谈论强化会计信息质量

随着市场经济的发展，会计信息在经济生活中显得更为重要。高质量的会计信息能够真实、客观地反映一个单位一定时期的财务状况和经营成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。但在工作中，有的单位会计基础工作薄弱，财务管理混乱，内部控制不健全，会计信息质量低下，甚至个别单位存在严重的会计造假行为。会计信息质量低下，掩盖了真实的会计事项，误导财经信息，致使国家宏观调控达不到应有的效果，影响了经济预测，严重干扰了市场经济秩序，降低了会计领域的诚信，致使决策部门失去了准确的决策依据，造成了决策失误。会计信息质量低下在政治上、社会各个方面带来了消极影响，不仅助长了浮夸之风，败坏了社会风气，也给贪污腐化等违法行为和不良社会风气提供了机会,损害了法律法规的严肃性，问题之严重必须引起高度重视。

一、会计信息质量低下的原因

为什么有些地方，有些会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，违规操作，造成会计信息质量质量低下呢？笔者认为主要有如下主要原因：

1.会计人员管理体制不合理，现存的会计人员的“双重身份”是造成会计信息质量不高的原因之一。在国企及国家拨款事业单位中，资产的所有者将国有资产委托给资产的经营者进行管理。监督的主体是国家，监督客体是企事业单位，会计人员作为监督者，代表特定主体对企事业单位进行监督，因而会计监督的出发点应该是保证国家的利益，会计人员应服务于国家利益。但是，我国目前的会计管理体制却将会计人员定位在为企业服务。会计人员隶属于企事业单位，用人单位自己管理为主,会计人员的工资、福利待遇，工作变动升迁与单位有着直接、千丝万缕的关系。这样会计人员就被赋予了“双重身份”—既代表国家利益监督企事业单位的财务收支和经济业务活动，又受雇于企事业单位为其服务。在这种管理体制下，会计人员与企事业单位的关系是雇佣关系，也可以说是鱼水关系。因此让会计人员站在代表国家利益的立场监督企事业单位几乎是不可能的：在单位的局部利益和国家的整体利益不相协调的情况下，会计人员往往出于维护自身利益的考虑，不敢以国家的财经纪律和法律法规去对抗雇佣者，因而也就很难旗帜鲜明地去维护国家整体利益。单位领导人为了达到某种利益往往向会计人员施压，使得一些会计人员“站得住，顶不住；顶得住，站不住”，致使会计人员违背现有会计法规，在工作中弄虚作假。会计人员在工作中也有自己的苦衷。另外随着经济体制改革的不断深化，大部分县域企业都已改制为民营企业，多数民营企业按规定设置了会计机构，配备了会计人员，遵守各项财经法规，进行正确会计核算，依法缴纳税款，但仍有一部分民营企业不能按规定设置会计机构，配备会计人员。特别是会计人员配备上，未按会计法的规定，使得一些业务素质和职业道德素质不高的无会计从业资格证书的人员担任了会计。如果不改变目前会计人员的管理体制，单纯依靠会计人员，无法解决当前面临的会计信息质量低下的社会问题。

2.内外监督约束机制不健全和不完善。从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我约束，自我控制机制不健全。有些单位虽建立了内控制度、牵制制度，订立的企业内部控制制度“印在纸上，挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，制度不能真正的落实。企业内部的审计机构、监事会形同虚设发挥不了应有的作用。从外部看，外部监督包括政府有关职能部门的监督和社会中介机构的监督。政府对会计真实性的管理和监督主要通过纪检、审计、财政等职能部门实施。政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，对企业的监督重点由原来的国有重点大中型企业转向管理国家重点建设项目资金，因而对企业的会计监督有所弱化。财政、金融、税务等专业监督部门又受到工作职责的限制不能很好的全面发挥监督作用，这就需要强化社会审计对企业的监督。审计关系的确立离不开审计人、被审计人、委托人三个关系人。现实中有时候经营管理者既是被审计人，同时又是审计委托人，这种双重身份，使得被审计人有权决定审计机构的聘用、续聘、费用等。客户又是事务所的“衣食父母”，这种特殊的利益关系，有可能造成会计师事务所为了保住客户而产生偏离客观公正的现象。

3.会计规范本身存在缺陷和漏洞。在日常生活中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错而忙碌半天。会计给人们的感觉是一门非常严谨的科学。近几年，新准则、新制度的出台了不少，但它们不可能把会计实务中的所有情况都包括在内。在具体会计实务工作中，会计处理的方法和程序比较灵活，会计原则或会计标准的选择余地较大，具有很大的主观性和变通性，不同的选择将产生不同的会计信息，这就为虚假信息的产生提供了条件。会计原则为虚假会计信息提供了可乘之际，如：现代企业财务会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计项目。会计信息制造者可以操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入，推迟确认费用来操纵利润；而稳健性原则的运用是建立在会计人员职业判断上的，存在较大主观随意性，给会计虚假信息制造提供了空间。二是有些会计工作需要凭会计人员的主观职业判断来进行，这为会计人员制造虚假信息提供了职务上的方便。会计核算工作，虽然具有客观性的一面，但在日趋复杂的经济社会中，会计核算方法、会计核算内容、资产价值的评估等很多会计事项离不开会计人员的主观职业判断，都需要会计人员客观、公正的判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就为虚假信息制造提供了职务上的便利。

