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企业货币资金控制论文

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一、货币资金控制的原则

1.合法性原则。合法性原则是指建立的控制制度应当遵循国家有关财经法律、法规的要求,保证经济业务在合法的状态下开展。企业应首先满足合法性这一前提,才能根据企业的实际情况和业务特点制定符合自身管理要求的控制制度,这是建立货币资金控制的先决条件。2.目标性原则。目标性原则指建立货币资金控制必须依据企业总目标以及有关具体目标来确定。控制的目的是为了实现目标,目标是控制活动的起点和归宿,明确的控制目标有助于实际操作和考核检查。3.全面控制原则。全面控制原则的含义有两层:一是全过程控制,即对企业涉及货币资金的经营管理活动过程进行全面的控制;二是全员控制,即对企业中与货币资金运作有关的所有员工进行控制,企业每一成员既是施控主体,同时又是受控客体。

二、货币资金控制的内容

1.授权控制。授权控制是指各企业或岗位在处理货币资金收付及保管业务时,必须得到相应授权,经过批准才能进行。授权包括一般授权和特别授权:后者指授权处理特殊性业务,如大额资金的支付、应收账款信用度的制定等。企业要明确各管理层次一般授权和特殊授权的责任、内容标准和限度,为货币资金业务的安全性奠定基础。2.不相容职务分离控制。在组织规划中,要考虑对不相容的职务进行分离。不相容职务是指那些如果由某个员工独自担任,则增加其出现错误的频率、造成舞弊行为的职务或岗位。如:出纳员的工作与会计稽核工作就属于不相容职务,因为如果这两项工作归属同一人,就为其从事舞弊活动提供了可乘之机,发生会计差错的机会就会增加。3.文件记录控制。文件记录控制是货币资金控制发挥作用的重要方式,而且也是授权控制和不相容职务分离控制的有效性保证,会计记录就是反映经济业务发生的过程和结果的一种系统方法。健全,完整的会计记录有助于正确反映企业货币资金业务状况和结果。

三、企业货币资金控制存在的问题

1.货币资金控制设计不合理。货币资金控制设计不合理主要表现在两个方面。第一,企业内控制度缺乏系统性。《会计控制规范—基本规范》和《会计控制规范—货币资金》出台后,公司仅是依照规范开展内控活动,并未依此对相关制度的建设与执行情况进行审视和具体细化,制度之间存在缝隙,不能有效衔接,尤其是在关注基层、关注细节、关注风险方面存在不足,许多关键控制点被忽略。第二,企业控制缺乏科学性,相关政策和程序的建设滞后,没有形成一系列行之有效的控制活动,从而导致流程不畅,环节过于繁琐,不但没有促进工作效率的提高,反而被一些职工误认为“内控”即是“内耗”。2.货币资金控制制度不完善。货币资金控制制度不完善是当前货币资金控制的有一问题,主要表现在,第一,缺乏有效的资金预算机制,导致资金支出失控,亏损增加。一方面,资金预算目标制定标准未适应下属公司的实际情况,使其执行不具操作性。另一方面,把资金预算作为静态指标,未能在日常工作中进行实时监控,不利于企业对货币资金的控制。资金预算形同虚设,导致资金失控,资金预算目标未能有效完成,并未起到资金管理的目的。第二,未设立不相容职务相互分离控制制度和货币资金授权审批制度,使某些经济业务由一人办理,缺乏必要监督,对于大额货币资金缺乏有效集体审批,造成资金失控,资金被侵占挪用。3.授权审批制度不严格。公司货币资金要进行收支运转,必须经过有关部门授权审核后才能进行后续操作,可见授权审批控制的重要。但是,目前,企业授权审批制度存在不严格的现象,企业虽然有一套自己的审批程序,但授权审批缺乏制约。大多数公司实行“一支笔”审批制度,审批权高度集中在总经理身上,各部门的资金业务都由各自的主管人员签批后汇总到总经理,并由其最终进行审批处理,审批权力过于集中,缺乏分解与制衡。这种制度虽然可以明确领导的责任,减少一些不必要的程序,但其中隐含的风险巨大。企业的财务状况要想做到公开化、透明化,必须要拥有一位高素质的总经理,否则势必会造成权力专断、滥用职权的现象,威胁公司的财务安全。同时,审批权的高度集中,也会降低办事效率,影响整个公司的经营。4.缺乏高素质的会计人才。会计人员作为公司财务管理的主体,业务素质和内控知识的高低对企业的发展尤为重要。然而,在大多数企业中,会计人员普遍存在业务水平低、政治素养低、职业道德和法律意识缺乏的问题,主要表现在对相关财经法规和职业道德规范学习不够,法律观念淡薄,自我控制意识不强,对国家各项财经法规的执行能力低,从而导致会计基础工作不规范,货币资金控制制度流于形式。

