当前法务会计浅析

时间:2022-09-16 02:46:29

当前法务会计浅析

一、法务会计与会计、审计、律师的区别

(一)法务会计与审计的区别

二者都有财务咨询的属性。审计工作依据审计原理和审计法,对已经发生的经济核算业务进行公正性、一致性、符合一般认可的会计原则上进行验证并表达意见,其工作不是核算,而是对已经完成的核算即“过去的事项”进行验证并发表意见。法务会计的目的不在于公正性、一致性、会计原则,而在于掌握资产、负债、所有者权益全貌及其表现形式,以及其比例划分。

(二)法务会计与律师及证人的区别

律师是基于而产生的行为,是权与被权的关系,律师在权限内,依据原则实施行为,为被人提供取证、法律、辩护等服务,直接服务于诉讼活动。律师的工作可能涉及财产分割、财产归属等财产问题,也可能不涉及财产问题,其重点在“法”上,更多运用法律知识。一般意义上的证人大多是涉诉案件的目击者或知情人,并且要履行相应的回避规定,他们无需通过调查就可出庭作证,也无需专门的知识。因此,对证人,一般没有专业的要求,只要还原现场就可以了。法务会计的工作结果也是服务于诉讼活动,基于委托而为之,为诉讼提供证言证词,但法务会计工作内容更集中在经济利益划分、财产价值评估、权益分配等方面,与会计、审计、法学、刑事、心理学等紧紧关联,其证言证词需要运用专门的知识和方法,深入调查研究才可得出。法务会计涉及的诉讼往往案情更复杂、影响更深远、取证更艰深、印证更立体。一个好的法务会计同时也兼具会计师、审计师、刑侦专家、心理学家等特征。

(三)法务会计与司法会计的区别

司法会计是“司法机关系统内部的人员”,其工作基于内部职责划分。司法会计从事的诉讼工作主要是会计鉴定,是协助诉讼参与者如法官、检察官、警官等实施司法会计检查;同时,司法会计还可参与非诉讼活动,如受理舞弊审计、舞弊诊断等,有时还参与经济事项调查。法务会计是中介机构,与司法机关没有隶属关系,与司法会计事务所之间也不存在隶属关系,其从业者一般是注册会计师,其工作主要是基于当事人的委托而不是行政安排。法务会计工作目的在于提供证据认定或否定存在犯罪事实、为经济纠纷的一方提供证据支持等。

二、法务会计的作用

(一)在析产中的作用

公司析产、个人析产在现实中屡见不鲜,由于没有相关专业知识,其中一方或多方往往利益受损,法务会计可极大地帮助有关当事人争取权益。(1)公司析产。公司合并、分立、股权转让等变更,都涉及权益的重新划分,包括未履行完毕的合同、未收回的债权、未偿付的负债、知识产权、股权、实物资产等,变更过程必然要对以上权利或义务进行划分,该项行为需要复杂的专业技能以及与之配套的法律知识,如会计技能、审计技能、上市公司知识、公司法、证券法、知识产权法、合同法、担保法、支付结算办法、税收征管法等才能实现,任何一门单独的学科都不能撑起如此庞杂的析产重任。一个合格的法务会计要能条理清晰地分清各方权利与义务,保证析产的公平与正义。(2)个人析产。随着80后、90后的迅速成长,独生子女一代更加追求个性生活,传统的质量不高的婚姻将越来越少,离婚率居高不下带来新的析产:家庭析产。离异必然导致共有财产分割,利益的驱动也使得强势一方隐瞒财产、转移财产、违法对外赠与财产,使得婚姻中的一方权益受损。在西方,有专门打离婚财产官司的法务会计,他们负责调查一方或共有的财产来源、数目金额、表现形式、存放地点、转移情况、未来收益情况、变卖及隐瞒情况等,并结合过错原则、消费习惯等,保护弱势一方在法律规定范围内的权益。目前,我国还没有真正意义上的法务会计,家庭析产往往依靠律师,有些地方甚至依靠私人侦探,因而不合理不公平的共有财产分割也时有所闻,导致妇女儿童的权益经常受损。如果我国有一支高素质的、数量足够的法务会计,相信这个局面将会得到极大改观。(3)合伙企业析产。目前,我国的合伙企业法规定的合伙形式为普通合伙和有限合伙。其中,普通合伙企业由普通合伙人组成,没有法人资格,合伙人对合伙企业债务承担无限或无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成,其中,普通合伙人对合伙企业债务承担无限或无限连带责任,有限合伙人对合伙企业债务承担有限责任。特别规定:普通合伙人可以劳务作价出资,合伙人退伙、转换身份时,其对基于合伙期间及退伙后的债务承担相应责任。合伙企业由于不具备法人资格,权益及义务划分往往更加模糊,单纯合伙人自己清算或析产,纠纷在所难免;借助法务会计的专业工作,可将合伙人身份、合伙人出资份额、合伙人身份界定、合伙人入伙前后、退伙前后、身份转变前后的权利与义务做一清晰梳理,从而公平合理地保护合伙人权益、合伙企业权益以及其他合伙人权益。(4)破产财产分配。我国破产法规定:企业破产法适用于我国境内的法人企业(金融企业由国务院另作规定),即有限责任公司和股份有限公司。公司制企业在股权、股份、组织机构等方面较合伙企业规范明晰,内部治理机制好,但破产企业因债权债务纠纷,再夹杂共益债务、破产费用、担保债权、职工劳动债权、积欠国家税款、普通债权、优先股、普通股、未履行完毕合同、未决诉讼、未决仲裁、对外担保、无效财产行为、可撤销财产行为、代位权等,仅凭管理人、债权人会议(或债权人委员会)很难做到条理清晰,此时,债权人迫切希望有勤恳敬业的专业中介机构介入,代表债权人高效翔实地调查破产企业财产及尚未收回的债权、收益,最大限度地实现自己的权益,这就是法务会计的工作内容。法务会计利用自己的会计专业知识、法律知识、刑侦知识,借助心理分析等,追查破产企业分布于各处的财产、隐藏的财产、将要实现的收益等,最大限度地保障债权人利益。在欧洲,政府或法院都不直接参与破产案件,破产企业或债权人往往倾向于自己聘请管理人全程参与破产过程,自己从事破产财产的调查、收回、拍卖、清偿,其管理人的主要构成人员就是法务会计。管理人的社会认同度依赖于其工作的质量,一般标准有案情的复杂性、较高的清偿率、较低的诉讼率。我国目前的破产管理由法院主导,但具体的财产调查、核算、清偿等工作则由中介机构如会计师事务所、评估师事务所等操作,这与西方的由法务会计操作虽有一定的差距,但也说明我国已经非常重视会计、法律工作在破产案件中的作用,在不远的将来,法务会计进入实际操作阶段将是必然。

