内部控制的公立医院资产管理研究

【摘要】随着内部控制在公立医院管理方面作用的突显，国内公立医院也探索从内部控制角度加强资产管理的途径。通过分析目前公立医院资产管理现状，探讨其产生的根本原因，并结合内部控制理论，为公立医院资产管理提供模式参考及实现路径，以期进一步提高公立医院资产管理水平。

【关键词】公立医院;内部控制;资产管理;管理模式

随着公立医院快速发展，医院资产不断积累，规模日益扩大，资产结构日趋复杂，资产管理也越发薄弱，亟需建立一套完善有效的公立医院资产管理体系。随着财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布，我国公立医院积极探索从内部控制角度加强资产管理的模式，即基于内部控制的资产管理模式。

1内部控制理论基础分析

内部控制是企业或单位为了实现安全有效、合法合规的经营管理而采取的一系列方法和措施，主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及内部监督五个要素。内部控制环境体现的是现阶段内部控制的状况，是建立内部控制的前提；风险评估对于及时识别、处理并化解风险和发展战略的制订、执行有着重要意义；控制活动则是为了确保财务及战略风险能够得到应对和控制；信息与沟通贯穿于内部控制的整个过程，是连接其他四个要素的通道；内部监督的目的在于通过内部监督实现对内部控制的控制，确保内部控制执行有效。在公立医院的资产管理中，内部控制是为了能够有效实现资源的资产配置，是公立医院资产管理的基础和制度保障。内部控制的五个要素，也与医院资产管理工作息息相关，有着直接或间接的对应关系。

2公立医院内部控制与资产管理现状

2.1公立医院内部控制现状

资金、资产的安全性是我国公立医院较为关注的一个问题。医院实施内部控制的目的之一就在于保证资金、资产的安全、完整和有效使用。然而从已披露的案例来看，公立医院内部控制情况却不尽人意，内部控制环境有待改善，风险意识薄弱、风险评估缺失、风险控制不力。另外，内部控制活动执行不力现象尤为突出，不可避免地出现资产流失和浪费。另一方面，内部控制信息沟通闭塞不畅，导致账物分离的资产管理现象时有发生。还有内部控制监督机制不健全，使资产管理与采购严重脱节，出现一定程度的资产流失。

2.2公立医院资产管理现状

资产管理主要包括资产配置、资产使用、资产处置、资产清查、监督检查等内容。通过研究发现，虽然公立医院资产管理水平总体上不断提升，但由于资产管理上的遗留问题解决情况不乐观，又缺乏相对应的外部监督，直接或间接导致了公立医院资产管理混乱现象时有发生。另外，公立医院在资产组成方面经营性资产与非经营性资产并存，对公立医院资产管理造成了不便。总的来说，公立医院资产管理情况不容乐观，存在资产配置不均衡、资产利用率不高、资产处置随意、资产清查不全面、监督检查力度不够等问题。

3公立医院资产管理存在问题的原因

3.1事前预算评估不足

资产配置方面，公立医院普遍缺乏全面的预算评估。有些公立医院甚至并没有建立资产配置标准，采购随意，导致预算资金浪费严重。医院在资产配置前，缺乏科学的可行性研究和效益分析，导致资产盲目重复购入，使用效率不高，浪费严重。

3.2事中管理程序不当

首先，公立医院未能设置统一的资产归口管理部门。医院科室、财务处等部门各自进行资产管理，相互缺乏沟通和监督，容易出现账物不符、账账不符的情况。其次，医院缺乏一套完整规范的资产管理程序。如在已报废资产处理上，执行随意性大，更多的是私下随意处置，导致资产流失，严重浪费。第三，医院资产管理普遍存在“重钱轻物”“重购轻管”情况。第四，资产处置不及时。落后、淘汰设备未及时报废更新，也会导致资产管理问题。另外，医院资产组成复杂多样，给资产管理也增加了一定难度。

3.3事后监督反馈不力

医院领导缺乏监督意识，对事后监督重视程度不够，监督组织设置不健全，对资产的监督检查也往往流于形式。同时，医院员工“上行下效”，对资产监督检查工作也不够重视，造成资产流失。另外，由于医院是集权式管理，领导权力集中，部门与部门之间彼此独立，缺乏相互沟通。比如，财务部门与资产管理部门信息沟通不畅，极易导致账物分离、账实不符，进而导致信息反馈不及时、不真实，无法为资产管理决策提供有效参考。

4基于内部控制的公立医院资产管理模式与实现路径

针对当前国内公立医院资产管理存在的问题，结合内部控制理论，研究设计基于内部控制的公立医院资产管理模式和实现路径。

4.1基于内部控制的公立医院资产管理模式设计

提升公立医院资产管理水平的关键在于建立一套完善有效的公立医院资产管理模式。本研究结合内部控制理论，建立了一套基于内部控制的公立医院资产管理模式，如图1所示。首先，公立医院以内部控制为基础从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五个方面进行控制，充分完善公立医院内部控制制度，强化控制力度，进行有效控制。其次，通过推进制度化建设、资产管理关键环节控制以及资产管理信息化建设，促进资产处置合理与监督完善。另外，考虑到公立医院的特殊性，健全的内外部沟通机制（如信息披露机制和反馈机制）也是非常必要。借助绩效评价和风险管理等辅助手段，进一步完善公立医院资产管理模式。

