管理会计在“一带一路”下的经济作用分析

摘要：指出，以“一带一路”建设为契机，开展跨国互联互通，提高贸易和投资合作水平，让“一带一路”战略与供给侧结构性改革形成合力，实现世界经济再平衡。当前，国内外竞争的经济环境瞬息万变，面对新形势、新机遇、新挑战，“一带一路”的战略必将为管理会计发挥独特优势展现更大的国际舞台。中国经济走上了高速发展的快车道，经济越发展，会计越重要，管理会计在经济建设中重要作用凸显，财政部门顺时应势，出台了“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”即财会〔2014〕27号；2016年10月，财政部正式《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，将“推进管理会计广泛应用”作为“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一。“一带一路”战略将推动我国企业在投资决策机制、资金使用机制、风险机制和质量成本预算机制等方面加速国际化进程，这正是中国管理会计适时而变的契机，管理会计在“一带一路”战略下将发挥不可估量的经济作用。

关键词：管理会计；“一带一路”；经济作用

一、引言

指出以“一带一路”建设为契机，开展跨国互联互通，提高贸易和投资合作水平，让“一带一路”战略与供给侧结构性改革形成合力，实现世界经济再平衡。“一带一路”经济区开放后，2015年，中国承包工程项目突破3000个；中国企业共对“一带一路”相关的49个国家进行了直接投资，投资额同比增长18.2%；承接“一带一路”相关国家服务外包合同金额178.3亿美元，执行金额121.5亿美元，同比分别增长42.6%和23.45%。管理会计在国家经济建设中重要作用越来越突出，财政部财会〔2014〕27号出台了“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”,2016年10月财政部正式《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，将“推进管理会计广泛应用”作为“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一。为什么要强调管理会计在管理会计体系建设中重要作用？笔者认为全面推进管理会计广泛应用，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，“一带一路”战略将推动我国企业在投资决策机制、资金使用机制、风险机制和质量成本预算机制等方面加速国际化进程。这正是我国管理会计适时而变的契机,我们更应抓住契机，发展中国特色的管理会计，使管理会计真正在“一带一路”战略下发挥其经济作用。

二、管理会计在“一带一路”战略下的契机

（一）世界的发展总是伴随着世界经济强国的发展，世界经济强国总是以世界一流的企业群为依托，而世界一流企业又是以管理会计创新为特征。国家要强大必须要有强大的企业，企业要强大必须要用管理会计。“一带一路”是国家的重大战略，是以经济贸易为主要载体、以互联互通为核心概念、以互利共赢为基本目的的跨国战略合作设想，是对古丝绸之路的传承和提升。它东接亚太经济圈，西进欧洲经济圈，沿途连通中亚、东南亚、南亚、西亚和东非等64个国家，是开放、包容、普惠的经济合作新的发展模式。指出，“一带一路”建设秉持的是共商、共建、共享原则，不是封闭的，而是开放包容的；不是中国一家的独奏，而是沿线国家的合唱。“一带一路”建设推动沿线国家实现发展战略相互对接、优势互补，“一带一路”建设是一项宏大的系统工程，是增强我国核心竞争力的迫切需要，管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保资源的有效利用并对其承担经济责任。“一带一路”战略的提出，是基于中国中西部开发开放、东部转型升级的现实需要，横贯中国东中西部、联通国际国内的“一带一路”战略，给中国经济均衡发展提供了新契机（见图1）。

（二）“一带一路”建设是构建中国开放型经济新体系的顶层设计，是新时期中国统揽全局，致力于深化与沿线各国全方位合作，努力实现共同发展的重要倡议，是一条合作共赢之路、和平友谊之路，是推动中国与“一带一路”沿线国家共同发展、推动区域融合发展、推动经济全球化深入发展的重要举措，从现实来看，经过近40年的改革开放，中国经济正在实现从引进来到走出去的重大转变，出现了市场、资源、投资对外深度融合的新局面。中国与沿线有关国家将在基础设施建设、进出口贸易、能源开发等领域加强合作，这将对沿线地区经济发展提供新动力，推动沿线地区形成新的经济增长极和城市群，丝绸之路经济带贯穿中亚、南亚、西亚等区域，连接亚太和欧洲两大经济圈，辐射人口近30亿，市场规模和潜力空前，这对面临加快内陆沿边开放、构建全方位开放新格局的中国而言，无疑是发展良机。

