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工程项目合同管理审计研究

摘要:工程项目合同管理审计是工程项目管理工作中的一项重要内容。文章在明确工程项目合同管理审计的内容、目标和依据的基础上,针对工程项目合同管理审计中合同签订、合同执行、合同管理等三方面重点内容,提出了工程项目管理审计实际应用方法。

关键词:工程项目;合同审计

一、工程项目合同审计概述

工程项目合同管理作为工程质量控制、项目进度控制以及工程成本控制的重要手段和风险控制方法,贯穿于工程项目建设的全过程,并对工程项目建设产生一定的经济效益,是工程项目管理的核心和重点。因此,加强工程项目合同审计是工程项目管理中的重要环节。长期以来,对工程项目的审计多为事后审计,比如工程项目的概预算执行情况或竣工决算审计等。而工程项目竣工决算审计作为工程造价控制的最后一关,尽管这是一项技术性、经济性和政策性非常强的工作,但在审计时必须遵循有关政策及合同中的规定,本着实事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原则,进行工程造价的确认。然而,在合同主体已确定,合同条款已签订的情况下实施审计,即使审计发现不合理情况,也将很难扭转或改变局面。因此,加强合同管理审计对于保障合同的顺利进行、防范工程项目风险都具有积极的作用。工程项目合同管理审计,是指对工程项目建设过程中各工程合同内容及各项管理工作质量进行的审查和评价。一般包括勘察设计合同、工程施工合同、工程监理合同、造价咨询合同等,此外还包括对合同的变更、履行和终止行为的审计。工程项目合同管理审计的主要方法包括:审阅法、核对法、重点环节全过程跟踪审计法。审阅法主要是对工程合同进行仔细观察和阅读,对照资料记录鉴别其真实性、正确性和合规性、合理性及有效性的方法。核对法是对工程合同的合法性、完备性和公正性进行的审核,主要是对工程项目中对内容与招标文件以及中标人对投标文件进行互相对照,旨在查明合同文件各部分内容是否存在前后矛盾的现象,合同条款是否与现行法律、法规相冲突,补偿合同、备忘录是否真实、客观等问题,均需要进行认真核对和审核。重点环节全过程跟踪审计法主要是对工程合同签订过程和履约实施过程进行工程跟踪审计,特别是结合设计与立项内容,对工程变更、签证、索赔和争议处理过程进行全过程跟踪,鉴别其真实、合法、合理、正确和有效性。

二、工程项目合同管理审计内容、目标和依据

(一)工程项目合同管理审计内容。主要包括工程项目合同管理制度的审计和专项合同审计两大内容体系。其中,工程项目专项合同审计包括对工程项目勘察设计合同、工程施工合同、工程监理合同、造价咨询合同等的审计,此外还包括对合同的变更、履行和终止行为的审计。(二)工程项目合同管理审计的目标。合同管理审计的目标:一是审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性;二是合同签订环节的合同管理资料以及资料依据的充分性和可靠性;三是合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性。(1)审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理。主要是审查工程建设单位内部合同管理水平,合同管理制度的制定和落实情况。由于工程建设项目周期长、投资大、不可预见因素多发,因此,必然导致工程建设项目的风险性较大,各项目参与者在工程建设工程中承担的风险责任主要通过合同来加以约定,将风险损失控制在有限承担的层面。(2)审查和评价合同资料的充分、真实和可靠性。鉴于工程项目合同涉及面广,合同内容繁多,可以考察被审计单位所签订的工程合同其组成内容是否完整、全面,合同条款是否合理、完善,合同规定的权利和义务是否对等公平。(3)审查和评价合同的签订和履行情况。主要是审查工程建设单位工程合同的签订、履行、变更和终止是否真实、合法,合同的签订对整个项目投资的顺利完工的重要性和发挥的效用给予明确的判断。一般而言,合同对整个项目投资的实施和交付起着至关重要的核心作用。(三)工程项目合同管理审计依据。其依据主要包括:合同当事人的主体资格资料、合同管理的内部控制情况、合同书以及各项具体材料。(1)合同当事人的主体资格资料。主要包括:工程建设单位与工程建设相关的批复文件,承建单位的营业执照、资质证书,监理方的资格证书,论证与设计文本等。(2)合同管理的内部控制。主要包括:工程项目建设单位合同管理的规章制度的制定和落实情况,内部控制岗位设置及运行机制情况,合同管理水平的综合评价。(3)专项合同书。即工程项目建设工程中涉及到的各种相关工程合同,包括勘察设计合同、施工合同、委托监理合同、项目管理合同、招标代理合同、造价咨询合同及各种合同、在履行工程中形成的变更和补充合同说明等。(4)专项合同的支撑材料。包括设计图纸、招标文件、投标文件、中标通知书、会议纪要、备忘录、现场证明资料等工程项目合同形成过程涉及的各种资料。

