工程设计企业风险控制研究

一、引言

工程设计行业是通过为客户提供设计劳务而实现盈利的服务性企业，作为现代服务业的一个重要行业，已经逐渐由国家管控变为市场管控。为扩大市场份额，增强企业的核心竞争力，越来越多的企业准备或正在走向资本市场。为了规范财务核算，需要解决一个重要问题，即按照权责发生制原则，采用完工百分比法来确认收入与成本。同时由于分包风险是设计行业面临的且在实际中容易忽视的一个重要风险，直接影响到企业健康发展，因此还需要有效规避分包业务可能引发的经营风险和财务风险。完工百分比法相对于传统的开票确认收入来讲更适合设计企业运用，在一定程度上保证了收入成本配比的有效性，提高财务信息的准确性。但在实际操作过程中，存在各种各样的问题。同时，分包业务管理不当可能会引发一系列的经营风险，直接影响到企业健康发展。因此，本文对工程设计企业运用完工百分比法存在的问题及面临的分包风险进行了分析和探讨，力图识别出设计企业在运用完工百分比法时存在的问题以及企业的分包风险，并找到应对这些问题和风险的措施，使企业更好地运用完工百分比法，提高财务信息质量，完善企业内部控制，有效把控风险，提升企业的核心竞争力，促进企业健康持续发展。

