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“营改增”新增行业试点调查报告

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根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》和《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》,铁路运输、邮政服务业以及电信业分别自去年起纳入营业税改征增值税试点。为深入了解“营改增”政策在我市的落实情况、效果及对相关行业的影响,国家统计局XX调查队近期对本市的铁路运输、邮政、电信等三大行业及XX市国家税务局进行了走访调查,相关情况及对策建议报告如下。

一、XX市“营改增”新增行业基本情况。

(一)铁路运输业。该市现有XX火车站和XX火车南站两家火车站。XX火车站既提供客运服务,也提供货运服务,而XX火车南站系新建车站,2014年8月通车,当前仅提供客运服务,货运业务尚未开展。这两家火车站所属公司均按照国家税务局的要求缴纳了增值税。

(二)邮政服务业。该市现有XX市邮政服务公司(属一般纳税人)及中通、圆通、申通、韵达、顺丰、百世汇通、宅急送、快捷、增益、天天快递等速递公司。这些企业也按照政策要求开展了“营改增”缴税工作。

(三)电信业。该市共有XX电信、移动、联通等三家开展电信业务的分公司。这三家公司也分别于2014年6月1日起按照试点要求向税务部门缴纳了增值税。

二、“营改增”对新增试点行业企业的影响及存在的问题。

(一)对铁路运输业的影响。经对XX火车站及XX火车南站走访调查了解到:铁路运输行业实行的是垂直管理,XX辖区内火车站的收入及税务均由成都铁路局统筹管理,所以“营改增”后对当地铁路运输业的影响并不大。但由于增值税的管理更为规范和严格,所以需要由专人负责该项工作,为此XX火车站每年需多支出工资、补贴等各项费用合计达18万余元,增加了车站的劳务成本。

XX火车站的谢宾经理进一步介绍:铁路运输业的生产经营由中国铁路总公司(以下简称总公司)实行集中调度统一指挥,国家铁路运输企业的营业收入由总公司统一核算确认,因此铁路运输企业的运输收入全额上缴总公司,总公司统一核算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前的会计准则,损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”,而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”,铁路企业的营业收入将大幅下降,将影响铁路运输企业在工资总额等方面的核算。费用方面,通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额偏少,另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产,按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣,会导致铁路运输企业的成本偏高。综合来看,按照目前的税收政策铁路运输企业实行“营改增”后,其承担的税负将增加,且企业效益会降低。

(二)对邮政服务业的影响。该市的民营邮政快递公司属于小规模纳税人,“营改增”后对其影响较小。由于快递企业属于特殊性服务行业,“营改增”前按照3%的税率征缴营业税;“营改增”后,公司无进项税抵扣资质,仍然按照3%税率征缴增值税,所以税负变化不大。而真正给了小型快递服务公司实惠的是2万元缴税起征点、月申报缴税变为季度申报等税收政策。由于全年缴税次数减少,同时缴税程序也得到精简,请兼职会计的费用有效降低,节约了运营成本。

XX市邮政服务公司属于邮政快递业一般纳税人,该公司财务人员介绍:实施“营改增”后,邮政普通服务和邮政特殊服务自2014年1月1日至2015年12月31日免税,即邮政速递物流类业务取得的代理收入,以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入均免税。

根据该公司上年月报数据,分析出“营改增”对企业税负的影响,XX市邮政服务公司的税负上升10.94%。

(三)对电信业的影响。中国电信XX市分公司的杨经理介绍:营改增的实施,一是电信业务的收入会因价税的分离而降低。企业成本则因营改增试点只在部分行业与地区实施使得成本下降幅度比收入下降幅度小,最终造成税负上升而利润减少,在短期内企业的经营压力将会逐步增加。二是现阶段电信业所用营业税为价内税,在价内税这一体系下,企业营业收入并不会将营业税额扣减,而是将营业税金计入,并附加为成本费用的具体反映。相对于营业税而言,增值税为价外税,当企业在计算营业收入的时候,需将营业额中所包括的这些增值税剔除,同时这些被剔除的增值税也不可再计入到成本费用中,由此造成企业的收入下降。三是目前在电信行业中,企业营业人员的数量相对较多,且固定资产的投入也较大,按照《增值税暂行条例》来看,人员薪酬中部分开支不能抵扣,电信行业可抵扣的部分开支只有营改增以后所新购的各种设备、水电费、广告服务以及各种办公物品等,即抵扣不充分。四是对于杆线、塔站、管网等基础设施属于动产或是不动产国家并没有确定。那么新建这些基础设施的费用支出能否取得增值税发票作为进项税抵扣也没有明确。五是与通信行业相关的上下游产业(比如宽带安装、管道建设等)属于现代服务业、通信行业或施工行业的划分不明确,导致具体到某个项目的增值税税率及征缴幅度不明确。六是“营改增”对企业的集团化管理造成了干扰。为使采购成本得到降低,目前我国联通、移动与电信等均采取的是集团化管理,在管理中,明确规定了凡是原材料超过了一定金额时都须由企业总部或者省分公司来统一进行采购,在这种情况下,就会导致进项发票和销项发票主体单位不同,最终影响企业的集团化管理。

(四)进项税抵扣不充分而增加试点企业的税负。当前“营改增”尚处于试点阶段,多数行业并没有施行,而增值税的缴纳方式是销项税减进项税后再按差额缴税,但没试行“营改增”的企业不能提供增值税发票,这导致试点企业的进项税抵扣不充分,增加了企业的税收负担。

三、意见及建议。

“营改增”的这项增值税扩围政策本意是要规范管理,降低税负。然而通过调查和分析,多数企业反映税收负但不减反增,那么如何才能真正实现“营改增”的目的呢?意见及建议如下:

(一)铁路运输业。一是与税务机关进行沟通协调,力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围;二是争取国家补贴。前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持,帮助试点企业实现平稳过渡,确保试点企业税负基本不增加。铁路运输企业也应主动就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接,争取税负增加部分的补贴。

(二)邮政业。建议税务部门解决进项税抵扣不足的问题。1.邮政公司成本结构中,人工成本、租赁费、房屋维修费等占成本比重达64%,这些成本按现有税法规定是不能抵扣的。2.由于邮政企业免税收入项目较多,且免税收入占收入比重达84%,即使取得增值税专业发票,按照应税收入占收入比重分摊而进行抵扣的进项税也很少。建议根据邮政行业的实际情况,扩大可以进行抵扣的进项税的比重。

(三)电信业。一是改变营销策略。对于兼营的业务应该分别核算其销售额,分别计税,避免从高适用税率。同时,制定新的营销策略,尽量减少捆绑赠送实物,可运用产品打折的营销策略,其折扣在同一张发票上列明,从而可以进行抵扣。二是谨慎选择购货对象。由于企业税负增加很大程度上是由于占成本较大的部分不能抵扣。为控制企业税负,在选择购货对象时就应当仔细测算。根据现有政策,一般纳税人从小规模纳税人处购货,其成本不能抵扣或者只能抵扣3%。而从一般纳税人购货,其成本可以抵扣。由于企业的目标是税后利润最大化,所以一般情况下,企业应当优先选择从一般纳税人处购货,以增加进项税额,从而减轻增值税税负。

(四)建议各行业全面试行“营改增”。当所有行业均实现“营改增”后,每个企业的进项税都可以得到充分的抵扣,这样就不会增加企业的负担,从而使增值税发挥正常的作用,规范税收征缴,减少企业税负,真正实现“营改增”的目的。

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