营改增对合同管理和招标涉税问题的影响

“营改增”作为本年度最为迫切的一项税制改革，其意义已经超过了行业本身，不仅宏观上对整个经济结构的优化、资源合理配置和税收体制的改革都有深远的影响，且微观上对于企业完善内部管理体制，优化企业管理水平也起着积极的推动作用。作为企业完善内部管理体系中的重要一环，合同管理涉及企业内部各个部门，直接影响合同双方权益的保障、企业的税负承担，财务部应就其中的涉税问题提供指导，与其他部门配合，审慎合同的制定和管理体制，研究“营改增”对合同的影响，促进企业开展全面系统的调整工作。

1“营改增”对合同涉税问题的影响及应对措施

按《合同法》第十二条规定，合同的基本要素包括当事人名称、标的、数量、质量、价款、履约期限地点和方式、违约责任和解决争议的方法等八项内容，“营改增”对合同的影响直接作用于当事人名称、标的、价款、履约期限地点和方式、违约责任和解决争议这五项要素，且应另增设发票的规范处理事项这一重要内容，具体影响分析及应对措施如下：

1.1当事人信息

由于国家对增值税有着更为严格的规范要求，所以“营改增”后，对当事人的信息获取不再仅仅停留于上下游企业的身份、类型和资格认证方面，还要对对方的纳税主体、税务信息等内容进行规范，主要应对措施如下：（1）对现有合作方的纳税身份类型、纳税种类、经济类型、税目税率等信息进行详细梳理，在合同中增加合作方纳税人信息和开具发票所需的纳税识别号、地址电话及账户信息，现有的合同可对该部分信息进行补充说明。（2）制定信息管理制度，规范新承接项目的合作方信息管理，做好信息变更的更新维护。（3）与合作方约定并审核合同主体是否满足“三流一致”的涉税要求，如果不一致则要进一步进行与第三方协议的签订或说明、重新制定合同主体等方式进行调整。只有充分的了解合作方税务相关信息，才能更好地分析评定报价的合理性，从而降低税负，达到合理降本增效的目的。

1.2标的

营业税对销售额进行全额计税，建筑业仅存在3%的一档税率，而增值税则对不同涉税事项提供多档税率。这一特点下需要明确交易行为的税目划分，合同中对不同税率的服务内容应当分项核算，以免届时与税务机关对不同税率服务的实质内容和金额产生纠纷。如BT项目公司主要收入为业主支付的建安收入与利息收益，两者属于不同的增值税税目，分别适用不同税率，核算时要将利息收入和投资收益从合计数中分离出来，或与税务局明确具体税目税率，以免带来税务风险。

1.3价款或者报酬

营业税属于价内税，而增值税则属于价外税，一般不包含在合同价款中。由于增值税抵扣机制和税收中性原则特点，增值税不直接影响利润表，而是通过影响城建税及教育费附加等间接影响企业利润，当然，如果取得的可抵税票无法进行抵扣，则该部分税额直接计入成本费用，也将直接影响企业利润。这一特点要求：（1）按“价税分离”的要求测算目标责任成本和目标利润，对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本费用项目，均以不含增值税的金额列入预算。（2）价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用金额以及注明价外费用是否包含增值税税款。

1.4履约期限、地点和方式

当前处于“营改增”的过渡期，履约期限的选择也在一定程度上影响企业纳税方式的选择，新老项目的选择则体现了这点，企业应该通过分析市场成熟度，依据自身的业务熟悉程度、进项取得概率、项目利润状况来选择是否签订补充协议。“营改增”对建筑业采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给建筑企业增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大影响。此时可以在合同中对履约地点、期限、方式等进行明确，以便企业进一步的税收筹划。

1.5发票提供、付款方式等条款的约定

由于增值税以票控税，开具不了增值税发票或者增值税发票不合法有效，都将给收票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。（1）确定发票类别。增值税票分为增值税普通发票和增值税专用发票，对于一般纳税人来说，发票种类的取得不仅要满足税收抵扣链条完整性的要求，也要综合考虑利润最大化原则，视具体情况而定，具体内容参见本文第二部分内容。对于采用简易征收办法的老项目，对于其大部分费用来说，即使拿到增值税专用发票也不能进项抵扣，还会增加成本费用，所以合同双方可协商约定上下游一致，索要增值税普通发票，当然也有特殊的规定需要增值税专用发票实现抵扣的情况，如企业第一套税控设备，这要求财务人员要因时而异、因事而异。（2）企业在“营改增”后可考虑在合同中增加“取得合法有效的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票形式无法认证、实质虚假等情况发生。（3）由于增值税受刑法规范，因此应在合同条款中增设增值税发票具体的责任条款，对发票规范性、真实性进行约束，且明确责任，如开票方有意为之，则要承担相应赔偿责任和承担风险，明确其不能免除开具合法发票的义务。（4）增值税发票需在180d内认证，故合同中应当约定开票方对发票及时性负责，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。

2“营改增”后供应商选择

从增值税纳税人类别划分，企业供应商主要分为一般人纳税人和小规模纳税人。“营改增”前，由于企业缴纳营业税，不存在流转税额抵扣的问题，只要取得真实、合法、有效的凭证，都可以在所得税税前扣除。“营改增”后，企业在选择供应商时应综合考虑采购成本，选择最优方案。

2.1确定总体原则

供应商的选择应遵循“实现利润最大化、结合现金流控制”的总体原则，为实现利润最大化，则要将综合采购成本进行对比，最低者优先，而控制现金流则是考虑到发票的取得时点，是否能保证同期内进销项匹配，以及企业整体的经营现金流是否在可控范围之内。“综合采购成本”是指与采购相关的成本及税费支出的总和，包括计入采购成本的材料价款、运杂费和不可抵扣的增值税进项税，减去因可抵扣进项税带来的城建税及教育费附加减少额。

2.2供应商确定

（1）供应商的类型因素。一方面，从税负比较来看，当供应商采购成本相同时，从一般纳税人处采购合同价款相对较低，且可取得相应的抵扣发票。另一方面，小规模纳税人的信誉和价格优惠往往不及一般纳税人，存在一定的履约风险，企业对此应高度关注。但当企业使用简易征收办法纳税的情况下，从利润最大化角度，仅考虑总体采购成本问题即可。（2）综合采购成本因素①采购成本相同情况下，企业应优先选择可抵扣进项税最多的一般纳税人供应商。例如：A企业为一般纳税人，计划采购适用税率为17%的钢材，假设各供应商报价均为3，500元/t的不含税价，城建税及教育费附加的税率合计为12%。②采购成本不同情况下的供应商选择针对采购成本不同的多个供应商，首先选出每类供应商中报价最低的供应商，其次通过报价平衡点的计算来进行比价（所谓平衡点，即企业不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人，在该报价平衡点上，其税负相等，即所得税税前扣除成本相等），最终确定报价最低的供应商。例如供应商A、B、C，分别是不同发票类型和税率的最低报价者。（3）现金流量因素供应商的选择不仅需要考虑成本，也要特别注重其对企业现金流量的重要影响作用。建筑企业建造成本基数较大，发生采购时进项税费相对较大，会造成现金流出，故何时取得发票，合理的利用账期，如何在进项抵扣和较大的进项税费中抉择，还需要企业结合自身经营情况进行利弊权衡。

作者:杨丽萍 单位:中国水电建设集团十五工程局有限公司三公司