会计报表信息对外资企业监管的作用

《中华人民共和国外汇管理条例》中明确规定：资本项目外汇及结汇资金，应当按照有关主管部门及外汇管理机关批准的用途使用。如何保证企业会计资料的真实性、准确性，如何保证银行审核材料与企业会计信息的逻辑统一性、一致性，如何保证相关法规制度与外汇管理条例的连贯性、匹配性，提高外汇监管人员利用会计信息强化非现场监管的效率，是目前急需解决的问题。本文从会计报表信息是反映企业物流、资金流的主要载体，也是联结物流、资金流的关键纽带角度出发，探索如何通过强化会计报表信息而达到强化企业监管的目的。

一、现行外商投资企业监管中存在的问题

（一）现行外汇法规管理含混。近年来，外汇年检依托会计事务所代申报相关会计信息和身机报表，对提高年检效率、节约企业运营成本起到了很好的积极推动作用。从整体上来说，由于事务所具有较高的专业性和职业操守，其出具的审计报告对衡量一个外资企业会计信息的真实可靠性等具有重要的参考价值。但从目前的管理情况看，一方面，外汇局对事务所缺乏有效的管理手段。目前，在外商直接投资外汇业务系统中，外汇局对事务所的操作权限为停用，但要考评一家事务所是否具有不良执业记录，还要依赖于财政和注协等部门；另一方面，对事务所出具的审计报告的利用也不充分。例如，一年一度的外资企业年检均须事务所出具审计意见，事务所出具的“保留意见”的审计报告已经显现出企业财务制度的弊端，外汇及结汇等的使用存在较大的违规嫌疑，但结汇等业务授权银行直接办理，外汇局获取合同、凭证等第一手材料的难度较大，企业报送相关业务会计报表和凭证又不能是一项常规性工作。因此，对审计报告的利用率较低。（二）现行外汇法规管理缺位。企业会计信息是否真实准确取决于企业会计制度是否健全、会计人员是否称职、对企业会计管理是否到位。从目前的监管情况看，外汇局在办理外资企业外汇登记、外资外汇登记等业务时，并没有要求企业提交会计制度的建立情况、会计人员的配备情况等资料，更没有把会计制度是否健全、人员素质是否达标等作为是否办理相关业务的重要标准。可以说，如果认为对企业的会计管理工作是工商、税务、财政等职能部门的职责，就是在这种职能重叠的部门之间的相互“信任”中，对企业会计工作的管理相对欠缺。（三）现行外汇法规管理滞后。要监测外资企业外汇及结汇后用途，外汇局必须依赖反映企业物流和资金流的会计信息，因而其也成为了衡量会计信息是否真实准确的“裁判员”。裁决是否正确需要两个必不可少的因素：一是裁决的尺度，即外资企业外汇管理的相关法规；二是裁判员本身的素质，即外汇管理人员掌握、理解、应用会计知识的能力。从前者看，外汇管理条例顺应形势的发展提出了“对外资企业外汇和结汇后用途进行监管”的要求，但现在沿用的很多法规已实行多年，与新条例的配套性不够，缺乏系统的、操作性强的监测外资企业外汇及结汇后资金用途的法规制度。现行的授权银行直接办理资本金结汇等业务要求银行留存的材料要满足真实性和合规性，但仅凭几张复印的凭证很难确定结汇后的资金用途，这些凭证只有放到大的会计系统中才能更好的验证其真实，但商业银行很难做到。从外汇管理人员素质看，长期以来，外汇管理人员侧重外汇管理制度、法规等方面的掌握和运用，对会计知识的要求远没有现在要求的那么高那么迫切，对会计知识的了解相对较少，对会计知识和外汇管理互补结合就更少，外汇管理人员急需掌握会计相关知识。

二、完善外资企业会计信息监管的相关建议

（一）加强对会计事务所等中介机构的管理。会计中介机构作为独立于投资者、经营者、管理者的第三人，对企业独立、客观、公证的对外资企业会计报表进行审计具有重要意义。对外资企业的年检、信息监管等都高度依赖于事务所的审计工作，确认外汇到资、确认外汇结汇后流向、确认外资企业清算购付汇等，都必须以事务所的审计报告为主要评判依据。同时，会计中介机构由于其专业素养、执业操守等，对其工作的依赖有利于克服外汇主管部门对会计专业知识了解得不足、减少监管成本、提高监管效率，但必须要注意几点：一是加强对会计中介机构的管理，披露其违规出具验资报告、审计报告等，协助注协、财政等规范中介机构业务操作；二是加强同财政部门的沟通协调，在通报涉嫌违规事务所后，及时获取财政部门的反馈意见，为在直接投资外汇业务系统中进行“停用”操作提供强有力的证据；三是充分利用事务所出具的审计报告，对事务所出具“保留意见”的审计报告，应采取风险预警、外汇业务停办等措施，以保证外汇及结汇资金按核准用途使用。（二）加强对外资企业的会计管理。会计信息是综合反映外资企业资金流向、实物流转的主要载体，也是投资者的重要决策依据、管理者的重要管理手段。外汇局作为管理外汇资金及结汇资金流向的职能部门，应加强对外资企业会计工作的管理，将会计制度完备与否、会计人员素质高低作为是否办理外汇登记的重要指标。要求企业在提供营业执照、商务批准证书等同时，提交企业会计内控制度，认真审核会计内控制度的完备性、科学性；要求企业及时报送会计人员相关信息，会计人员均应取得会计从业资格证书等有效认证资格，对于企业会计人员变更，应及时备案；要求企业定期提供财务会计报表，并与直接投资外汇业务信息系统里面的外汇流入、结汇等数据进行比对，将对外资企业外汇及结汇资金监管纳入到日常管理工作中；加强对外资企业外汇政策特别是新政策的宣传和培训，使会计人员成为联系外汇主管部门和外资企业的纽带。（三）加强对外汇指定银行管理。对外资企业资本金结汇采取由外汇指定银行代位监管的方式，符合我国外汇管理制度改革的要求，但要保证外汇指定银行在代位监管中有为、有效，就要求外汇主管部门加强对外汇指定银行管理。一要进一步梳理外资企业监管法规，使其满足新条例的要求。在外汇登记、外资外汇登记、清算购汇核准等全流程贯彻新条例中，规定“注重结汇后人民币资金流向监管”的要求。在新的《资本项目外汇管理业务操作规程》中，适当添加考核外资企业会计制度和会计人员等条款。二要进一步完善相关法规，提高对外汇指定银行监管和对外资企业监管在制度上的协同性。在银行外资业务管理中，增加银行对资本金结汇真实性审查的职责，不仅要注重材料之间的逻辑统一性，更要注重材料的真实性审核。建立外汇局与外汇指定银行的信息交流反馈制度，及时向外汇指定银行通报外资企业情况，提示相关风险。同时，也要求外汇指定银行定期反馈外资企业信息，提供外资企业异常情况。三要有计划、有步骤组织外汇管理系统全员会计培训，提高外汇管理人员会计知识水平，提升外资企业监管能力。

作者:吕立 单位:中国人民银行太原中心支行