(二)在资本市场中的作用

我国股市很不规范,纵然条规很多,但对广大中小股民来说,仍是雾里看花,他们的动机是投机,市场也像投机,尽管严格按照专家股评、公司报告、产业政策、大盘走势投资,依旧惶恐不安。如果我国有了法务会计,运用会计理论、审计技能、证券知识、相关法律知识,不难调查清楚上市公司到底是内幕交易,还是有人操纵市场,抑或是中介机构为了利益而做出虚假性陈述、误导性陈述,或者是上市公司与中介机构坑瀣一气,共同欺诈投资者。美国的安达信财务公司因为替安然公司弄虚作假,欺诈股民,股票一落千丈,导致股民巨大投资损失。经过法务会计调查,查出了安然、安达信的造假行为,也使其为自己的不诚信行为付出了惨重代价,二者先后破产。在市场经济体制较为完善的美国,尚且都有安然、安达信事件,充分证明仅有完善的法律,不能杜绝资产市场的欺诈疯狂,还需有人用专业的、法律的利器实施事前监督、事中监控、事后监查,这样,对资本市场才具有真正威慑力。在资本市场上,法务会计可以站在不同角度保护不同参与者的利益。站在股民角度,可追究上市公司以及为其服务的中介公司的责任,包括虚假陈述、误导性陈述等;站在上市公司角度,可以追究操纵市场者以及中介机构的责任,包括信息欺诈、空卖空买、利用资金优势进行虚假操作等;站在中介机构角度,可以追究上市公司责任,包括上市公司为利所趋,胁迫、利诱中介机构出具不实报告、虚假报告的责任。资本市场的混乱,短期内最大受害者是不明真相的中小股东、散户,长期来看,最大受害者是资本市场乃至国民经济,因此,保证资本市场健康发展,不仅仅保护投资者利益,更是为经济保驾护航,而法务会计的存在可极大地促进资本市场良性运作。

(三)诉讼支持

法务会计对诉讼业务的支持体现在为涉诉案件提供专家证言等方面,是随着司法实践需要以及经济领域纠纷案件增多而逐渐发展的,并逐渐引起人们,特别是欧美国家人们的重视。在诉讼活动中,法务会计通过查阅涉诉单位及其关联单位的财务资料、法律文件、卷宗材料、往来信函、纪要章程等,运用法律的、会计的、审计的、心理的专门技能,分析、整理出类似于专家证言的资料,为司法、涉诉当事人提供专业服务。

三、法务会计在我国发展展望

(一)推动法务会计教育

在发展法务会计教育、培训法务会计人才方面,西方国家走在我国的前面。据相关资料记载,截止至2007年,美国CornellUniversity、FloridaAtlanticUniversity、FloridastateUniversity、NewYorkUniversity等82所大学中,在本科阶段开设法务会计课程的有49所,占60%;在研究生阶段开设法务会计课程有38所,占46%,;同时在本科、研究生阶段开设法务会计的有4所,占5%。我国目前在大学开设法务会计方向的有复旦大学、中国政法大学、西南财经大学、渤海大学、南京审计学院等,但与真正的法务会计专业相比,还有较大差距。我国已有大学开设法务会计方向专业,这适应了新形势下人才市场、资本市场、法律环境的需要,这类复合型人才的需求必将大大增加,高等教育中体现这一需求的专业发展必将得到体现,相信将会有越来越多的财经类、政法类院校会试点开设该专业。

(二)颁布法务会计准则

自建设社会主义市场经济体制以来,我国经济成为世界经济不可忽略的一部分,内外经济交往带来经济管理的新气象、新局面,促使我国法律法规进一步完善,目前,我国已颁布了《企业会计准则》(38项)、《审计准则》(48项),极大地规范了财务核算和审计工作,制定《法务会计准则》也势在必行。这方面可以比照西方国家的成果,借鉴我国颁布、完善会计准则、审计准则的经验,制定我国法务会计准则,首先颁布准则框架,再完善体系,使得我国法务会计有个高起点、高标准,推动法务会计工作规范、有效地开展。推动法务会计高等教育、颁布法务会计准则,是推动我国法务会计工作的先决条件,前者保证人才培养,后者提供从业标准,二者结合,共同促进法务会计在我国的发展与繁荣。

本文作者:耿秀芹工作单位:山东职业学院