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农业在产品会计处理的探讨

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我国会计改革至今已初步形成了新的核算体系。然而,某些特殊行业的具体核算办法仍有一些地方不够明了,如农业企业如何划分投资性支出和收益性支出,农业在产品如何计价等等。这些在实际操作中经常遇到的问题缺乏明确规定,在一定程度上影响了会计核算工作。

农业生产规模大,加之生产过程具有特殊性,如何正确组织会计核算,显得格外重要。以胜利油田胜大集团总公司为例,该公司是胜利油田多种经营系统的骨干企业,经过10余年的发展,现已成为一个以工、商业为主导,多产业的大型企业集团。它的前身是两个国营农场,农业生产的比重较大,现有耕地1.6万亩,水产养殖水面1.4万亩,畜禽养殖场6亩,各类农业机械213台,农业收入每年在4千万元以上,占整个集团公司收入的10%.农业的生产过程看似简单,实际比其他行业复杂得多。如养鸡,从购入鸡苗开始,鸡苗逐渐长大,按品种可分为蛋鸡、肉食鸡。鸡在成长过程中在消耗饲料的同时不断增值,价值在不断变化,这与工业生产有明显不同。如何将养鸡的总成本划分为在产品的价值与产成品鸡蛋的生产成本?就成为会计核算中的一个特有问题。以下拟结合胜大集团农业生产的实际,探讨农业在产品的会计处理及其影响。

一、水产养殖业的在产品计价及其会计处理

水产养殖业生产周期在一个会计年度内的产品,包括鱼、虾等,平时零星销售可不结转销售成本,在收获清池后进行清算。发生的实际成本,如材料费、人工费、水电费、折旧费等成本费用归集起来作为产品成本,根据发生的总成本和总产量计算产品的单位成本,以此结转产品的销售成本。

生产周期跨年度的水产品,在会计年度终了时,进行实地盘点。盘点时,要根据不同的产品采用不同的方法。在产品计价既影响当年的经营成果,又影响到明年损益。在产品计价应采取稳健性原则,应结合当年市价、明年市价、当年实际成本,使用成本与市价孰低法计算在产品价值。计算的在产品成本与帐面在产品成本的差额列当期损益。当年销售部分在产品的,按以上计算的在产品结转销售成本。待明年销售时,将盘存在产品成本加上明年的投入作为全部生产成本。

水产养殖的成本计算期从购人幼苗或育苗开始,不入库的鲜活产品,计算到销售为止;入库的成品成本,则计算到入库为止。

二、畜禽养殖业的在产品计价及其会计处理

畜禽养殖业的成本计算期从幼畜开始,一直到出售为止。

畜禽成本可采用分群核算或混群核算两种方法。混群核算与分群核算没有本质的差别,仅是对畜禽存栏价值的核算有所不同。混群核算的生产成本不仅核算存栏价值,还包括当期的饲养成本,而分群核算则是将存栏价值单独列为“幼畜及育肥畜”科目,当期饲养成本计入“生产成本”科目。

为简化核算,生产成本科目下除应设置种苗费、人工、饲料等明细科目处,还应增设一个“畜禽存栏”明细科目(核算内容同“幼畜及育肥畜”)。养殖过程中发生的费用分别归集到生产成本下各明细科目。月末对所有的畜禽存栏进行分类清查盘点,分产品、分规格编制详细的盘点表,进而计算出所有的在产品价值,将本月在产品价值与上月的差异,计入“生产成本-畜禽存栏”,将本月剩余的生产成本,即饲养成本,结转到畜禽产品的成本中。

存栏价值的确定非常重要,基本做法是由生产、财务等有关部门组成调查小组,分析各畜禽品种的饲养成本,根据市场行情,制订统一的畜禽在产品存栏价值,并以集团公司文件的形式下发,各基层单位必须以此确定畜禽在产品的存栏价值。如对前文所提到的养鸡总成本的划分问题,就可按照这一方法确定养鸡的在产品价值,其余部分作为鸡蛋的生产成本。应注意的是,在产品存栏价值的标准并不是一成不变的,要根据饲料价格、产品价格的变化及时调整。胜大集团总公司一般采用一季度调整一次的做法。

因淘汰、死亡等原因出售的畜禽产品,应按实际收入结转销售收入,按原存栏价值结转销售成本,不能计入当期饲养成本。

畜禽产品收入应及时结转收入,不能冲减当期饲养成本。

三、种植业的在产品计价及其会计处理

种植业生产周期在一个会计年度内的产品有玉米、水稻、大豆等,成本核算办法同水产养殖业。生产周期跨年度的产品,如小麦,从耕地播种到年末,这期间发生的成本作为在产品价值。来年收获时,将发生的实际成本归集起来作为产品成本。

入库农产品应按实际成本计价。如实际成本高于国家保护价,则按国家保护价入库。自产留用产品视同销售处理,按市价计算收入。自产留用产品包括种子、饲料、口粮以及工业用原材料。

农业实际成本按制造成本法核算,管理费用、财务费用不列入产品成本。

最后,需要指出,农业会计核算的关键是要解决在产品计价标准问题,同一种在产品,在不同内部单位不能采用不同的计价标准。实际工作中,个别单位采用人为加大在产品的办法,减少当期成本,造成潜亏,不利于企业管理水平的提高。基于这些问题,应出台规范的核算制度或规定,尽快从根本上杜绝此类问题的发生。

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