（三）“一带一路”战略将推动我国企业在投资决策机制、资金使用机制、风险机制和质量成本预算机制等方面加速国际化进程，这正是中国管理会计适时而变的契机，管理会计在“一带一路”战略下将发挥不可估量的经济作用，是今后我国经济可持续的战略发展趋势。“一带一路”建设主要包含经济贸易、区域秩序、人文交流三方面的内涵，以政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通“五通”为主要内容，承载着全面开放、统筹发展、民族复兴的伟大目标和崇高使命，“一带一路”建设放眼于价值结构调整，在世界格局新变迁中坚持做负责任的大国，管理会计的经济作用是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。“一带一路”经济区开放后，中国承包工程项目突破3000个；中国企业共对“一带一路”相关的49个国家进行了直接投资，投资额同比增长18.2%；承接“一带一路”相关国家服务外包合同金额178.3亿美元，执行金额121.5亿美元，同比分别增长42.6%和23.45%；2016年6月底，中欧班列累计开行1881列，其中，回程502列，实现进出口贸易总额170亿美元，成为丝绸之路经济带蓬勃发展的最好代言与象征。管理会计在国家经济建设中重要作用越来越突出，“一带一路”战略将推动我国企业在投资决策管理、资金使用管理、风险机制管理和质量成本预算管理等方面加速国际化进程，是做好负责任大国的条件之一，这正是我国管理会计适时而变的契机，我们更应抓住契机，发展中国特色的管理会计，使管理会计真正在“一带一路”战略下发挥其经济作用。

三、管理会计在企业应用中的成功案例

（一）实践证明掌握运用管理会计的能力是财务管理者必须运用的管理利器，中国的管理会计正迎来其发展的黄金时代，越来越多的企业意识到管理会计的重要性，加入到应用管理会计的滚滚大潮中，管理会计创新实践，让更多的企业有了路径参考，更给予中国企业管理会计的财务人员以信心和力量。管理会计创新学派代表、美国波特兰州立大学教授托马斯•约翰逊曾经在一次演讲中说，研究人员应该珍视案例的启迪意义，将企业产生问题的原因以及解决问题的方法归纳总结，从案例中得到富有价值的经验。因此，我们要结合中国企业的发展实际，开展典型案例的创新研究，总结行之有效的创新成果和独特经验，建立起会计行业的知识管理平台机制。1.案例1：美国管理会计史上的蓝血十杰是二战期间美国空军的后勤英雄，卓有成效地将数字化管理模式用于战争，战争中为盟军节约了数十亿美元的耗费，还造就了一个特别响亮的学校——哈佛商学院。战后蓝血十杰加盟福特汽车公司，把数字管理引入现代企业，拯救了衰退的福特事业，开创了全球现代企业科学管理的先河，推动了美国历史上最惊人的经济成长，蓝血十杰分别进入福特公司的计划部、财务部、事业部、质量部、资源部等关键部门，建立并完善了财务控制、预算编列、生产进度、组织图表、成本和定价研究、经济前景分析和竞争力调查等制度，这些制度构成了现代企业管理会计体系的基本要素，以“蓝血十杰”为代表的一批早期现代科学管理实践者们用自己的毕生精力创建了管理科学的最佳实践，并成为后期管理会计继续应用发展成为一门现代管理科学的重要基础。2.案例2：中国兵装集团公司基本建成价值创造型财务管理体系，开展了SRRV管理会计模式，即以集团公司战略（Strategy）为牵引、以优化配置资源（Resource）为核心、以有效管理风险（Risks）为重点、以持续创造价值（Value）为目标的集团化管控模式。在过去十年间，兵装集团涵盖全面预算管理、EVA提升管理、经营预测、投资决策、标准成本法等10大工具的管理会计体系，使兵装集团的利润和收入复合增长率分别达到了47%和22%，集团公司连续七年获得中央企业负责人经营业绩考核A级。3.案例3：神华集团涵盖战略目标测算、产业链业务模型化、全面预算管理和作业成本管理的四位一体的管理会计体系，海尔集团涵盖“事前算赢”的全面预算管理体系、人单合一双赢模式、自主经营体和管理会计报告为核心的管理会计体系等。4.案例4：青岛啤酒集团，建立了以经济增加值为中心的目标管理体系，财务部门除了依据相关会计法规编制对外报表，还要按照集团财务要求编制内部报告，这套管理会计体系，实现了业务流程的事前决策、事中监控和事后评价，使得管理层决策变得更加敏捷和有效；上海宝钢集团，以经营计划为导向、年度预算控制为目标、滚动执行预算为手段，建立了覆盖公司生产、销售、投资、研发环节的全面预算管理体系，还特别针对财务管理构建起“集团-财务共享中心-分支机构财务部门”的三角架构，集团通常负责顶层设计、战略管控和效果测评，财务共享中心负责财务信息标准化执行，分支机构财务部门则做好数据托底，为集团战略决策与执行奠定坚实基础。5.案例5：中国南方工业集团,根据自身特点构建了“SRRV”集团化管控模式，这一模式以集团公司发展战略（Strategy）为牵引，以优化配置资源（Resource）为核心，以有效管理风险（Risks）为重点，以持续创造企业价值（Value）为目标，串联起一条贯穿“战略规划-全面预算-运营监控-业绩评价”的管控链条，帮助企业管理风险并创造价值。6.案例6：联想集团是大型信息设备终端制造商，依托功能涵盖企业的财务、人力资源、后勤等方面的管理系统，实现了企业“价值链”的梳理与重整，并在每个价值活动环节设置了管理会计模块，为企业未来进行“价值链”优化提供了广阔空间。联想在集团层面，依靠横向到边、纵向到底的信息平台，建立起以战略预算为龙头、经营预算为支撑、财务预算为保障的综合性全面预算体系，将管理会计工作落实到了企业经营的方方面面。

