浅谈企业费用的内部控制点

高新技术企业研发费用的内涵及构成要素

(一)研发人员人工费用这部分费用主要是指在企业中专门从事研究开发活动的人员全年的工资薪金，例如：基本工资、奖金、补贴、津贴、年终加薪、加班工资等。尽管依据高新技术企业认定管理工作指引可以列入,严格来说高新技术企业的研发费不能包含研发人员的福利费、社会保险费用、住房公积金等。另外如果研发人员是企业外聘的，那么还应该包括外聘研发人员的劳务费用。(二)研发的直接投入费用高新技术企业进行研发的直接投入主要是指企业为了研究开发新的项目而购买的原材料等相关的支出。例如：水和燃料的使用费用，新产品的检验费用，租入固定资产的租赁费用，进行科学实验的试验费用等均属于企业研发的直接投入。(三)固定资产折旧费用及长期待摊费用这项费用主要是指企业在研发新产品过程中购置的仪器、设备、以及在研发中使用的建筑物的折旧费用等，还包括研发设施在改建、改装、维修中发生的长期待摊费用。在财务理论中，这些费用都属于间接费用，发生的数额将与企业采取的折旧方法、摊销方法紧密相关。故此，必须对折旧的年限、方法、残值等做出必要的限定。值得注意的是，并不是所有的研发设施改建、装修、维修等过程中发生的费用要计入长期待摊费用来进行账务处理。(四)研发设计费用在高新技术企业的新产品、新技术、新工艺的研发过程中，必然会在工序、操作特性等方面发生设计费用。(五)研发中装备调试费用这部分费用主要是指在研发过程中发生的包括工装准备过程中发生的费用。但是，为大规模、批量、商业化生产而发生的工装准备费用不计入装备调试费。(六)研发中无形资产的摊销费用这部分费用主要是指在研发过程中根据需要购入的专有技术而发生的费用摊销。例如：专利、非专利费用、专有技术、许可证等。(七)研发中发生的委托外部研究开发的费用这部分费用主要是由于企业委托境内其他企业、大学、科研机构、技术专业服务机构、境外机构等进行研究开发活动而发生的费用。建议企业也可以将委托外部个人所发生的研发费用，在与个人签订合同并超过183天后将相关费用转化为人员人工费用来进行核算。(八)研发中发生的其他费用这部分费用主要是指为了研发活动而发生的其他费用。例如：与研发相关的技术图书资料费、会议费、差旅费、办公费、培养费、保险费等，这些费用一般均不能超过研发开发总费用的10%。

研发项目中对研发费用的内部控制点分析

我国对高新技术企业所征收的所得税税率是15%，这种优惠的税收政策使得很多高新技术企业加大了对新技术、新产品的研发。很多高新技术企业的实际案例表明，很多企业都存在着虚构研发费用的现象。例如：利用假发票，虚构研发人员工资，虚构研发项目，还有的企业将并不属于研发项目费用支出也列入到研发费用中。针对这些现实问题，必须将高新技术企业的研发费用进行内部控制，具体控制点如下：(一)企业组织架构企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的企业治理结构和议事规则，明确董事会、监事会、经理层和各层级机构在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。虚构研发费用的舞弊现象的发生，根源在于没有科学、健全、有效的企业组织架构。如果没有完善的组织架构与内部控制的有效衔接，健全的研发项目内部控制制度也很难取得预期的控制成效。(二)预算控制预算管理是将企业的决策目标及其资源配置用预算的方式加以量化,以达到企业资源有效配置。研发费用预算控制包括编制、执行过程、调整、反馈、考核控制。研发经费预算一般由项目负责人(项目组)在财务部门的指导下编制研发项目预算。编制预算的依据主要是根据研发目标,技术方案以及在项目实施过程中可能预期的事项以及企业的现有基础设施条件、资源的配置状况,按照费用类别和费用标准,估算编制。必要时外聘专业机构进行编制。预算控制是对研发费用的事前控制，通过成本费用的实绩与预算的对比，达到对研发费用的总体控制。(三)人力资源的内部控制高新技术企业的研发活动的成败关键在于人的因素决定的。这是全体研发人员脑力劳动的结果。在企业的研发费用中最主要的一项研发费用就是研发人员的工资及奖金的支出，企业存在研究人员配备不合理或舞弊，导致研发成本过高的风险，因此，企业对研发人员的工资、奖金必须进行严格控制，明确研发人员人工费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则，防止人为虚构研发人员的工资、奖金多计入到企业的研发费用中。对企业内部存在的将不属于研发人员的工资而作为研发人员工资计入研发费用的行为，可以根据企业对人力资源的管理政策来进行控制。如：从员工的聘用开始，一直到培训、薪金、考核、奖惩、对商业机密的保密性限制与规定等。如果在这些环节中出现差错，那么将加大企业的内部控制风险。另外，企业的不同部门由于承担的工作责任不同，工作的难度不同，工作的环境不同，工作岗位所需要的人员掌握的知识水平不同，导致企业员工之间的工资存在着差异。企业可以通过对研发人员的工资的计算方式、支付方式来进行控制，来判断是否在研发人员的工资中加入了别的部门的费用支出。通过对研发人员工资和奖金计算的控制，可以根据实际情况杜绝那些营私舞弊行为的发生。(四)其他相关费用的控制这部分内部控制点主要包括高新技术企业对外采购的研发设备、研发材料、等相关费用。企业应建立研发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则以防止人为虚构和混入其他相关费用。如对采购的研发设备、研发材料等资产，企业可以通过对资产的请购、审批、执行、验收保管、记录等环节的职责分开来进行内部控制，这就要求企业必须做好对各环节职责的分离、对资产的复核、验收、领用、盘点等工作。对于研发使用资产的领用，也是企业必须重视的内部控制点，要求企业必须认真判断资产从请购到领用是否符合研发部门的研发项目预算，确保资产属于研发项目使用。(五)对研发费用核算的控制企业可以通过“管理费用”科目来对研发费用进行控制。在“管理费用”下面设立明细账———研发费用。并按照研发项目来进行归集和核算。再在研发项目下按照工作的需要来设置工资、实验材料、差旅费、咨询费等进行明细核算。有的费用是不应该进入研发费用的。例如：企业在境外发生的知识产权维护费、费、诉讼费都应通过“管理费用”科目来进行核算，而不应纳入研发费用进行管理。因此，对研发费用的明细核算控制也是企业研究与开发的重要控制点之一。总之，对于高新技术企业的项目研发费用而言，主要依靠的是企业内部控制点的合理设计以及有效性执行。企业必须做好对这些费用的控制，以此来降低企业研发费用的发生和研发风险的出现。

本文作者：薛卫忠工作单位：常熟新联会计师事务所有限公司