二、运用完工百分比法存在的问题及分包风险识别

1.运用完工百分比法存在的问题。设计行业取得的收入属于提供劳务收入，根据《企业会计准则第14号-收入》的相关规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是企业在提供劳务时根据完工进度确认收入与费用的一种常用方法。设计企业一般项目周期较长，资金回收期也较长，因此采用权责发生制的原则，用完工百分比法确认收入与成本显得更为合理。这种方法主要通过对合同完工进度的确认来确定收入与成本，确定完工进度时可采用成本法、工作量法和实际测定法三种方法。由于实际测定法需要专业人员进行科学测定，费用高，因此一般采用成本法和工作量法。成本法按累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例计算完工进度，要求实际发生的成本能够可靠计量、准确核算，并与完工进度相关，也需要准确的评估合同预计总成本。由于设计行业的特征，不太适合用成本法确定完工进度。这是因为实际设计过程中，项目资源重复利用率高，设计人员的专业化水平、设计项目的复杂程度、绘图质量等因素使传统的人工工时量化衡量变得不再合理；同时由于设计企业主要的成本为人工成本，设计人员的部分薪酬一般在项目完工时才能发放，实际发生的成本不能得到可靠计量。随项目进程项目设计变更、优化等会投入更多的人工成本和其他费用，但是这些成本并不增加设计进度。因此设计企业采用工作量法确定完工进度较为合理，但在实务中也存在一些问题或困难，总结起来主要有以下几个方面：1.1设计工作量确认的依据难以取得。工程设计项目一般分为设计准备阶段、初步设计阶段、施工图设计阶段、审图出图阶段。与施工企业不同，在项目进行中工程设计企业已完成工作量不具备由监理等机构出具完工进度报告的条件。设计项目已完工作量一般由具体负责该项目的设计人员统计，工作量仅来源于企业内部，因此可靠性较低。在实践中由于设计企业处于乙方的被动地位，受合同付款约定和设计内容修改的影响获得甲方的设计进度确认单或相关工作量确认依据比较困难，即便取得进度确认单，也相对滞后，与实际的设计进度也会存在较大的偏差，影响收入计量的准确性。若设计项目存在分包，则进一步增加了设计工作量确认依据的取得难度。1.2项目总成本难以准确预估。按照工作量法进行收入确认，同时应结转与收入相配比的成本，这需要设计企业对单个设计项目总成本进行较为合理准确的估算，由于设计行业的特殊性，一个设计人员可能兼顾多个项目，项目的难易程度、设计变更频率都影响项目成本的归集，实际工作中设计企业很少对单个项目进行完整的成本核算，项目成本的估算数据的准确性难以保证。存在分包业务的企业，其成本控制和核算资料滞后性就更为明显。企业要采用完工百分比法确认收入，需要对项目成本进行精细化管理和核算，由于设计企业项目资源重复利用率高，设计人员的专业化水平、设计项目的复杂程度、绘图质量、设计变更等因素，加大了项目成本管理和核算难度。根据设计企业的特征，需要企业根据以往的经验和数据统计归纳合理的人工工时费用，并建立较为完善的成本管理和核算信息系统，这需要投入较大的人力和财力，对于企业来说是一个较大的挑战。1.3后续工作的不确定性导致成本、完工进度不配比。由于设计业务的特征，有的项目成本投入与完工进度没有严格的对应关系，例如设计完成后的设计维护、设计变更频率较高，会发生额外的人工成本和差旅成本，但是对完工进度并没有产生影响，也不会产生收入的追加。1.4不签合同导致完工百分比法难以运用。设计项目签订的合同是运用完工百分比法的前提，但是在实际中企业设计项目存在不签订合同的情况，或者签订的合同对于付款的约定，没有按照完工进度约定付款比例，这两种情况导致合同总收入无法可靠计量，使完工百分比法无法得以运用。2.设计项目分包业务风险。由于设计项目的复杂性和专业性，设计企业有时会采用分包形式将项目的一部分发包给相应分包方，以获得更加精准、高效的结果。由于更多信息流向企业外部，企业无法掌握，因此分包也变为风险的高发区。目前企业对分包风险的认识还不够完善，认为分包风险管理就是当分包出现风险时才应去考虑的问题，因此日常风险管理中较少涉及，减慢了风险应对速度，也使得风险应对变得低效。本文根据设计企业分包业务特征，识别出分包风险如下：2.1分包方选择不当易引发经营风险。分包方的选择是设计项目分包的前期阶段。大多数设计企业对于分包方的选择流程不够规范，缺乏合格分包方的入围、比选环节，没有制定合格分包方目录及比选规则。对于规模较大的设计项目分包业务没有履行招投标程序，加之设计企业与分包方之间存在严重的信息不对称，分包方为满足自身利益最大化，刻意向设计企业提供误导性的信息，隐藏对自己不利的信息，导致设计企业可能会选择服务较差的分包方，给后期设计项目的分包实施过程带来风险。2.2管控力度不足引发质量、进度风险。在设计项目的实施阶段，容易出现设计质量风险。设计企业对于分包出去的设计项目往往很少参与过程管理，又由于分包方的管理水平参差不齐，在设计质量和设计进度上容易出现一些问题，例如设计方案可实施性差、设计功能不符合要求、设计范围不符合要求、设计不符合规范、设计变更不能实时跟进客户的需求变更、设计进度失控、延期等等，这些问题一方面会导致设计工作无法满足客户需求，无法通过验收，带来经济损失，另一方面由于工程设计质量直接关系到后期施工的质量，因此一旦出现问题,设计企业不但在经济上要承担连带责任,对自身的市场信誉、企业形象等无形资产造成严重的影响。2.3分包方人员胜任能力影响合同履约和效益。设计分包对于设计企业来说可控性较差，其中分包方负责业务的设计人员是最大的不确定因素。分包方设计人员专业胜任能力和设计经验不足、没有充足的时间保障、人员稳定性、职业操守等因素会直接导致设计企业承担较高的风险。一方面人员的专业胜任能力和经验不足、没有充裕的时间保障、稳定性差在很大程度上影响设计项目的有效实施，降低设计质量，使设计进度失控，甚至导致无法按照合同履约。另一方面分包方设计人员不良的职业操守会使他们可能出于利己主义而做出有损于项目正常运行的事情，例如泄露设计企业机密等。2.4合同订立引发的法律风险。在实际中，设计企业关于分包的项目存在不与分包方签订合同、分包合同订立不规范或严重滞后订立合同的情况。在这些情况下设计企业与分包方关于设计质量、设计流程、设计价格、结算流程等关键点仅有口头的承诺，没有合同或具有法律效力的相关约定，一旦出现问题和纠纷，难以分清双方权利义务、依法追究法律责任。