（二）通过对管理会计成功案例的仔细研究，这些管理会计的先驱者对管理会计体系的建设和实践、经济的发展做出了了不起的贡献，我们不难发现，凡是管理会计成功的应用实践都有一个共性，即在管理会计体系的建设中都紧密结合了企业的业务特点、管理模式和战略目标，通过管理会计在管理体系中展现企业的经营过程和反映企业的管控模式，实现对企业资源和运营的有效管控，并确保企业战略目标的全面实现。中国的企业正处在转型升级的关键时期，中国要成为世界经济强国，世界经济强国总是以世界一流的企业群为依托，而世界一流企业又是以管理会计创新为特征。因此，对管理会计的应用推广、引进融合、创新突破都会在不同企业表现出来，但要实现这些必须要以管理会计创新实践突破为重中之重。

四、加强管理会计在“一带一路”战略下的实践应用

(一)过去30年，我国经济发展非常快，可以说创造的辉煌成果令世人瞩目，但也给我们带来了一系列的后遗症。后遗症包括：效率低、成本高、管理落后、经营粗放、贪污腐化等等。世界经济发展到今天，上一轮科技和产业革命所提供的动能已经接近耗尽，传统经济体制和发展模式的潜能趋于消退。同时，发展不平衡问题远未解决，现有经济治理机制和架构的缺陷逐渐显现。这些因素导致世界经济整体动力不足，有效需求不振。其表象是增长乏力、失业率上升、债务高企、贸易和投资低迷、实体经济失速、金融杠杆率居高不下、国际金融和大宗商品市场波动等一系列问题。面对相对疲软的世界经济，一方面，各国面对萧条，通过实施宽松货币政策等刺激措施推动经济复苏；另一方面，经济衰退引致的国内就业等矛盾激化，进而造成国际关系相对紧张。但事实证明，无论简单的货币政策刺激，还是地缘政治冲突，都无法为世界经济增长带来长期稳定发展的内在动力。如何从根本上解决这些问题？开出良方：“我们既要治标以求眼下稳增长，又要治本以谋长远添动力；既要落实好以往成果，又要凝聚新的共识；既要采取国内措施、做好自己的事，又要精诚合作、共同应对挑战。”“一带一路”沿线60多个国家有40多亿人口，约占世界人口的63%，是一个巨大的潜在市场和发展空间。管理会计的未来展望过去几十年间，中国企业积累了大量管理会计的经验和成果，有些是自己发展的，有些是引进的，有些是结合自己的经验创造出来的。但是，我们的管理会计还不普遍、不精细、外部压力与内部动力不足，同时，企业经营的市场化、国际化和信息化又日益成为中国管理会计发展的基本动因，这些因素逼迫企业不得不做管理会计，中国企业不做管理会计就没办法持续经营，管理会计在“一带一路”战略下的应用和实践有助于提高中国管理者在国际舞台的战略地位。

（二）管理会计在我国企业中的运用是二十世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。所以，现在不少的企业运用了责任会计，如邯钢的“模拟市场核算”在全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法等多个方面丰富了管理会计学的内容。管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保资源的有效利用并对其承担经济责任,管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的；管理会计是一门研究经济管理的科学，也是一门有效地应用会计进行经济价值管理的学问，管理会计注重统计方法与数据分析，开创了通过统计方法收集整理数据并通过分析进行经济决策。