四、加强企业货币资金控制的策略

1.完善货币资金控制设计。业要加强专门的货币资金管理机构、资金结算中心对货币资金的管控力度,建立系统的内控制度。企业货币资金用量大、浪费现象严重,主要表现在两个方面,第一,企业的科技开发、技术改革需要大量的资金,第二,公司货币资金管理分散,各个开户银行账面余额少,不能形成较强的支付能力,造成资金的浪费。因此,各单位资金信息不能得到正确的反馈,造成财务工作难度大,车间水电气费和各种材料费用得不到控制,影响了企业效益的提升。为此,应该加强资金结算中心的管控,通过对资金的管理,控制各种货币性成本开支,规范各类收支行为。实行资金集中管控,统一资金调度、统一信贷管理、杜绝不经审批的对外投资行为。2.完善货币资金控制制度。第一,建立货币资金授权审批制度,有效保证货币资金合法性控制,减少不合法收付。如若公司主要负责人责权不清,权限过大,缺乏有效监督机制的约束,则会导致资金被侵占、挪用。因此,企业集团应建立货币资金授权审批制度,明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序等内容,集团的各级管理层必须在授权范围内行使职权、承担责任。对未经授权的机构或人员,严禁其办理货币资金业务。第二,明确银行存款业务的关键控制点。为保证银行存款业务符合授权要求,保证银行存款业务真实合法,应在以下方面进行控制:银行存款业务发生部门主管或单位主管,审核批准银行存款收支业务,并签字盖章以示审批;或授权银行存款收支业务经办人员已经经办权限。审核银行存款收支原始凭证,并签字盖章以示审核后,才能进行银行存款收款或付款凭证的传递。第三,货币资金业务人员的职务分离。货币资金业务内部控制的基本要求是钱账分管,即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。出纳或收款员不能既收款又负责开发票或收据,应与开票员的职责分离。如果企业规模小,人员配备不齐全,则应有专人负责发票或收据的核对工作。货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理,其他职员不得接触未经支付的货币资金。规模较大的企业,出纳员应将每天收支现金数,登记在现金出纳备查簿上,现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业,可用现金日记账代替现金出纳备查簿,由出纳登记,现金总账的登记工作须由其他职员担任。负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作,负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。3.建立严格的授权审批制度。规定授权权限。授权权限,即审批人应当根据批准制度的规定,在授权范围内进行审批。授权批准程序具体如下,首先,公司的有关部门或个人在用款时,应当向审核人(会计主管)提交支款申请书,注明款项的金额、用途、支付方式等,并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核,并核实该笔业务的手续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确,支付方式、支付单位是否妥当等,对不符合规定的支付申请,审核人应当不予办理;其次,审批人(公司负责人)应当对审核后的支付申请批复,最后,交给出纳人员办理支付手续。建立不相容职务岗位分离制度,不相容职务是指企业里某些相互关联的职务,必须要分开设立岗位,互相牵制和制约。4.加强高素质人才建设。公司财务人员较多,难免出现人员素质参差不齐的现象,加之部分人员工作的时间越长,惰性以及耐心和细心程度有所下降,导致实施内控时存在一定的偏差,控制效果降低。因此,提升企业人员道德素养和能力,有利于企业的货币资金控制。同时,要加强企业管理人员的职业素质,提高决策者的号召力和领导力,建立一个良好的控制环境,有效地地实施管控。

作者:白丹 吴宝宏 单位:佳木斯大学经济管理学院

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