三、针对完工百分比法存在问题的策略及分包风险应对措施

1.针对完工百分比法存在问题的策略。1.1强化进度确认的管理。设计企业应统一签订规范的合同，在合同中明确，各阶段完成的工作内容，提交的成果性文件对应的收费金额，例如合同中约定初步设计方案阶段，设计单位将项目的初步设计方案交付给甲方并通过验收以后，甲方即支付给设计单位初步设计方案对应的设计费用。同时为了及时掌握设计项目的具体进度，设置项目进度管理员，负责统计设计人员上报的项目进度数据，及时与甲方人员进行沟通，及时取得甲方对设计进度的确认资料。同样在分包合同详细约定不同阶段完成的工作成果，并依据方案或阶段图督促甲方单位确认。1.2引入成本管理信息系统以提高数据可靠性。建立以项目工时为基础的项目成本管理系统，根据经验和以往数据统计分析计算人工工时费用，依据不同设计项目预期投入的工时数以及其他成本估计单项成本总预算。引入适合自身情况的成本管理信息平台，若存在分包可以设置分包项目管理板块。设立项目成本核算管理部门，对设计项目成本进行管理和控制。充分运用成本管理信息平台，由设计员根据项目进度填报项目工时，逐级审批，达到对项目进度和过程管理进行有效控制的目的。项目完工后，将项目进行过程中预估的总成本与实际发生的成本进行比较和分析，不断更新完善项目管理系统数据。1.3合理预计项目后续维护成本。对已完设计项目，收集信息，合理判断项目成本的完整性，对于预计产生的后续维护等费用应进行合理的估算，保证项目成本的完整和可靠性。1.4订立合同为财务核算提供基础保障。签订设计业务合同是运用完工百分比法进行财务核算的基础，所以必须规范订立业务合同，在合同中明确约定设计进度和付款金额。合同的订立也是保证双方权利义务的载体，形成法律上的相互约束，使双方的合作做到有据可依。2.分包风险应对措施。2.1制定比选规则，规范选择分包方。制定详细的分包方入围比选流程，综合考虑资质等级、以往设计质量、进度保证、人员素质、服务反馈以及价格收费等内容，建立规范的分包方比选标准，定期更新合格分包方目录。在实际选择分包方时，慎重、全面地对合格分包方进行比选，确定最优的分包方。根据自身情况确定公开招投标的范围和标准，对于达到一定规模的项目采用公开招标方式确定分包方。2.2注重质量管理，增强管控深度。加强分包项目实施过程中的质量控制和进度管理，可专门安排人员直接参与设计项目的管理。通过工作周报、质量例会等形式，了解项目设计进度，实时了解甲方在设计方面的需求。对项目设计中遇到的难点问题，及时进行现场的指导。要求分包单位人员定期交付可量化的成果资料，组织专业人士对设计图纸的关键节点进行设计质量的复核，并以书面形式反馈分包方，并监督修改完善。2.3重视人员管理，强化过程管控。对分包方人员综合素质、胜任能力、以往项目经验、公司质量复核流程等进行详细了解，判断其是否具备胜任能力，分包方是否有完善的复核程序，设计质量是否能得到有效控制。组织项目培训，要求设计人员制订详细的设计进度时间表，并督促完成。要求分包企业人员备份，以备不时之需，在设计人员变动时监督做好交接工作；及时收集整理设计资料和各阶段设计成果，减少对相关人员的依赖。2.4规范订立合同做到有据可依。与分包方签订规范的分包合同，在合同中对于设计质量、设计流程、设计价格、设计人员管理、结算流程等关键点做出相关条款的规定，一旦出现纠纷，使企业利益有所保证。

四、结语

综上所述，设计企业在运用完工百分比法时，针对设计工作量确认依据难以取得、项目总成本难以准确预估、后续工作的不确定性导致成本与完工进度不配比、不签合同导致完工百分比法难以运用等问题，以及分包业务中存在风险：分包方选择不当易引发经营风险、管控力不足引发质量和进度风险、分包方人员胜任能力影响合同履约和效益、合同订立引发的法律风险，可以通过强化进度确认的管理、引入成本管理信息系统以提高数据可靠性、合理预计项目后续维护成本、订立合同为财务核算提供基础保障、制定比选规则和规范选择分包方、注重质量管理和增强管控深度、重视人员管理，强化过程管控、规范订立合同做到有据可依等措施更好地运用完工百分比法和有效规避分包风险，规范企业会计核算，促进企业健康发展。

作者:李振洁 单位:中国纺织工业联合会

参考文献：

[1]企业会计准则第14号——收入[S].中华人民共和国财政司.

[2]李鑫.工程设计项目外包风险与管控研究[M].天津：天津大学,2013.

[3]何德权.勘查设计企业向权责发生制转型障碍及对策研究[J].TERC视角,2015(12).