（三）今天，随着社会经济高速发展，经济活动越频繁，会计核算和会计监督就越复杂，管理会计发挥的作用就越大，管理会计已经成为企业谋求高速发展的管理利器。“一带一路”建设是一个庞大且复杂的系统工程，不仅仅局限于经济、文化、外交等现实空间领域的互利互惠，还包括基于数据信息服务、互联网业务和国际通信业务等领域在内的、以信息沟通为纽带的信息领域的互联互通。“一带一路”建设从无到有，由点到面，有了超出预期的进展和成果。“一带一路”的发展，还有助于我国从全球视野考虑价值链、供应链、产业链、能源链发展，构建海陆统筹、东西互济、面向全球的开放新格局，有助于保障我国能源安全、资源安全和经济安全。“一带一路”建设的推进，也将对中国经济社会等方面的发展发挥积极作用，中国巨大的市场需求可以拉动当地国家一起实现资源开发和外输，促进当地经济增长；同时，中国各个行业积累了丰富的技术、经验、人才和大量的基础建设产能，“一带一路”沿线国家可以很好地承接中国产业转移，解决制约当地经济发展的能源和基础设施的瓶颈问题，加强管理会计在“一带一路”战略下的实践应用，可以有效解决效率低、成本高、管理落后、经营粗放、贪污腐化等管理问题。

（四）中国企业500强是一个大企业群体，国企民企共同发展促进我国企业做强、做优、做大，提高国际竞争力。2016年，中国500强企业发展呈现了一些新的特点：规模和效益稳中有增；结构调整继续深化，产业升级取得进展；并购重组保持活跃，研发创新成效明显；向高端领域进军，占领新兴市场；国际地位达到新高度。我们的大企业要进一步走出去，利用世界市场发展自己，中国企业大多数都是行业龙头企业或地区支柱企业，中国企业500强共拥有约5万家控股子公司、1.03万家参股公司、1.26万家分公司，在国民经济与社会发展中有着重要作用。世界的发展总是伴随着世界经济强国的发展，世界经济强国总是以世界一流的企业群为依托，而世界一流企业又是以管理会计创新为特征，这个国家要强大必须要有强大的企业，企业要强大必须要用管理会计，加强管理会计在“一带一路”战略下的实践应用具有十分重要的现实意义。

五、管理会计在经济腾飞中的作用

（一）管理会计为什么能在经济发展中发挥作用？是因为管理会计强调成本管理的战略价值，管理会计发展的第一阶段强调成本确认，主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本；第二阶段强调成本相关性，主要任务是为计划和控制提供信息，满足信息使用者，尤其是管理层的需要；第三阶段强调成本决策分析功能，主要任务是成本管理的战略价值；第四阶段强调成本的行为，主要任务是多人决策情形下各行为层面的激励和考评。管理会计对企业而言作用甚大，其可提供战略决策信息以及帮助制定商业战略，从而为经营决策提供信息；可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者；可以帮助制定有效的融资和激励策略，计划长期、中期、短期的运营，并确保资源的有效利用；还可以帮助实施公司治理、风险管理和内部控制程序等。建立起以战略预算为龙头、经营预算为支撑、财务预算为保障的综合性全面预算体系，管理会计创造价值，包括投资融资管理、战略成本管理、财务风险管理、全面预算管理、分析核算管理、风险预警管理、绩效考核管理等，将管理会计工作落实到了企业经营的方方面面使其发挥作用。

（二）为什么说管理会计是企业谋求高速发展的管理利器？今天，随着社会经济高速发展，经济活动越频繁，会计核算和监督就越复杂，管理会计已经成为企业谋求高速发展的管理利器，在经济社会的各个领域得到了广泛的应用，管理会计在经济发展中的重要性越来越突出，众所周知，管理会计是创造价值，包括投资融资管理、战略成本管理、财务风险管理、全面预算管理、分析核算管理、风险预警管理，管理会计旨在提高企业经济效益并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种决策的一个会计分支，管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。

（三）美国蓝血十杰在管理会计发展中起到了里程碑的作用，为美国经济的腾飞做出巨大的贡献，蓝血十杰尽管远离战场，他们却用数字化管理帮助国家赢得了战争，就像二战后他们用数字来造就一个企业帝国一样，他们之所以能创造一个时代，依靠的是管理会计概念：数字与理性、记录与评价、效率与激励、反映与控制、执行与落实、客观与规律、研究与分析、调查与统计……这些概念顺应了管理的理性思潮，造就了福特汽车公司60年代的繁荣。因此，对管理会计的管理者培养要做到：既懂产品，又懂市场和管理；做决策时既懂得用经验做判断，又懂得用数字做分析，数字化管理要学习，但不是全部照抄照搬，不是呆板的数字到数字，而是动态全面的分析，必须与中国企业的创新实践相结合。

