制定模式。但是从总体上来讲，我国的会计准则制定还是遵循的原则导向模式。(三)会计准则制定的理论体系。在研究落实了会计准则的制定主体与制定导向以后，就需要具体落实会计准则的相关内容，仔细规划会计准则之间的内在联系，强调它们之间的组合或排列，为下一步开展相关的会计业务提供专业指导和准则约束。因此，在深入研究会计准则制定的理论体系时，需要明确两个相互联系的核心问题。一方面需要明确会计准则的结构模式，仔细研究财务会计相关概念，仔细落实会计准则的概念框架。另一方面需要规划会计准则制定的理论指导，强调深入研究会计准则体系的行业需求和市场需求，根据需要选择相关理论来填充完善。我国的会计准则遵循的是强调基本会计准则的核心地位，在此基础上通过基本会计准则对于会计准则的有效补充，直接融入到准则体系之中。

二、会计准则制定的缺陷分析

(一)会计准则的制定过程，抑制了利益各方的积极性。在市场经济中，会计准则扮演着组织会计核算工作的基本前提和基本要求工作，它需要相关的利益主体都能积极参与到会计准则的制定。然而，通过十几年的中国会计准则的发展道路可以发现，首先，上市公司的管理当局对于会计准则的制定过程缺乏足够的积极性，究其原因，主要是上市公司的管理当局对于会计准则委员会组织填写的反馈意见档案缺乏足够的认识，很多时候成为一种形式。另一方面，上市公司的管理当局缺乏足够的反馈渠道，导致很多资本市场的案件都是通过管理当局寻求到会计准则的突破口。其次，上市公司的相关利益方缺乏足够的途径来参与到会计准则的制定过程，由于我国当前还是政府主导的会计准则模式，导致制定机构在制定会计准则的过程中，缺乏针对相关利益方的沟通和交流，不能根据上市公司的会计准则需求来进行相关的修订和完善。(二)会计准则制定机制不能有效降低制度变迁的成本。我国正处于市场化经济的初级阶段，它带来了计划经济向市场经济转变的诸多弊端，也反映在高速发展的市场经济所带来的诸多经济现象，这些情况都需要相应的会计准则去规避和约束，也需要通过会计准则深入开展资产重组、股权置换、股权变更等特殊业务，推动企业在市场化运作过程中的资金管理和资本运作。在这种情况下，需要会计准则的制定机制能够迎合新形势下各种特殊的会计问题，能够推动企业向着市场化改革纵深方向发展。但是，纵观当前会计准则的制定机制，受困于资本市场股权结构的多样性，不能有效剥离企业各股东之间的关联交易，而会计准则委员会的政府属性导致容易陷入教条主义，对待市场经济中的新问题和新环境不能做出及时的调整，这些情况都阻止了会计准则的制定机制对于降低制度变迁成本的影响，导致会计制定机制的变迁日趋复杂多变，导致企业运营成本的激增。(三)会计准则制定模式存在着一定的缺陷。我国的会计准则是由财政部委托会计准则委员会负责制定和的，而准则的执行权则归属到财政部、证监会、银监会等相关国家金融监管部门，它突出了会计准则制定的权威性和合法性。但是，不能忽视会计准则制定模式存在着一定的缺陷。首先，会计准则制定的目标没有统一的规划，在理论研究和实践应用中容易产生误差，也容易造成相关利益体的矛盾激化。其次，在我国政府主导的会计准则制定模式存在着浓厚的政府特色，它导致在形式上与国际会计准则保持一致，但是在执行和改革过程中往往因循守旧、困难重重。最后，我国的会计准则制定流程遵循着国际惯例，严格按照立项、草拟、专家论证、公开征求意见和等几个阶段，但是每个环节的透明度、公信力和充分性严重不足。

三、会计准则制定的政策建议

(一)建立广泛而权威的会计准则制定模式。我国很长时间还是会遵循政府主导的会计准则制定模式，围绕着财政部会计准则委员会这个制定机构来开展工作。因此，在此基础上，需要吸纳全体专业学者和社会各界权威人士参加到会计准则的制定过程中，有效保证会计准则的制定过程能够博取百家之长，走出一条有中国特色的会计准则制定道路。会计准则委员会在制定和完善会计准则的过程中，需要严格遵循会计准则的制定程序，严格保证在立项、草拟、专家论证、公开征求意见和等每个阶段都处于严格监控和透明制定，尤其需要将专业学者和权威人士的建议及时纳入到会计准则制定环节中来，不断推动会计准则制定向着规范化、科学化和现代化方面不断迈进。(二)加强我国财务报告概念框架的建设。当前，高质量的会计准则应该切实保证会计准则的目标明确、内容一致和责任到位，能够充分体现财务管理和会计理论的思想精髓。因此，我国在开展会计准则制定的相关工作时，必须严格遵守财务报告概念框架的理论指导和财务原则，保证会计准则制定的内容能够在财务体系中寻觅到相关理论知识。此外，为了进一步保证我国会计准则的质量，需要认真推动我国会计准则制定与国际会计准则的内容趋同，学会借鉴国际会计准则的先进经验，深入研究我国市场经济下的上市公司财务状况和经营活动，寻找出一条符合我国特色的财务报告概念框架建设。(三)建立明确的会计准则制定行使机构。在明确政府享有会计准则制定权以后，就需要具体落实会计准则制定者的行使权，从政府和民间组织两个层面为会计准则的具体制定提供管理成本和公共收益。一方面，在政府履行会计准则制定这个公共利益行为时，应该侧重政府本身和政府授权相关组织的法律地位和职能范围，强调政府所应具备的监督权和管理权，保证会计准则的具体制定工作能够满足法律法规、市场竞争和行政规章的相关要求。另一方面，在强调政府所拥有的会计准则的制定和颁布权以后，可以赋予民间组织来具体制定上市企业会计准则的制定和颁布，从而保证此项权力的执行效率。最后，通过政府和民间组织的紧密结合，最终寻觅出一套目标明确、原则到位和内容适度的具体会计准则制定权。

四、总结

在市场经济环境下，企业要想科学化管理和市场化运作，必须掌握高质量的会计信息，而这就需要构建一套完整的会计准则制定机制。我国目前准则制定的导向是规则与原则的有机结合，而优化会计准则的制定模式需要考虑中国实际情况，加强与国际会计准则的内容趋同，强化会计准则委员会的政策制定和广泛咨询的政府职能，推动会计准则制定向着高质量、国际化的方向深入开展。

参考文献：

[1]高旖婧.我国会计准则的制定和实施的几点思考[J].企业改革与管理，2017.01

[2]程岩.我国会计制度和会计准则的制定问题[J].时代农机，2017.03

[3]刘敏君.浅析我国会计准则的制定与应用[J].当代经济，2016.25

作者:刘兴耘 单位:江苏省南通中等专业学校