三、工程项目合同审计的重点

工程项目合同管理审计主要针对一些问题开展重点审计,主要包括:在合同管理前期,主要审查和评价被审计单位合同管理组织机构设置的情况;审查和评价被审计单位合同管理人才的配备情况;审查和评价被审计单位合同管理制度的建立和执行情况;审查和评价被审计单位合同风险管理情况。在合同签订环节,主要审查合同当事人主体资格情况,合同条款和所指的行为是否符合法律规定;审查合同当事人双方是否具有在资金、技术和管理方面履行合同的能力和资格,同时鉴定、审核合同的内容与招标文件要求的符合性,审查合同条款是否齐全,专用合同条款是否与通用合同条款相符,是否存在漏项等,有无不合理的限制性条款等,合同签订程序是否合规;审查合同是否存在损害国家或第三方利益而导致无效合同的风险,是否签署过错方承担缔约过失责任的规定,审查合同是否明确了甲乙双方的权利和义务,是否存在按优先解释顺序执行合同的相应规定。

四、工程项目管理审计应用

××公司基建工程项目审计人员,依据《内部审计实务指南第1号———建设项目内部审计》和《××单位建设项目全过程审计的实施方案》,对项目投资情况进行合同专项审计。(一)项目概况。了解工程项目基本情况以及项目投资情况,针对工程项目投资中存在的问题,对该工程进行合同专项审计。(二)审计重点。确定合同审计重点:(1)合同签订情况审计;(2)合同执行情况审计;(3)合同管理情况审计。(三)审计过程。在项目现场,审计人员采取一定的方式方法,对工程项目的实施情况进行审前调查分析,审计小组进行交流讨论形成初步共识后,确定本次审计的对象、审计内容和审计重点,实施项目合同审计,提出合同审计中发现的问题,分析查找项目合同管理的问题根源,消除合同管理内控缺陷,实现合同管理的效益要求。(1)明确合同审计的目的及程序。明确合同审计的目的及程序是建设项目合同审计的首要工作。审计人员在对工程项目合同进行审计时,首先编制《管理审计程序表》。(2)收集与工程项目合同管理审计有关的证据资料。审计人员根据建设项目合同管理审计程序表的计划安排,收集整理与建设项目合同管理审计有关资料,编制工程项目合同管理审计资料明细表。(3)调查合同签订情况。审计人员根据对建设项目合同管理审计程序表的计划安排,实施调查合同签订情况的审计工作底稿。(4)评审合同制度建立和执行情况。审计人员根据对建设项目合同管理审计程序表的计划安排,实施评审合同制度建立和执行情况的审计工作底稿。(5)审查项目合同情况。审计人员通过合同台账实施对项目的各类合同审查,包括项目的合同签订、执行状况;根据审计情况编制审计工作底稿。(四)审计结论。1.合同内部控制管理。审查评价工程项目合同管理制度建立情况,包括合同管理、合同签订、合同执行等规定能否适用合同管理的需求。评价单位遵守和执行经济合同管理制度情况,包括被审计单位经济合同管理情况,保证合同管理制度得到有效的执行,有效动态控制合同执行,等等。审查和评价工程量的确认程序及有关内部控制健全情况,包括制定符合实际情况的防范造价风险的措施,以及项目实施中合同管理控制;审查和评价资金到位情况,在合同管理上是否建立健全对重大设计变更、不可抗力、政策变动等行为的风险防范管理体系等情况。2.项目合同的签订管理。(1)合同主体资格审查。对经济合同主体合法情况进行评价,具体包括承揽项目工程的资质等。(2)合同内容审查。①普遍情况。使用标准文本签订的合同,主要审查和评价合同条款完备情况,重点是审查合同条款是否齐全,包括工作范围、权力和责任、合同期限、工程质量、工程价款、争议解决方式、违约责任等。工程施工合同工期包括开工、竣工时间以及工期延误是否约定;合同计价方式约定是否清晰,与价款是否矛盾等。不采用标准合同文本的,主要审查评价合同条款齐全、严密情况,对一些主要条款是否有专门的解释或规定,避免合同在执行过程中产生歧义,影响合同的执行效果等。②建设工程总承包合同。审查和评价合同主体资格、合同当事人义务的真实性、合法性;审查和评价建设工程总承包合同条款特别是工程造价有关的条款与招标文件中专用条款内容,以及合同条款含义是否明确等情况。③设计合同。设计合同明确建设项目设计范围和协调方式,项目规划图进行深化设计情况。④供货合同。审计人员根据项目单位提供供货产品报价单资料和现场安装的实物对比一致性情况。3.经济合同履行管理。施工合同条款严谨、明确等情况,主要是在合同款支付、合同变更、合同结算等执行事宜管理规定情况。

参考文献:

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[4]师宏.基本建设工程审计的探讨[J].商业会计,2011,(4).

作者:段凤霞 单位:北京青年政治学院

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