4.2基于内部控制的公立医院资产管理模式实现路径

4.2.1全面推进制度化。公立医院资产管理的目标主要以保值为主，在此前提下实现医院资产合理增值，统筹兼顾效率和公平，保证资产使用安全性，提高资产使用效率。然而由于医院资产管理主体涉及较多，医院在明确资产管理目标的前提下，需要结合医院实际情况，健全组织机构，明确各部门之间的权责分配、人员安排、工作程序，形成相互独立、相互协调、相互监督的工作机制，全面推进制度化。例如，对于资产配置、使用、报废等环节，需要形成资产管理、会计、审计等部门共同管理监督的制衡机制，避免资产浪费和流失。4.2.2控制关键环节。通过控制关键环节可以促进资产管理的审计和监督。资产配置和资产处置的重点监控对公立医院资产管理有着重要作用。具体来说，可以通过预算控制来处理资产配置，通过资产评估来进行资产处置。例如在医院资产配置方面，应合理编制审核预算，减少重复建设；对于资产处置等活动，则需依赖有效的资产评估来避免资源闲置浪费。全面推进制度化和控制关键环节的相互结合，有利于提高资产处置的合理性和监督活动的有效性，从而促进资产管理其他方面的完善。4.2.3实现资产管理信息化。完善医院信息系统建设，全面推进资产管理信息化，有利于资产数据的集成和共享，提高资产管理效率，保证资产管理全面性。实现公立医院资产管理信息化，关键在于医院内部信息化建设。医院需建立完善的资产管理信息系统，对资产的申请、配置、使用、处置、报废等关键环节实行实时全面控制，固化资产管理的业务程序，全面具体掌握医院资产信息，随时掌握资产管理情况。通过信息化手段，提高资产管理效率，增强资产管理的科学性和规范性，实现资产管理系统化、常态化、标准化与流程化，减少人为因素干扰，保证公立医院资产管理程序规范、安全。4.2.4建立内外部沟通机制。建立畅通开放的正式沟通渠道，对外实时披露并反馈公立医院资产管理信息，对内加强上下级信息交流，争取实现有效信息沟通。在内部沟通方面，医院可以考虑建立跨级沟通渠道，减少信息沟通的障碍和不便，扩大信息沟通渠道和传递路径，加强组织内部沟通，减少信息不对称性，为提高医院资产管理效率提供信息支持；对于突发事件或重大事项可以尝试建立紧急上报通道，保证信息沟通传递及时。在外部沟通方面，可以进一步完善信息披露机制，加强医院网站建设，扩大信息公开范围，提高资产管理透明度。4.2.5强化审计监督力度。建立健全内部审计制度和内外部监督制度，强化审计监督力度，对于规范资产管理、减少资产浪费、保证资产有效利用有着重要意义。建立内部审计制度的主要内容在于定期盘点审核资产配置、使用、报废等情况，除数据上的账实相符问题外，还要审计具体的实物与数据是否相符。强化监督力度主要围绕监督外部化和加强内部监督两方面进行。加强外部监督方面，致力于形成财政部门、审计部门、纪检监察部门三方相互协调、共同监督机制，发动社会公众积极参与，提高外部监督广泛性。强化内部监督方面，则需建立内部监督机制，并定期与不定期相结合地检查资产管理情况，从整体上提高资产管理水平。4.2.6完善绩效评价体系。将资产管理和内部控制与绩效评价相结合，使之关系到每个医院员工的切身利益，有利于激发员工参与医院资产管理的积极性，同时可以分散员工资产管理责任，避免资产管理不当却无人问责的情况出现。绩效评价全程参与体现在资产管理和内部控制两个方面。因此，绩效评价必须与个人升迁薪酬挂钩，需要一套能反应内部控制和资产管理实际的绩效评价指标。这样才能调动员工积极性，提高公立医院资产管理水平。4.2.7完善风险管理机制。为更好地实现公立医院资产管理目标，医院必须进行全面风险管理，完善风险管理机制，并将其贯穿到整个公立医院资产管理和内部控制过程中。风险管理落实到资产管理工作，具体体现在资产管理方面的风险识别、评估和管控。这就要求医院资产的配置、使用、处置、清查、监督等所有环节都要进行全面风险识别和风险评估，确定资产管理过程中的关键风险点；同时建立资产管理内部控制风险预警机制，重点关注关键风险点，做到及时识别、化解并规避风险。

作者:周晗 高山 单位:南京中医药大学

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