（四）管理会计在企业管理过程中发挥更积极的作用，特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要，企业长短期战略的制定，将会越来越依赖管理会计提供的有效信息。一个企业要想管理得好，必须细致严谨。想要管得细，就必须算得细。精益化管理对信息的需求非常细致，这就需要靠财务提供支撑和评价。支撑就是管理会计的专业人员技术知识的有力支持，评价就是会计的专业人员分析出哪块业务成本高、哪块业务成本低、哪类产品能够贡献超额利润，进而根据评价来做好资源配置。比如要想做好成本管理，就需要分析清楚哪个模块创造价值，通过分析，做好财务记录、评价和资源配置，这就是管理会计，管理会计是企业的重要战略、经济业务、财务会计一体化最有效的经济管理工具。现今随着时代的发展以及社会的更新，管理会计在新时期凸显出较大的职能作用。可以说管理会计已经从以往的数据单纯核算进而过渡到了现如今的解析过去以及筹划未来和控制现在三方面作用上。

六、制度建设是推进管理会计在“一带一路”建设中的洪荒之力

（一）2016以来，全面推进管理会计体系建设成为了财政部门建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的一项重要举措。财政部了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确提出了中国管理会计体系建设的目标；财政部部长楼继伟在中国总会计师协会做了题为《服务市场服务经济全面开创行业发展新局面》的书面讲话并指出，如果说打造中国经济“升级版”的关键在于推动经济转型，那么，打造中国会计工作“升级版”的重点就在于大力培育和发展管理会计；财政部又了《企业产品成本核算制度(试行)》，首个行业产品成本核算制度的征求意见稿《企业产品成本核算制度——石油石化行业(征求意见稿)》。财政部部长助理余蔚平在会上表示，全面推进管理会计体系建设，是推动经济转型升级的迫切需要，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是会计改革与发展的重要方向，《指导意见》的开启了我国会计改革与发展的新篇章，必将对我国会计事业、财政事业发展乃至社会经济发展产生积极而深远的影响。

（二）推进管理会计制度建设。形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。一是在课题研究的基础上，组织制定管理会计指引体系，推动其有效应用。二是建立管理会计专家咨询机制，为管理会计指引体系的建设和应用等提供咨询。三是鼓励单位通过与科研院校合作等方式，及时总结、梳理管理会计实践经验，四是建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，推动管理会计功能的有效发挥。五是组织建立管理会计案例库，为管理会计的推广应用提供示范，推进管理会计工作是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措，是推动企业建立完善现代企业制度、增强企业价值创造力的制度安排；是推进行政事业单位加强预算绩效管理、降低行政成本的重要抓手；是财政部门进一步深化会计改革、推动会计升级转型的重要方向。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》紧密围绕社会经济发展和财政中心工作，站在会计改革与发展全局高度，提出了“十三五”时期加快推进管理会计改革的目标任务和措施，为新时期管理会计改革与发展指明了方向。

（三）从传统会计走向管理会计是今后我国战略型管理会计人才需求的发展趋势，怎样才算合格的管理会计人才呢?其内容如图2所示。“一带一路”战略将推动我国企业在投资决策机制、资金使用机制、风险机制和质量成本预算机制等方面加速国际化进程，这正是我国管理会计适时而变的契机，我们更应抓住契机，发展中国特色的管理会计，大力培养高端管理会计人才，推进管理会计人才队伍建设。在发达国家市场经济体，大中型企业在财务、生产、销售部门普遍设置了管理会计岗。以美国为例，90%的会计人员从事的是管理会计工作，他们75%的工作时间用于客观决策支持；相比之下，中国超过85%的财务人士担任财务会计职位，80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色，大多数还没有成为真正意义上的管理会计师，我国在管理会计人才队伍建设方面远远落后。中国管理会计的发展远未达到与经济社会发展需求相匹配的程度，中国管理会计发展相对滞后，迫切需要继续深化会计改革，切实加强管理会计工作；推动建立管理会计人才能力框架，完善现行会计人才评价体系。一是将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育、大中型企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军人才培养工程。二是推动改革会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重。三是鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，与单位合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式,我们要有超越意识和危机感，要有全面推进管理会计体系建设的紧迫感。

作者:王丽静 单位:云南师范大学华文学院

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