4.企业经理人、会计人员整体素质有待提高。企业经理人素质低，职业道德品质不高尚，法律观念淡薄，以个人利益为重，上有政策，下有对策，置职业道德和国家的法律于不顾，大量造假，搞短期行为。会计人员突出表现在一些根本不具备从业资格，靠人情关系仍然呆在会计岗位上，这些人缺乏职业理想和敬业精神，只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员法制观念淡薄，无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息质量低下，财务报表被歪曲，从而损害国家和社会公众的利益。

二、提高会计信息质量的对策

（一）要深化认识，加强诚信意识教育

1．建立会计诚信教育机制，完善会计诚信教育体制建设。一年一度的会计人员继续教育应加强对会计人员进行诚信教育，将会计诚信教育作为会计职业道德教育的第一重要内容。将会计诚信教育目标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上。

2．建立会计诚信激励约束机制，加快政府对会计诚信的监督和管理体系建设。对那些信誉较高且公正的会计中介服务组织和信誉较高的企业以及相关人员，给予确定较高级别的信用等级。让其得到社会的广泛认知，获得较高的经济利益。对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中介机构和严重失信的企业和个人，要给予严厉惩罚，以逐出市场，净化会计环境。

（二）完善会计人员管理体制

大部分会计人员如果没有接到授意、指使、强令，自己是不会主动造假的。根据《会计法》，以及财政部、监察部《关于实行会计委派制试点的意见》（财会字［2000］12号），进行会计人员管理体制改革。在改革中，区别对待，分类实施，多种形式并存。一是国有企业以派驻财务总监为主，内部实行会计委派或者会计集中核算。二是行政事业单位以会计集中核算为主，加强与财政集中支付的衔接。三是小单位以记账为主。通过会计人员管理体制改革，理顺会计人员管理，形成以财政部门为中心的单位会计体系，切实解决会计人员一些实际问题，提高会计信息质量。

（三）健全会计监督体系，加强内外监督

1．加强企业内部控制制度。内部控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：(1)可靠的内部凭证制度。会计凭证是企业会计核算的重要组成部分，记录着经济业务，明确经济责任，提供会计信息，为监督检查提供主要依据，保证会计信息的传递与保管。（2）健全的帐薄制度。在可靠内部凭证制度的基础上，健全的帐薄制度确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完备的会计信息。（3）合理的会计政策和程序。便于企业会计人员了解处理会计实务的程序和方法，有利于企业会计政策的前后一致性。（4）科学的预算制度是会计核算和监督的依据。（5）定期盘点制度。它是保证会计信息的知识性的重要手段。（6）严格的内部稽核制度。它可及时发现错弊行为。有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假环节、载体，并从源头上杜绝造假事件的发生。

2．加强外部监督，督促注册会计师的社会监督职责到位。从国外情况看，注册会计师对维护社会经济秩序起重要作用，被称作“经济警察”。尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽人意，但从我国市场经济发要求看，仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师。对我国注册会计师的监管，关键是靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发负作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；在操作上，可以由财政部门会同证券监管部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师职业的信誉。

3．政府监督要明确职责，合理分工，财政、税务、审计等部门要合理分工，建立责任制，各负其责，搞好会计执法检查，加大违法处罚力度。会计造假的背后有巨大的利益驱动。单位的领导可以因为“业绩优秀”而谋取更大的职务和政治荣誉；帮着作假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益。非诚信行为的收益高，在这样的情况下，又有多少人能自觉恪守诚信原则呢？今后应根据《会计法》的规定，加大会计执法检查力度，认真处理违法违纪行为，增强会计处罚的威慑力，维护正常的会计秩序。改变当前执法效果不理想，普遍存在“重经济处罚，轻行政处罚；重单位处罚，轻对个人处罚；重内部处罚，轻外部公开处罚“的问题。让造假者，非诚信者受到严惩，使其造假“成本”远远大于其造假“收益”，让其付出沉重的代价，打消造假者存在的侥幸心理。

（四）加强会计队伍自身建设，提高会计人员素质

1．加强会计人员的法制观念。《会计法》是国家立法机关制定和颁布的一部重要经济法，是会计工作的根本大法，体现了国家在会计工作管理方面的方针政策。因此，广大会计人员认真学习《会计法》，深入贯彻《会计法》对提高会计信息质量有着非常重要的意义。

2．加强会计人员的业务培训，提高其专业技能。要成为一个合格的财务工作者一定要高度重视学习。只有自觉加强政治理论、法规法纪的学习，自觉加强专业理论、业务知识的学习，才能够准确判断会计事项，恰当进行会计处理，从而减少会计信息的非故意质量低下。会计信息关系到经济秩序和社会秩序。我们必须认真了解造成虚假会计信息的原因，采取有效的措施，提高会计信息质量。只有这样，才能将会计信息正确的运用到社会主义市场经济之中，促进和谐社会的发展。